Анализ бухгалтерского учета на предприятии

Основные производственные фонды и средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчёт и анализ показателей фондоотдачи и фондоёмкости. Показатели использования предприятием ОАО «орловское» по племенной работе основных фондов представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3. - Показатели обеспеченности ОАО «Орловское» по племенной работе основными средствами и эффективности их использования

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Среднегодовой темп роста, %
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	8897	8661	7890	88,68
Энергетические мощности, л. с.	4354	3984	4091	93,96
Количество тракторов	8	8	8	100,00
Среднегодовая численность работников, чел.	72	63	62	86,11
Площадь сельхозугодий, га	363	358	348	95,87
в т.ч. пашня, га	339	330	320	94,40
Валовая продукция, тыс. руб.	13635	14674	18765	137,62
Приходится тракторов на 100 га с/х угодий	2,20	2,23	2,30	104,55
Приходится тракторов на 100 га пашни	2,36	2,42	2,50	105,93
Энергообеспеченность (на 100 га с/х угодий), л.с.	1199,44	1112,85	1175,57	98,01
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	123,57	137,48	127,26	102,99
Энерговооруженность, л.с./чел.	60,47	63,23	62,98	104,15
Фондоотдача, руб./ 100 руб.	153,25	169,43	237,83	155,19
Фондоемкость, руб./100 руб.	65,25	59,02	42,05	64,44

По данным таблицы 2.3 можно сделать следующий вывод об эффективности использования предприятием основных фондов. Из таблицы видно, что среднегодовая стоимость основных фондов отчетного года уменьшилась по отношению к базисному на 1007 тыс. руб. или на 11,32%.

По данным таблицы наблюдается снижение среднегодовой численности работников в 2009 г. по отношению к 2008 г. на 10 чел. Это говорит о том, что на предприятии используются только интенсивные факторы развития производства.

Из таблицы видно, что фондоотдача в 2009 г. составила 237,83. Она показывает что на 1 рубль затраченных ОПФ приходится 237,83 руб. произведённой продукции. Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что фондоотдача основных фондов в 2009 г. снизилась по отношению к 2007 г., что вызвало снижение фондоемкости в отчётном периоде по сравнению с базисным. Это положительно характеризует финансовое состояние ОАО «Орловское» по племенной работе и указывает на неэффективное использование основных фондов.

Положительным моментом является рост фондовооружённости в 2009 г. по отношению к 2007 г. От данной величины зависит техническая вооруженность, а следовательно, и производительность труда.

Показатели эффективности хозяйственной деятельности представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4. - Динамика финансовых результатов деятельности ОАО «Орловское» по племенной работе, тыс. руб.

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Среднегодовой темп роста, %
Выручка от продажи продукции, работ, услуг.	9247	14044	18038	195,07
Себестоимость проданной продукции, работ, услуг	6157	7993	8886	144,32
Валовая прибыль	3090	6051	9152	296,18
Управленческие расходы	4454	6098	8263	185,52
Прибыль (убыток) от продаж	-1364	-47	889	-
Проценты к получению	-	-	3	-
Прочие доходы	3615	4970	5718	158,17
Прочие расходы	2126	1889	1546	72,72
Прибыль (убыток) до налогообложения	125	3034	5064	в 40,51 раза
Единый сельскохозяйственный налог	108	189	289	267,59
Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода	17	2845	4775	в 280,88 раза

Значения показателей таблицы 2.4 позволяют судить о том, что эффективность хозяйственной деятельности предприятия характеризуется выручкой, которая в 2009 г. по отношению к 2007 г. увеличилась на 95,07% и составила 18038 тыс. руб. Этому положительному моменту способствовало увеличение объёма производства продукции, а также увеличение отпускных цен на продукцию предприятия. Вместе с тем увеличилась себестоимость реализованной продукции отчётного периода по отношению к базисному на 44,32%. Положительная динамика роста прибыли от продаж обусловлена прежде всего ростом объёмов реализации и увеличением выручки от продаж.

Следующим шагом является оценка финансового состояния предприятия (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Динамика коэффициентов финансовой устойчивости ОАО «Орловское» по племенной работе

Показатели	Теоретически достаточный уровень	2007 г.	2008 г.	2009 г.
1. Коэффициент финансовой независимости	?0,5	0,52	0,63	0,72
2. Коэффициент задолженности	<1	0,14	-	-
3. Коэффициент самофинансирования	?1	7,36	-	-
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	?0,1	0,10	0,37	0,60
5. Коэффициент маневренности	>0,2-0,5	0,09	0,34	0,57

Финансовая независимость ОАО «Орловское» по племенной работе высока. Это подтверждается значениями коэффициентов: финансовой зависимости, значение которого находится ниже нормативного, а также низкой величиной коэффициента задолженности.

Внешним признаком финансовой устойчивости выступает платёжеспособность - способность предприятия своевременно выполнять свои финансовые обязательства (таблица 2.6).

Таблица 2.6. - Относительные показатели платежеспособности и ликвидности ОАО «Орловское» по племенной работе

Показатели	Годы	Теоретически достаточный уровень
	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,003	0,34	?0,25
Коэффициент критической ликвидности	0,25	0,35	1,06	?0,8
Общий коэффициент покрытия	6,21	7,62	19,77	?2,0

Анализ данных таблицы 2.6 позволил сделать вывод о том, что коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности хозяйствующий субъект может погасить в ближайшее время, в 2007-2009 г. этот показатель ниже нормативного значения - это свидетельствует о низкой платёжеспособности. Коэффициент за исследуемый период с 2007-2009 годы выше достаточного уровня, соответсвенно предприятие имеет высокие платежные возможности.

Таблица 2.7 - Показатели деловой активности ОАО «Орловское» по племенной работе

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	Среднегодовой темп роста, %
Коэффициент оборачиваемости активов	0,49	0,69	0,74	151,02
Продолжительность одного оборота активов, дни	745	529	493	66,17
Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов	1,03	1,69	2,42	234,95
Продолжительность одного оборота внеоборотных активов, дни	354	216	151	42,66
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	0,94	1,18	1,07	113,83
Продолжительность одного оборота оборотных активов, дни	388	309	341	87,89
Коэффициент оборачиваемости запасов	0,98	1,23	1,14	116,33
Продолжительность одного оборота запасов, дни	372	297	320	86,02
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	29,40	25,53	29,38	99,93
Продолжительность оборота дебиторской задолженности, дни	12	14	12	100,00
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	0,94	1,11	1,03	109,57
Продолжительность оборота собственного капитала, дни	388	329	354	91,24
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	5,85	8,96	21,25	363,25
Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дни	62	41	17	27,42

Относительные показатели деловой активности характеризуют эффективность использования ресурсов (имущества) предприятия. Приведённые в табл. 2.7 коэффициенты характеризуют как противоречивую деловую активность АО. Оборотные средства стали использоваться хуже по сравнению с 2007 г. и лучше по сравнению с 2008 г. Показатели кредиторской задолженности свидетельствуют о неблагоприятной тенденции. Показатели дебиторской задолженности показывают ухудшение расчётов с дебиторами по сравнению с 2008 г., однако улучшение по сравнению с 2007 г. Наблюдается неблагоприятная тенденция из-за снижения продолжительности оборачиваемости запасов по сравнению с 2007 г. и неизменная с 2008 г.

ОАО «Орловское» по племенной работе является финансово устойчивым, что гарантирует выполнение финансовых обязательств, но имеет низкие платёжные возможности, однако, платёжные возможности, оцениваемые не только при условии своевременности расчётов с дебиторами, но и продажи в случае необходимости материальных оборотных средств достаточно высоки.

Таким образом, ОАО «Орловское» по племенной работе является финансово устойчивым, что гарантирует выполнение финансовых обязательств, но имеет низкие платёжные возможности, однако, платёжные возможности, оцениваемые не только при условии своевременности расчётов с дебиторами, но и продажи в случае необходимости материальных оборотных средств достаточно высоки.

3. Учет производственных запасов на ОАО «Орловское» по племенной работе Орловского района Орловской области

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации ОАО «Орловское» по племенной работе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации. Организация ведёт бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте РФ - в рублях.

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учёт показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, ведётся на основании данных бухгалтерского учета, с учетом положений главы 26,1 части второй НК РФ (предприятие применяет систему налогообложения для с/х товаропроизводителей).

Руководитель организации учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером - Власовым М.В. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только руководителем организации и ему непосредственно подчиняется. Должностные обязанности главного бухгалтера заключаются в следующем: осуществлять организацию бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия, формировать учётную политику, возглавлять работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, формировать оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки, организовывать проведение проверок организации бухгалтерского учёта и отчётности, а также документальных ревизий в структурных подразделениях предприятия.

В плане организации труда работников бухгалтерии определена структура аппарата бухгалтерии (рис. 10) и штат бухгалтерии.

Организация ведёт централизованный учёт. Учётный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учёта на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Рисунок 8 - Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Орловское» по племенной работе

Штат бухгалтерии включает: главного бухгалтера, ведущего бухгалтера, бухгалтера-кассира, главного экономиста с совмещением должности бухгалтера по расчёту оплаты труда, бухгалтера по производству, бухгалтера материального стола.

Ведущий бухгалтер - выполняет работу по ведению бухгалтерского учета: скота (с ежемесячной инвентаризацией скота и подготовкой и сдачей отчетов в ЦСУ); продукции растениеводства и животноводства (с подготовкой и сдачей отчетов в ЦСУ); реализации племенного скота, продукции растениеводства и животноводства; молока, кормов (с ежедневной выпиской накладных); минеральных и органических удобрений, семян. Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приёму, учёту, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг, ведёт на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, учёт расчётов с подотчётными лицами, производит начисление и перечисление платежей в банковские учреждения.

Бухгалтер по производству составляет отчётные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению, ведёт учет затрат на все виды производств, калькулирует фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляет отчетность, определяет состав затрат на незавершенное производство.

Главный экономист с совмещением должности бухгалтера по расчёту оплаты труда - выполняет работы по осуществлению анализа и контроля за состоянием и результатами хозяйственной деятельности предприятия. Осуществляет учет заготовок племенного скота и своевременное отражение на соответствующих бухгалтерских счетах. Составляет бизнес-планы, отчетные калькуляции и сметы выполняемых работ и услуг, проводит комплексный анализ хозяйственно-экономической деятельности предприятия и его подразделений (племотделов Орловской области). Осуществляет учет оплаты труда работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности с расчётом удержаний

Бухгалтер материального стола отражает на счетах бухгалтерского учёта операции, связанные с движением товарно-материальных ценностей ведёт учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования и т.д.

Таким образом, к задачам, стоящим перед бухгалтерской службой, относятся следующие: предоставлять полную и достоверную информацию руководству о финансовом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и материальных поставок, а также о дефиците денежных средств; осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, а также с сотрудниками предприятия по оплате труда и средствам, выданным под отчет; контролировать работу материально ответственных лиц; отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами; нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту предприятия; представлять в срок в контролирующие органы бухгалтерскую, финансовую и налоговую отчетность предприятия.

Все хозяйственные операции ОАО «Орловское» по племенной работе производятся с оформлением первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документальное оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный и последующий контроль за деятельностью материально ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.

Документооборот - движение документов на предприятии от их создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив. В обязанности всех работников организации включаются положения о создании и представлении первичных оправдательных документов, относящихся к сфере их деятельности, в строгом соответствии с графиком документооборота.

На предприятии ОАО «Орловское» по племенной работе применяется автоматизированный способ ведения бухгалтерского учета, т.е. компьютеризированное ведение учета с применением рабочего плана счетов и субсчетов бухгалтерского учета согласно рабочего плана счетов, предусмотренного программой «1С предприятие - Сельхозпредприятие ЕСХН» по формам, установленным для организаций агропромышленного комплекса.

Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

3.1 Документальное оформление поступления материально-производственных запасов

Значительную часть производственных запасов (корма, нефтепродукты, запасные части и так далее) ОАО «Орловское» по племенной работе Орловского района Орловской области приобретает со стороны. Основным первичным документом по оприходованию поступающих от поставщиков товарно-материальных ценностей является счет-фактура. К счету-фактуре могут прилагаться и другие документы поставщиков: товарно-транспортные накладные, квитанции и тому подобное.

Для получения материально-товарных ценностей со склада поставщика представителю хозяйства выписывают доверенность. В доверенности указывают: от кого и по каким документам (счету, наряду и тому подобное) следует получить материальные ценности, срок действия доверенности. Бухгалтерия ведет строгий учет выданных доверенностей. Для этого в момент выдачи их регистрируют в специальном журнале учета выданных доверенностей. Не позднее следующего дня после получения ценностей по доверенности экспедитор представляет в бухгалтерию хозяйства товарно-транспортные накладные и другие сопровождающие документы о сдаче полученных товарно-материальных ценностей на склад. Неиспользованные доверенности следует возвратить в бухгалтерию не позднее следующего дня после истечения их срока.

При приемке грузов экспедитор должен проверить соответствие количества прибывших мест и знаков маркировки на них с данными, указаниями в сопроводительных документах, а также нет ли на таре и упаковке следов повреждений, боя и тому подобное. Груз, доставленный в хозяйство, экспедитор или другое лицо службы снабжения сдает на склад под расписку заведующего складом на товарно-транспортной накладной или другом сопроводительном документе.

При доставке грузов на предприятие автотранспортом материальные ценности принимают на основании товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя. При несоответствии поступивших материальных ценностей их ассортименту и качеству, указанным в документах поставщика, составляют акт о приемке материалов, где фиксируют данные о поступившем грузе по документам поставщика и фактически. Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Указанный акт составляют также для оформления приемки материалов, поступивших без документов.

Также рассмотрим документальное оформление поступления и расходования продукции, полученной от сельскохозяйственного производства.

Для оформления учета зерновой продукции используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля. До начала уборочных работ в бухгалтерии предприятия изготавливают специальные блокноты реестров отправки зерна и другой продукции с поля для каждого комбайнера. Блокноты реестров регистрируют в бухгалтерии и под расписку выдают комбайнеру. В блокноте под одним номером определяют 2 реестра, которые перед выгрузкой зерна в автомашину комбайнер указывает номер автомашины, фамилию шофера и бункерную массу зерна. Первый экземпляр реестра с распиской шофера в получении зерна комбайнер оставляет у себя. Второй экземпляр реестра комбайнер передает шоферу. В экземпляре шофера указывают номер комбайна, фамилию комбайнера и бункерную массу зерна. Учет поступления зерна на току ведут в реестре приема зерна весовщиком (ф. №162-АПК). Форма этого документа позволяет учитывать зерно, поступившее на ток за день от нескольких комбайнов и автомашин, в одном экземпляре бланка, что сокращает количество учетных банков и экономит труд работников учета при обработке и сводке документов. Весовщик записывает массу нетто доставленного шофером зерна в свой реестр, указывая фамилии шофера и комбайнера, от которых получено зерно. В реестре отправки зерна, находящимся у шофера, весовщик расписывается в приемке продукции. В конце весовщик сдает в бухгалтерию вместе с ведомостью движения зерна экземпляр реестра приема зерна и другой продукции.

Зерно, поступившее от комбайнера на ток, в большинстве случаев требует дополнительной подсушки и сортировки.

Каждую партию зерна, отпущенного для очистки, сортировки и сушки, взвешивают. По окончании сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размер усушки и неиспользованных отходов. Количество, вышедшей после сортировки продукции определяют с помощью лабораторного анализа, при этом устанавливают натуру и влажность зерна до и после подработки, процент содержания полноценного зерна в зерновых отходах и тому подобное. Результаты процесса сортировки отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. №169-АПК).

Акт составляется в одном экземпляре на каждую партию отсортированной продукции: в нем указывают количество полученного из сортировки и сушки зерна, используемых зерноотходов и мертвых отходов. Его подписывает весовщик и утверждает руководитель хозяйства, агроном. Не позже следующего дня после сортировки акт передают в бухгалтерию хозяйства.

При реализации зерна на сторону используют товарно-транспортную накладную (зерно №1-СХ). Ее выписывают в четырех экземплярах. Первый экземпляр передается заведующему складом, второй остается у шофера, третий и четвертый шофер передает в заготовительные организации. Один из которых с отметкой о приеме зерна возвращают в бухгалтерию предприятия, а второй остается у заготовительной организации.

При отправке зерновой продукции на склады хозяйства с тока на каждую отправляемую партию выписывают накладную (внутрихозяйственного назначения).

Сводным документом о получении и расходовании зерновой продукции на току является ведомость движения зерна и другой продукции (ф. №167-АПК). Ее составляет весовщик ежедневно после окончания рабочего дня по каждой культуре и сорту. В специальном разделе ведомости «Регистрационный лист на поступившую или выбывшую продукцию». Записывают номера всех первичных документов (реестры отправки зерна и другой продукции с поля, накладные, товарно-транспортные накладные, акты на сортировку и сушку продукции растениеводства) и указанную в них массу зерна. Затем группируются по объектам поступления и отправки продукции. В конце дня подсчитывают итоги и данные о движении зерна отражаются в первой части ведомости.

Ведомость движения зерна вместе с первичными документами, на основании которых она составлена, в конце рабочего дня передают в бухгалтерию подразделения. Однако прежде чем сдавать документы, весовщик отражает все данные о движении зерновой продукции в книге складского учета. В бухгалтерии проверяют все поступившие документы и учитывают движение продукции по каждому току. Для этого составляют по каждой культуре.

Значительное количество продукции растениеводства используется в виде кормов и подстилки. Часть продукции скармливается скоту без предварительной уборки (путем выпаса), часть - в виде скошенной зеленой массы трав, ботвы. Значительная часть кормов заготавливается впрок (сено, сенаж, силос, солома и так далее).

Скошенная зеленая масса трав, а также ботва, предназначенная на корм скоту, принимают на учет при их доставке к местам скармливания. Массу определяют путем взвешивания и отражают в ведомости расхода кормов. Ее составляют в двух экземплярах. Один из которых служит основанием для оприходования зеленой массы как продукции растениеводства, а второй является документом подтверждающим расход кормов.

Продукцией растениеводства является также зеленая масса пастбищных трав, урожай пастбищного корма скормленного скоту определяется агрономическим методом. Количество пастбищной травы скормленной скоту определяется путем взвешивания скошенных контрольных квадратов.

Масса контрольных квадратов умножается на их количество и на площадь пастбища. Оприходование пастбищных кормов оформляют актом на оприходование пастбищных кормов.

Заготовленные специальным образом корма принимает специальная комиссия. В состав которой входят: зоотехник, агроном, бригадир растениеводческой бригады и бухгалтер. Комиссия осматривает заготовленные корма, проверяет их качественное состояние, условия хранения и правильность закладки. Массу заготовительных кормов определяют расчетным методом исходя из объема кормов и массы 1 м³ каждого вида кормов. Объем рассчитывается согласно промерам (длина, ширина, высота и перекидка стога). Объем заготовленных кормов определяется по специальной формуле, а масса 1 м³ по справочникам, умножение объема на массу 1 м³ определяют общую массу заготовленного корма, все расчеты производятся в акте приема грубых и сочных кормов. Он составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за хранение кормов. Все принятые по актам корма закрепляются за материально ответственными лицами.

Кроме того, по окончании заготовки все грубые и сочные корма закрепляются за фермами и передаются по общей описи под ответственность заведующего фермой.

При перемещении кормов внутри хозяйства, например, с поля на ферму или к местам зимовки скота, выписывают накладную (внутрихозяйственного назначения), в общем порядке. Один экземпляр этого документа передают в бухгалтерию, он служит основанием для отражения перемещения кормов из одного места хранения в другое.

Корма со складов или других мест хранения для скармливания животным отпускают по ведомости учета расходов кормов (ф. №175-АПК). Ведомость выписывается бухгалтерией на каждую группу скота на основании рационов кормления, составленных зоотехником. Ведомость составляют в двух экземплярах, один из них передают лицу, отпускающему корма, а второй - получающему.

Продукция сельскохозяйственного производства, предназначенная на семена, хранится на складе. Перемещение семян внутри предприятия, то есть с одного отделения на другое, оформляется накладной (внутрихозяйственного назначения) (ф. №264-АПК). В ней указывается через кого и кому отпущено или принято семенного материала, а также указывается название семян и вес. При расходе семян на посев соответствующих культур составляют акт расхода семян и посадочного материала (ф. №183-АПК), который является основанием для списания в расход этих ценностей. Акт составляет агроном, в котором указывает название семян, площадь предназначенную для посева, а также норму высева семян на 1 га и на всю фактическую площадь. Акт подписывают агроном, управляющий и бухгалтер. На основании этих первичных документов кладовщик в конце месяца составляет отчет о движении материальных ценностей, а потом сдает в бухгалтерию. Также, как и семенной материал, на складах хранятся и удобрения. Перемещение их внутри хозяйства, также оформляется накладными (внутрихозяйственного назначения) (ф. №264-АПК). Расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов оформляется актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. №265-АПК). Акт составляет агроном, в котором указывает название удобрений, ядохимикатов и гербицидов, культуру под которую вносятся, площадь, количество и сумму. На основании этого акта и накладной кладовщик в конце месяца составляет отчет о движении материальных ценностей и сдает в бухгалтерию.

Готовой продукцией в животноводстве считается приплод, прирост живой массы, молоко которая учитывается в момент ее получения.

Первичным документом для учета полученного молока служит журнал учета надоя молока. В связи с тем, что на данном предприятии используют беспривязное содержание животных на фермах, то за каждой дояркой трудно закрепить отдельную группу животных, и поэтому учет молока ведут по звеньям. В журнале в течение отчетного месяца учитывается сколько получено молока каждым звеном за день, а в конце месяца подводится итог. Ведет журнал заведующая фермой, которая в свою очередь является материально ответственным лицом.

Полученное молоко охлаждают и с фермы отправляют на Орловский молочный комбинат. На каждую партию отправленного молока при его продаже составляют товарно-транспортную накладную (молоко ф. №1-СХ). В них указывают количество отправленного молока и его качественные характеристики (жирность, кислотность, температуру, группу по степени чистоты, плотность, сорт, класс по бактериальному осеменению), которые определяются лабораторным методом. На Орловском молочном комбинате сами определяют количественные характеристики полученного ими молока, которые также отражаются в товарно-транспортной накладной. Расход молока внутри самого предприятия оформляется следующими документами:

на кормовые цели по ведомости расхода кормов;

при продаже работникам предприятия - накладными внутрихозяйственного назначения.

Для обобщения учета движения молока на ферме ведут ведомость движения молока. На основании вышеперечисленных документов в ведомости отражают количество поступившего молока за день и количество израсходованного молока в разрезе каналов выбытия (то есть на продажу государству и на выпойку телят, поросят), а также указывается жирность молока. Ведомость движения молока ведется в течение месяца, в конце месяца заведующий фермой сдает ее вместе с приложенными первичными документами в бухгалтерию, где осуществляется контроль правильности составления документов.

При поступлении приплода (телят, поросят) составляют акт на оприходование приплода животных (ф. №211-АПК). Этот документ составляется в двух экземплярах работниками фермы в день поступления приплода. В акте указывается число поступлений приплода, номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол. В акте записывают всех животных данного вида, расплодившихся на ферме. Акт составляется с участием зоотехника и ветврача и в установленные сроки сдается в бухгалтерию.

Животные, находящиеся на выращивании и откорме, периодически взвешивают для определения прироста живой массы и соответственно для дооценки животного. Для этого на данном предприятии существует хорошо налаженное весовое хозяйство. Результаты взвешивания отражаются в ведомости взвешивания животных (ф. №216-АПК). Взвешивание молодняка крупного рогатого скота, свиней и взрослого поголовья этих видов животных, находящихся на откорме, производится ежемесячно. Кроме того, взвешивание животных производят при рождении, приобретении молодняка, переводе в следующую возрастную группу и основное стадо, при постановке на откорм и снятие с откорма, перед забоем. Данные ведомости взвешивания животных записывают в расчет определения прироста живой массы, который ведут по учетным группам животных, а также по материально-ответственным лицам. Для определения прироста живой массы животных к живой массе скота данной учетной группы установленной на конец отчетного периода прибавляют живую массу животных выбывших из данной возрастной группы в течении отчетного периода и вычитают живую массу скота поступивших в данную группу за соответствующий период и живую массу скота числящихся на начало отчетного периода.

При отправлении молодняка животных в заготовительные пункты или при продаже составляют товарно-транспортную накладную на отправку животных и птицы (ф. - 1С «животные»). Данную накладную выписывают на каждую партию скота в четырех экземплярах. Один экземпляр остается на ферме, второй - у водителя и служит основанием для начисления ему заработной платы, два других экземпляра отправляются с водителем, который перевозит животных покупателю. Один из которых с отметкой о приеме животных возвращается в бухгалтерию предприятия. В накладной фиксируются основные данные об отправленной партии скота:

количество голов;

живая масса;

пункт назначения;

наименование покупателя и так далее.

Для учета наличия и движения животных на ферме открывают книгу учета движения скота и птицы, который ведет заведующий фермой по видам животных. На каждую группу животных отводят несколько страниц. Данные записываются в книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании вышеперечисленных первичных документов по движению животных. В конце месяца на основании записей в книге заведующий фермой составляет отчет о движении скота и птицы в двух экземплярах. Один из которых остается на ферме, а второй с приложенными к нему первичными документами в бухгалтерию. В отчете по каждой учетной группе скота показывают наличие животных на начало месяца, поступление и выбытие животных и остаток на конец месяца. Отчет составляется по головам и живой массе животных.

Сводный отчет расхода кормов на ферме ведут в журнале учета расходов кормов (ф. №303-АПК). В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физической массе. Первичный учет расхода кормов на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф. №175-АПК). Ведомость расхода кормов является комбинированным и накопительным документом, на основании которого производят и выдачу кормов, и списание их в расход.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и так далее) оформляются в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями ветеринаром.

3.2 Организация первичного учета на складах

Обеспечение сохранности продукции и прочих материальных ценностей на предприятии ОАО «Орловское» по племенной работе Орловского района Орловской области организуется складское хозяйство.

ОАО «Орловское» по племенной работе располагает центральными складами, а также складами и кладовыми находящиеся в отделениях, на фермах. Все склады подразделяются на общие и специализированные (склад нефтепродуктов, зернохранилища, склад для хранения минеральных удобрений и так далее). Все складские помещения оборудованы противопожарными средствами и имеют хорошо налаженное весовое хозяйство, а также необходимый инвентарь. Материальные ценности, которые хранятся на складах, передаются под ответственность кладовщикам, заведующим током и другим материально-ответственным лицам. Этих лиц назначает руководитель. С каждым из них в установленном порядке заключается письменный договор о материальной ответственности.

На складах ведутся книги складского учета. До передачи книги на склад все страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в книге складского учета ведутся только на основании документов. Без правильно оформленных документов на оприходование или выдачу продукции кладовщик не имеет права принимать или отпускать продукцию. Кладовщик имеет у себя образцы подписей тех лиц, которые уполномочены распоряжаться материальными ценностями в хозяйстве.

После каждой записи о поступлении или расходовании материалов или продуктов на счетах в книге складского учета выводят остаток. Записи в книге производят строго по каждому документу: объединение нескольких документов в одну запись не допускается. Из накопительных документов (ведомости расходов кормов, лимитно-заборные ведомости и другие). Записи делают по мере их закрытия, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца.

Продукция и производственные запасы, поступающие на склад из бригад, ферм, подсобных предприятий, сопровождаются накладными. Принимая продукцию, кладовщик отмечает в графе «Принято» фактическое количество полученной продукции и подтверждает это своей подписью. У кладовщика остается один экземпляр накладной, который является основанием при оприходовании принятой продукции и записи в книге складского учета.

Материальные ценности, поступившие на склад со стороны, приходуют на основании счетов-фактур и других документов организаций-поставщиков. При поступлении материальных ценностей кладовщик расписывается об этом на сопроводительных документах.

В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книге складского учета материально-ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей (ф. №265-АПК), а по нефтепродуктам - отчет о движении горючего и смазочного материала (ф. №266-АПК). К отчету прилагаются все первичные документы за месяц. Отчеты составляют материально-ответственные лица, обычно в натуральных измерениях, оценку отраженных в оплате материальных ценностей производят в бухгалтерии.

Приход и расход ценностей группируют по источникам их поступления и направлениям расходования. Такую группировку следует производить по корреспондирующим счетам, которые в дальнейшем и проставляют на отчете в бухгалтерии при копировке документа. Этот порядок составления отчетов значительно облегчают их проверку и дальнейшее использование в учетной работе, устраняет необходимость других разработок материальных документов.

Во всех местах хранения периодически производят инвентаризацию товарно-материальных ценностей в установленном порядке

Нефтесклады на данном предприятии оборудованы соответствующими емкостями и располагаются на определенном расстоянии от прочих производственных и жилых зданий. Горючее и смазочные материалы со складов отпускают по лимитно-заборным ведомостям. Они выписываются сроком на один месяц в двух экземплярах. В ведомости указывают номер склада, наименование получателя, вид отпускаемых ценностей, единицу измерения и лимит отпуска на месяц. Один из экземпляров лимитно-заборной ведомости передается на склад, а второй остается у получателя. Учетчик записывает количество отпущенного горючего и смазочных материалов, и остаток лимита в обоих экземплярах, а также расписывается в карте получателя. Получатель в ведомости кладовщика, в качестве подтверждения получения горючего.

В установленные сроки заведующие нефтескладами составляют отчет о движении горючего и смазочных материалов (ф. №266-АПК). В нем отдельными строками показывают поступление, расходование и остаток нефтепродуктов. В соответствии с действующими нормативными документами по учету нефтепродуктов складской, а также бухгалтерский учет нефтепродуктов в натуральном выражении на нефтескладах, в кладовых может вестись в единицах массы объема. При получении учетчиками нефтепродуктов в единицах объема (литрах) они приходуются в данном измерении. Учетчик в установленные сроки составляет и сдает в бухгалтерию отчет о движении горючего и смазочных материалов с указанием в нем движения нефтепродуктов в тех единицах, в каких они были учтены. Бухгалтерия же принимая отчеты, пересчитывает движение нефтепродуктов за отчетный период в килограммы. На первое число каждого месяца бухгалтер должен определить остатки горючего. Так как горюче-смазочные материалы на складе нефтепродуктов хранятся в комбинированных бочках, то специальной линейкой измеряют наличие горючего в емкостях и по таблице определяют его удельный вес. Полученные данные заносятся в регистры бухгалтерского учета.

Для хранения запасных частей склад оборудован специальными стеллажами, на которых размещаются запасные части по их номерам. В связи с большим количеством запасных частей и ремонтных материалов на предприятии ОАО «Агрофирме-Мценской» Орловского района Орловской области допускается составлять отчеты о движении запасных частей и ремонтных материалов на бланках отчета о движении материальных ценностей в суммовом выражении. Отпуск запасных частей со склада оформляется лимитно-заборными картами. Она открывается на месяц в двух экземплярах. В лимитно-заборнной ведомости указывается наименование получателя, вид отпускаемых запасных частей и ремонтных материалов, количество и сумма. Один экземпляр остается у получателя, а другой у кладовщика. Кладовщик расписывается в ведомости получателя, а получатель у кладовщика.

Запись в складскую книгу делают по мере их закрытия. Поступление запасных частей и ремонтных материалов отражают в книге складского учета на основании счетов-фактур. В конце месяца кладовщик составляет отчет о движении запасных частей и ремонтных материалов и сдает его в бухгалтерию вместе с первичными документами. В нем содержатся сведения об остатках запасных частей на начало месяца, их поступление, расход и остаток на конец месяца.

3.3 Варианты учета приобретенных материальных ценностей

Материально-производственные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости их приобретения. Фактическая себестоимость складывается из следующих составляющих:

сумм уплаченных поставщику;

сумм уплаченных различным организациям за информационные и консалтинговые услуги связанные с приобретением материально-производственных запасов;

сумм таможенных пошлин;

сумм уплаченных посредникам;

затраты связанные с доставкой материально-производственных запасов;

затрат связанных с содержанием складского хозяйства;

сумм процентов уплаченным по кредитам поставщикам и иных расходов связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов изготовленных силами предприятия определяется исходя их фактических затрат на производство данных запасов (заработной платы работникам, стоимости израсходованных материалов, услуг вспомогательных производств и так далее).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов полученных в счет вклада в уставной капитал предприятия определяется исходя из денежной оценки установленной по согласованию с учредителями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов полученных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) определяется исходя из стоимости другого имущества, по которому оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов полученных безвозмездно определяется исходя из их рыночной стоимости на момент получения.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие данному предприятию, но находящиеся в его временном пользовании, принимаются по бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке указанной в договоре временного пользования.

ОАО «Орловское» по племенной работе Орловского района Орловской области покупая у различных поставщиков определенные виды материальных ценностей, кроме оплаты стоимости этих материалов предприятие несет дополнительные расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке этих материалов.

Все расходы, связанные с заготовлением материальных ценностей называются транспортно-заготовительными расходами. Все операции, связанные с заготовлением материальных ценностей на предприятии называются операции по снабжению. Для учета операций процесса снабжения на данном предприятии открывают три синтетических счета:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

счет 10 «Материалы»

На счет 10 «Материалы» учитываются оприходованные материалы по фактической себестоимости, а также затраты, связанные с их приобретением и доставкой на предприятие. Списание материалов на затраты производства происходят по средней фактической себестоимости, которая определяется по каждому видов запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим запасам в этом месяце.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Поступление материалов на производство:

дебет счета 10 «Материалы»

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Транспортной организацией оказаны услуги по доставке материалов:

дебет счета 10 «Материалы»

кредит счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

Списаны материалы, израсходованные на производство продукции по средней себестоимости заготовленных материалов:

дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 10 «Материалы»

Продукцию, поступающую из производства в течении года, приходуют и списывают в расход по плановой себестоимости. Это связано с тем, что фактическая себестоимость произведенной сельскохозяйственной продукции в течение года пока неизвестна.

В конце года производят расчет фактической себестоимости продукции. Сравнивают ее с плановой и на сумму полученной разницы делают корректировочные записи по счетам, куда была оприходована продукция в течение года. Если плановая себестоимость выше фактической, то сумму разницы отражают методом «Краткое сторно», если, наоборот, используют метод дополнительной записи.

3.4 Аналитический и синтетический учет производственных запасов

Если получаемая из производства продукция полностью направляется для использования в данном предприятии в качестве сырья, семян, кормов, то ее по счету 43 «Готовая продукция» не учитывают, а приходуют непосредственно на счете 10 «Материалы». Так, непосредственно приходуют на счет 10 навоз, полученный от животных, зерно, собранное с семенных участков и предназначенное на семена и так далее. Если получаемая из производства продукция может быть использована на различные цели (для реализации, на семена, на корма и другое), то ее приходуют на счет 43. После довершения подработки и определения назначения продукции часть ее, подлежащую для использования на корма и семена, переносят на счет 10, а переданную на объекты общественного питания и в собственную торговую сеть - на счет 41 «Товар».

Учет сельскохозяйственной продукции на счете 43 ведут в следующей номенклатуре:

«Растениеводства»

«Животноводства»

«Подсобных промышленных производств»

«Вспомогательных, обслуживающих и других производств»

«Принятая у населения для реализации»

На субсчете 1 учитывают движение оприходованной продукции отраслей растениеводства. Каждый вид продукции учитывается обособленно.

На субсчете 2 учитывают продукцию, полученную от сельскохозяйственных животных и пчел (молоко, мед).

Субсчет 3 предназначен для учета продуктов, полученных в результате переработки продукции растениеводства и животноводства (мясо и другие продукты забоя скота).

На субсчете 4 учитывают продукцию вспомогательного и обслуживающего производств: мастерских, предприятий общественного питания и других.

На субсчете 5 учитывают сельскохозяйственную продукцию (молоко и другое), закупаемую у граждан в соответствии с порядком, установленным соответствующими документами.

В настоящее время большинство видов материальных ценностей учитываются на счете 10 «Материалы». На данном счете сосредоточен учет всех видов используемых на предприятии сырья и материалов, удобрений, средств защиты растений и животных, семян и кормов и так далее.

Аналитический учет товарно-материальных ценностей на счете 10 «Материалы» строится по каждому их виду в разрезе следующих субсчетов:

«Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных»

«покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

«Топливо»

«Тара и тарные материалы»

«Запасные части»

«Корма, семена и посадочный материал»

«Сырье, переданное в переработку на сторону»

«Строительные материалы»

«Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

на субсчете 1 учитываются наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав производимой продукции и являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, которые потребляются в процессе производства.

На субсчете 2 учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей.

На субсчете 3 учитывают наличие и движение нефтепродуктов по их видам и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки электроэнергии и отопления зданий, а также газообразное топливо.

На субсчете 4 учитывают наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 5 учитывают наличие и движение приобретенных и изготовленных для нужд производственной деятельности запасных частей, которые предназначаются для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, а также здесь учитываются автошины в обороте и запасе.

Субсчет 6 предназначен для учета кормов, семян, посадочного материала растениеводства (кроме многолетних насаждений) собственного производства и покупных.

На субсчете 7 учитывают сырье, переданное в переработку на сторону и остающееся на балансе производства.

Субсчет 8 предназначен для учета строительных материалов.

На субсчете 9 учитывают наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственные принадлежности и других средств труда со сроком эксплуатации до 1 года и поэтому включаются в состав средств в обороте.

Помимо операций с готовой продукцией и производственными запасами, учитываемых на счетах 43 «Готовая продукция» и 10 «Материалы», на данном предприятии есть операции по товарно-материальным ценностям, находящимся в сфере обращения и приобретенным для продажи. Так, различные продукты (соль, специи и так далее) приобретаются для использования в общественном питании.

Для этих же целей выдаются и продукты собственного производства (мясо, молоко и другие), а также для продажи работникам предприятия через ларьки, буфет и так далее. Все материальные ценности (покупные и собственного производства), предназначенные специально для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». По дебету отражают поступление этих материальных ценностей, а по кредиту их списание.

На первое число каждого отчетного месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию в обязательном порядке отчеты о движении материальных ценностей. Эти отчеты содержат сведения об остатках на начало месяца каждого вида материальных ценностей, о поступлении и расходовании этих ценностей и об остатках на конец отчетного периода. Данные в отчетах приводят как в натуральном, так и в стоимостном измерении. Стоимость материальных ценностей определяется в бухгалтерии. На основании производственных отчетов составляется журнал-ордер №10-АПК. В центральной бухгалтерии хозяйства на основании журналов-ордеров подразделений составляют сводный журнал-ордер №10-АПК. Из журнала-ордера №10-АПК после проверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты в целом по счету и составляющим его суммам переносят в Главную книгу.

Следует отметить, что животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда.

Процесс выращивания и откорма животных сопровождается затратами труда, расходованием материальных и денежных ресурсов. Молодняк животных достигший определенного возраста переводят в основное стадо, где указанная категория средств труда и, наоборот, животные выбракованные из основного стада и поставленные на откорм переходя из группы основных средств в категорию материально-производственных запасов.

Животные на выращивании и откорме имеют ряд специфических особенностей, которые обуславливают их учет как материальных оборотных средств (молодняк может быть реализован, забит на мясо и так далее).

В связи с этим все движение молодняка животных на откорме отражаются в бухгалтерском учете на счете 11 «животные на выращивании и откорме», а затраты по их содержанию и выход продукции на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Следует отметить, что взрослый скот основного стада на счете и не учитывается. К счету 11 в данном хозяйстве открывают следующие аналитические счета: