Учет и аудит долгосрочных активов

Новым объектом внутреннего аудита стал такой вид средств предприятия, как ценные бумаги. Наряду с контролем, за кассовыми операциями на таких хозяйствующих предприятиях должен осуществляться контроль за операциями, с ценными бумагами, причем необходимо следить за курсовой стоимостью ценных бумаг, ее динамикой и тенденциями в движении курсовой стоимости с тем, чтобы осуществлять своевременную покупку или продажу пакета ценных бумаг. В связи с этим появляются новые, ранее не применявшиеся приемы контроля, за этими видами ценностей.

Естественно, что внутренний аудит в значительной части своим объектом имеет систему бухгалтерского учета на хозяйствующем предприятии, ее организацию, материальную базу и кадровое обеспечение. Органы внутреннего аудита проверяют эффективность применяемых форм и методов учета, правильность первичной регистрации хозяйственных фактов, достоверность оценки, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и правильность заполнения учетных регистров, вплоть до Главной книги, и составление его финансовой отчетности.

Аудит элементов финансовой отчетности следует начать с ее активов, которые в балансе подразделяются на долгосрочные и текущие. Наиболее важным видом долгосрочных активов являются основные средства.

Источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации аналитического учета основных средств является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, может по требовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Аудитору следует обратить внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, неучтенные, а также излишние машины и оборудование, которые должны быть реализованы. На объекты, подлежащие реализации или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учета, на основании изучения всех материалов инвентаризации дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по его улучшению.

При проверке начисления износа необходимо учесть, что хозяйствующим предприятием высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования разрешено применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

В настоящее время, важное значение, имеет проверка правильности переоценки основных средств, поскольку от такой процедуры в конечном итоге зависит реальность издержек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество, достоверность данных бухгалтерской отчетности по основным средствам.

Новым аспектом в области аудита основных средств является проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Прежде всего, аудитор должен установить, какая учетная политика по данному вопросу принята предприятием. Одни хозяйствующие предприятия, как видно из вышеизложенного, принимая учетную политику на предстоящий год, определяют порядок, при котором все затраты на ремонт списываются ежемесячно, в размере фактических расходов. Другие предприятия создают ремонтный фонд (осуществляя резервирование сумм на все виды ремонта), а сами затраты, на фактически выполненные ремонтные работы списывают за счет образованного ремонтного фонда.

В первом случае все затраты по ремонту предприятие обязан включать непосредственно в издержки производства в том же отчетном периоде (месяце), в котором он фактически выполнен; во втором случае он самостоятельно разрабатывает нормативы отчислений в ремонтный фонд в процентах к первоначальной стоимости основных средств, числящихся на его балансе. По этим нормативам на основе плановой сметы производятся ежемесячные отчисления в резерв для осуществления работ по ремонту объектов основных средств.

Далее, аудитор должен проверить правильность отражения в учете операций по арендованным и сданным в аренду основным средствам, обращая при этом внимание, на особенности учета основных средств при текущей и долгосрочной аренде (лизинг). Также на то, что методика отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по текущей аренде у арендодателя и арендатора различная.

Особое внимание, аудитор должен уделить проверке правильности утраты учета затрат на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, предусмотренные договором аренды. Они могут производиться за счет арендодателя в счет уменьшения арендной платы арендаторов или за счет арендатора. Если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных средств. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются на соответствующих счетах подраздела 12 «Основные средства» и в балансе арендодателя отражается как дооценка объектов основных средств, находящихся в аренде.

Далее, аудитор, должен тщательно проверить правильность отражения в учете операций по списанию (выбытию) основных средств. Основные средства выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал других предприятий, безвозмездной передачи и т.д.

Отрицательное мнение, может быть результатом несогласия с руководством относительно неадекватности раскрытия элементов финансовой отчетности в пояснительной записке, используется формулировка "финансовая отчетность представляет необъективную картину (представлена необъективно) о финансовом положении на 31 декабря 2006 года". Весомым основанием для отрицательного мнения является всякое нарушение стандартов бухгалтерского учета и действующего законодательства.

Таким образом, ограничение масштаба аудита может служить основанием для выражения условного мнения или отказа от мнения, несогласие с руководством относительно учетной политики применения методов, неадекватности раскрытия информации в финансовой отчетности - условного или отрицательного мнения. Во всех случаях, аудитор должен четко раскрывать причины и обстоятельства в аудиторском заключении отдельными параграфами и по возможности дать количественную оценку. Все заключения подтверждают завершения аудиторской проверки независимо от мнения в них и должны служить основанием для оплаты услуг аудитора и аудиторской организации.

Другими словами, любая информационная система с точки зрения применения компьютерной обработки должна пре доставлять правильную информацию нужным людям в заданное время. Оптимальной информационной системой будет такая, которая выполнит все это за минимально возможную цену, т. е. система компьютерного контроля эффективна только тогда, когда выгоды от нее превосходят затраты. Если возможности затрат ограничены, то аудиторская работа должна быть сконцентрирована в тех областях, которые оказывают наибольшее влияние на работу предприятия и которые наименее восприимчивы к управленческому контролю.

Важно учесть и то, что вследствие субъективности оценок аудитора его отчетность в большинстве случаев не может обладать гарантированной достоверностью. Помимо этого публикация ин формации, связанной с компьютерной системой, является одной из проблем, которая может нанести в определенных случаях ущерб, связанный с развитием конкуренции.

В случаях, когда в процессе аудита аудитор сомневается в своей способности выносить профессиональное суждение, предусматривается специальное тестирование с привлечением специалистов. В компетенцию такого специалиста мо гут входить:

- определение и оценка рисков, связанных с компьютерной обработкой данных;

- идентификация и проверка системы компьютерного контроля;

- разработка компьютеризированной программы аудита.

Если влияние компьютеров на учет весьма значительно, то необходимо рас смотреть также процедуры программно го контроля, которые складываются из следующих частей:

1) обеспечение сохранности информации (защита данных и программ, физическая защита оборудования, поли тика безопасности, принятая руководством);

2) приобретение систем, их развитие и обслуживание (планирование и вы бор новых систем, гарантия качества, подготовка документации, обслуживание системы);

3) операции (планирование, установка и операционные процедуры, библиотеки носителей информации, ввод контрольных процедур);

4) поддержка информационных систем (язык, операции в сети, базы данных). Данную информацию получают путем опроса лиц, ответственных за разработку, внедрение и использование компьютерных систем. Детальность собираемой информации определяется тем, намерен ли аудитор опираться на компьютерные системы контроля и проверять их функционирование или нет. Весьма важно в этом процессе учесть и следующие факторы.

Проводя компьютерное тестирование, можно использовать такие подходы:

- отбирать те операции, которые впоследствии можно проверить вручную;

проверить встроенные системы контроля при помощи реальных данных, обработанных специальными аудиторскими программными средствами. Иначе говоря, аудитор должен хорошо представлять логику построения про граммы, предвидеть все возможные комбинации входа и выхода информации. Следовательно, одной из важных задач проверки является аудит системы учета и действий учетного персонала. И здесь аудитор должен суметь оценить риск возможных неправильных действий путем объективной интерпретации информации.

Таким образом, организация компьютерного аудита ОС, является одной из проблемных задач предприятия, которая требует незамедлительного решения, как в практической деятельности, так и в законодательном регулировании в специальных нормативных актах.

3.2 Аудит основных средств

В связи с развитием рыночных отношений, в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись оценки и переоценки основных средств: начисления износа; списания затрат на ремонт основных средств: учета капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества.

В схеме приведена разработанная программа аудиторской проверки основных средств, в форме тестирования. Эта программа направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно-правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения этой цели необходимы тесты по проверке организации внутреннего контроля учета основных средств, которые должны быть составлены грамотно и понятно, чтобы получить от руководителей, финансовых менеджеров, экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы. Используя зарубежный опыт в этом деле, на наш взгляд, не следует копировать его в чистом виде. Приведенный в работе Р.А. Алборова /13/ вопросник внутреннего контроля из опыта международной практики аудита слабо конкретизирует программу аудиторской проверки основных средств, а направления тестирования (условия, реальность, полнота, решение, точность, классификация, бухгалтерский учет, периодизация) не раскрывают ее содержание. Для наиболее эффективного получения необходимой информации о состоянии внутренней» контроля К.Ш.Дюсембаевым разработан вопросник тестирования в разрезе большинства процедур аудита, указанных в укрупненной программе аудиторской проверки (приложение1).

Из программы аудиторской проверки основных средств, следует, что, прежде всего, необходимо, проверить правильность отражения их в балансе, для чего необходимо сопоставить данные по балансу со счетами учета основных средств и их износа, отраженных в Главной книге, затем с учетными регистрами и данными аналитического учета основных средств. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц. Если установлены расхождения, нужно выяснить причины и рекомендовать хозяйствующему предприятию провести инвентаризацию основных средств.

Затем аудитор должен проанализировать ответы, полученные при тестировании, и, согласно процедурам аудита, приведенным в программе аудиторской проверки и контрольном листе, последовательно определить их трудоемкость, установить достоверность данных учета и отчетности. Задачей аудитора является проверка обеспечения контроля, за наличием и сохранностью основных средств, приняты ли меры для этого.

Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т.е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек или книг, открываемых на каждый объект основных средств, на которых фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменения характеристики объекта, например, достройка, модернизация и т.д. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Поэтому всегда можно проверить соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств. Аудитору необходимо следить, как ведутся карточки или книги, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие объекты инвентарные карточки.

Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств. В СБУ-6 отмечается: «Износ -- это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств».

Процесс потери физических характеристик объектов основных средств

-- это утрата объектами основных средств части их первоначальной стоимости в процессе эксплуатации, характеризующаяся потерей эксплуатационных качеств вследствие истирания, поломки, разрушения механизмов, деталей, отдельных частей и воздействия внешней среды.

Процесс потери моральных характеристик объектами основных средств

-- это снижение первоначальной стоимости действующих объектов основных средств, вследствие появления более совершенных машин, оборудования и других объектов основных средств. Этому износу подвергаются все объекты основных средств (здания, сооружения, машины, оборудование и т. д.). Во всех случаях объекты основных средств до конца эксплуатации сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа. Стоимостное выражение износа называется амортизацией. Накопление суммы амортизации осуществляется в виде систематического распределения амортизируемой стоимости основных средств на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы. Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

В зависимости от условий и характера бизнеса, предприятие может применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Аудитор должен хорошо владеть всеми этими методами и проверить правильность начисления амортизации. Поскольку равномерный (прямолинейный) метод был до последнего времени единственным, проверка расчетов не представляет трудности. Лишь надо помнить, что в условиях рыночных отношений основные средства могут амортизироваться не только до их полного физического либо морального износа, но и до стоимости, по которой предприятие надеется в будущем их продать.

При проверке начисления износа основных средств аудитор должен изучить динамику накопленной амортизации.

Важно также иметь в виду и то обстоятельство, что сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных фондов на их первоначальную стоимость, коэффициент годности -- путем вычитания из 1 величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств -- путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных фондов.

При проверке правильности начисления износа основных средств работа аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств.

Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

-- отдельные предприятия практикуют начисление износа основных средств один раз в квартал;

-- с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;

-- неправомочное ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств.

При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.

При аудите износа основных средств необходимо проверить правильность применения методов амортизации. Аудитору необходимо помнить, что метод ускоренной амортизации не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины на 1000 км фактического пробега. Ускоренное начисление износа должно найти отражение в приказе по учетной политике предприятия.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому аудитор должен обратить внимание на это. В случае их не целевого использования дополнительная сумма включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению

При аудите износа основных средств аудитор должен :

проверить достоверность начисления износа основных средств, пересчитать и проследить отражение ее на счетах. Для этого аудитор производит пересчет и сопоставление с ведомостью начисления износа;

проверить соответствие применяемых норм износа основных средств;

источниками информации являются нормы амортизации и ведомость амортизации;

проверить применяются ли нормы амортизации в соответствии с классификационными группами;

проверить правильное отражение начисления износа на счетах бухгалтерского учета. Далее, аудитор должен учесть следующие моменты:

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисления износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ и услуг).

Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств, с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется.

На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Износ основных средств, незаконченных строительством (неоформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке. Основанием для начисления является справка о стоимости этих объектов.

При проверке начисления износа основных средств аудитор должен изучить динамику накопленной амортизации, так как она является первоочередным источником финансирования капитальных вложений. Предприятие имеет право уменьшать налогооблагаемую базу на ту часть чистого дохода, который направлен на финансирование затрат на техническое перевооружение производства.

Однако эта льгота предоставляется предприятием только при условии полного использования в первую очередь сумм, начисленной амортизации на отчетную дату.

Важно иметь ввиду и то обстоятельство, что сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных средств на их первоначальную стоимость, коэффициент годности - путем вычитания из первой величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных средств.

Основные средства в процессе эксплуатации, как было сказано выше, постепенно изнашиваются, поэтому для поддержания их в рабочем состоянии необходимо периодически ремонтировать.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий. Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время пред ремонтного осмотра объекта. При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали и узлы, проводят выверку отдельных узлов, очистку и осмотр механизмов, осуществляют замену масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей и т. д. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Аудитору следует проверить правильность осуществления затрат на ремонт основных средств, подвергнуть тщательному контролю сметно-техническую документацию на его выполнение. Особое внимание необходимо обратить на правильность составления смет и их реальность. Иногда сметы составляют после завершения ремонта объекта основных средств и, следовательно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра объектов или ведомостей дефектов, их утверждает руководитель предприятия. Kaк известно. на практике, ремонт, осуществляется двумя способами - подрядным и хозяйственным. Более прогрессивным и экономичным является подрядный способ, при котором основные средства ремонтируют специализированные ремонтные предприятия.

При проверке ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, аудитору следует установить, имеются ли, договора подряда и не была ли превышена сметная стоимость ремонта, обусловленная договором. Объектами проверки являются расчеты предприятия с ремонтными организациями, отражаемые на счете 3310 «Счета к оплате».

Хозяйственный способ предусматривает проведение ремонта объектов основных средств собственными силами и средствами самого предприятия. Для выяснения причин удорожания ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования затрат по их статьям. Проверяя операции по ремонту основных средств, нужно убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на отдельные работы, накладных и лимитно - заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приема выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место должно быть отведено проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонта основных средств. В этом случае надо руководствоваться учет ной политикой клиента, имея в виду, что предприятиям предоставлено право самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в издержки затрат на все виды ремонта основных средств.

Аудитор должен проверить правильность включения затрат на ремонт исходя из принятой предприятием учетной политики, и в случае ее изменения определить причины и влияние данного обстоятельства на финансовый результат.

Аудитор должен тщательно проверить правильность отражения в учете выбытия основных средств, списываются с баланса предприятия в результате: реализации; передачи в качестве вклада в уставный капитал других предприятий; безвозмездной передачи; обмена; ликвидации;

списания недостачи или порчи объектов основных средств, выявленных при их инвентаризации. Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

Реализация объектов основных средств осуществляется по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств», в котором отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

Таким образом, аудит основных средств - один из важнейших факторов контроля любого производства. Состояние и эффективное использование основных средств, прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

3.3 Анализ основных средств

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Анализ движения основных фондов производится на основе следующих показателей - коэффициентов поступления (ввода) основных средств; обновления; выбытия; ликвидации; расширения. Для характеристики технического состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты годности; износа; замены.

Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации необходимы данные первичного учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Методику расчета показателей рассмотрим на примере, данные для которого приведены в следующей таблице 9

Таблица 9. Баланс движения и наличия основных средств тыс. тенге

Показатель	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года
Стоимость основных средств в первоначальной оценке	14830,0	8351,0	46,0	23135,0
в том числе новых	---	6158,0	----	6158,0
Износ основных средств	4449,0	------	-----	4784,0
Остаточная стоимость основных средств	10381,0			18351,0

Для анализа движения основных средств рассчитаем названные выше показатели по следующим формулам:

Коэффициент поступления (ввода) Квв:

Стоимость вновь поступивших основных средств

Квв= --------------------------------------------------------------------------- ,

Стоимость основных средств на конец года

8351

Квв = ----------х 100%=36,19%

23135

коэффициент обновления Коб

Стоимость новых основных средств

Коб = ---------------------------------------------------------,

Стоимость основных средств на конец года

6158

Коб = ------------х 100% =26,6%

23125

коэффициент выбытия основных средств Квыб

Стоимость выбывших основных средств

Квыб =----------------------------------------------------------,

Стоимость основных средств на начало года

46

Квыб = -----------х 100%=0,31;

14830

коэффициент ликвидации Кл

Стоимость ликвидированных основных средств

Кл = --------------------------------------------------------------------------.

Стоимость основных средств на начало года

В отчетном году доля поступивших основных средств составила 36,1%, из них новых - 26,6%. Цель обновления основных средств - снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижения простоев оборудования, рост производительности труда, повышения качества продукции;

· коэффициент замены Кзам:

Стоимость выбывших в результате износа основных средств

Кзам = --------------------------------------------------------------------------------.

Стоимость вновь поступивших основных средств

46

Кзам = ----------х 100%=0,6%,

8351

т.е. доля вводимых основных средств, направляемая на замену выбывших, составила незначительную величину, равную 0,6%;

· коэффициент расширения парка машин и оборудования Красш составит:

Красш = 1 - Кзам.

Для анализа состояния основных фондов рассчитаем следующие показатели:

· коэффициент годности Кгодн:

Остаточная стоимость основных средств

Кгодн = -------------------------------------------------------------------;

Первоначальная стоимость основных средств

· коэффициент износа Кизн:

Сумма начисленного износа основных фондов

Кизн = -------------------------------------------------------------------;

Первоначальная стоимость основных фондов

Кизн и Кгодн рассчитывается по состоянию на начало и конец анализируемого периода:

4449 4784

Кнач/изн= ---------- х100% = 30% ; Ккон/изн = --------- х100%= 20,7%,-

14830 23135

Снижения коэффициента износа для рассматриваемого примера обусловлено высоким уровнем коэффициента обновления.

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей (или 100%) и коэффициентом износа Кгодн = 1 - Кизн

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача. Фондоотдача основных средств определяется по формуле:

Доход от реализации продукции (услуг)

Фо = ------------------------------------------------------------------------

Средняя первоначальная стоимость основных средств

При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные основные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в финансируемую аренду другим предприятиям.

Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящих на 1 тенге готовой продукции, или амортизациоемкости, и соответствен способствует повышению доли чистого дохода в цене товара:

Сумма начисленной амортизации

Ае = ------------------------------------------------------------

Доход от реализации продукции (услуг)

Рост фондоотдачи обусловлен превышением темпов роста дохода от реализации продукции над темпами роста среднегодовой стоимости оборудования.

Другим показателем эффективности использования средств является фондоемкость, которая определяется отношением средней стоимости основных средств к доходу от реализации продукции (показатель, обратной фондоотдаче).

Особый смысл приобретает расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 тенге готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах.

Если предельный показатель фондоемкости меньше единицы. Имеют место повышение эффективности использования основных средств и рост коэффициента использования производственной мощности.

Заключение

В данной работе перед нами стояла задача - рассмотреть порядок учета долгосрочных активов, в т.ч. основных средств на предприятии. Работа завершена. На основании имеющихся данных нами проведен анализ бухгалтерского учета на примере ТОО «Капитал». Так, данные пояснительной записки гласят, что ТОО «Капитал» зарегистрировано в качестве хозяйствующего предприятия в Министерстве юстиции Республики Казахстан, является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан.

Целью деятельности ТОО «Капитал» является извлечение прибыли и использование её в интересах предприятия для дальнейшего развития производства.

В ходе изучения данной темы выяснили, что главными вопросами в учете основных средств являются: определение момента признания; определение первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия; определение и порядок учета последующих капитальных вложений и прочего изменения первоначальной стоимости основных средств.

Материальные активы, признаваемые как основные средства, оцениваются по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств. Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что увеличивает или сокращает срок полезной службы, производственную мощность.

Основные средства поступают на предприятие в результате: строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения объектов основных средств; безвозмездного поступления от других предприятий и физических лиц; вклада в уставный капитал от учредителей; товарообменных операций; перехода права собственности по долгосрочно арендуемым объектам; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства многолетних насаждений.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется: при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости между учредителями; при изготовлении основных средств самим предприятием или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат; при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приемки-передачи.

В результате обменной операции стоимость при обретенных объектов измеряется по текущей стоимости (стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату) полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.

Порядок организации аналитического учета основных средств устанавливается хозяйствующим предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике.

Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения директора ТОО «Капитал» по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" (форма № ОС-1) в трех экземплярах: первые два - у сдающего предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету, второй - к извещению на передачу и для акцепта), третий передается лицу, принимающему объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

Списание основных средств, в связи с моральным износом (замена новой техники, вследствие ветхости, невозможности) оформляется "Актом на списание основных средств" (форма № ОС-3)" в двух экземплярах. В акте дается полная характеристика состояния объекта, указывается причина ликвидации, первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, количество ремонтов объекта, по разделу "Расчет результатов на списание объектов" указываются также затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей от демонтажа оборудования, от износа и разборки зданий, сооружений. Акт утверждается директором товарищества.

Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

По завершении ремонтных работ на основании "Акта приемки-сдачи отремонтированных объектов" (форма № ОС-2), составленного комиссией, фактическая сумма затрат но ремонту списывается на счета расходов производства.

Порядок организации аналитического учета основных средств устанавливается хозяйствующим предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике.

Аудит основных средств предприятия состоит из нескольких больших этапов, в каждом из которых перед руководством предприятия ставятся вопросы. Так, аудит производится на основании проверки: аудита выбытия основных средств; аудита износа и амортизации основных средств; аудита операций по ремонту основных средств; аудита реальности проверки основных средств; аудит операций с арендованными средствами.

Из вышеизложенного следует руководству предприятия порекомендовать:

· освободиться от излишнего оборудования. В данном случае, от некоторых старых машин, остаточная стоимость которых составляют почти 70% общей стоимости основных средств предприятия;

· своевременно и качественно провести ремонт, а в некоторых случаях модернизацию основных средств;

· своевременно проводить обновление основных средств (компьютеры, принтера);

· организовать рекламную компанию на виды оказываемых услуг.

Руководитель предприятия не должен быть сторонним наблюдателем, он должен постоянно изучать и анализировать бухгалтерские документы. Разрабатывать перспективные планы эффективного использования основных средств, следить за своевременным и полным отражением движения основных средств в бухгалтерских документах, изучать рынок спроса и предложения.

Список использованных источников

1.«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» // Закон РК от 28.02. 2007 года № 234;

2.Правила ведения бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министра финансов РК от 2.06.2007г. №221;

3.Стандарты бухгалтерского учета - МФ РК, Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита, 2002

4.Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12.06.01г № 209-11 с изменениями и дополнениями на 01.01.2008 года

5.Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью » от 16.06.99 г № 436

6.Закон РК “Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан” от 20.11.98 (с последующими изменениями и дополнениями)

7.Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23.05.2007г. №185;

8.Рекомендации к Типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

9.Казахстанские стандарты по аудиту. - Алматы: Каржы-Каражат, 1995 - 151 с.

10.Михалева Е.В., Назарова В.Л. Экономическая сущность основных средств // Библиотека бухгалтера и предпринимателя, №10, 2004г., с. 4-8

11.Грузинов В.П. и др. Экономика предприятия. Учебник для вузов . -М: Банки и биржи, 1998. - 535 с.

12.Калдыбаев О., Темирбаев А.К. Экономика предприятия. Учебное пособие . - Алматы : Санат, 1997. -208с.

13.Раицкий К.А. Экономика предприятия. - М: Маркетинг , 1999. - 693 с.

14.Карлик А.Е. Экономика предприятия. Учебник. - М: ИНФРА-М, 2002. -601с.

15.Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Учебное пособие. - М: Финансы и статистика, 2001 - 478 с.

16.Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология). - А.: Экономика, 2002 - 293 с.

17.Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2002 - 432 с.

18.Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2003 - 160 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»)

19.Международный бухгалтерский учет // Справочник бухгалтера от А до Я Москва 1998

20.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет основных средств. -Караганда, 1997 г.

21.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. Учебник. -Караганда, 2004. -983 с.

22.Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - А.: 2002г.

23.Сейдахметова Ф.С. Документирование и инвентаризация бухгалтерского учета. - Алматы, 2001

24.Сейдахметова Ф.С. Особенности учета в различных субъектах хозяйствования. - Алматы, Издательство «ЛЕМ», 2001

25.Нургалиева Р.Н. Теоретические проблемы бухгалтерского и налогового учета. //Бухгалтерский учет и аудит, №4, 2004г., с. 32-37

Приложение 1

Таблица. Программа - тест по аудиту основных средств на предприятии.

Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств	Акт приемки-передачи (ОС-1), акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6), опись инвентарных карточек по учету основных средств (ОС-10), карточка
Проверка правильности осуществления классификации основных средств	Техническая документация (паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость и др.), ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-6, ОС-13 и др.
Проверка правильности оценки и переоценки основных средств	Протоколы договорной цены, договоры купли-продажи, аренды, разработочные таблицы переоценок основных средств, ОС-1, ОС-2, ОС-6 и др.
Проверка правильности оприходования основных средств	Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-6 и др., журналы-ордера № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, Главная книга.
Проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств	Приказ по учетной политике, разработочные таблицы по расчету износа основных средств, нормативные документы, журнал-ордер № 10, Главная книга.
Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета	Приказ по учетной политике, проектно-сметная документация (дефектные ведомости, сметы и др.), приемо-сдаточные акты выполненных работ, договоры с подрядчиками, другие первичные документы, данные затратных счетов «Ремонт основных средств».
Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы, операций по аренде основных средств	Договоры аренды, карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (ОС-12.0. ОС-1, ОС 3, DC-4, ОС-6, договоры, результаты тестировании и инвентаризации, журнал-ордер № 12, Главная книга.
Проверка правильности отражения в учете выбытия основных средств проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся основных средств Анализ технического состояния и эффективности использования основных средств
	Расчетные ведомости, расчеты по налогам, журналы-ордер.1 № 5 и № 8, Главная книга по счетам 1420,3130
	Аналитические расчеты

Таблица

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
по состоянию на 31.12.08 года
Наименование организации: ТОО «Капитал»
Вид деятельности организации: Реализация товаров (работ, услуг)
Организационно-правовая форма: ТОО
Юридический адрес организации: г.Астана, ул.Сейфулина 22-15
								Тыс.тенге
Активы	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
I. Краткосрочные активы
Денежные средства	010	14 257,00	13,00
Краткосрочные финансовые инвестиции	011	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	012	9 163,00	11 422,00
Запасы	013	10 559,00	9 740,00
Текущие налоговые активы	014	5 477,00	4 009,00
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи	015	-	-
Прочие краткосрочные активы	016	-	-
Итого краткосрочных активов	100	39 456,00	25 184,00
II. Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции	020	-	-
Долгосрочная дебиторская задолженность	021	-	-
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия	022
Инвестиционная недвижимость	023
Основные средства	024	25 400,00	24 800,00
Биологические активы	025
Разведочные и оценочные активы	026
Нематериальные активы	027
Отложенные налоговые активы	028
Прочие долгосрочные активы	029
Итого долгосрочных активов	200	25 400,00	24 800,00
Баланс (стр. 100 + стр. 200)		64 856,00	49 984,00
Пассивы
III. Краткосрочные обязательства	030
Краткосрочные финансовые обязательства	031
Обязательства по налогам	032	556,00	231,00
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	033	190,00	129,00
Краткосрочная кредиторская задолженность	034	6 744,00	6 198,00
Краткосрочные оценочные обязательства	035	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	036	51 422,00	38 135,00
Итого краткосрочных обязательств	300	58 912,00	44 693,00
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства	040	3 240,00	4 500,00
Долгосрочная кредиторская задолженность	041
Долгосрочные оценочные обязательства	042
Отложенные налоговые обязательства	043
Прочие долгосрочные обязательства	044
Итого долгосрочные обязательств	400	3 240,00	4 500,00
V. Капитал
Уставный капитал	050	97,00	97,00
Неоплаченный капитал	051
Выкупленные собственные долевые инструменты	052
Резервы	053
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	054	2 607,00	694,00
Доля меньшинства	055
Итого капитал	500	2 704,00	791,00
Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)		64 856,00	49 984,00

Таблица

ОТЧЕТ О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ
по состоянию на 31.12.08 года
Наименование организации: ТОО «Капитал»
Вид деятельности организации: Реализация товаров (работ, услуг)
Организационно-правовая форма: ТОО
Юридический адрес организации: г.Астана, ул.Сейфулина 22-15
								тенге
НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
Доход от реализации продукции и оказания услуг	010	36 002,00	79 161,00
Себестоимость реализации продукции и оказанных услуг	020	24 165,00	51 243,00
Валовая прибыль	030	11 837,00	27 918,00
Доходы от финансирования	040	-	-
Прочие доходы	050	-	-
Расходы по реализации продукции и оказание услуг	060	2 678,00	19 521,00
Административные расходы	070	5 487,00	7 317,00
Расходы на финансирование	080	930,00	58,00
Прочие расходы	090	8,00	29,00
Доля прибыли/убытка организации, учитываемых по методу долевого участия	100	-	-
Прибыль/убыток за период от продолжаемой деятельности	110	2 734,00	993,00
Прибыль/убыток от прекращенной деятельности	120	-	-
Прибыль/убыток до налогообложения	130	2 734,00	993,00
Расходы по корпоративному подоходному налогу	140	820,00	298,00
Итоговая прибыль/убыток за период до вычета доли меньшинства	150	1 914,00	695,00
Доля меньшинства	160	-	-
Итоговая прибыль/убыток за период	170	1 914,00	695,00
Прибыль на акцию	180	-	-

Размещено на Allbest.ru