51

76

60 000

2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

В частности, согласно Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в ООО ТПК «Заволжье» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

76/1 - Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76/2 - Расчеты по претензиям;

76/3 - Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

76/4 - Расчеты по депонированным суммам;

76/5 - Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях);

76/6 - Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах);

76/11 - Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);

76/22 - Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);

76/51 - Расчеты по возвратной таре;

76/55 - Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте).

На субсчете 76/1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет 76 счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования отражаются по дебету счетов учета денежных средств. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Налоговый учет расходов на страхование имеет целый ряд особенностей. Согласно НК РФ с 01.01.2002 г. расходы на страхование работников в целях налогообложения относятся к расходам на оплату труда. Перечень видов добровольного страхования работников, расходы по которым принимаются в целях налогообложения, приведен в подпункте 16 ст. 255 НК РФ.

На субсчете 76/2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) и в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.

По дебету счета 76/2 отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по вы-явленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несо-ответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со сче-том 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявлен-ных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в кор-респонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетами затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» [11, с. 215].

Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспон-денции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Субсчет 76/3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

Субсчет 76/4 предназначен для учета расчетов с работниками пред-приятия по депонированным суммам.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, дохода от участия организации отражаются по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения срока хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Невостребованные работниками депонированные суммы хранятся в течении трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течении этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае должна делаться следующая бухгалтерская запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 -списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

В частности, в ООО ТПК «Заволжье» для контролирования имеющейся задолженности за продукцию на исследуемом предприятии используется следующие автоматизированные документы:

«Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности»;

«Расшифровка авансов полученных»;

«Расшифровка прочих кредиторов».

Рассмотрим пример расчета с разными дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье».

ООО ТПК «Заволжье» продает принадлежащий ему автомобиль ВАЗ-2110 за 240 000 руб. (в т.ч. налог на добавленную стоимость составил 36610 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля составила 240 000руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 80 000руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДЦ составили 2000руб.

В бухгалтерии ООО ТПК «Заволжье» составляются следующие бухгалтерские записи:

1) Отражена задолженность покупателя в сумме 240 000 руб.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы».

2) На расчетный счет ООО ТПК «Заволжье» поступили деньги от покупателя в размере 240 000 руб.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3) Начислен налог на добавленную стоимость в размере 36 610 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

4) Списана первоначальная стоимость автомобиля на сумму 240 000 руб.:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства».

5) Списана сумма начисленной амортизации в сумме 80 000 руб.:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

6) Списана остаточная стоимость автомобиля в размере 160 000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

7) Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица) в размере 2000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

8) Отражена прибыль от продажи автомобиля (по итогам отчетного месяца) в сумме 41 390руб. (240 000руб. - 36 610руб. - 160 000руб. - 2000руб.):

Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

В результате проведенного исследования, нами было установлено, что на для синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами также применяется автоматизирована программа, которая позволяет формировать следующие документы:

- стандартный отчет « Анализ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Приложение 12), содержит сводные обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами за период;

- стандартный отчет «Обороты по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», позволяет проанализировать обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами в разрезе конкретных сумм.

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. таблицу 3).

Таблица 3.- Корреспонденция счетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на предприятии ООО ТПК «Заволжье» за 2 сентября 2007 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Удержаны алименты с работника Драп О В.	1 309	70	76
2.	Отражены суммы предъявленных претензий поставщикам и транспортной организации	2 450	76/2	60
3.	Отражены суммы предъявленных претензий по браку в работах, выполненных подрядчиками.	6 108	76/2	28
4.	Поступили платежи в пользу предприятия ООО ТПК «Заволжье»	46 460	51	76/2
5.	Выдан из кассы предприятия займ работнику бухгалтерии Слезинка И.Б.	60 000	73	50

По результатам произведенного исследования в ООО ТПК «Заволжье» нами были выявлены положительные моменты:

- синтетический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется в программе «1С:Предприятие», что ускоряет и облегчает труд бухгалтера.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками, покупателями, с разными дебиторами и кредиторами позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах.

Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Отрицательные моменты на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» не выявлены.

Одной из основных обязанностей всех предприятий независимо от форм собственности является перечисление платежей в государственные социальные внебюджетные фонды, данный вопрос рассмотрим в следующем пункте дипломной работе.

2.4. Учёт расчётов по внебюджетными платежам

В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответствии с 2 частью НК РФ. Работодателями могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО ТПК «Заволжье» открыты субсчета:

69/1 - «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69/ 3 -«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69/11- «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69/ 12 - расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

На субсчете 69/ 1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69/ 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69/ 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соот-ветствующих расходов над платежами [22, с. 281].

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Объект обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

При расчете налогооблагаемой базы, учитываются начисленные работнику суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 2 части НК РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ.

Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

В соответствии с Федеральным Законом РФ от 2.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000г..» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако, имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.

1.Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

При уплате налогоплательщиком процентов, налогоплательщиком либо организацией - уполномоченным представителем налогоплательщика производится исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной

в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, по ставке 35 %, за пользование кредитными средствами - по ставке 13 % (у налогоплательщиков - нерезидентов - по ставке 30 %).

В соответствии с подпунктом 1-3 пункта 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода: в размере 3000 рублей; в размере 600 рублей; в размере 400 рублей.

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по внебюджетным платежам в ООО ТПК «Заволжье» (см. таблицу 4).

2. Единый социальный налог (взнос).

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Налогооблагаемая база - любые доходы (за исключением доходов, указанных в статье 238 II части Налогового кодекса РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде

Таблица 4- Корреспонденция бухгалтерских счетов по внебюджетным платежам в ООО ТПК «Заволжье» за март 2007 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция бух. счетов
		Дебет	Кредит
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	14 000	69	70
Начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случае и профзаболеваний - работникам предприятия служащим предприятия администрации	130 749 45 380 76 210	20 25 26	69 69 69
Удержаны из заработной платы работников налоги	41 200	70	68
Перечислен с расчетного счета ЕСН	41 200	69	51
Перечислен с расчетного счета НДС по поступившим основным средствам за август	13 809	68	51
Зачтен НДС по основным средствам	13 809	68	19

предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды.

Налоговый период - календарный год.

Ставки налога составляют:

- Пенсионный фонд - 20,0%

- Фонд социального страхования -2,9%

- Фонд обязательного медицинского страхования -1,1%

-Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2,0%

Общая налоговая ставка составляет 26,0% от фонда заработной платы. Расчеты по отчислениям взносов во внебюджетные фонды приведены в Приложении, в расчетной ведомости.

Итак, в соответствии с Налоговым кодексом РФ работники ООО ТПК «Заволжье» облагаются налогом на доходы физических лиц. Также существует единый социальный налог (взнос).

В ходе проведенного исследования нами было установлено, что бухгалтерия ООО ТПК «Заволжье» обеспечивает надлежащий учет:

1) сумм начисленных страховых взносов и других платежей (в частности пеней, штрафов) в фонд социального страхования;

2) сумма расходов, произведенных за счет средств фонда социального страхования, по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности;

3)расчетов по средствам социального страхования с исполнительным органом фонда социального страхования, в котором зарегистрировано предприятие.

4) синтетический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в автоматизированной программе, что ускоряет и облегчает труд бухгалтера;

5) социальная сфера работников ООО ТПК «Заволжье» защищена, т.к. все необходимые отчисления производятся вовремя.

Отрицательные моменты на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» нами не выявлены.

Чтобы еще раз убедиться, что на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» учет дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на основании принятого нормативного законодательства, рассмотрим аудит - как основного инструмента контроля эффективной организации учета на предприятии.

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Методология аудита расчетных операций

В настоящее время в России порядок проведения аудита регулируется, прежде всего, Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001г.

В соответствии с Законом целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Одним из направлений аудита на предприятии является аудит расчетов с дебиторами и кредиторами.

В ходе аудита расчетных операций должны быть решены следующие задачи:

1) оценка эффективности внутреннего контроля текущих обязательств и расчетов»

2) проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах:

с покупателями и поставщиками;

с разными дебиторами и кредиторами;

расчетов по внебюджетным платежам.

Источниками информации являются для проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» являются:

Положение о бухгалтерском учете;

договоры поставки продукции (работ, услуг);

накладные;

счета-фактуры;

акты сверки расчетов;

протоколы о зачете взаимных требований;

акты инвентаризации расчетов;

копии платежных документов;

книга продаж; учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения»;

Главная книга;

Бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитор получает предварительное представление о состоянии расчетов в ООО ТПК «Заволжье» и исследует имеющиеся факторы риска.

Поэтому он устанавливает наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Целью аудиторской проверки расчетных операций является формирование мнения о достоверности отчетности в части показателей, отражающих расчеты с дебиторами и кредиторами, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Практические цели аудиторской проверки расчетных операций заключаются в установлении:

- полноты - все ли операции по расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли не учтенных расчетов;

- существования - существуют ли обязательства по расчетам на дату составления баланса и существенны ли эти обязательства;

- прав и обязанностей - правомерны и верны суммы обязательств по расчетам, исходя из критериев формальности, законности и действенности;

- оценки - оценены ли обязательства по расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;

- точности - правильно ли произведен расчет налога на добавленную стоимость в счетах поставщиков и подрядчиков и др, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета;

- ограничения учетного периода - все ли обязательства по расчетам отражены в тех учетных регистрах, когда они имели место;

- представления и раскрытия - все обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

При аудите расчетных операций производится:

1) Проверка состояния учета и контроля за внешними операциями:

- документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности, реальность ее погашения;

- наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по внешним расчетным операциям;

- выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности;

- соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

2)Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги;

- соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

- полнота и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистров;

- своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности;

- соблюдение порядка списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

3) Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками:

- наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям ценности, работы, услуги;

- соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

- полнота и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах;

- обоснованность и правильность отражения полученных авансов;

- своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков;

- проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

4) Проверка учета расчетов по претензиям:

- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям;

- полнота и правильность отражения в учете претензий;

- реальность числящейся задолженности по претензиям.

5) Проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами:

- своевременность, обоснованность и правильность отражения в учете депонированной заработной платы;

- правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, полнота и своевременность их перечисления получателям;

- правильность и своевременность расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера;

- реальность задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами на дату составления баланса.

6) Проверка полноты и правильности учета расчетов по договору простого товарищества (совместная деятельность):

- наличие и правильность договора простого товарищества;

- правомерность ведения учета по договору простого товарищества и документальная обоснованность операций по этому договору;

- правильность ведения раздельного учета имущества и налогообложения хозяйственной деятельности в рамках договора простого товарищества;

- распределение прибыли между участниками договора.

7) Обобщение результатов аудита текущих обязательств и расчетов:

- оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;

- оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности.

Но перед проведением аудиторской проверки, согласно принятого нормативного законодательства, необходимо составить программу и план аудита.

3.2 Программа и план аудиторской проверки расчетных операций

Проведем внутреннюю аудиторскую проверку расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье».

Предварительно составим тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита расчетных операций (таблица 5).

Таблица 5.- Тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье».

№ п\п	Разделы тестирования	Ответ
1	2	3
Общие организационные аспекты
1	Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними	нет
2	Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг), правильно ли они оформлены	да
3	Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской и кредиторской задолженности	да
4	На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности	да
5	Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам	да
6	Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями	нет
7	Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию	нет
8	Проводилась ли инвентаризация расчетов. Необходимо проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов	да
1	2	3
9	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.	да
Распределение функций и ответственности
10	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля	да
11	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации продукции	да
12	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя	Да
Внутрифирменный контроль
13	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов	Да
14	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов	Да
15	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям	Да
15.1	Контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота	Да
15.2	Контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете	Нет
15.3	Контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Да
15.4	Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков	Да
15.5	Контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками	Да
15.6	Контроль правильности оформления первичных документов	Да
16	Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок поволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по приобретению и реализации продукции	нет
17	Результаты проверок тщательно документируются	Да
18	По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству	Да
Кадровая политика
19	Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала	да
20	Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям	да
21	Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности	да
22	Определен ли круг лиц кому предоставлено право доступа к документам	нет
23	Как обеспечивается их сохранность документов и соответствует ли она стандартам	да

При составлении программы руководству предприятия мы предоставили следующие возможные вопросы оценки состояния первичного учета расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье»:

1. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании;

2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов;

3. Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборота;

4. Существует ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива;

5. Прописаны ли в графиках документооборота ответственные лица и сроки сдачи документов;

6. Определены ли в приказе по документообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации;

7. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения или не подлежащим хранению акты о выделении документов к уничтожению;

8. Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например кассовые, банковские документы, авансовые отчеты);

9. Какова периодичность проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины кредитными учреждениями или органами ИМНС. Когда в последний раз проводилась такая проверка;

10. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии;

11. Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации;

12. Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывает первичные документы, требующие их визы;

13. Определены ли в графиках документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции;

14. Существует ли практика заключения договоров мат. ответственности на участках учета кассовых операций и на участках учета ТМЦ;

15. Каков примерный процент автоматизации при создании первичных учетных документов;

16. Каким образом, созданные первичные документы попадают в бухгалтерию для дальнейшей обработки.

Аудиторская проверка учета текущих обязательств и расчетов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

На основании данных таблицы 6 мы составили программу проведения аудита расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье».

Таблица 6 - Общий план аудиторской проверки учета текущих обязательств и расчетов ООО ТПК «Заволжье» за 2006 г.

Проверяемая организация ООО ТПК «Заволжье»

Период аудита С 15.01.2007 по30 .01.2007 г.

Планируемый аудиторский риск 7%

Планируемый уровень существенности 53129 руб

№ п/п	Планируемые виды работ	Начало работы	Конец работы
1	2	3	4
1	Проверка порядка ведения учета и документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками	15.01.07 г.	19.01.07 г.
2	Проверка порядка ведения учета и документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками	20.01.07 г.	25.01.07 г.
3	Проверка порядка ведения учета и документального оформления расчетов с разными дебиторами и кредиторами	26.01.07 г.	30.01.07 г.

Составляя общий план и программу аудита предприятия ООО ТПК «Заволжье» мы также учитывали степень автоматизации обработки учетной информации, что позволило точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы аудитор детально документировал, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита.

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы мы детально документировали, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита.

В процессе аудиторской проверки было указано на отдельные нарушения методологии бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» которые мы рассмотрим дальше.

3.3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе проведения внутреннего аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ТПК «Заволжье» мы должны проверить:

1) проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2) подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

3) оценить правильность оформления и отражения в учете предъяв-ленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Для того, чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.

Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, учетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества, либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 - Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.

Существуют типичные ошибки при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

- уничтожение подлинных документов;

- ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

- неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;

- отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;

- подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, веса, размеров и т.п);

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- отсутствие графика документооборота;

- ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;

- нарушение срока хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому конрагенту;

- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями и т.д.);

- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

- отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов;

- отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам и др.

При проведении внутреннего аудита в ООО ТПК «Заволжье» нами были проверены следующие источники бухгалтерской информации:

- договоры с поставщиками и подрядчиками на поставку товарно-материальных ценностей и договоры на оказание услуг;

- договоры на выполнение работ;

- журналы регистрации счетов - фактур поставщиков;

- журналы регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;

- обороты по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- счета- фактуры;

- договора на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ;

- накладные, акты, справки, письма;

- оборотно -сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т .д.

Также была составлена программа аудиторской проверки расчетов поставщиками и подрядчиками (см. таблицу 7).

Таблица 7. - Программа проверки расчетов с поставщиками и покупателями в ООО ТПК «Заволжье» за 2006г.

№ п\п	Содержание	Источники информации	Приемы проверки
1	2	3	4
1.	Наличие и правильность оформления договоров на приобретение ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры и приходные ордера	Прослеживание, подтверждение
2.	Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров	Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ	Прослеживание, подтверждение
3.	Проверка правильности изъятия поставщиками НДС	Счета-фактуры, инструкции по НДС	Пересчет
1	2	3	4
4.	Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета	Прослеживание
5.	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам	Сканирование и подтверждение
6.	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные по счету 60	Сканирование
7.	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	Счета, приходные акты, накладные, дан-ные склад.учета	Выборочная проверка, со-поставление
8.	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Сканирование, прослеживание
9.	Наличие и правильность оформления договоров на реализацию ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры и расходные ордера	Прослеживание, подтверждение
10.	Соответствие занесения данных счетов покупателей в учетные регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета	Прослеживание
11.	Проверка реальности дебиторской задолженности	Регистры бух. учета, ответы на запросы поставщикам	Сканирование и подтверждение
12.	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные по счету 62	Сканирование
13.	Проверка правильности списания материальных ценностей с материально-ответственных лиц	Счета, расходные акты, накладные, дан-ные складского учета	Выборочная проверка, со-поставление
14.	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Сканирование, прослеживание

Согласно, проведенному исследованию был выявлен ряд недостатков в учетной работе исследуемого предприятия ООО ТПК «Заволжье» к оформлению первичных документов (см. таблицу 8).

Таблица 8. - Замечания к оформлению первичных документов в ООО ТПК «Заволжье» за 2006 г.

Документ	Замечания
1	2
17.05.06 г. счет- фактура № 716 ООО ТПК «Заволжье» Книга продаж	Несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета пред-приятия. Нет подписей главного бухгалтера и руководителя предприятия, исправления суммы НДС.
12.07.06 г. счет -фактура № 753, №691 ЗАО Контакт	Нет подписей главного бухгалтера и руководителя.
21.08.06 г. счет-фактура № 237	Несоответствие данных счета -фактуры и накладной.
06.12.06. накл. на внут. перемещение №274	Нет подписи начальника подразделения и расшифровки подписей. Исправления, не заверенные материально-ответственным лицом и бухгалтером.

Таким образом, основными нарушениями при оформлении и регистрации первичных документов являются отсутствие подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, отсутствие реквизитов поставщика или получателя, отсутствие расшифровки подписей.

Рекомендуем объекту исследования ООО ТПК «Заволжье» внимательно принимать учетные регистры к исполнению и надлежащим образом их оформлять.

3.4 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Основная цель внутренней аудиторской проверки - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

1) проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;