Бухгалтерский учет и аудит операций с денежными средствами на предприятии легкой промышленности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

1.2 Задачи бухгалтерского учёта денежных средств на предприятии

1.3 Бухгалтерский учёт кассовых операций

1.4 Лимит кассы

1.5 Бухгалтерский учёт операций по расчетному счёту

2. Практическая часть

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Организация бухгалтерского учёта кассовых операций в ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс»

2.3 Организация учёта операций по расчетному счёту в ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс»

2.4 Рекомендации по совершенствованию учёта денежных средств в ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс»

Выводы

Список литературы

Введение

Преддипломную практику я проходила в ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс». Тема моей дипломной работы «Бухгалтерский учет и аудит операций с денежными средствами на предприятии легкой промышленности».

Данная тема очень актуальна, так как в процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги. Расплачиваются с покупателями за купленные ими товары, кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежами, с другими организациями и лицами по разным хозяйственными операциями. Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Цель преддипломной практики - подобрать практический материал для написания дипломного проекта, всестороннее изучение вопроса бухгалтерского учета и аудита операций с денежными средствами. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты учета и аудита денежных средств (нормативно-правовое регулирование, основы организации);

- рассмотреть практические примеры учета денежных средств на конкретном предприятии; - определить направления совершенствования учета денежных средств и конкретные предложения по более эффективному их использованию. Объект исследования - ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс», на примере которого анализируется учет и аудит денежных средств.

По окончании практики был подготовлен данный отчет.

1. Теоретическая часть

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Для осуществления предпринимательской, коммерческой деятельности все предприятия независимо от форм собственности руководствуются следующими нормативно-правовыми актами и законами:

1. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая в ред. от 21.07.2005 г., часть вторая в ред. от 18.07.2005 г., часть третья в ред. от 02.12.2004 г.).

3. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. от 24.03.2000 г., с изм. от 23.08.2000 г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (с изм. и доп. от 25.11.2003 г.) утвержден решением Совета директоров ЦБР 22.09.1993 г. №40).

5. Инструкция Центробанка РФ от04.10.93 г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»

6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. от 07.05.2003 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

7. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н ( в ред. от 31.12.2004 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

8. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 17.06.2004 г.).

9. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств, целесообразно представить в виде следующей системы:

· 1-й уровень: законодательные акты, Указа президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.

· 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

· 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

· 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

· Документ по учетной политике предприятия;

· Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота;

· Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета.

1.2 Задачи бухгалтерского учета денежных средств на предприятиях

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль над сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль над соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

· проверка правильности оформления, законности документов;

· своевременное и полное отражение операций в учете;

· обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

· своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

· обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

· изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

· Создание условий для повседневного контроля над наличием и движением денежных средств.

1.3 Бухгалтерский учет кассовых операций

Основным нормативным документом, непосредственно регулирующим операции по хранению и расходованию денежных средств в кассах организаций, в настоящее время является «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

Для работы с наличными деньгами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные этим документом. Для ведения кассовых операций в штате предприятия должна быть предусмотрена должность кассира. На него возлагается ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком. Затем с кассиром в обязательном порядке заключается договор о полной индивидуальной ответственности. В небольших организациях, не имеющих в штатном расписании должности кассира, обязанности последнего может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с этим работником договора о материальной ответственности. Самовольная передача кассиром своих обязанностей другому лицу запрещена. В случае внезапного оставления кассиром работы (например: по болезни) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

Порядок обязывает руководителей предприятий создать на предприятии условия, обеспечивающие сохранность наличных денежных средств. Во-первых, необходимо обеспечить сохранность денег в помещении кассы, для чего оно оборудуется в соответствии с требованиями, изложенными в Порядке, например, помещение кассы должно быть изолировано, иметь капитальные стены и специальное окошко для выдачи денег, иметь сейф для хранения денег и ценностей, оснащено охранной сигнализацией и др. Во-вторых, обеспечить сохранность денег при доставке их из банка и сдаче в банк, например предоставить кассиру охрану, транспортное средство и др. В последнем случае существенную помощь ей могут оказать организации, оказывающие услуги инкассации.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Министерством финансов РФ.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу покупателями продукции предприятия, пользователями услуг, которые оказывает предприятие, и в иных подобных случаях. Работники предприятия вносят деньги в кассу при покупке путевок, возврате остатка аванса по командировке и т.д.

Выдача наличных денег из кассы предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2 или надлежащим образом оформленным другим документам ( платежными или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счета и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача наличных денег из кассы может быть произведена только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому лицу, действующему от его имени на основании доверенности. Доверенность на получение платежей, связанными с трудовыми отношениями (оплата труда и пр.), может быть удостоверена организацией, в которой работает или учится доверитель, ЖЭУ по месту жительства, администрацией лечебного учреждения. Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать 3 лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня выписки. Доверенность, в которой не указан срок ее выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному ордеру или ведомости, в которых кассиром должна быть сделана надпись «По доверенности».

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы, должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на печатной машине (компьютере).

Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. При возникновении ошибок документ должен быть переписан.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Это часто проверяется при внеплановой инвентаризации.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

Если хотя бы одно из требований не выполнено, кассир обязан вернуть документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «оплачено» или «получено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов» (форма № КО-3).

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность. По общепринятому правилу нумерация расходных и приходных кассовых ордеров начинается с начала года с порядкового номера 1 (один) и до окончания года ведется в порядке возрастания номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежные) ведомости по оплате труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги, в которой учитываются все поступления и выдачи наличных денег в организации (форма № КО-4).

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег по каждому ордеру. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. Кассовая книга играет роль регистра аналитического учета кассовых операций. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

В бухгалтерии проводят бухгалтерскую обработку отчета кассира, которая заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть также сверены суммы полученных и сданных наличных денег в учреждение банка с соответствующими выписками банка по расчетному счету.

Допускается ведение кассовой книги в организации автоматизированным способом. В этом случае листы кассовой книги формируются в виде распечатки «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется распечатка «Отчет кассира». Обе распечатки должны:

- составляться к началу следующего рабочего дня;

- иметь одинаковое содержание;

- включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Листы кассовой книги нумеруются автоматически в порядке возрастания с начало года. Распечатка «Вкладной лист кассовой книги» должна содержать информацию об общем количестве листов кассовой книги за каждый месяц, а также в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

После получения распечаток «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» кассир обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

По окончании календарного года распечатки «Вкладной лист кассовой книги» брошюруют в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга опечатывается.

Контроль над правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер организации. В настоящее время существуют ограничения на расчеты наличными денежными средствами.

Согласно Указания Центрального банка РФ ТТ 20.06.2007 г. №1843-У «О предельном расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» с 22 июля 2007 года расчеты наличными деньгами в Российской Федерации меду юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением или предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100000 рублей (сто тысяч рублей).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими расчеты и оказанные ими услуги на заработную плату, иные выплаты работникам, стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров, работ, услуг.

Синтетический и аналитический учет кассовых операций, инвентаризация кассы.

Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в кассе организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и т.п.), предназначен счет 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.[5]

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Регистрами синтетического учета в журнально-ордерной форме бухгалтерского учета являются журнал-ордер №1 и ведомость № 1 . Расходные кассовые операции отражаются в журнале-ордере №1 и ведомость № 1, а приходные в ведомости №1. Каждая строчка в этих регистрах соответствует одному кассовому отчету, независимо от периода, за который он составлен. Подобные формы регистров широко используются и при ведении бухгалтерского учета с применением компьютера.

Типовые бухгалтерские записи по счету 50 «Касса» приведены в таблице 1.

Таблица 1 Типовые бухгалтерские записи по счету 50 «Касса»

№	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1	Сданы наличные деньги из операционной в основную кассу организации	50-1	50-2
2	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, снятые с расчетного счета	50	51
3	Оприходована в кассу наличная иностранная валюта, снятая с валютного счета	50	52
4	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, излишне уплаченные поставщику	50	60
5	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, ранее под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг)	50	60
6	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей	50	62
7	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесенные покупателем в виде аванса за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг	50	62 «Авансы получены
8	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные по договорам кредита и займа	50	66,67
9	Возвращены в кассу неиспользованные наличные денежные средства, ранее выданные под отчет	50	71
10	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение полученного материального ущерба	50	73
11	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал	50	75
12	Поступили в кассу наличные денежные средства по признанной (присужденной) претензии	50	76
13	Поступили в кассу наличные денежные средства за проданные товары (работы, услуги)	50	90
14	Поступили в кассу наличные денежные средства от продажи прочего имущества организации	50	91
15	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные безвозмездно	50	91
16	Оприходован излишек наличных денег, выявленный при инвентаризации	50	91
17	Сданы наличные денежные средства из кассы на расчетный счет	51	50
18	Предоставлен заем другой организации наличными денежными средствами	58	50
19	Произведена оплата поставщику (подрядчику) наличными денежными средствами	60	50
20	Выдан поставщику (подрядчику) аванс наличными денежными средствами	60	50
21	Возвращены излишне уплаченные покупателем (заказчиком) наличные денежные средства	62	50
22	Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя (заказчика)	62	50
23	Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования	69-1	50-3
24	Выплачены работникам из кассы заработная плата, дивиденды и др.	70	50
25	Выданы под отчет наличные денежные средства	71	50
26	Выплачены из кассы дивиденды (доходы) учредителю (участнику) организации, который не является работником организации	75	50
27	Выплачена работникам из кассы депонированная заработная плата	76	50
28	Отражена недостача наличных денег в кассе организации, выявленная при инвентаризации	94	50
29	Списаны на убытки наличные деньги и денежные документы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	50
30	Сданы наличные деньги инкассатору	57	50

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком РФ [4], внезапно в сроки, установленные руководителем предприятия (не менее одного раза в месяц), а также при смене кассира; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при выявлении фактов хищения, злоупотребления; при реорганизации или ликвидации организации; при чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.).

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличные деньги (полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе), квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Для учета результатов инвентаризации кассы применяют «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (форма ИНВ-15) и «Инвентаризационную опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» (форма ИНВ-16). В акте инвентаризации фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют:

Д сч50 «Касса» К сч91 «Прочие доходы и расходы»

А выявленные недостачи списывают:

Д сч94 «Недостачи и потери от К сч50 «Касса» порчи ценностей»

А в случае выявления виновного лица - кассира, сумма недостачи относится на расчеты с этим лицом:

Д сч73 «Расчеты с персоналом по К сч94 «Недостачи и потери от прочим операциям» порчи ценностей»

Виновное лицо погашает недостачу денежных средств либо внесением денег в кассу:

Д сч50 «Касса» К сч73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Либо путем удержания недостачи из заработной платы виновного лица:

Д сч70 « Расчеты с персоналом по К сч73 «Расчеты с персоналом оплате труда» по прочим операциям

бухгалтерский учет денежный кассовый

1.4 Лимит кассы

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленные банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. [4]. Порядка ведения кассовых операций.

Согласно п.6 Порядка ведения кассовых операций предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. [4] Порядка ведения кассовых операций.

Согласно п.9 Порядка ведения кассовых операций предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,- до пяти дней), включая день получения денег в банке.

Согласно п.2.5 положения Банка России от 05.01.98г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодного всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

При наличии нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе (п.2.5 Положения Банка России № 14-П). После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.

По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной (п. 2.5 Положения Банка России № 14-П).

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т.п.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме №0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

1.5 Бухгалтерский учет операций по расчетному счету. Безналичные расчеты

Согласно п.2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета. Открытие счета всегда сопровождается заключением договора банковского счета.

В соответствии со ст. 30 Федерального закона от 02.12.90 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:

- платежными поручениями;

- по аккредитиву;

- чеками;

- расчеты по инкассо.

Кроме вышеперечисленных, возможны расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Согласно п.2.2 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Банком России 03.10.2002 г. № 2-П, расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, в виде электронного платежного документа:

1) Распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

2) Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки; г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

Все платежные документы должны содержать реквизиты, указанные в «Положении о безналичных расчетах в РФ»

а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93; б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

в) вид платежа;

г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

з) назначение платежа. При этом налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;

и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

к) очередность платежа;

л) вид операции в соответствии с Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях (приложение 1 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 05.12.2002 г. № 205-П).

м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дна их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены одинаково.

Наиболее распространенной формой расчетов в нашей стране являются расчеты платежными поручениями.

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком.

Согласно ст. 80 Закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней, если указанный платеж осуществляется в пределах территории субъектах Российской Федерации, и пяти операционных дней - в пределах территории Российской Федерации.

Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата (или размещения) кредитов (займов) или депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на счете плательщика, если иное не предусмотрено договором между плательщиком и банком. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной ст. 855 ТК РФ.

Выписка банка вместе с платежным поручением являются основанием для отражения в бухгалтерском учете следующих операций:

по поступлению денежных средств на расчетный счет

Дебет счета 51 Кредит счета 60 - от поставщиков поступили излишне перечисленные им денежные средства (возвращен аванс, ранее выданный поставщику);

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - от покупателей (заказчиков) поступила сумма оплаты за реализованную им продукцию, товары (работы, услуги), имущество и имущественные права (сумма авансов в счет будущих поставок продукции (будущего выполнения работ, оказания услуг));

Дебет счета 51 Кредит счета 66 (67) - от других организаций поступили средства по краткосрочным (долгосрочным) займам (получена сумма краткосрочного (долгосрочного) кредита банка, проведена операция дисконта краткосрочных (долгосрочных) векселей и иных долговых обязательств);

Дебет счета 51 Кредит счета 68 - на расчетный счет зачислены суммы переплат в бюджет по налогам и сборам;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 - участником договора простого товарищества получена распределенная прибыль от совместной деятельности;

Дебет счета 51 Кредит счета 91 - поступили проценты по векселю и проценты за товары, проданные в кредит (получены денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной в убытки).

по расходованию денежных средств с расчетного счета

Дебет счета 50 Кредит счета 51 - по безналичному расчету приобретены денежные документы (билеты, чеки и т.п.);

Дебет счета 55 Кредит счета 51 - перечислены денежные средства на специальный счет за расчетную корпоративную карту (на специальные счета, связанные с аккредитивами и чековыми книжками, на депозитный счет);

Дебет счета 57 Кредит счета 51 - дано поручение банку на приобретение иностранной валюты (списаны расходы, связанные с куплей-продажей валюты);

Дебет счета 58 Кредит счета 51 - предоставлены денежные займы другим организациям (приобретены акции других организаций или приобретен вексель с целью получения дохода, оплачены расходы по приобретению ценных бумаг);

Дебет счета 58 Кредит счета 51 - выданы авансы под выполнение работ и поставки материальных ценностей (погашена задолженность перед поставщиками (подрядчиками), оплачены расходы по приобретению товаров);

Дебет счета 66 (67) Кредита счета 51 - осуществлен возврат полученных ранее краткосрочных (долгосрочных) займов и кредитов банков (перечислены проценты по просроченным займам);

Дебет счета 68 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ, суммы акцизов и т.п.) или перечислены штрафы, пени за несвоевременную и/или неполную уплату налогов;

Дебет счета 69 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы ЕНС, штрафы и/или пени за несвоевременную или неполную уплату ЕНС (суммы страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

Дебет счета 70 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы оплаты труда работникам организации (выплат за счет средств фондов социального страхования и обеспечения работникам организации, дивидендов, начисленных учредителям - сотрудникам организации);

Дебет счета 73 Кредит счета 51- работникам организации предоставлены займы;

Дебет счета 75 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы дивидендов, начисленные учредителям, не являющимся сотрудниками организации;

Дебет счета 76 Кредит счета 51- оплачены признанные организацией претензии кредиторов (перечислены суммы страховых платежей страховым компаниям);

Дебет счета 91 Кредит счета 51 - списаны средства за услуги банка по обслуживанию (с расчетного счета оплачены судебные издержки и арбитражные сборы).

Наличные расчеты

Документы на получение (выдачу) наличных денежных средств должны быть составлены в соответствии с требованиями положений Банка России о порядке ведения кассовых операций.

При операциях с наличными средствами используются:

· Объявление на взнос наличными - для внесения наличных денег на расчетный счет;

· Чек денежный - для получения наличных денег с расчетного счета.

Объявление на взнос наличными

Наличные денежные средства, поступившие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленном Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 09.10.2002 г. №199-П.

Прием денежной наличности от организаций - владельцев счетов в приходную кассу кредитной организации производится по объявлениям на взнос наличными 0402001(Приложение З). Причем организации могут вносить наличные деньги, только на свой расчетный счет.

Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции.

При приеме наличных денежных средств от юридических лиц операционный работник банка проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его и передает объявление на взнос наличными в кассу. Кассовый работник, получив объявление на взнос наличными, проверяет наличие тождественность подписи операционного работника имеющемуся образцу, сличает соответствие суммы цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него банкноты полистно, монету - по кружкам. После приема денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при расчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Квитанция затем прикладывается к расходному ордеру и является оправдательным денежным документом.

Выписка из банка вместе со второй частью объявления на взнос наличными являются основанием для отражения в бухгалтерском учете следующей операции:

Д 51 К 50 - поступление денег на расчетный счет из кассы предприятия.

Чек на получение наличных денег в банке

Для того чтобы получить в банке деньги необходимые на выплату: заработной платы, депонированной заработной платы, командировочных, хозяйственных и других расходов предприятие должно иметь чековую книжку. Эту книжку предприятия получают в банке на основании заявления. Чек является распоряжением предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Чек может выписываться на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете.

Чеки заполняются от руки чернилами или шариковыми ручками в соответствии с правилами, изложенными на обложках чековых книжек. Все реквизиты чека должны быть заполнены. Никакие поправки и помарки в чеках не допускаются. Испорченные чеки из чековой книжки не удаляются. Наименование владельца счета, номер счета и наименование кредитной организации в чеках могут обозначаться штампами.

Чеки выписываются на имя конкретных получателей средств. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом.

Чеки принимаются банком в течении 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на документе.

Клиент банка обязан указывать на обороте денежных чеков назначение сумм платежа. Сведения о назначении платежа на обороте денежных чеков заверяются подписями чекодателя. Предприятия, организации и учреждения, которые в установленных случаях по условиям своей деятельности не расшифровывают свои расходы, представляют в кредитные организации денежные чеки без указания назначения сумм платежа.

Выписка банка вместе с чеком являются основанием для отражения в бухгалтерском учете следующей операции:

Д 50 К 51 - поступление наличных денег с расчетного счета в кассу предприятия

Для обобщения информации о наличии денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 «Расчетные счета». Счет 51 активный, сальдо счета дебетовое. По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Для учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет» в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер №2 и ведомость №2.

Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.

В журнале-ордере №2 отражаются обороты по кредиту счета 51, обороты по дебету счета записываются в разных журналах-ордерах, а контролируются ведомостью №2. Группировка сумм для отражения необходимых итогов в журнале-ордере и ведомости осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах, согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам.

В журнале-ордере и в ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной выписке банка. Условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка. В таблицах 2,3 приведены регистры бухгалтерского учета по счету 51 журнал-ордер №2 и ведомость №2

Таблица 2 ЖУРНАЛ-ОРДЕР №2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов

Строка №	Дата выписки банка	50	55	58	60	66	67	68	69	и т.д.	Итого
	А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	28
ИТОГО

Таблица 3 ВЕДОМОСТЬ №2 по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита счетов

Сальдо на начало месяца, руб.
Строка №	Дата выписки банка	50	57	60	62	66	67	68	69	и т.д.	Итого
	А	1	2	3	4	5	6	7	8		28
ИТОГО
Сальдо на конец месяца, руб.

Типовые бухгалтерские записи по счету 50 «Расчетные счета» приведены в таблице 4

Таблица 4 Типовые бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетные счета»

№	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1	Получены деньги от покупателей в т.ч. авансы под поставку товаров	51	62
2	Сданы в банк денежные средства из кассы (выручка от продажи, депонентские суммы и т.п.)	51	50
3	Поступили денежные средства, числившиеся в пути	51	57
4	Получены краткосрочные кредиты и займы	51	66
5	Получены долгосрочные кредиты и займы	51	67
6	Поступили суммы вкладов в уставный капитал от учредителей	51	75
7	Поступили суммы по удовлетворенным претензиям (ранее предъявленным)	51	76
8	Поступили суммы страховых возмещений, полученных от страховых компаний	51	76
9	Поступили суммы удовлетворенных претензий (ранее предъявленных)	51	76
10	Поступили денежные средства в счет прибыли, полученной от исполнения договора простого товарищества (запись у участника договора простого товарищества)	51	76
11	Поступили денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (запись у учредителя управления)	51	79
12	Отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов (плата за коммунальные услуги, услуги связи и т.п.)	51	98
13	Получены наличные деньги с расчетного счета в банке (на выплату заработной платы, пенсий, премий и т.д.)	50	51
14	Отражены зачисления денежных средств на аккредитивы и особые счета, задепонированы средства при выдаче чековых книжек и пр.	55	51
15	Отражены предоставленные денежные займы другим организациям	58	51
16	Оплата акцептованных счетов, платежных требований поставщиков	60	51
17	Погашены краткосрочные кредиты и займы	66	51
18	Погашены долгосрочные кредиты и займы	67	51
19	Перечисление в бюджет платежей по налогам и сборам	68	51
20	Перечислены взносы на социальное страхование	69	51
21	Перечисление разным организациям и физическим лицам	76	51

В настоящее время количество счетов в кредитных учреждениях для предприятий законодательством не ограничено. Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счет.

2. Практическая часть

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» - малое предприятие, созданное в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в 2005 г. Его основной деятельностью является разработка, производство, реализация специальной одежды для работников предприятий-заказчиков. Предприятие производит следующие виды специальной одежды: халаты, рукавицы, рабочие куртки и др. На предприятии работает 55 человек. Уставный капитал предприятия составляет 100000 рублей.

ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс», именуемое в дальнейшем «Общество», является юридическим лицом и сроит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства РФ. Общество является коммерческой организацией. Оно является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Общество не отвечает по обязательствам государства и участников Общества. Государство не отвечает по обязательствам общества. Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, единоличным исполнительным органом является Генеральный директор.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статический учет по нормам, действующий РФ. Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общество вправе по решению Общего собрания участников привлекать профессионального аудитора (аудиторскую фирму), не связанного имущественными интересами обществом. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме частично в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.0» Организацию документооборота в Общество осуществляет Генеральный директор. Генеральный директор и главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности. Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

2.2 Организация бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс»

К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

Для ведения кассовых операций на предприятии ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей, с ним заключен договор о полной материальной ответственности.

На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение, имеющее капитальные стены, специальное окошко для выдачи денег, сейф, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу, сдаются в банк ежедневно в день их поступления в кассу. Сумма наличных денег, которая может оставаться в кассе организации на конец рабочего дня, ограничена - это ограничение называется лимитом, его размер ежегодно устанавливается банком, обслуживающим организацию, по согласованию с ее руководством. Для установления лимита предприятие представило в учреждение банка «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу» по форме №0408020. Установленный лимит на 2010 г. Равен 30000 рублей. Превышать лимит можно только в дни выплаты зарплаты и пособий в период не более 3 дней.