Учет и аудит долгосрочных активов

- вносить вклады в порядке, способом и в размере предусмотренном Уставом;

- не разглашать сведения, которые Товариществом объявлены коммерческой тайной;

- воздерживаться от любой деятельности, которая может нанести ущерб Товариществу;

Органы Товарищества:

Высший орган- Общее собрание Участников Товарищества;

Исполнительный орган- Директор.

Финансово-хозяйственная деятельность

Финансовый год Товарищества совпадает с календарным годом.

Товарищество ведет финансовую отчетность согласно законодательству РК.

Директор и главный бухгалтер несут ответственность за соблюдение порядка ведения и достоверность учета и отчетности.

Реорганизация и ликвидация Товарищества

Реорганизация и ликвидация Товарищества производится в соответствии с действующим законодательством РК.

Добровольная реорганизация и ликвидация Товарищества осуществляется по решению Общего собрания участников Товарищества. Принудительная ликвидация может быть осуществлена по решению судебных органов при объявлении его банкротом и в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

Товарищество ликвидируется в следующих случаях:

- по решению Общего собрания Товарищества;

-по решению суда.

Ликвидация считается завершенной, а Товарищество- прекратившим свою деятельность с момента внесения об этом записи в единый государственный регистр юридических лиц.

Анализ финансово- хозяйственной деятельности предприятия

Анализ финансово-хозяйственной деятельности имеет первостепенное значение для широкого круга пользователей-собственников, менеджеров, инвесторов, аналитиков, кредиторов. Содержание анализа зависит от поставленных целей и задач.

Основными задачами анализа финансового положения предприятия являются:

- общая оценка финансового положения и его изменения за отчетный период;

- изучения соответствия между активами и источниками их формирования, рациональности их размещения и эффективности использования;

- определения величины оборотного капитала, ее прироста(уменьшения) и соотношения с текущими обязательствами;

- соблюдение финансово-расчетной и кредитной дисциплины;

- изучение структуры активов предприятия и его обязательств;

- расчет оборачиваемости текущих активов, в том числе дебиторской задолженности и запасов;

- определение ликвидности баланса, абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия;

- оценка доходности предприятия;

- исчисление относительных показателей доходности предприятия и факторов, воздействующих на изменение их уровня;

- определение деловой активности предприятия;

- долгосрочное и краткосрочное прогнозирование устойчивости финансового положения предприятия.

В таблице 1 приведены технико-экономические показатели ТОО «Капитал» за 2007 и 2008 гг.

Таблица № 1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО « Капитал»

№	Показатели	2007	2008	Отклонения
				В сумме	В %
1	Доход от реализации, тыс.тенге	79 161	36 002	-43 159	-54,52
2	Среднесписочная численность работающих человек	20	18	-2	-10
3	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.тенге	24 800	25 400	600	+2,42
4	Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс.тенге	9 740	10 559	819	+8,40
5	Производительность труда	3 958	2 000	-1 958	-49,46
6	Фондоотдача	3,19	1,42	1,77	-55,49
7	Фондоемкость	0,31	0,70	0,39	125,81
8	Себестоимость продукции, тыс.тенге	51 243	24 165	-27 078	-52,84
9	Валовый доход	27 918	11 837	-16 081	-57,60
10	Расходы периода, тыс.тенге	26 925	9 103	-17 822	-66,19
11	Доход до налогообложения	993	2 734	+1 741	+175.,33
12	Расходы по КПН	298	820	+522	+175,17
13	Доход от непредвиденных обстоятельств	-	-	-	-
14	Чистый доход	695	1 914	+1 219	+175,40
15	Оборачиваемость активов	0,0280	0,0754	0,0474	+169,29
16	Оборачиваемость текущих активов	0,0714	0,1813	0,1099	+153,92
17	Продолжительность одного оборота текущих активов (днях)	44,33	105,57	+61,24	+138,14
18	Рентабельность продаж	0,69	0,70	0,01	1,46
19	Рентабельность активов	0,01	0,03	0,02	+200
20	Рентабельность собственного капитала	0,87	0,70	-0,17	-19,54

По данным этой таблицы доход от реализации продукции в абсолютном выражении уменьшился на 43159 тыс.тенге, в связи с чем значительное уменьшение валового дохода на 57,60% или 16081 тыс.тенге.

Доход до налогообложения увеличился на 175,33% несмотря на значительное уменьшение расходов периода на 66,19%,что в в абсолютном выражении составило 17822 тыс.тенге. Корпоративный подоходный налог увеличился на 175.17%,что составило 522тыс. тенге. Чистый доход увеличился на 1219 тыс.тенге или на 175,4% это является положительным аспектом.

Оборачиваемость активов, т.е прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения в 2008г. по сравнению с 2007г увеличилась на 0,0474 раз или 169,29%. Это способствовало увеличение оборачиваемости текущих активов с 0,01099 раз. Продолжительность одного оборота соответственно уменьшилась на 22 дня.

Основной показатель эффективности работы предприятия - рентабельность продаж, снизился на 0,01 пункта, в то время рентабельность активов увеличилась на 0,022 пункта. В результате краткого обзора технико-экономических показателей ТОО «Капитал» выявлены и положительные и отрицательные моменты в деятельности товарищества.

Таблица № 2. Динамика показателей оборачиваемости оборотных активов

№	Наименование показателя	2007 год	2008 год	Отклонения
1	Выручка от реализации товаров, в тыс.тенге	79 161	36 002	-43 159
2	Среднегодовая стоимость текущих активов, в тыс.тенге	9 740	10 559	+819
3	Оборачиваемость текущих активов, в разах	8,12	3,41	-4,71
4	Продолжительность оборота текущих активов, дней	44,33	105,57	+61,24

Одной из ключевых задач анализа финансового состояния предприятия является изучение показателей, отражающих его финансовую устойчивость. Ее характеризуют стабильным превышением доходов над расходами, свободным маневрированием денежными средствами и эффективным их использованием в процессе текущей(операционной), инвестиционной и финансовой деятельности. Финансовая устойчивость выражается платежеспособностью предприятия.

Платежеспособность- это способность предприятия выполнять свои финансовые обязательства, вытекающие из коммерческих, кредитных, налоговых и иных операций платежного характера.

Удовлетворительная платежеспособность предприятия подтверждается такими формальными признаками, как:

- наличие свободных денежных средств на расчетных, валютных и иных счетах в банках;

-отсутствие длительной просроченной задолженности поставщикам, подрядчикам, банкам, персоналу, бюджету, государственным внебюджетным фондам и другим кредиторам;

- наличие собственных оборотных средств( чистого оборотного капитала) на начало и конец отчетного периода.

Низкая платежеспособность может быть как случайной, временной, так и длительной (хронологической). Последний ее тип может привести к банкротству.

Показатели финансовой устойчивости ТОО «Капитал» представлены в таб.2.

Таблица № 3. Абсолютные показатели финансовой устойчивости ТОО «Капитал», тыс.тенге

№	Показатели	Условные обозначения	На начало года	На конец отчетного периода	Изменения за период
1	Источники формирования собственных средств	ИСС	79 844	79 161	-683
2	Внеоборотные активы	ВОА	24 800	25 400	+600
3	Наличие собственных оборотных средств	СОС	55 044	53 761	-1313
4	Долгосрочные обязательства	ДКЗ	4 500	3 240	-1 260
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников, формирование оборотных средств	СДИ	59544	56 911	-2633
6	Краткосрочные кредиты и займы	ККЗ	-	-	-
7	Общая величина основных средств	ОИ	59544	56 911	-2633
8	Общая сумма запасов	3	4 009	5 477	+1 468
9	Излишек, недостаток собственных оборотных средств	? СОС	45503	48 284	+2781
10	Излишек, недостаток собственных и долгосрочных заемных источников покрытия запасов	?СДИ	-	-	-
11	Излишек, недостаток общей величины основных источников финансирования запасов	?ОИЗ	53180	51 434	-1746
12	Трехфакторная модель типа финансовой устойчивости	М= ?СОС; ?СДИ; ? ОИЗ	М=(0,0,1)	М=(0,0,1)	-

Из данных табл.2 следует, что товарищество находится в неустойчивом финансовом состоянии. Подобное заключение сделано на основании следующих выводов:

- наличие собственных оборотных средств за отчетный год сократились на -1313 тыс.тенге или на 5,46%;

- недостаток собственных оборотных средств на анализируемый период вырос на 2781 тыс.тенге или на 13,90%;

- недостаток собственных и долгосрочных заемных источников для покрытия запасов уменьшился на 1746 тыс.тенге;

- имея значительный недостаток собственных оборотных средств, общество находиться в критическом состоянии и имеет большой риск в недостатке денежных средств для погашения долгосрочной задолженности банкам в следующем году.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Группировка статей актива и пассива, как правило, осуществляется в строго определенном порядке - от наиболее ликвидных к наименее ликвидным (актив), т.е в порядке убывания ликвидности, и от более срочных к менее срочным обязательствам (пассив), т.е в порядке возрастания сроков.

По данным таблицы3 видно, что первая группа( А1) платежных средств значительно не покрывает платежные обязательства, вторая , наоборот, превышает.

Сравнение итогов 1 группы статей актива и пассива показывает соотношений ближайших поступлений и платежей (сроки до 3-х месяцев).

Сравнение 2 группы статей актива и пассива позволяют сделать вывод о предстоящим в ближайшее время улучшении или ухудшении состояния платежной дисциплины (сроки от 3 до 6 месяцев).

В целом сравнении 1 и 2 группы статей актива и пассива баланса позволяет определить текущую ликвидность. Она свидетельствует о платежеспособности ( или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Анализируемое предприятие, как на начало, так и на конец года по данным этих двух групп статей баланса было неплатежеспособным. Сумма наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов на начало года составляло 11435 тыс.тенге (13+ 11422), тогда как сумма наиболее срочных и краткосрочных обязательств, т.е . в целом текущих обязательств 44693 тыс.тенге(6558+38135), что на 33258 тыс.тенге 944693 - 11435) больше платежных средств. На конец года платежный недостаток составил 35492 тыс.тенге (7490+51422)-(14257 +9163) ₌ 58912-23420

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами отражает перспективную ликвидность и представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей, т.е позволяет предвидеть улучшение или ухудшение финансового положения предприятия в более поздние сроки. На анализируемом предприятии, как на начало, так и на конец года имелся значительный излишек платежных средств. Если на начало года его величина составляла 4500 тыс. тенге, то на конец года снизилась до 3240 тыс. тенге.

Таблица № 4. Группа статей актива баланса по степени ликвидности и пассива по степени срочности их оплаты по данным ТОО «Капитал», тыс.тенге

Актив	Сумма, тыс.тенге	Пассив	Сумма, тыс.тенге	Платежный излишек, недостаток
	На начало года	На конец года		На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
1.Наиболее ликвидные активы(А1)	13	14 257	1.Наиболее срочные обязательства (П1)	6 558	7 490	-6 545	6 757
2.Быстро реализуемые активы(А2)	11 422	9 163	2.краткосрочные обязательства (П2)	38 135	51 422	-26 713	-42 259
3.Медлено реализуемые активы(А3)	13 749	16 036	3.Долгосрочные обязательства (П3)	4 500	3 240	9 249	12 796
4.трудно реализуемые активы(А4)	24 800	25 400	4.постоянные источники финансирования (П4)	791	2 704	24 009	22 696
ИТОГО	49 984	64 856	ИТОГО	49 984	64 856	-	-

Коэффициент абсолютной ликвидности Кал=А1/(П1+П2)

Коэффициент промежуточной ликвидности Кбл=(А1+А2)/(П1+П2)

Коэффициент текущей ликвидности Кал=(А1+А2+А3)/(П1+П2)

Для оценки платежеспособности предприятия используются три основных показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) на начало года составил 0,0003 (13/44693), а на конец года увеличился до 0,24 (14257/58912), это хорошо сказывается на платежеспособности предприятия в ближайшее время. То есть, наиболее ликвидные активы способны покрыть текущие обязательства лишь на 0,003% в начале года, к концу года положение улучшается, покрытие составит только 0,24%.

2) Коэффициент промежуточной ликвидности (определяется по формуле Кбл = ( А1 + А2) / (П1 + П2) на начало года составил 0,25 (11435/44693), в конце года увеличился на 0,14 пункта и составил 0,39 (23420/58912). Увеличение является положительным моментом, это свидетельствует об увеличении прогнозируемых платежных возможностей предприятия, тем не менее, значение коэффициента, как в начале, как и в конце периода намного меньше нормативного (0,7-1).

3) Коэффициент текущей ликвидности (определяется по формуле Кал = (А1+А2+А3)/(П1+П2) в начале года составил 0,56 (25184/44693), а в конце года - 0,67(39456/58912). Здесь также наблюдается положительная тенденция к увеличению, тем не менее, значение коэффициента также меньше нормативного.

Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю характеристику устойчивости финансового положения предприятия при разной степени учета ликвидных средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Так, например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности (Кал). Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет промежуточному коэффициенту ликвидности (Кпп). Покупатели и держатели акций и облигаций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость предприятия по коэффициенту текущей ликвидности.

2. Учет долгосрочных активов

2.1 Основы построения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в ТОО «Капитал»

К ведению бухгалтерской документации предъявляются определенные требования, основными из которых являются: документальность, краткость и ясность записей, взаимный контроль записей. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения операции. При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях изготавливаются копии таких документов на бумажных носителях. Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается в регистрах бухгалтерского учета. Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

В ТОО «Капитал» бухгалтерский учет ведется по национальным стандартам финансовой отчетности (НСФО). Организация бухгалтерского учета регулируется Правилами ведения бухгалтерского учета. Используется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием персональных компьютеров. Установлена универсальная бухгалтерская программа 1С-бухгалтерия, версии 7.7.

Бухгалтерский учет организации осуществляется бухгалтером. Обязанностями бухгалтером. Обязанностями бухгалтера являются: выполнение работы по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций(учет основных средств, товарно-материальных ценностей, расчеты с поставщиками и заказчиками и т.п.); прием и контроль первичной документации и подготовка их к счетной обработке; начисление заработной платы работникам ТОО «Капитал», и перечисление налоговых и других обязательных платежей в бюджет, пенсионных отчислений и других выплат в соответствии с законодательством; обеспечение внешних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией; составление финансовой отчетности.

Право распоряжения финансами и первой подписи всех финансовых и юридических документов принадлежит директору.

Экономический анализ представляет собой набор применяемых аналитических инструментов и методов к показателям различных экономических и финансовых документов для выявления существенных связей и характеристик преобразования данных в информацию.

В результате экономического анализа повышается обоснованность составления бизнес-планов и нормативов, определяется экономическая эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявляются и измеряются внутренние резервы, осуществляется контроль выполнения и оптимизация хозяйственных решений.

Для оценки финансовых отношений все пользователи финансовой отчетности используют методы анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. С целью управления финансами рассматривают три взаимосвязанных блока:

· Анализ финансовых результатов деятельности организации;

· Анализ финансового состояния организации;

· Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Эта оценка является базовой в системе и последовательности аналитических процедур:

· Рассмотрение каждого показателя, полученного в результате анализа с точки зрения соответствия его уровня параметрам, нормальным для данного предприятия;

· Выявление факторов, повлиявших на величину показателя, и расчеты возможных изменений показателя при модификации того или иного фактора;

· Прогнозирование необходимой величины показателя на перспективу и установление способов достижения этой величины;

· Выявление взаимозависимости показателей финансового состояния и обеспеченности целенаправленного воздействия на повышение эффективности деятельности организации:

· Обоснование гипотез развития финансового состояния при изменении условий деятельности предприятия.

Аналитические процедуры в ходе предварительного ознакомления с бизнесом сводятся к следующим действиям:

Сравнение текущих данных с данными предыдущих периодов;

Сравнение текущих данных с данными плана и прогноза;

Сравнение текущих данных с нормативными показателями;

Сравнение текущих данных предприятия со среднеотраслевыми данными;

Расчет финансовых коэффициентов в динамике.

В Законе РК «Об аудиторской деятельности» дано следующее определение аудита: «Аудит -проверка в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с законодательством Республики Казахстан»

Предметом аудита выступают экономические явления, процессы и события, представляющие интерес для общества, отдельных юридических и физических лиц, преследующих многообразные цели по проверке, исследованию и объективной оценке данных об их реальности и достоверности, оптимизации управления, нормативно-правовому регулированию и повышению эффективности экономической деятельности, оказанию контрольно-аналитических, консультационных и иных профессиональных аудиторских услуг. Предмет аудита может быть уточнен с учетом поставленных целей и конкретных объектов контроля. Например, если объектом аудита становится состояние бухгалтерского учета на предприятии, то целью аудита станет проверка его соответствия требованиям действующего законодательства, общим нормам, стандартам и правилам, установленным государством и принятой учетной политики данного хозяйствующего субъекта. Если же объектом аудита является вся хозяйственная деятельность, то его цель - оценка эффективности этой деятельности, выявление сокращения затрат, повышения производительности труда и рентабельности производства, разработка рекомендаций для достижения высоких конечных результатов работы.

Главная цель аудита - определение достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства и снижении риска использования ее в экономической деятельности;

Аудит может проводиться в финансовых, экономических, технических, юридических и других сферах деятельности человека. В ТОО «Капитал» к услугам аудиторских фирм не обращались.

2.2 Учет долгосрочных активов

Счета раздела 2 «Долгосрочные активы» предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные.

Подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности.

На счетах группы 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» учитываются займы, предоставленные организацией на срок свыше одного года.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Выдан долгосрочный кредит или заем	2010	1010, 1040
2	Погашен долгосрочный кредит или заем	1010, 1040	2010
3	Долгосрочный кредит переведен в краткосрочный кредит	1110	2010
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	2010	6250
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	7430	2010

На счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения» учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости	2020	3310, 3390
2	Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости	2020	3310, 3390
3	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	2020	6250
4	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	2020

Группа счетов 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», На счетах группы учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:

* займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией;

* инвестиции, удерживаемые до погашения.

На счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы» учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместные организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Приобретены прочие долгосрочные финансовые активы - по первоначальной стоимости	2030, 2040	3310, 3390
2	Расходы по оформлению прочих долгосрочных финансовых активов отнесены на увеличение первоначальной стоимости	2030, 2040	3310, 3390
3	Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при увеличении рыночной стоимости долгосрочных финансовых активов	2030, 2040	6150
4	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	2030, 2040	6250
5	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	7430	2030, 2040
6	Уменьшение первоначальной стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых активов	7330	2030, 2040
7	Реализация прочих долгосрочных финансовых активов	1210, 1280	2030, 2040
8	Переведены краткосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся для продажи, или прочих долгосрочных финансовых инвестиций	2030, 2040	1140, 1120, 1150
9	Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении прибыли в ассоциированных и совместных организациях	2030, 2040	6410
10	Уменьшение стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении дивидендов из ассоциированной и совместной организации	1270	2030, 2040
11	Уменьшение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении убытков в ассоциированных и совместных организациях	7610, 7620	2030, 2040

Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности. Группа счетов 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», на счетах группы отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	№ п/п
		Д-т
1	Отгружены товары, работы, услуги в счет долгосрочной дебиторской задолженности	2110	1
2	Переведена краткосрочная дебиторская задолженность на счет долгосрочной дебиторской задолженности	2110	2
3	Долгосрочная дебиторская задолженность списана по истечении срока исковой давности	7470	3
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2110	6250
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2110

Группа счетов 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», на счетах группы отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций.

Группа счетов 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», на счетах группы отражаются расчеты с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

Группа счетов 2140 «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», на счетах группы учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Списание долгосрочной кредиторской задолженности в пределах и за счет дебиторской задолженности	4120-4140	2120-2140
2	Погашение долгосрочной дебиторской задолженности филиала	2140	1010, 1040, 1050
3	Перенос краткосрочной дебиторской задолженности филиала на счет долгосрочной дебиторской задолженности филиала	2140	1220-1240
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2120-2140	6250
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2120-2140

Группа счетов 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», на счетах группы отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Предоставление работникам денег на оплату за обучение, на приобретение жилья	2150	1010, 1040
2	Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом	2150	6280
3	Погашение долгосрочной задолженности подотчетными лицами	3310, 7210	2150
4	Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм; сумм, взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу; погашение сумм, полученных на обучение и приобретение жилья	1010, 1040	2150
5	Перевод краткосрочной дебиторской задолженности работников на счет долгосрочной дебиторской задолженности работников	2150	1250
6	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2150	6250
7	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2150

Группа счетов 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», на счетах группы учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде.

Группа счетов 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению», на счетах группы отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочие долгосрочные вознаграждения к получению.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Начисление долгосрочных вознаграждений по финансируемой аренде, лизингу, депозитным срочным вкладам	2170	6110
2	Погашение задолженности по начисленным долгосрочным вознаграждениям	1040, 1010, 1060	2170
3	Перевод краткосрочных вознаграждений на счет долгосрочных вознаграждений	2170	1270
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2170	6250
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2170

Группа счетов 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», на счетах группы отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Перевод краткосрочных налоговых платежей на счет прочей долгосрочной дебиторской задолженности	2180	1410, 1420, 1430
2	Перевод краткосрочных расходов будущих периодов на счет прочей долгосрочной дебиторской задолженности	2180	1630
3	Погашение прочей долгосрочной дебиторской задолженности	1040, 1010, 1060	2180
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса (отрицательная курсовая разница)	7430	2180
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса (положительная курсовая разница)	2180	6250

Подраздел 2300 «Инвестиции в недвижимость», предназначен для учета инвестиций в недвижимость. Инвестиции в недвижимость - это недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

* использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях;

* продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Группа счетов 2310 «Инвестиции в недвижимость»

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Переведены здания и земля, которые будут использоваться для аренды со счетов основных средств	2310	2410
2	Приобретены здания и земля, которые будут использоваться для аренды	2310	3310
3	На счет инвестиционной недвижимости переведено незавершенное строительство	2310	2930
4	Инвестиционная недвижимость для продажи переведена в группу долгосрочных активов, предназначенных для продажи	1510	2310
5	На дату составления финансовой отчетности произведена переоценка инвестиций в недвижимость	6140	1510
6	На дату составления финансовой отчетности произведена переоценка инвестиций в недвижимость	1510	7420

Группа счетов 2320 «Амортизация и обесценение инвестиций в недвижимость», на счетах группы аккумулируются суммы амортизации и убытков от обесценения, в случае если организация после первоначального признания инвестиционной недвижимости выбирает модель учета по фактическим затратам, согласно которой все объекты инвестиционной недвижимости измеряются по фактическим затратам за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Начислены расходы по амортизации инвестиционной недвижимости	7110, 7210	2320
2	Списана начисленная амортизация пропорционально произведенной переоценке	2320	1510
3	Доначисленная амортизация пропорционально произведенной переоценке	1510	2320

Подраздел 2700 «Нематериальные активы» предназначен для учета нематериальных активов. Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг, в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Группа счетов 2710 «Гудвилл», на счетах группы отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвилла.

Гудвилл - это будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Отражение первоначальной стоимости положительного гудвилла при составлении консолидированного баланса	2710	3320-3330

Группа счетов 2720 «Обесценение гудвилла», на счетах группы отражаются операции по отражению обесценения гудвилла по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков от обесценения.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Отражение уменьшения первоначальной стоимости гудвилла при проведении теста на обесценение при составлении консолидированного баланса на дату составления следующей финансовой отчетности	7420	2710

Группа счетов 2730 «Прочие нематериальные активы», на счетах группы учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например:

* товарные знаки;

* титульные и издательские права;

* компьютерное программное обеспечение;

* лицензии и франшизы;

* авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

* рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;

* нематериальные активы в процессе разработки.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Приобретение нематериальных активов
1.1	В счет выданных подотчетных сумм	2730	3310
1.2	У дочерних организаций с последующей оплатой	2730	3320
1.3	У физических и юридических лиц	2730	3310
1.4	Безвозмездное поступление нематериальных активов от физических и юридических лиц	2730	6220
1.5	Поставлены на учет нематериальные активы, выявленные при инвентаризации	2730	6220
1.6	Увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в результате произведенной переоценки	2730	5320
2	Уменьшение первоначальной стоимости нематериальных активов в результате произведенной переоценки:
2.1	В пределах сумм ранее произведенной переоценки. Пересчитывается начисленная амортизация пропорционально проведенной переоценке	5320, 2740	2730, 5320
2.2	Сверх сумм ранее произведенной переоценки или в случае, когда переоценка ранее не производилась. Пересчитывается начисленная амортизация пропорционально проведенной переоценке	7440 2740	2730 6240
2.3	Списание нематериальных активов в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	2740, 7410, 7510	2730, 2730
2.4	Отражается доход от выбытия нематериальных активов: - «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - «Дебиторская задолженность дочерних организаций»	1210 1220	6210
2.5	Списание суммы дооценки при выбытии нематериальных активов, не перенесенной в течение срока полезной службы на нераспределенный доход	5320	5410

Группа счетов 2740 «Амортизация и обесценение нематериальных активов», на счетах группы собираются суммы амортизации и убытков, от обесценения нематериальных активов, при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится на тест на обесценение.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Сумма начисленной амортизации нематериальных активов, относимая на стоимость незавершенного строительства	2930	2740
2	Пересчитывается начисленная амортизация пропорционально проведенной переоценке	5320	2740
3	Списание нематериальных активов при выбытии, при выявлении недостачи и т. д.	2740, 7410	2730, 2730
4	Списание нематериальных активов в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	2740, 7410, 7510	2730, 2730
5	Списание первоначальной стоимости нематериальных активов в пределах сумм ранее произведенной переоценки, при уменьшении первоначальной стоимости нематериальных активов. Пересчитывается начисленная амортизация пропорционально проведенной переоценке	5320	2730
		2740	5320
6	На общие и административные цели	7110, 7210	2740
7	На себестоимость работ, услуг	8040	2740

Подраздел 2800 «Отложенные налоговые активы», предназначен для учета отложенного корпоративного подоходного налога. Группа счетов 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу», на счетах группы учитываются суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи:

* с вычитаемыми временными разницами;

* с переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

* с переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Вычитаемые временные разницы - это временные разницы, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается.

Подраздел 2900 «Прочие долгосрочные активы», предназначен для учета прочих долгосрочных активов, не указанных в предыдущих подразделах.

Группа счетов 2910 «Долгосрочные авансы выданные», на счетах группы учитываются авансы, выданные под поставку активов, а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, сроком свыше одного года, и прочие долгосрочные авансы выданные.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Выдан долгосрочный аванс поставщику товаров, работ, услуг	2910	1010, 1040
2	Возврат неиспользованного аванса	1010, 1040	2910
3	Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2910	6250
4	Списание невостребованной дебиторской задолженности по авансам, полученным по истечении срока исковой давности	7470	2910
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2910
6	Перевод долгосрочных авансов выданных на счет краткосрочных авансов выданных	1610	2910

Группа счетов 2920 «Расходы будущих периодов», на счетах группы учитываются расходы, произведенные в настоящем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Приобретение страхового полиса сроком более 1 года	2920	1010, 1040
2	Поступление арендных платежей за предстоящие периоды - сроком более 1 года	2920	1010, 1040
3	Перевод краткосрочных расходов будущих периодов на счет долгосрочных расходов будущих периодов	2920	1620
4	Перевод долгосрочных расходов будущих периодов на счет краткосрочных расходов будущих периодов	1620	2920
5	Увеличение долгосрочной дебиторской задолженности в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют	2920	6250
6	Уменьшение долгосрочной дебиторской задолженности в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют	7430	2920

Группа счетов 2930 «Незавершенное строительство», учитываются затраты по незавершенному строительству, например:

* затраты, связанные со строительством основных средств;

* затраты по монтажу оборудования;

* затраты, связанные со строительством объекта, который в будущем предполагается использовать в качестве инвестиций в недвижимость.

Корреспонденция счетов при расходах на ремонт основных средств, признанных капитальными вложениями, осуществляемых подрядным способом.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Отражены затраты предприятия по принятым к оплате счетам подрядчиков	2930	3310
2	Отнесен НДС в зачет на основании счета-фактуры	2930, 1420	3310
3	Увеличена стоимость объекта	2410, 2310	2930, 1420

Корреспонденция счетов при хозяйственном способе ремонта основных средств. При хозяйственном способе ремонт осуществляется собственными силами организации.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Запасы отнесены на незавершенное строительство	2930	1310, 1330
2	Начислена заработная плата работникам, участвующим в проведении ремонта основных средств	2930	3350
3	Начислен социальный налог	2930	3150
4	Отнесены затраты на увеличение стоимости объекта	2410, 2310	2930

Корреспонденция счетов при расходах на ремонт основных средств, признанных капитальными вложениями

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Запасы отнесены на незавершенное строительство	2930	1310, 1330
2	Начислена заработная плата работникам, участвующим в проведении ремонта основных средств	2930	3350
3	Начислен социальный налог	2930	3150
4	Отражены затраты предприятия по принятым к оплате счетам подрядчиков	2930	3310
5	Затраты по текущему ремонту отнесены на расходы периода	7110, 7210, 7470	2930

Группа счетов 2940 «Прочие долгосрочные активы», на счетах группы учитываются прочие группы долгосрочных активов, не указанные в предыдущих группах.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Выданы прочие долгосрочные авансы поставщику товаров, работ, услуг	2940	1010, 1040
2	Возврат неиспользованного аванса	1010, 1040	2940
3	Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2940	6250
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2940
5	Списание невостребованной кредиторской задолженности по прочим долгосрочным активам по истечении срока исковой давности	7440	2940
6	Перевод прочих долгосрочных активов на счет прочих краткосрочных активов	1630	2940

На нашем предприятии ТОО «Капитал» в составе долгосрочных активов имеются только основные средства, в связи с чем были рассмотрены более подробно организация учета основных средств.

2.3 Учет движения основных средств

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели, безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др. Биологические активы могут поступать в результате логические активы могут поступать 10 "кохозяйственной деятельностью.чем одного периода товаров, оказания услуг или для админис перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений.

Поступление, движение и выбытие основных средств на ТОО «Капитал» оформляется типовыми формами первичных документов, утвержденными приказом Министерства финансов РК № 128 от 19.03.2004 года:

1. № ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств»

2. № ОС-2 «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»

3. № ОС-3 «Акт на списание основных средств»

4. № ОС-4 «Акт на списание автотранспортных средств»

5. № ОС-5 «Инвентарная карточка учета основных средств»

6. № ОС-6 «опись инвентарных карточек по учету основных средств»

7. № ОС-7 «Карточка учета движения основных средств»

8. № ОС-8 «Карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств»

9. № ОС-9 «Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации)»

10. № ОС-10 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»

11. № ОС-11 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»

12. № ОС-12 «Акт о выявленных дефектах оборудования»

Учетной политикой общества определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации. Поступление основных средств оформляют следующими документами.

Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств (форма ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководи теля субъекта (персональный состав комиссии утверждается ежегодно руководителем). Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бyxгaлтepию, подписывается главным бyxгaлтepoм и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

В Акте приемки передачи (перемещения) основных средств помимо обязательных рек визитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учeтy, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.

Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости хозяйствующий субъект отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей; либо она определяется исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости) объекта. В последнем случае бухгалтерия хозяйствующего субъекта необходимо проанализировать списание объектов основных средств за предыдущие периоды и определить какой процент списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы. В зависимости от специфики деятельности субъектов ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2% и более.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу) -сдатчику.

При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту, Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего субъекта (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства. Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств приведен выше.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.