Анализ бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы исследования, заключается в том, что непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия.

Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на изготовленный продукт.

Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Основные аспекты теории учета широко производственных запасов рассматривались и обсуждались в работах видных российских экономистов В.А. Абрамовой, И.А. Бланка, Д.А. Володина, Н.Г. Волкова, Л.И. Егорова.

Цель данной курсовой работы - это учет производственных запасов на агропромышленном предприятии.

Задачами данной курсовой работы являются:

рассмотреть теоретические и методологические основы учета производственных запасов;

дать краткую характеристику предприятия и охарактеризовать состояние учета в нем;

рассмотреть учет производственных запасов на исследуемом сельскохозяйственном предприятии.

Объектом исследования является сельскохозяйственное предприятие ОАО «Орловское» по племенной работе Орловского района Орловской области.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с учетом и анализом производственных запасов

При написании данной курсовой работы использовались следующие методы:

аналитический;

монографический;

статистический;

логический и т.д.

Для написания курсовой работы использовалась следующая информационная база: статистическая отчетность, годовая отчетность, данные первичного и синтетического учета, периодическая литература.

1. Теоретические и методологические основы учета производственных запасов

бухгалтерский учет организационный

1.1 Характеристика учета производственных запасов в обороте средств предприятия

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н. [5]

Рассмотрим особенности учета производственных запасов:

1) на складах материально-ответственными лицами ведется только количественных учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;

2) в бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;

3) взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.

Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Рисунок 1 - Виды оценки производственных запасов в момент оприходования

Фактическими затраты на приобретение производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке их на предприятие, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

Учет отпуска в производство производственных запасов может быть организован по одному из двух вариантов: по фактической себестоимости и по учетным ценам.

При организации учета материальных ценностей по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых предприятием в учетной политике (рисунок 2):

1) По себестоимости каждой единицы

2) По средней себестоимости

3) По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)

4) По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

По методу ФИФО материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в следующем порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.

По методу ЛИФО (он обратен методу ФИФО) материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в следующем порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т.д.

Рисунок 2 - Виды оценки производственных запасов в момент оценки

Для целей бухгалтерского учета в качестве материально - производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Готовая продукция - это активы, законченные обработкой, вполне логично, если исходить из того, что готовая продукция - это всегда результат видоизменения активов (рисунок 3).

Счет 10 «Материалы»

Дебет Кредит

Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит			Счет 20 «Основное производство» Дебет Кредит

Рисунок 3 - Схема учета материалов

Товары являются частью производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

В качестве товаров по дебету счета 41 «Товары» могут быть приняты к учету те запасы, которые приобретаются для последующей перепродажи без переработки.

Если же приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов по дебету счета 10 «Материалы».

Исходя из целей последующего использования должны приниматься к учету любые активы организации.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Таким образом, к материально - производственным запасам не относятся: основные средства, которые в соответствии с ПБУ 6/01 учитываются на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; остатки незавершенного производства, отражаемые по дебету счетов затрат на производство. [4, c. 56]

Вместе с тем не являются материально - производственными запасами также имущество или расходы организации, которые не подпадают ни под одно из условий, предусмотренных ПБУ 5/01, а именно: не используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); не предназначенные для продажи; не используемые для управленческих нужд организации.

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления запасов в организацию, а именно: приобретения материально - производственных запасов за плату, изготовления собственными силами организации, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, путем получения по договору дарения или безвозмездно, в результате выбытия основных средств и другого имущества, полученных в результате операций по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов. К таким налогам относится в первую очередь налог с продаж, который взимается с покупателя при оплате активов наличными деньгами и не возмещается у покупателя.

Сумма НДС, уплаченная поставщикам или таможенным органам (при ввозе запасов из-за рубежа), в соответствии со ст. 171 НК РФ подлежит вычету из налоговых обязательств организации при соблюдении следующих условий.

- сумма НДС выделена в первичных документах отдельной строкой (Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- списание материально - производственных запасов на издержки производства и обращения (на продажу и т.п. Дебет 20 «Основное производство» (23, 35, 26, 29, 44, 90, 91 и т.п.) Кредит 10 «Материалы» (41 «Товары») - списание запасов);

Дебет 20 «Основное производство» (23, 35, 26, 29, 44, 90, 91 и т.п.) Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списание НДС: вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Суммовые разницы формируют фактическую стоимость материально - производственных запасов, но только до их принятия к учету.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическое поступление имущества в качестве вклада в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары») Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Поскольку у передающей стороны данная операция не признается реализацией для целей исчисления НДС, то у принимающей стороны отсутствуют основания для выделения суммы НДС по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Впоследствии полученные товарно-материальные запасы списываются на издержки производства и обращения или на продажу в той оценке, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, и в этой же оценке принимаются для целей налогообложения (рисунок 4):

Счет 20 «Основное производство»

Дебет Кредит

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Дебет Кредит			Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит

Счет 20 «Основное производство»

Дебет Кредит

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет Кредит			Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит

Счет 20 «Основное производство»

Дебет Кредит

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет Кредит			Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит

Рисунок 4 - Порядок учета производственных запасов в процессе производства

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Данные о ценах, действующих на дату принятия активов к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы

Применительно к производственным запасам данная операция будет выглядеть следующим образом (рисунок 5):

Счет 20 «Основное производство»

Дебет Кредит

Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит			Счет 98-2 «безвозмездные поступления» Дебет Кредит

Счет 20 «Основное производство»

Дебет Кредит

Счет 98-2 «Безвозмездные поступления» Дебет Кредит			Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет Кредит

Рисунок 5 - Порядок учета безвозмездно поступивших производственных запасов

При этом в налогооблагаемую прибыль полученные безвозмездно активы включаются в момент их получения и только в том случае, если они получены безвозмездно от других юридических лиц.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, включаются также фактические затраты организации на доставку материально - производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Таким образом, организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны в своей учетной политике, которая утверждается приказом руководителя организации, определить метод отнесения затрат по заготовке и доставке товаров: либо на стоимость приобретенных товаров - в дебет счета 41 «Товары»; либо на расходы на продажу - в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При принятии товаров к учету в розничной торговле сразу же формируется продажная цена (которая в обязательном порядке указывается на ценниках товаров) за счет увеличения покупной стоимости товаров на сумму торговых наценок:

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка»;

- в части реализованного товара:

Дебет 90 «Продажи» Кредит 41 «Товары».

Производится сторнирование суммы скидок: (Дебет 90 «Продажи» Кредит 42 «Торговая наценка») и в результате формируется достоверный финансовый результат от реализации товаров в розничной торговле.

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Тем не менее в данном случае речь идет именно о забалансовом учете тех активов, которые организации не принадлежат и подлежат отражению в оценке собственника (указанной в документах передающей стороны - владельца) по дебету следующих забалансовых счетов:

002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - по договорам хранения, мены (до исполнения обязательств по встречной оплате), поставки (до момента перехода к покупателю права собственности, предусмотренного договором, - например, до момента оплаты);

003 «Материалы, принятые в переработку» - по договору подряда, предметом которого является переработка (работа на давальческом сырье, толлинг и т.п.);

004 «Товары, принятые на комиссию» - по посредническим договорам комиссии, поручения и агентскому;

005 «Оборудование, принятое для монтажа» - по договору подряда, согласно условиям которого подрядчик монтирует оборудование, принадлежащее заказчику.

1.2 Классификация материальных ресурсов и задачи учета

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (далее - продукция).

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. Например, в случае, когда обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материально-производственные запасы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Классификация производственных запасов

К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются как следующие активы:

- используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);

- применяемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

- сырье и основные материально-производственные запасы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- вспомогательные материально-производственные запасы;

- возвратные отходы производства.

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды: технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции); двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.); хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты, спецодежда, спецприспособления и т.д.)

Для целей аналитического учета материально-производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы (в том числе материально-производственные запасы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и / или однородных групп (видов).

Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [7] при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.

Перед бухгалтерским учетом и контролем над использованием производственных запасов на предприятиях различной форм собственности стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;

2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

3) получение достоверной информации об остатках и движении материально-производственных запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

4) правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

5) контроль над сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

постоянный контроль над соблюдением установленных норм материально-производственных запасов;

систематический контроль над использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

8) контроль над технологическими отходами и потерями и их использованием;

9) систематический контроль над выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.

1.3 Нормативные документы, регулирующие учет и оценку производственных запасов

Ведение бухгалтерского учета производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить на рисунке 7:

1-й уровень
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации
2-й уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3-й уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств
4-й уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Рисунок 7 - Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в российской Федерации

Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ [4]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Нормативные документы 2 уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

Особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) [5], поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация о: способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); последствиях изменений способов оценки материально - материально-производственных запасов; стоимости материально-произво-дственных запасов, переданных в залог; величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 [7] «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы»;

- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления). Последний способ предусматривает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При выборе способа учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов следует принимать во внимание периодичность поступления запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.

К материально-производственным запасам согласно ПБУ 5/01 относится следующая часть имущества у организации: используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд.

В п. 6 ПБУ 5/01 указано, что фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов.

Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов, списываемых в производство, разрешается производить согласно п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 16 ПБУ 5/01 одним из следующих методов оценки запасов:

а) по себестоимости каждой единицы.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Согласно п. 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах;

б) по средней себестоимости.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Иначе говоря, оценка материалов при их списании на себестоимость по средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов, как оставшихся не использованными на конец месяца (периода), так и отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды;

в) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО), которая основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материальных ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материальных ресурсов.

г) по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Оценка материально-производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.

Метод списания материально-производственных запасов по себестоимости последних закупок обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При этом методе стоимость материально-производственных запасов на конец отчетного месяца (периода) определяется исходя из их количества и предположения, что стоимость данных материалов складывается из затрат на первые их закупки.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года организация может применять только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов.

К числу важных документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению [11]. Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета: 10 «Материалы»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» - вменяет организациям предоставлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. №32н (в редакции от 30 марта 2001 г. №27н) - относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. №33н (в редакции от 30 марта 2001 г. №27н) - В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №71а (в редакции последующих изменений).

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов;

Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг. Приказ МФ РФ, 2003 г.

Методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр.).

Подводя итог главы можно сделать следующие выводы:

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия.

Общепринятым является отнесение продуктов труда к товарным запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Таким образом, в первой главе изучено экономическое понятие и правила ведения бухгалтерского учета. Для правильной организации учета и анализа материально-производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

2. Краткая экономическая характеристика ОАО «Орловское» по племенной работе Орловского района Орловской области за 2007-2009 годы

Открытое акционерное общество «Орловское» по племенной работе является правопреемником федерального государственного унитарного предприятия «Орловское» по племенной работе. ОАО «Орловское» по племенной работе, создано путем реорганизации с 12 января 2007 г.

Акционерным обществом признаётся общество, уставный капитал которого разделён на определённое число акций; участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ, действует на основании хозяйственного ведения, отвечает за результаты своей производственно-финансовой деятельности, выполнения обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом, банками. Является самостоятельной организацией, строящей свою работу на договорной основе с хозяйствами и фермерами.

Общество создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Основными целями и задачами ОАО «Орловское» по племработе являются: 1) содержание и использование племенных производителей с/х животных определенных пород на искусственное осеменение; 2) получение, обработка, контроль качества, хранение и реализация сертифицированного семени (спермы) быков-производителей, проведение искусственного осеменения сельскохозяйственных животных в соответствии со стандартами, нормами и правилами племенного животноводства; 3) выращивание, проверка производителей по качеству потомства и собственной продуктивности, используемых на племпредприятиях; 4) оказание услуг собственникам племенных животных в мечении, идентификации животных, оценке (бонитировке), организации зоотехнического и племенного учета, реализации сертифицированного племенного материала с/х определенного вида в лицензии; 5) выращивает и реализует высокоценный племенной молодняк крупного рогатого скота и свиней и проводит конкурсы, выставки-аукционы в племенном животноводстве.

ОАО «Орловское» по племенной работе расположено в 7 км от областного центра - г. Орла к югу по шоссейной дороге Москва - Симферополь. С запада предприятие граничит с землями ООО «Сабурово», с севера - с поселком Знаменка, с юга - с землями НИИСХ, что позволяет использовать железнодорожный транспорт, автомагистральные дороги и обеспечивает высококачественное транспортное сообщение с поставщиками и потребителями. В целом природно-климатические условия также благоприятствуют нормальному развитию сельскохозяйственных растений. Всё это обуславливает выгодность месторасположения данного предприятия с точки зрения его производственной направленности.

ОАО «Орловское» по племенной работе является координационным центром по селекционно-племенной работе в хозяйствах всех форм собственности.

ОАО «Орловское» по племенной работе входит в десятку лучших племпредприятий страны. Обладая серьезным научным потенциалом и крепкой технической базой, ОАО «Орловское» сотрудничает с ведущими российскими и зарубежными институтами, лабораториями и центрами. Специалисты по воспроизводству стада сельскохозяйственных животных - постоянные лауреаты и победители конкурсов «Лучший по профессии» и других всероссийских отраслевых соревнований.

ОАО «Орловское» по племенной работе осуществляет:

- полное сервисное обслуживание по искусственному осеменению КРС, включая доставку семени быков-производителей, жидкого азота, оборудования, инструментов, реактивов для осеменения с/х животных;

- оценку племенных и продуктивных качеств животных;

- помощь в приобретении и реализации племенных сельскохозяйственных животных;

- мечение животных (татуировки, технологические бирки, выщип);

- консультации по оценке качества молока, иммуногенетическому контролю достоверности происхождения животных;

- комплекс мероприятий по борьбе с яловостью сельскохозяйственных животных.

- консультации операторам по искусственному осеменению сельскохозяйственных животных.

- Внедрение единой системы обработки данных, учета и оценки животных с применением вычислительной техники и современных программ «СЕЛЭКС-Россия» и «ФИАС»;

- Проведение ежегодных выставок-ярмарок племенных животных и птицы.

Место нахождения предприятия: 302520, Орловская область. Орловский район, пос. Знаменка, ул. 7 Ноября, 5.

Племпредприятие ОАО «Орловское» проводит огромную работу по ускоренному развитию животноводства в Орловской области в связи с реализацией приоритетного национального проекта «Развитие АПК». Особое внимание этой работе в плане привлечения инвестиций, увеличения субсидий для поддержки отдельных отраслей сельского хозяйства уделяют администрация области Департамент аграрной политики.

Вся работа по отбору сельскохозяйственных животных ведется исключительно на научной основе, при тесном сотрудничестве племпредприятия с ведущими российскими (ОрелГАУ, ОрелГТУ, ВИЖ, ВНИИ, РАМЖ, ветеринарной академией им. Скрябина) и зарубежными институтами. Через племенную службу ОАО «Орловское» проходит вся документация, оценка генетического потенциала. Специалисты племенной службы совместно с учеными ОрелГАУ предоставляют консультации по ведению научной и племенной работы, составляют планы селекционно-племенной работы. В текущем году разработаны научные планы селекционно-племенной работы по совершенствованию молочных стад с получением продуктивности 7-8 тыс. кг молока для ЗАО «Славянское» Верховского района, ОПХ «Стрелецкое» и многих других.

На базе ОАО «Орловское» ежемесячно более тридцати человек (студенты университетов, техникумов) проходят учебную практику, защищают много дипломных работ, кандидатских и даже докторских диссертаций.

В племенной службе работают 35 специалистов, имеющих большой практический опыт работы, которые ежегодно проходят аттестацию в ОрелГАУ и РАМЖ. В текущем году они получат дипломы о втором высшем образовании в области племенного животноводства.

Для экономической оценки деятельности предприятия необходимо изучение и сопоставление различных показателей, остановимся на показателях размера ОАО «Орловское» по племенной работе, т.к. именно они в наибольшей степени характеризуют экономическую деятельность предприятия.

Размеры сельскохозяйственного предприятия непосредственно влияют на внедрение новой техники и технологии, научной организации труда, повышение его производительности, уровень себестоимости продукции.

Прямыми показателями размера сельскохозяйственного перерабатывающего предприятия принято считать объем производства товарной и валовой продукции. Дополнительными показателями размера являются площадь, среднегодовая численность работников, стоимость имущества предприятия. Эти и другие показатели приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. - Динамика показателей размера ОАО «Орловское»

Показатели	Годы	Среднегодовой темп роста (снижения), %
	2007	2008	2009
Стоимость валовой продукции в текущих ценах, тыс. руб.	13635	14674	18765	137,62
Стоимость проданной продукции в ценах реализации, тыс. руб.	9247	14044	18038	195,07
Среднегодовая численность работников, чел., всего - в т.ч. занятые сельскохозяйственном производстве	72 72	63 63	62 62	84,93 84,93
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	8897	8661	7890	88,68
Энергетические мощности, л. с.	4354	3984	4091	93,96
Среднегодовое поголовье животных, голов: - КРС - свиньи	134 178	153 90	167 42	124,63 23,60
Площадь сельскохозяйственных угодий, га, всего - в т.ч. пашни	363 339	358 330	348 320	95,87 94,40

По данным таблицы 2.1 можно сказать, что положительным моментом является увеличение выручки в 2009 г. по отношению к 2007 г. на 37,62%. Этому способствовало увеличение объёма производства продукции, а также увеличение отпускных цен на продукцию. Вместе с тем, увеличилась себестоимость реализованной продукции отчётного периода по отношению к базисному на 95,07%. Валовой доход в 2009 г. составил -18765 тыс. руб. и несмотря на финансовый кризис и массовые неплатежи 2007-2008 гг. предприятие осталось прибыльным.

Стоимость имущества предприятия в отчётном периоде уменьшилась по отношению к базисному.

Как видно из таблицы среднегодовое поголовье животных увеличилось, это говорит о том, что на предприятии используются только интенсивные факторы развития производства.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2009 г. уменьшилась по отношению к 2007 г. на 15,01%. Это связано с приобретением нового оборудования.

Далее оценим динамику денежной выручки от реализации (таблица 2.2).

Таблица 2.2. - Состав и структура денежной выручки

Виды продукции, отрасли	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	Выручка, тыс. руб.	%	Выручка, тыс. руб.	%	Выручка, тыс. руб.	%
Зерновые и зернобобовые	14	0,15	37	0,26	80	0,44
Прочая продукция растениеводства	61	0,66	88	0,63	77	0,43
Итого продукция растениеводства	75	0,81	125	0,89	157	0,87
КРС	778	8,41	1891	13,46	1749	9,70
Свиньи	547	6,21	501	3,57	540	2,99
Молоко	1303	14,09	1860	13,24	1337	7,41
Прочая продукция животноводства	4281	46,30	5779	41,15	9546	52,92
Итого продукция животноводства	6909	74,72	10031	71,43	13172	73,02
Прочая продукция, товары, работы, услуги	2263	24,47	3888	27,68	4709	26,11
Всего	9247	100	14044	100	18038	100

По данным таблицы 2.2 можно сказать, что динамика выручки от реализации имеет тенденцию к увеличению. Так в исследуемом периоде она увеличилась на 8791 тыс. руб., что в свою очередь является положительным моментом в деятельности исследуемого предприятия.