Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета продаж в бухгалтерском учете

1.1 Понятие продажи продукции в бухгалтерском учете

1.2 Методика аудиторской проверки операций по продаже продукции

1.3 Типичные ошибки и нарушения в учете продажи продукции

2. Организация проведения аудита

2.1. Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Оценка состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (СВК) в ООО «АРТЭС»

2.3 Планирование аудиторской проверки

Заключение

Список литературных источников



Введение

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит. Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика - клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях - за счет бюджетных средств.

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

Проверка деятельности организаций требует определенных знаний методологии, специальных методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита. В данной работе рассматриваются вопросы аудита реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Объектом исследования в работе является ООО «АРТЭС». Основными видами деятельности организации являются оптовая торговля мебельной тканью и мебельной фурнитурой.

В работе дана экономическая характеристика и сделана оценка финансового состояния исследуемой организации. В работе показано проведение аудита реализации выполненных работ в организации, составлена программа проверки и описана методика проведения проверки. По результатам аудиторской проверки в конце работы дан отчет. По выявленным ошибкам и нарушениям сделаны выводы и даны предложения по их устранению.

1.1 

1. Теоретические основы учета продаж в бухгалтерском учете

1.1 Понятие продажи продукции в бухгалтерском учете

Специального определения понятия "продажи" бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к счету 90 "Продажи".

Согласно данной Инструкции счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

1) готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

2) работам и услугам промышленного характера;

3) работам и услугам непромышленного характера;

4) покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

5)строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого - разведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

6) товарам;

7) услугам по перевозке грузов и пассажиров;

8) транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

9) услугам связи;

10) предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

11) предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

12) участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Определение термина "продажи" Инструкцией по применению Плана счетов заключается в установлении перечня хозяйственных операций организаций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю - продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав.

1.2 Методика аудиторской проверки операций по продаже продукции

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1) Приказ об учетной политике организации;

2) Договоры на реализацию продукции;

3)Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4) Счет-фактура;

5) Товарно-транспортная накладная;

6) Счета-фактуры для целей налогообложения;

7) Карточки складского учета;

8) Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9) Акт сдачи на склад готовой продукции;

10) Инвентарные описи;

11) Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1) Главную книгу;

2) Журнал-ордер №11;

3) Ведомость выпуска готовой продукции;

4) Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5) Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1) Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

Стр. 216 «Товары отгруженные»;

Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

Стр. 231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2) Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках) Подготовительный этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

1) Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

2) Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

3) Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

4) Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

5) Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

6) Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

7) Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

8) Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

9) Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н.

Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1) правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

2) правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

3) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

4) достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»); 5) правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

7) в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

8) правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

9) проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

10) проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции

11) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

12) правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции:

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции.

Исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По оптовым ценам реализации.

Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены.

При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

По свободным рыночным ценам.

Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть. При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

1) заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

2) правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

3) правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

1.3 Типичные ошибки и нарушения в учете продажи продукции

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие:

1) включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;

2) применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;

3) ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

4) отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;

5) невключение в выручку процентов по коммерческому кредиту;

6) неправильное формирование выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;

7) невключение в выручку суммовых разниц;

8) несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

9) неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);

10) неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

11) несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

12) отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

13) неправильное отражение в учете выпущенной продукции;

14) отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

15) отсутствие инвентаризаций готовой продукции или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;

16) неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;

17) неверное отражение в финансовом учете различных ТМЦ как готовой продукции;

18) некорректная корреспонденция счетов;

19) наличие сальдо на счете 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;

20) отражение в бухгалтерском учете товарообменных операций, минуя счете 90 «Продажи»;

21)несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.

аудиторский проверка продажа учет

2. Организация проведения аудита

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Организация «АРТЭС» основана в 2006 году.

Сфера деятельности Компании - оптовая торговля мебельной тканью и мебельной фурнитурой. Руководителем организации является директор - Иванов Иван Иванович.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

Вид собственности: частная собственность.

Тип компании: организации, учрежденные гражданами.

Уставный капитал по состоянию на 31 декабря 2012 года - 100 тыс. руб.

Общество с ограниченной ответственностью «АРТЭС» является торговой компанией и является дилером. Основными поставщиками организации являются торговые компании, находящиеся в г. Омске.

Основными клиентами ООО «АРТЭС» являются организации, занимающиеся производством мебели, которые нуждаются в продукции, исследуемой организации. В организации основным документом, регламентирующим штатную численность и фонд оплаты труда работников, является штатное расписание, утвержденное руководителем организации. Численность работников ООО «АРТЭС» по состоянию на 31 января 2013 года составляет 14 человек. Для целей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в организации функционирует самостоятельная бухгалтерская служба. Во главе бухгалтерской службы находится главный бухгалтер. Главный бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности по решению руководителя организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. В обязанности главного бухгалтера включаются следующие виды работ:

1) формирование учетной политики организации;

2) организация правильного ведения бухгалтерского учета;

3) своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

4) ведение контроля за состоянием и движением имущества организации;

5) контроль за выполнением принятых организацией обязательств;

6) подписание финансовой отчетности организации.

Деятельность главного бухгалтера также регламентируется и регулируется законодательством Российской Федерации.

Помимо обязанностей главный бухгалтер несет регламентированную ответственность. В данном случае главный бухгалтер несет административную, уголовную и материальную ответственность.

В ООО «АРТЭС» на главного бухгалтера возложены обязанности по предварительному рассмотрению различных договоров и соглашений, связанных с движением товаров, выполнением различных работ и предоставлением услуг. Также главный бухгалтер предварительно рассматривает приказы и распоряжения об установлении окладов работникам, различных надбавок, премий, стимулирующих и компенсационных выплатах.

Помимо главного бухгалтера в организации функционирует еще один бухгалтер. В обязанности бухгалтера включаются работы по расчету заработной платы, а также работы по расчету налоговых платежей и платежей в страховые фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Помимо перечисленных расчетов бухгалтер отвечает за учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами, ведет учет кредиторской или дебиторской задолженности по указанным контрагентам.

В организации бухгалтер отвечает за такой участок работы, как касса. В обязанности бухгалтера включается проведение работ по получению и выдачи наличных денежных средств, составление необходимых документов, то есть приходных и расходных кассовых ордеров, отчетов кассира, кассовой книги, получение банковских выписок с приложениями, оформление платежных поручений и требований, своевременная доставка необходимой документации в учреждения банка, анализ и сбор информации о состоянии расчетных счетов и движении денежных средств на расчетных счетах.

Бухгалтер также отвечает за проведение расчетов с покупателями и заказчиками, а также за состоянием и движением основных средств и материальных ценностей. В обязанности бухгалтера на этом участке входят работы по учету наличия основных средств, начисления амортизации, проведения инвентаризации, отражению в учете вновь поступивших ценностей. При учете расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проведение работ по учету дебиторской задолженности, проведению взаиморасчетов, составления актов сверки расчетов, составление договоров на реализацию продукции.

Работником, отвечающим за проведение всего процесса ведения учета в организации, является главный бухгалтер. На него также возлагается ответственность за составление и представление финансовой и налоговой отчетности. В свою очередь, главный бухгалтер устанавливает основные требования по документообороту в организации, документальному оформлению хозяйственных операций, а также своевременного и полному предоставлению в бухгалтерию необходимой документации и необходимых сведений. Перечисленные требования распространяются на всех работников организации.

На рисунке 1 представлена организационная структура управления в ООО «АРТЭС».



Рисунок 1. Организационная структура управления ООО «АРТЭС»

В структуре активов ООО «АРТЭС» наибольший удельный вес в 2012 году занимали основные средства - 50,8% или 3523 тыс. руб., краткосрочная дебиторская задолженность - 28,64% или 1985 тыс. руб. и прочие внеоборотные активы - 16,7% или 1160 тыс. руб. Наименьший удельный вес составляли денежные средства - 0,50% или 35 тыс. руб. и прочие оборотные активы - 0,20% или 14 тыс. руб. (таблица 1).

В составе основных средств ООО «АРТЭС» учитываются административное здание, торговое оборудование, компьютерное оборудование, земельный участок, на котором находится здание и прилегающая к нему территория, транспортные средства, электронно-вычислительная техника. В состав оборотных средств ООО «АРТЭС» включаются товары, краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженности, денежные средства, прочие оборотные активы (Таблица 1).



Таблица 1. Структура активов ООО «АРТЭС»

Наименование показателя	на 31.12.2012 г.	на 31.12.2011 г.	на 31.12.2010 г.	Отклонение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8 = 2 - 4	9 = 3 - 5
I. Внеоборотные активы	4683	67,5	4272	70,3	4208	77,2	411	-2,8
Основные средства	3523	50,8	3245	53,36	3223	59,2	278	-2,56
Прочие внеоборотные активы	1160	16,7	1027	16,89	985	18,1	133	-0,19
II. Оборотные активы	2249	34,5	1809	29,7	1240	22,8	440	4,8
Запасы	816	11,8	704	11,6	617	11,3	112	0,2
Дебиторская задолженность	1384	19,9	1063	17,5	588	10,8	321	2,4
Денежные средства	35	0,50	30	0,49	25	0,5	5	0,01
Прочие оборотные активы	14	0,20	12	0,19	10	0,2	2	0,01
АКТИВЫ ВСЕГО	6932	100	6081	100	5448	100	851	0,00

Так, за период с 2011 по 2012 годы наблюдается общий рост активов организации - на 14,00% или 851 тыс. руб. В том числе выросла стоимость таких активов, как основные средства - на 278 тыс. руб., прочие внеоборотные средства (включаются расходы будущих периодов по освоению нового ассортимента продукции)- на 133 тыс. руб., краткосрочная дебиторская задолженность - на 321 тыс. руб., денежные средства - на 5 тыс. руб., прочие оборотные активы - на 2 тыс. руб., запасы - на 112 тыс. руб. В то же время наблюдается снижение такого показателя, как долгосрочная дебиторская задолженность - на 70 тыс. руб. или 1,59%. Снижение данного показателя является положительным моментом в деятельности организации и свидетельствует о погашении дебиторской задолженности.



Таблица 2 Структура пассивов ООО «АРТЭС»

Наименование показателя	на 31.12.2012 г.	на 31.12.2011 г.	на 31.12.2010 г.	Отклонение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8 = 2-4	9 = 3-5
I. Собственный капитал	3970	57,27	3542	58,25	3258	59,1	428	-0,98
Уставный капитал	10	0,1	10	0,16	10	0,18	0,00	-0,20
Резервы, нераспределенная прибыль	3960	57,13	3532	58,00	3248	59,62	428	-0,77
III. Краткосрочные обязательства	2962	42,73	2539	41,75	2190	40,1	423	0,98
Краткосрочная кредиторская задолженность	2762	39,84	2359	38,79	2032	37,3	403	1,05
Прочие обязательства	200	2,89	180	2,96	158	2,9	20	-0,07
ПАССИВЫ ВСЕГО	6932	100	6081	100	5448	100	851	0,00

Данные, представленные в таблице 2 свидетельствуют о росте величины пассивов ООО «АРТЭС» на 14,00% или 851 тыс. руб. Наибольший рост в составе пассивов наблюдается по следующим показателям: нераспределенная прибыль - на 428 тыс. руб., кредиторская задолженность - на 403 тыс. руб., прочие обязательства - на 20 тыс. руб. В то же время наблюдается изменение структуры пассива баланса. Так, в структуре пассивов в 2012 году наибольший удельный вес принадлежит нераспределенной прибыли - 57,13% и краткосрочной кредиторской задолженности - 35,23%. Наименьший удельный все принадлежит уставному капиталу - 0,1% и прочим обязательствам - 2,89% .

Для полной оценки финансовой деятельности ООО «АРТЭС» необходимо провести анализ показателей прибыли. Основными видами деятельности ООО «АРТЭС» являются оптовая продажа мебельной ткани и мебельной фурнитуры. Сумма, полученная от реализации продукции, является выручкой от продаж, а себестоимость представляет собой сумму денежных средств, которые организация тратит на закупку товаров у торговых компаний (Таблица 3).

Таблица 3. Показатели прибыли в ООО «АРТЭС» в 2011-2012 гг.

Наименование показателя	На 31.12.2012 г.	На 31.12.2011 г.	На 31.12.2010 г.	Отклонение
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5=2-3	6=2/3
Выручка	252720	235600	212000	17120	107,27
Валовая прибыль	6651	6081	5500	570	109,4
Прибыль до налогообложения	4838	4303	3807	535	112,4
Текущий налог на прибыль	968	861	689	107	113,7
Чистая прибыль	3870	3442	3072	428	112,4

За рассматриваемый период времени, то есть с 2011 по 2012 годы наблюдается рост таких показателей, как выручка от продаж - на 17120 тыс. руб. или 7,27%, валовая прибыль - на 9,4% или 570 тыс. руб., прибыль до налогообложения - на 12,4% или 535 руб., текущий налог на прибыль - на 7,0% или 107 тыс. руб., чистая прибыль - на 12,4% или 428 тыс. руб.

Рост показателей прибыли свидетельствует о том, что предприятие наращивает объемы продаж и является прибыльным.

Таблица 4. Эффективность деятельности ООО «АРТЭС»

Наименование статей	2012 г.	2011 г.	2010 г.	Отклонение
1	2	3	4	5=2-3
Рентабельность активов по прибыли до налогообложения, %	3,66	3,73	3,14	-0,07
Рентабельность всех операций по прибыли до налогообложения, %	6,7	6,77	8,07	-0,07
Рентабельность всех операций по чистой прибыли, %	5,53	5,4	6,5	0,13
Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения, %	6,7	6,77	8,07	-0,07
Рентабельность продаж по чистой прибыли, %	5,53	5,4	6,5	0,13
Рентабельность собственного капитала, %	3,52	3,60	4,21	-7,8
Рентабельность активов по чистой прибыли, %	2,02	2,09	2,52	-7,98

В таблице 4 представлены основные статьи, характеризующие эффективность деятельности ООО «АРТЭС». Анализ представленных данных показывает, что деятельность ООО «АРТЭС» является эффективной. Однако в 2012 году по сравнению с 2011 годом наблюдается небольшое снижение эффективности деятельности организации.

Так, рентабельность активов по прибыли до налогообложения в 2012 году составила 366,1%, что на 7,1% ниже показателя прошлого года, рентабельность всех операций по прибыли до налогообложения - 6,7%, что на 0,07% ниже прошлого года, рентабельность продаж по прибыли до налогообложения - 6,7%, что на 0,07% ниже прошлого года, рентабельность собственного капитала - 352,34%, что на 7,8% ниже прошлого года, рентабельность активов по чистой прибыли - 207,79, что на 7,98% ниже показателя прошлого года. В то же время наблюдается рост таких показателей, как рентабельность всех операций по чистой прибыли и рентабельность продаж по чистой прибыли - на 0,13% соответственно.

В организации ООО «АРТЭС» применяется общая система налогообложения (ОСНО). В соответствии с принятой системой налогообложения налог на прибыль взимается в размере 20% от разницы между суммами дохода и расхода. Помимо налога на прибыль в организации происходит уплата таких налогов, как налог на добавленную стоимость (НДС) - 18%, налог на имущество - 2,2%, взносы в ФСС, ФОМС, ПФР.

В соответствии в принятой системой налогообложения ООО «АРТЭС» обязан вести бухгалтерский и налоговый учет, предоставлять отчетность в налоговые органы, различные внебюджетные фонды, органы государственной статистики.

В соответствии с организационной структурой общая численность персонала ООО составляет 14 человек, в том числе генеральный директор - 1 чел., главный бухгалтер - 1 чел., бухгалтер - 1 чел., начальник отдела сбыта - 1 чел., зав. складом - 1 чел., продавцы-консультанты - 5 чел., начальник отдела снабжения - 1 чел., экспедиторы - 3 чел.

Далее необходимо более подробно остановится и рассмотреть ассортимент и структуру реализуемой продукции.

В таблице 5 представлен ассортимент мебельной ткани, реализуемой в ООО «АРТЭС».

Таблица 5. Ассортимент реализованной продукции ООО «АРТЭС»

№ п/п	Виды продукции	Реализовано в 2012 г.
		тыс. руб.	%
1	2	3	4
Мебельная ткань
1	Коллекция SOFT	28900	11,4
2	Коллекция SHIMMER	7016	2,8
3	Коллекция ROXANA	43100	17,1
4	Коллекция MIRAGE	27800	11
5	Коллекция ASERIAL	23400	9,3
6	Коллекция TIZIANO	18045	7,1
7	Коллекция TOSCANA	23156	9,2
8	Коллекция ROYALE	4139	1,6
9	Коллекция 1001 НОЧЬ	22156	8,8
10	Коллекция СКАЗКИ ВОСТОКА	5960	2,4
11	Коллекция OLYMP	17548	6,9
12	Коллекция LYONESE VELVETS	23569	9,3
Итого:	244789	96,9
Мебельная фурнитура
13	Ручки	1220	0,5
14	Декор	1900	0,7
15	Замки	1180	0,5
16	Крючки	360	0,1
17	Опоры	420	0,2
18	Для ванных	101	0,0
19	Петли	590	0,2
20	Изделия из латуни	2160	0,9
Итого:	7931	3,1
Сумма выручки	252720	100

Таким образом, в ООО «АРТЭС» в 2012 году было реализовано продукции на сумму 252720 тыс. руб., наибольший удельный вес в структуре реализованной продукции составляет мебельная ткань - 96,9% или 244789 тыс. руб., мебельная фурнитура реализована в сумме 7931 тыс. руб. или 3,1% от общего объемы реализованной продукции.

2.2 Оценка состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (СВК) в ООО «АРТЭС»

Таблица 6 Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.

	Направления и вопросы тестирования	Ответы
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов?		+
2	Реальность Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию?			+
3	Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?		+
4	Полнота
5	Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию? Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?		+
6	Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?		+
7	Утверждение Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?		+
8	Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?		+
9	Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?			+
10	Точность Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур?		+
11	Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?		+
12	Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?		+
13	Классификация Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?		+
14	Учет Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?			+
15	Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером?		+

После проведения проверки внутреннего контроля операций по учету продаж в ООО «АРТЭС» была установлена ее средняя надежность. Данная организация подлежит обязательному аудиту, так как актив баланса превышает 20 млн. руб., а выручка 50 млн. руб.

Таблица 7 Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности

№ п/п	Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки	Направления контроля
А	Реализация
1	Выбрать для проверки документы на отгрузку: А) сканировать на предмет недостающих номеров Б) проследить по соответствующим операциям счета-фактуры В) сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров	Полнота Полнота Полнота
Б	Выборочно
2	А) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции Б) проверить цены по утвержденному перечню цен В) подтвердить отгрузку продукции приложенными документами к счетам-фактурам Г) проверить даты и соответствие количества товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам-фактурам Д) проследить точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книги	Точность Утверждение Реальность Периодизация Реальность Учет
3	Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям	Точность, Периодизация
4	Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной продукции	Реальность
5	Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение коммерческих расходов и отражения условно-постоянных расходов	Учет
6	Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации	Точность
7	Проанализировать результаты от реализации продукции, работ и услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана организации	Утверждение

2.3 Планирование аудиторской проверки

На основании проведенного опроса необходимо составить план аудита. Процесс планирования включает следующие основные этапы, предусмотренные как ФСА № 3 «Планирование аудита», так и внутренними стандартами аудиторских организаций.

1) Предварительное планирование аудиторской проверки.

2) Составление общего плана аудита.

3) Составление программы аудита.

Проверяемая организация ООО «АРТЭС»

Период аудита с 1.11.12 г. по 5.12.12 г.

Состав аудиторской группы Шалаева Е.А.

Планируемый аудиторский риск 4,2 %

Планируемый уровень существенности 700 тыс. руб.

Количество человека - часов 149

Руководитель аудиторской группы Шалаева Е.А.



Таблица 8 Общий план аудита учета продаж.

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Проверка соблюдения действующего законодательства.	1.11.12-7.11.12	Шалаева Е.А.	ПБУ, план счетов
2	Проверка учета продаж.	8.11.12-11.11.12	Шалаева Е.А.
2.1.	Проверка соответствия оценки отгруженной продукции установленном учетной политикой	12.11.12-15.11.12	Шалаева Е.А.	Расчет нормативной себестоимости, ведомость выполнения готовой продукции
2.2.	Проверка правильности отражения в учете продукции	16.11.12-23.11.12	Шалаева Е.А.	Расчет нормативной себестоимости, ведомость выполнения готовой продукции, договоры с клиентами
3.	Проверка отгрузки и реализации готовой продукции	24.11.12-27.11.12	Шалаева Е.А.	Приемо-сдаточная накладная, ведомость огрузки и реализации счетов- фактур, товаротранспортная накладная, ведомость отгрузки и реализации первичных документов по
4	Проверка инвентаризации готовой продукции	28.11.12-5.11.12	Шалаева Е.А.	Карточка складского учета.

На начальном этапе аудиторской проверки нужно определить уровень существенности. Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя в заблуждение относительно интересующей его информации.



Таблица 9 Базовые показатели для расчета уровня существенности по данным ООО «АРТЭС» за 2012 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Валовой объём продаж без НДС	3846	2	76,92
Балансовая прибыль	20882	5	1044,1
Валюта баланса	24800	2	496
Собственный капитал	22747	10	2274,7
Общие затраты предприятия	15792	2	315,84

Найдем среднее арифметическое значение показателей графы 9 таблицы .

(76,92+1044,1+496+2274,7+315,84) : 5 = 841,512 тыс.руб.

Проверим отклонения наименьшего значения от среднего.

(841,512 - 76,92 : 841,512) * 100 = 90,9%

Проверим отклонение наибольшего значения от среднего.

(2274 - 841,512 : 841,512) * 100 = 170,2%

Так как отклонения максимального и минимального значения существенны (более 30%), то принимаем решение, отбросить их в дальнейших расчетах. Находим новое среднее арифметическое трех оставшихся показателей.

(1044,1 + 496 + 315,84) : 3 = 618,6 тыс, руб.

Округлим найденное значение до 700 тыс. руб. и определим разницу до и после округления. Разница между округленной величиной и средней арифметической не может быть более 20%.

(700 - 618,6 : 618,6) * 100 = 13 %

Так как округленная величина находится в пределах 20 %, то принимаем 700 тыс. руб. за уровень существенности для ООО «АРТЭС». Данное значение является единым уровнем существенности для отчетности предприятия в целом.

Определим величину неотъемлемого риска (Нр) на уровне 70 %, риск средств контроля (исходя из данных предварительного тестирования СВК) составит 40%, тогда риск необнаружения ошибки определим на уровне 15%. Аудиторский риск для ООО «АРТЭС» будет равен:

(1) Рси = 0,7*0,4*100% = 28%.

(2) АР = 0,28*0,15*100% = 4,2 %.

Далее проверка осуществляется по следующей блок-схеме:

Первоначально идет ознакомление с учетной политикой организации в части: 1) Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли:

2) Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции:

3)Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Далее следует ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками.

При проведении проверки необходимо установить:

1) правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

2) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции;

3) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

4) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) необходимо установить:

1) заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

2) правильность оформления цен;

3)своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за выполненные работы;

На заключительном этапе аудиторской проверки установим соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Предмет проверки:

1) правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;

2) правильность определения финансового результата.

Аудиторские процедуры:

1) сравнение на основе выборки вошедших в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 90.

Следует иметь в виду, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по кредиту счета 90 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику);

2) проверка наличия раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

3) проверка правильности и своевременности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), осуществляемой организацией в рамках выполнения своих обязательств по договорам мены;

4) проверка отражения сумм, указанных в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского учета. Проверка отражения выручки в полном объеме;

5) ознакомление с условиями поставки продукции, указанными в договорах с покупателями. Проверка правильности отражения в учете расходов по доставке продукции;

6) проверка правильности отражения в учете выручки от реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту; выручки от экспортных операций, осуществленных на условиях товарообмена;

7) проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС с объема реализации продукции (работ, услуг), а также акцизов;

8) в случае реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше их фактической себестоимости проверка исчисления НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства (или проверка наличия необходимых обоснований);

9) оценка правильности определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) (использовать данные проверок по разделам «Затраты и себестоимость», «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и др.).

Систематическое отражение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90 "Продажи" является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе, установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.

В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете 20 "Основное производство", по окончании отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90. Аудитор присутствовал при инвентаризации, которой были выявлены фактические остатки незавершенного производства.

Результаты инвентаризации выявили расхождение между фактическим наличием остатков незавершенного производства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету 20 "Основное производство" является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34 н (в ред. 26.03.2007 г.) продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания технической приемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н), стоимость незавершенного производства на конец месяца должна отражаться как остаток по счету 20 "Основное производство".

Списание предприятием стоимости незавершенного производства на себестоимость готовой, а затем реализованной продукции приводит к завышению себестоимости и, следовательно, к занижению прибыли.

В данной ситуации аудитор рекомендует ООО "АРТЭС":

1) сделать сторнировочную запись на стоимость незавершенного производства: Дт 43 Кт 20 на сумму 10930 руб.

2) по данным результатов инвентаризации скорректировать себестоимость реализованной продукции и прибыль от ее реализации на сумму 10930 руб.;

3) доначислить и перечислить бюджет налог на прибыль 2623 руб.

Предприятием отгружено продукции за декабрь по нормативной стоимости на 165 000 тыс. руб., из них 48 000 тыс. руб. - продукция неоплаченная. Согласно учетной политике, расходы на продажу распределяются между видами отгруженной и оплаченной продукции.

Расходы на продажу за отчетный период (транспортировка продукции), составили 150 тыс. руб., которые в полной сумме были списаны проводкой: Дт 90 Кт 44. Аудитором было установлено, что из стоимости отгруженной продукции на 48 000 тыс. руб. было неоплаченной продукции, которую следовало принять во внимание при определении себестоимости отгруженной и реализованной продукции. При этом для определения суммы списания расходов на продажу следовало составить расчеты:

1) реализованной продукции по нормативной себестоимости за декабрь отчетного года 165000-48000=117000 руб.;

2) расчет отношения расходов на продажу к сумме отгруженной продукции (150000*100)/165000=9,09%

3) расчет суммы расходов на продажу, подлежащих списанию на себестоимость реализованной продукции отчетного периода (117000*9,09)/100%=10635,3 тыс. руб.

на указанную сумму сделать запись: Дт 90 Кт 44;

4) сумма отклонений 15000-10635,3=4364,7 тыс. руб.

На сумму выявленных отклонений (4364,7 тыс. руб.) из-за несоблюдения учетной политики завышена себестоимость проданной продукции и соответственно занижена прибыль о продаж на сумму 4364,7 тыс. руб.. Кроме того, это несоответствие повлекло недоплату налога на прибыль на сумму 1048 тыс. руб.

Также выявлены следующие нарушения порядка учета расходов ООО "АРТЭС".

Приобретенные подотчетным лицом материалы (по чеку ККТ и товарному чеку) списываются в учете ОО "АРТЭС" на расходы по продаже товаров без оприходования их на счетах материальных ценностей (счет 10 "Материалы"). В бухгалтерском учете при этом делается проводка: Дт 44 "Расходы по продаже" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

Вследствие некорректного оформления данной операции в бухгалтерском учете:

1) нарушается методология ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением материальных ценностей;

2) возникают риски искажения данных бухгалтерской отчетности по строкам: 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг", 040 "Управленческие расходы", 140 "Прибыль, убыток до налогообложения" отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Однако общая сумма расходов и налогооблагаемая прибыль не искажены.



Заключение

Специального определения понятия "продажи" бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к счету 90 "Продажи".

Согласно данной Инструкции счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации.

Общество с ограниченной ответственностью «АРТЭС» является торговой компанией и является дилером. Основными поставщиками организации являются торговые компании, находящиеся в г. Москва.

Основными клиентами ООО «АРТЭС» являются организации, занимающиеся производством мебели, которые нуждаются в продукции, исследуемой организации.

После проведения проверки внутреннего контроля операций по учету продаж в ООО «АРТЭС» была установлена ее средняя надежность. Данная организация подлежит обязательному аудиту, так как актив баланса превышает 20 млн. руб., а выручка 50 млн. руб.

Систематическое отражение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90 "Продажи" является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе, установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.

В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете 20 "Основное производство", по окончании отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90. Аудитор присутствовал при инвентаризации, которой были выявлены фактические остатки незавершенного производства.

Результаты инвентаризации выявили расхождение между фактическим наличием остатков незавершенного производства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету 20 "Основное производство" является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34 н (в ред. 26.03.2007 г.) продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания технической приемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н), стоимость незавершенного производства на конец месяца должна отражаться как остаток по счету 20 "Основное производство".

Списание предприятием стоимости незавершенного производства на себестоимость готовой, а затем реализованной продукции приводит к завышению себестоимости и, следовательно, к занижению прибыли

Список литературных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (ред. от 07.02.2011) 

2. Федеральный закон от 06.12.2010 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г.

5. Арабян К.К Организация и проведение аудиторской проверки.- Издание: Юнити-Дана, 2009.-448 с.

6. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА:Аудит, 2008.

7. Аудит: учеб.пособие/ В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова.-2-е издание.,перераб. И доп.-М.:Издательство Юрайт ; Высшие образование, 2010.-638 с.-(Основы наук).

8. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/Под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: «Финансы и статистика», 2008.

9. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.-569 с.

10. Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. -Изд-во : Дашков и Ко, 2009.-208 с.

11. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок.- Изд-во: Форум,2009.-560 с.

12. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита.- Изд-во: БИНФА.-2009.-192 с.

13. Чернышева Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности - « Феникс» , 2009г.

14. Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. -М.: Финансы и статистика, 2009г. - 396 с.

15. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие - М.: Экономика, 2011. - 336 с.

16. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотников / Под ред. проф. В.И.Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. - 432 с.

17. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: Экзамен, 2009. - 192 с.

18. Бухгалтерско-аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора) /Отв. ред. Ю.Б. Рубин, В.И. Солдаткин. - М.: СОМИНТЭК, 2009. - 752 с.

19. Бухгалтерский учет и аудит в торговле: Учебное пособие / В.А. Лукин, А.А. Карпенко, С.С. Романова / Под ред. В.А. Лукинова. - М.: Юрайт, 2008. - 474 с.

20. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 176 с.

21. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 127 с.

22. Ветров А.Ал. Операционный аудит-анализ / Под ред. акад. А.Ан. Ветрова. - М.: Перспектива, 2012. - 127 с.

23. Волковой В.М., Игнатущенко Н.А., Лахова Е.В., Шумков С.И. Под ред. д. э. н. Яновского А.Б. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности. - М.: Издательский дом «Аудитор», 2011. - 208 с.

24. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. - М.: 2009. - 304 с.

25. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности: Учебное пособие. - М.: Изд. ФИПК, 2011. - 97 с.

26. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. - М.: АО «Финстатинформ», 2009. - 78 с.

27. Данилевский Ю.А. Аудит: вопросы и ответы. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 112 с. - (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

28. Дмитренко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. - М.: «Проспект», 2008. - 336 с.

29. Дьяконова. Аудиторская практика за рубежом. О профессиональном статусе аудитора в ФРГ /Аудиторские ведомости, 2008. - № 4.

30. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 176 с.