Бухгалтерский учет и аудит операций с денежными средствами на предприятии легкой промышленности

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и другие наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами по форме № КО-1. Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

При приемке наличных денег кассир руководствуется документом «Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России». Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.

Оформление и выдачи наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров, по форме № КО-2 или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов) на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером. На предприятии ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3) и передается кассиру для исполнения.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на нескольких лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

На предприятии деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.). При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись «По доверенности». Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки «Депонировано», затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. В них указываются основания для составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью «Оплачено» - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (форма КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книги указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге.

На предприятии бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия, а также перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом (форма ИНВ-15). В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют, а недостачу относят на виновное лицо.

В настоящее время существуют ограничения на расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами и индивидуальными предприятиями. Согласно указания Центрального Банка РФ предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между юридическими лицами и предпринимателями составляет 100000 рублей.

Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в кассе организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и т.п.), предназначен счет 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Кассовые операции ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» представлены на примере кассовых операций за январь 2012 г. в таблице 5.

Таблица 5 Кассовые операции за январь 2012 г.

Регистрами синтетического учета в журнально-ордерной форме бухгалтерского учета являются журнал-ордер №1 представленный в таблице 6 и ведомость №1 представленная в таблице 7. Расходные кассовые операции отражаются в журнале-ордере №1, а приходные в ведомости №1. Каждая строчка в этих регистрах соответствует одному кассовому отчету, независимо от периода, за который он составлен [14].

Таблица 6 Журнал-ордер №1. За январь 2012 г. По кредиту счету 50 «Касса» в дебет счетов. (руб.)

Таблица 7 Ведомость №1 За январь 2012 г. По дебету счета 50 «Касса» в кредит счетов. Сальдо на начало месяца 50 руб.

Сальдо на конец месяца 17400 руб.

ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс», как и любое другое предприятие, должно выполнять определенные правила работы с денежной наличностью, с чем оно успешно справляется.

2.3 Организация учета операций по расчетному счету в ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс»

Для осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» имеет расчетный счет № 40702810807500001153 в ОАО «НБД-Банк».

ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» для осуществления движения денежных средств по расчетному счету использует следующие виды документов: для безналичных расчетов - платежные поручения,

для наличных расчетов - денежный чек (для получения предприятием наличных денег в кассе банка) и объявление на взнос наличными (при внесении наличных денег предприятиями в кассу банка).

Платежное поручение - письменное распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег.

Ежедневно, в случае движения денежных средств по расчетному счету, банк выдает предприятию выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывается: начальный остаток (на начало дня), приход денег на расчетный счет, расход денег с расчетного счета и конечный остаток на расчетном счете. Бухгалтер предприятия, получив выписку, обязательно проверяет правильность сумм, которые указаны в выписке. Если обнаружена ошибка, то бухгалтер извещает об этом банк.

ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» для обобщения информации наличия и движения денег на расчетном счете использует активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражается поступление денег на расчетный счет предприятия от покупателей, заказчиков (Д 51 К 62), из кассы (Д 51 К 50), от дебиторов (Д 51 К 62,76) и т.д. Например: Поступили деньги на расчетный счет ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» от ООО «Выбор» за проданные куртки в сумме 80000 рублей, 15.01.2012 г.

Д сч 51 «Расчетные счета» К сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками 80000 рублей

Сдана выручка из кассы ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» в банк ОАО «НБД-Банк» на р/счет № 40702810807500001153 по объявлению на взнос наличными 29.01.2012 г.

Д сч 51 «Расчетные счета» К сч 50«Касса» 30000 рублей

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются денежные средства, которые перечисляются предприятием поставщикам товарно-материальных ценностей (Д 60 К 51), подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги, бюджету налоги (Д 68 К 51), внебюджетным фондам (Д 69 К 51) отчисления по единому социальному налогу, банку за полученные кредиты (Д 66,67 К 51), а также суммы, которые выдают наличными из кассы банка по чеку для поступления наличных в кассу предприятия ( Д 50 К 51). Например: ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» перечислила ООО «Визит» за материалы 8000 рублей.

Д сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К сч 51 «Расчетные счета» 8000 рублей

ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» перечислила НДФЛ за декабоь 2011 г. в адрес ИФНС 27000 рублей 01.02.2012 г.

Д сч 68 « Расчеты по налогам и сборам» К сч 51 « Расчетные счета»

27000 рублей

ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» перечислило в Фонд социального страхования отчисления по страхованию от несчастных случаев на производстве 3200 рублей 08.02.2012 г

Д сч 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» К сч 51 «Расчетные счета» 3200 рублей

В ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 « Расчетные счета» используется журнал-ордер № 02. Обороты по дебету счета записываются в разных журналах-ордерах. Для отражения оборотов по дебету счета 51 «Расчетные счета» используется ведомость № 02. Основанием для заполнения этих регистров бухгалтерского учета являются выписки с расчетного счета. Дополнительно к выписке прикладываются первичные документы, те на основании, которых банком произведено движение по расчетному счету:

- копии платежных поручений, выписанных покупателями, и самим предприятием;

- ордера от объявлений на взнос наличными;

- копии платежных требований, выписанных органами Федеральной налоговой службы подрядчиками и другими организациями для взыскания с предприятия средств;

- другие первичные документы.

2.4 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс»

В целях усиления контроля за наличным обращением денежных средств предлагается программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств, представленная в таблице 10.

В целях совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» предлагаю следующее:

1. Производить расчеты по заработной плате с использованием банковских пластиковых карт.

2. Производить межбанковские расчеты с применением системы «Клиент-Сбербанк».

В городе Балахна находится филиал Волго-Вятского Сбербанка России. Они предлагают разные виды услуг для населения, индивидуальных предпринимателей и организаций района. Одна из них система «Клиент-Сбербанк». Эту систему можно использовать для электронной связи любой организации непосредственно с Банком, обслуживающим ее расчетный счет. Данная система позволяет осуществлять управление счетами, не выходя из офиса, обеспечивая конфиденциальность передаваемой информации.

Для установки системы необходимо: компьютер, принтер, модем, телефонная линия (без выделения отдельного номера). Специалисты Банка, с выездом на предприятие, проведут обучение пользователей системы, а в дальнейшем предоставят консультации по возникающим вопросам работы системы «Клиент-Сбербанк». Форматы экспорта или импорта данных, используемые с системе «Клиент-Сбербанк», позволяют обмениваться информацией с различными бухгалтерскими программами, что упрощает процесс формирования платежных документов и обработки банковской выписки.

Система электронного документооборота «Клиент-Сбербанк» - это:

- получение информации о состоянии счета, операциях по счету и курсах валют Банка России и Банка;

- подготовка рублевых платежных документов для отправки в банк;

- подготовка заявок на покупку валюты;

- подготовка поручений на обязательную продажу части валютной выручки;

- отправка в банк заявок и уведомлений на приобретение векселей;

- отправка подготовленных документов в банк;

- контроль состояния отправленных в банк платежных документов;

- ведение контрольного архива входящих и исходящих файлов;

- импорт документов из бухгалтерских программ организации в систему «Клиент-Сбербанк»;

- экспорт документов в бухгалтерские программы организации;

- многопользовательский режим (возможность ввода и отправки документов с нескольких рабочих мест);

- возможность управления счетом из других регионов;

- возможность хранения электронно-цифровых подписей на устройствах Touch - Memory;

- возможность связи с банком по сети Интернет.

Система «Клиент-Сбербанк» позволяет изучать из Банка выписки по счету фирмы, а также расшифровки (приложения) всех выписок. Применяемые в системе «Клиент-Сбербанк» процедуры наложения электронной подписи и шифрации передаваемых файлов исключают злоумышленный перехват, прочтение и искажение передаваемой информации.

Электронно-цифровые подписи хранятся на «внешних» носителях, а не на жестком диске.

Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также для получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Введение банковских пластиковых карт позволяет уменьшить объем используемой в расчетах наличности.

Таблица 10 Программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств.

Выводы

Денежные расчеты - важнейший фактор обеспечения кругооборота средств. Эффективность денежных расчетов зависит от состояния бухгалтерского учета в организации. Таким образом, бухгалтерская служба организации должна придерживаться определенных принципов учета, существующей законодательной базы и нормативных документов по учету денежных средств.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности любого предприятия. Правильная организация работы кассового узла предприятия требует от руководителя, главного бухгалтера предприятия неукоснительного соблюдения требований установленных «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» и других действующих нормативных актов, регулирующих деятельность кассовых работников. Для этого они должны сами хорошо знать эти документы и знакомить с их содержимым кассовых работников.

Руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир должны четко понимать, что они понесут материальную ответственность за нарушение соответствующих положений и инструкций и не допускать такие нарушения.

В процессе прохождения практики была изучена нормативная, методическая, учебная литература по теме работы и вся бухгалтерская документация, связанная с кассовыми операциями и операциями по расчетному счету на ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс». Рассмотрены теоретические и практические основы учета аудита операций с денежными средствами. Рассмотрен порядок оформления первичных кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств, авансового отчета, договора о полной материальной ответственности кассира, акта инвентаризации наличных денежных средств и других форм. Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете.

В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:

- расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством;

В настоящее время предельная сумма расчетов наличными деньгами между предприятиями и индивидуальными предпринимателями по одному договору составляет 100000 рублей.

- по согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в установленные сроки;

- правила ведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ;

- наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные расходы выдаются только работникам организации. Произведенные ими расходы имеют документальное подтверждение;

- расчеты между организациями производятся в безналичном порядке через их счета, открытые в банковских организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам;

- формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.

По результатам исследования темы дипломной работы на материалах ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» мною были сделаны выводы о том, что:

- порядок ведения кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40;

- в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком. В ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» установлен лимит кассы в сумме 30000рублей. Вся сверхлимитная наличность сдается в банк. - все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации. В ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» при оформлении кассовых операций и операций по расчетному счету используются только унифицированные формы (КО-1, КО-2).

- в организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями; - денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными. - в результате проведенной инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе не выявлено.

Синтетический учет кассовых операций ведется по сч50 «Касса», а операций по расчетному счету по сч51 «Расчетные счета». Применяются регистры бухгалтерского учета для операций - журнал-ордер №1 и ведомость №1, по расчетному счету - журнал-ордер №2 и ведомость №2.

В результате проведения аудиторской проверки учета кассовых операций в ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» были выявлены некоторые нарушения и недостачи:

1. Не обеспечена надлежащая сохранность денег при доставке из банка и сдаче в банк.

2. Не во всех кассовых ордерах заполняются все установленные реквизиты.

3. Наличие незаверенного главным бухгалтером исправления в кассовой книге.

4. Не во всех расходных ордерах имеется подпись руководителя.

5. Однократная выдача денег по доверенности, в которой не указан срок ее выписки.

Затем были разработаны рекомендации по их устранению:

1. Кассиру, транспортирующему деньги предоставить охрану, надлежащее транспортное средство. Существенную помощь могут оказать организации, оказывающие услуги инкассации.

2. Заполнить все установленные реквизиты в кассовых ордерах.

3. Заверить исправление в кассовой книге подписью главного бухгалтера.

4. Руководителю необходимо подписать расходные ордера.

5. Доверенность, в которой не указан срок ее выписки, недействительна, поэтому необходимо переоформить доверенность.

6. Необходимо приобрести в помещении кассы компьютер и установить соответствующее программное обеспечение.

7. Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в данной организации, а также контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля создать контрольно-ревизионный отдел. Создаваемому контрольно-ревизионному отделу по части учета кассовых операций предлагается программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г № 146 ФЗ с изм. от 17.03.2009 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.II) от 05.08.2000г. № 117 ФЗ с изм. от 23.12.2009г.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I и ч.II) от 30.11.1994 г. № 51 ФЗ, с изм. от 08.05.2010 г. № 83 ФЗ.

4. Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ, с изм. от 09.02.2009 г. № 3 ФЗ.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности « от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

7. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г.

8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.).

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.)

11. Положение Банка России от 05.01.1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

12. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г.).

13. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

14. Положение ЦБР от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 17.06.2004г.).

15. Антоненко М.В., Самоучитель работы на компьютере. - СПб.: Наука и техника, 2008 г.

16. Богатая И.Н, Аудит. Высшее образование, Ростов-на-Дону: Феникс, 2005 г.

17. Богаченко В.М. Шевелева, Бухгалтерский учет. Учебное пособие, Ростов-на-Дону, 2009 г.

18. Волков О.И., Экономика предприятия (фирмы). Высшее образование. Учебник, Москва, 2005 г.

19. Касьянова Г.Ю., Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве, Москва, НД «Аргумент», 2008 г.

20. Колодин А.Г., Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любых форм собственности и видов деятельности, Москва АСТ: Астрель, 2006 г.

21. Кочинев Ю.Ю., Аудит. Теория и практика, Москва, 2005 г.

22. Полякова С.И., Бухгалтерский учет. Учебное пособие, Москва, 2004 г.

23. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С., . Самоучитель по бухгалтерскому учету. Москва, Санкт-Петербург, Издательский дом Герда, 2008 г.

24. Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп.- Минск: ООО «Новое знание», 2007 г.

25. Шевелев В.Е., Кириллова Н.А., Бухгалтерский финансовый учет. Высшее образование, Ростов-на-Дону, 2004 г.

Размещено на Allbest.ru