Составление сегментной отчетности на примере ООО ДРСП "СОЮЗ"

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях к отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов. Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности [22, с. 89].

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей [22, с. 121].

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях к отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов. Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности [22, с.124].

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.3 Необходимость раскрытия информации по сегментам

В последние годы для делового мира многих стран характерно существенное углубление диверсификации производства: появляются новые товары, рынки и отрасли. Этому способствует, в частности, как внутренний рост компаний, их расширение, так и рост числа слиянии и поглощении на национальном и международном уровнях. Диверсификация предпринимательской деятельности породила проблемы корпоративного учета и отчетности, что отразилось в регулирующих документах по сегментной отчетности (segmental reporting) США, Канады, Великобритании, Австралии и Новой Зеландии, а также некоторых международных организаций, например ООН и ОЭСР. Появление сегментной отчетности стало реакцией на потребность в более детальной информации о деятельности фирм.

Существует ряд способов выделения сегментов. Критериями могут служить образование юридического лица, организационная структура, товары и услуги, группы потребителей и географические регионы. Универсальное определение подотчетных сегментов производства дать, однако, очень сложно, так как каждая организация и ее деятельность уникальны. Вследствие этого существующие стандарты и нормы задают лишь общие ориентиры. Определение конкретных сегментов производства оставлено в основном на усмотрение администраций фирм. [12, с. 77].

Далее кратко рассматривается необходимость сегментной отчетности, прослеживается история ее развития в ряде стран и обсуждаются сопряженные с ней проблемы и перспективы развития этой дополнительной формы раскрытия информации. 

С ростом диверсификации фирм возникает проблема агрегированной информации. Наиболее остро она стоит для крупных конгломератов, образовавшихся в результате слияний или поглощений многих невзаимосвязанных производств. Представление отчетности о результатах финансово-хозяйственной деятельности в форме консолидированного отчета обычно не дает акционеру или кредитору представления о деятельности фирмы по какой-то товарной группе или в каком-либо географическом регионе. Всякое укрупнение ведет к потере информации для круга инвесторов и общественности в целом, особенно при соблюдении стандартных требований по представлению внешней отчетности. Рентабельность, возможности роста, будущие перспективы и инвестиционные риски могут очень существенно различаться по отраслям и географическим регионам. Поэтому банки, финансовые аналитики, инвесторы и прочие потенциальные пользователи, такие, как кредиторы, администрация и даже правительства принимающих стран, запрашивают дополнительную финансовую информацию для упрощения анализа таких все более усложняющихся организаций.

Предполагается, что сегментная информация в большей степени обладает экономической релевантностью; что с такой информацией пользователи смогут более обоснованно оценивать прошлую деятельность представляющего отчетность субъекта, его перспективы на будущее, подверженность риску и стратегию руководства в области диверсификации. В результате такая информация поможет им принимать лучшие решения относительно инвестирования и кредитования. Следовательно, представление сегментной отчетности способствует реализации посредством бухгалтерской отчетности функций подотчетности и полезности для принятия решений.

С тех пор как впервые возникла потребность в представлении сегментной отчетности, было проведено множество эмпирических исследований, посвященных возможным выгодам от представления сведений по сегментам. В одной из первых обзорных работ предпринималась попытка оценить отношение лиц, пользующихся отчетностью и составляющих ее, к широкому опубликованию детализированных сведений. Исследования прогнозной способности показали, что для прогноза доходности данные в разбивке по отраслям деятельности и географическим регионам более полезны, чем консолидированные. Работы, посвященные взаимосвязи между представлением сегментной отчетности и доходностью ценных бумаг, не привели к однозначным результатам, а изучение фондового рынка и систематических рисков показало, что раскрытие сегментной информации снижает в глазах инвесторов риски компании.

1.4 Порядок выделения информации по отчетным сегментам

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры, а в сводной бухгалтерской отчетности - организацией, на которую возложено составление сводной отчетности. При определении отчетных сегментов принимаются во внимание общеэкономические, кредитные, валютные, ценовые и политические риски, которым может быть подвержена организация.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству следующих факторов:

- назначение товаров, работ, услуг;

- процесс производства;

- потребители;

- методы продажи и распространения;

- системы управления деятельности организацией.

При выделении информации по географическим сегментам исходят:

- из сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых осуществляется деятельность организации;

- наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

- сходства деятельности;

- рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе, включая валютные;

- общности правил валютного контроля.

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или группе государств, региону или регионам в Российской Федерации.[1].

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

1) выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами организации составляет не менее 10% общей выручки всех сегментов;

2) финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10% финансового результата всех сегментов;

3) активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, должно приходиться не менее 75% выручки организации. При несоблюдении данного условия выделяются дополнительные отчетные сегменты независимо от наличия условий, по которым соответствующий сегмент считается отчетным.

Отчетный сегмент, выделенный в предшествующем отчетном периоде, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от соответствия его условиям, по которым сегмент считается отчетным.

1.5 Состав и способ представления информации по отчетным сегментам

В отчетных сегментах должно быть обеспечено прежде всего выделение первичной и вторичной информации исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и прибыли.

Если риски и прибыли определяются в основном различиями в производимых товарах, работах и услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим.

В тех случаях, когда риски и прибыли определяются, главным образом, различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным.

Если риски и прибыли организации в одинаковой мере зависят от различий в производимых товарах, работах, услугах и от географических регионов деятельности, то в качестве первичной признается информация по операционным сегментам, а в качестве вторичной - по географическим.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели отчетного сегмента:

- общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если в качестве первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту представляется следующими показателями:

- величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продаж внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки от продаж внешним покупателям;

- балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;

- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продаж внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов, раскрывается следующими показателями:

- выручка от продаж внешним покупателям;

- балансовая величина активов;

- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

1.6 Порядок формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту

При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующие особенности:

1) в состав выручки (дохода) не включают проценты, дивиденды и доходы от продажи финансовых вложений (кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента), а также чрезвычайные доходы;

2) расходами отчетного периода не являются:

- проценты и расходы, связанные с продажей финансовых вложений (кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента);

- налог на прибыль;

- общехозяйственные и прочие расходы, относящиеся к организации в целом;

- чрезвычайные расходы;

3) финансовый результат отчетного сегмента в сводной бухгалтерской отчетности определяется до поправок на долю меньшинства;

4) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента во внимание принимают только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.

Доходы, расходы, активы и обязательства, относящиеся к нескольким отчетным сегментам, могут распределяться между ними различными способами в зависимости от особенностей объектов учета, видов деятельности и степени обособленности отчетных сегментов. При этом выбранные способы распределения указанных объектов учета должны последовательно применяться в разные отчетные периоды.

Информация по отчетному сегменту должна формироваться в соответствии с учетной политикой организации. Изменения в учетной политике, оказывающие существенное влияние на оценку и принятие решений пользователей информации по сегментам, а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Кроме того, информация по отчетным сегментам предыдущего года приводится в соответствии с изменениями учетной политики в отчетном году.

1.7 Развитие практики представления сегментной отчетности в различных странах

Организация экономического сотрудничества и развития

В 1976 г. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) издала Кодекс многонациональных компаний (Code of Conduct for Multinational Companies) (пересмотренный в 1979г.), содержавший руководство по представлению сегментной отчетности для национальных учетных органов, устанавливающих внутренние нормы. Предлагалось сообщать: о географических регионах и основных видах деятельности в каждом из них; результатах хозяйственной деятельности и объемах реализации в разбивке по территориям и отраслям деятельности; капитальных вложениях в разбивке по территориям и по возможности по направлениям деятельности; средней численности занятых в каждом регионе. Однако эти нормы носят скорее рекомендательный характер, чем юридически обязательный. Компании могут следовать им или нет по собственному усмотрению[13, с. 212].

Организация Объединенных Наций

Предложения ООН, вышедшие под названием “Международный стандарт учета и отчетности транснациональных корпораций” (International Standard of Accounting and Reporting for Transnational Corporations), сходны с нормами ОЭСР. Особое внимание в них уделяется раскрытию информации в разбивке по географическим районам и направлениям деятельности, а именно сведений об объемах реализации, трансфертах, прибыли от хозяйственной деятельности, активах, новых капиталовложениях, занятости, учетной политике в области трансфертов и исключительных рисков, связанных с осуществлением операций за рубежом. В порядке предосторожности не требуется раскрытия конъюнктурной информации, которое нанесло бы ущерб конкурентной позиции компании.

Соединенные Штаты Америки

В середине 1960-х годов организации США должны были четко определить направления своей производственной деятельности (line of business, LOB). В 1969, 1970 и 1974гг. SEC сформулировала требования к представлению отчетности по направлениям деятельности в регистрационных документах (для компаний, предполагающих торговать на ведущих биржах) и годовой отчетности (так называемая форма 10К). В 1974 г. также и Федеральная комиссия по торговле (Federal Trade Commission) потребовала от крупных промышленных компаний составления отчетности в структуре LOB.

В декабре 1976 г. FASB опубликовал Положение 14 (FAS 14) -- Представление финансовой отчетности по сегментам коммерческого предприятия (Financial Reporting for Segments of a Business enterprise), в котором потребовал раскрытия информации по четырем сегментам: промышленное производство, зарубежная деятельность, экспорт и основные клиенты. Положение касается всех компаний независимо от масштабов их деятельности.

Фирмы должны определить цели представления отчетности, сегменты, в которых образуются доходы, прибыли или убытки, или активы, приносящие не менее 10% консолидированных доходов, прибыли или убытка, или активов поддающихся выделению сегментов фирмы. Кроме того, сумма доходов всех выделенных в отчетности сегментов (за вычетом выручки от торговли между сегментами) должна составлять не менее 75% консолидированных доходов от реализации продукции независимым потребителям по всем отраслевым сегментам. По выделенным отраслевым сегментам начинает представляться информация о доходах, прибыли или убытке и идентифицируемых активах. Раскрытие может происходить в одной из трех форм: а) в самой финансовой отчетности; б) целиком в подстрочных примечаниях; в) в отдельном приложении.

Критерий 10% относится и к раскрытию сведений о продажах основным потребителям, т.е. если десять или более процентов всей выручки от реализации обеспечивается одним покупателем, эти сведения должны быть раскрыты. То же правило существенности с 10%-ной планкой применяется и к зарубежным операциям, и к экспорту.

В свете изменяющихся условии некоторые положения FAS 14 были изменены последующими стандартами: FAS 18, FAS 21, FAS 24 и FAS 30.

Канада

Требования CICA, Секция 1700 “Сегментная информация” (Segmental Information) 1979 г., практически повторяют стандарты FASB. Фирмы должны раскрывать сведения, детализированные по направлениям деятельности и географическим областям. Принятые CICA критерии определения значимых и потому подлежащих отражению в отчетности сегментов также аналогичны критериям FASB.

Великобритания

Британские нормы носят более общий характер и отличаются большей гибкостью по сравнению с нормами США и Канады. Первой организацией, потребовавшей раскрытия международными компаниями сегментной информации, стала в 1965 г. Лондонская фондовая биржа. Что касается отечественных фирм, то разд. 17 британского Закона о компаниях 1967 г. для директоров предусматривались определенные требования по раскрытию информации о прибыльности отдельных операций диверсифицированных фирм. Позже это требование сочли неуместным.

Тем не менее, концепция дезагрегирования получила одобрение в Отчете о корпорациях 1975 г. Несмотря на трудности, связанные с раскрытием соответствующих сведений, в Отчете о корпорациях 1975 г. были выдвинуты предложения по развитию положений Закона о компаниях 1967 г. и по основным принципам определения подлежащей представлению информации[13, с. 230].

В дальнейшем идея представления сегментной отчетности получила поддержку в правительственном черновом проекте (the Government Green Paper) 1977 г., в котором было выражено неудовлетворение Законом о компаниях 1967 г., предоставлявшим директорам слишком большую свободу выбора. Отдавая дань признанию принципов ОЭСР и положений проекта Четвертой директивы ЕС, британское правительство предложило определенные руководящие правила отраслевой сегментации, территориального анализа и критерия значимости. Позже, когда была принята Четвертая директива ЕС, в Закон о компаниях 1981 г. вошли некоторые требования по раскрытию сегментной информации (включенные затем в Закон о компаниях 1985 г.).

В 1987 г. ASC опубликовал консультативный документ по раскрытию сегментной информации, за которым в ноябре 1988 г. последовал ED 45. Отклики на оба проекта были сопоставлены и приняты к рассмотрению. После длительного подготовительного периода в июне 1990 г. увидел свет SSAP 25 “Представление сегментной отчетности” (Segmental Reporting). В нем были расширены требования, предъявлявшиеся законодательством и фондовой биржей. В нем также был принят 10%-ный критерий значимости (но не 75%-ный), в полном соответствии с американскими стандартами[13, 238].

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета

IAS 14 “Представление финансовой информации по сегментам” (Reporting Financial Information by Segment) был издан IASC в августе 1981 г. Он столь же обстоятельно, как и FAS 14, подходит к необходимости раскрытия сведений по сегментам, но в отличие от FAS 14 требует информацию только по отраслям и географическим регионам, но не по выручке от экспорта и от основных клиентов. Он также предоставляет руководству фирм большую свободу при определении, какие отраслевые и географические сегменты являются “значимыми”. Кроме того, указанный стандарт применяется только к предприятиям, ценные бумаги которых свободно обращаются на рынке, и к прочим экономически значимым хозяйствующим субъектам. (Стандарт в настоящее время находится в стадии пересмотра.)

Австралия

Австралия пользуется плодами “двойной системы учетных стандартов”. AAS 16 “Представление финансовой отчетности по сегментам” (Financial Reporting by Segments), изданный AARF в 1984 г., и ASRB 1005 (ныне AASB 1005) “Представление финансовой отчетности по сегментам” (Financial Reporting by Segments), выпущенный ASRB в 1995 г., -- два одновременно действующих стандарта, регулирующих раскрытие в отчетности сегментной информации.

Оба стандарта практически повторяют положения IAS 14. Сегментирование представляющего отчетность субъекта производится по отраслевому и географическому признакам. Для определения значимости сегментов используется критерий 10%. Подлежит раскрытию информация: а) доходы по сегментам; б) результаты деятельности по сегментам; в) балансовая стоимость активов каждого сегмента; г) основы межсегментного ценообразования. Стандарты (как и FAS 14) предусматривают, что, если представляющий отчетность субъект действует преимущественно в рамках одной отрасли, ему следует давать также общее описание продукции и услуг, от реализации которых он получает выручку.

Между стандартами существуют два основных различия. Во-первых, они используют разные критерии применимости. AAS 16 применяется ко всем компаниям, а ASRB 1005 -- ко всем “релевантным компаниям” (релевантными называются компании, включенные в биржевой листинг или являющиеся филиалами иностранных компаний, котирующихся на бирже). В 1999 г. действие стандарта было распространено на всех субъектов, представляющих отчетность. Во-вторых, у ASRB 1005 больше шансов добиться его соблюдения благодаря “правительственной поддержке”. Исследование, проведенное в июне 1986 г., показало, что доля не выполняющих требования AAS 16 очень высока (48,9 %), в то время как аналогичное исследование 1988 г., после вступления в силу ASRB 1005, свидетельствовало о том, что степень соблюдения норм повысилась.

Новая Зеландия

В 1998 г. NZSA поручило Девонпорту и МакНэлли (Devonport and McNally) провести исследование, посвященное представлению сегментной отчетности. Исследователи тщательно изучили зарубежные нормы и проанализировали экономическую среду Новой Зеландии, чтобы определить, необходимо ли раскрытие сегментной информации. По результатам работы был опубликован исследовательский бюллетень “Раскрытие в отчетности сегментной информации” (The Reporting of Segmental Information) (R115).

В августе 1998 г. был издан ED 44 “Представление финансовой отчетности по сегментам” (Financial Reporting/or Segments) с целью получения комментариев со стороны заинтересованных лиц. В июле 1999 г. был опубликован SSAP 23. Конечная цель этого нового стандарта -- обеспечение истинного и справедливого отображения взаимоотношений головной и дочерних компаний ввиду усложнения структуры корпораций. Стандарт регулирует раскрытие представляемых пользователям сведений о результатах различных операций хозяйствующего субъекта. Следуя зарубежным нормативным документам и адаптируя их к местным условиям, SSAP 23 устанавливает основные принципы определения сегментов и подлежащих раскрытию данных.

SSAP 23, как и его зарубежные аналоги, требует выделения сегментов по отраслевому и географическому признакам. Требования относительно подлежащей раскрытию информации сходны с австралийскими, с той разницей, что, кроме выручки, результата деятельности, балансовой стоимости активов сегмента и принципов межсегментного ценообразования, в Новой Зеландии вводится еще один пункт -- сверхнормативные статьи.

Новый стандарт требует от компаний раскрытия доходов от деятельности каждого отраслевого и географического сегмента. Как и IAS 14, он не уточняет, насколько детальным должно быть разбиение, но в общих чертах устанавливает, что “значимость” любого сегмента может быть оценена его долей в выручке, прибыли и активах. При отсутствии иных факторов следует применять критерий 10%. Также нет и требования по раскрытию сведений об экспортной выручке и основных клиентах.

Глава 2. Краткая характеристика ООО ДРСП "СОЮЗ"

2.1 Общие положения устава ООО ДРСП "СОЮЗ"

1.1 Общество с ограниченной ответственностью дорожно-ремонтно-строительное предприятие «Союз», в дальнейшем Общество, создано на основании учредительного договора между гражданами: Дубровиным Вадимом Павловичем, Боталовой Татьяной Степановной, Алексеевым Виктором Кузъмичем, Ганюшкиным Владимиром Константиновичем, Мельниковым Владимиром Ивановичем, Шинкевич Виктором Алексеевичем, Зубковой Валентиной Сергеевной.

1.2 ООО ДРСП «СОЮЗ» является правопреемником всех имущественных прав и обязанностей реорганизованного товарищества с ограниченной ответственностью дорожно-ремонтно-строительного предприятия «Союз».

1.3 В своей деятельности Общество руководствуется Гражданским Кодексом, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Учредительным договором, настоящим Уставом.

1.4 Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, круглую печать и штампы со своим наименованием, товарный знак.

1.5 Фирменное наименование Общества:

Общество с ограниченной ответственностью дорожно-ремонтно-строительное предприятие «Союз». Сокращенное наименование: ООО ДРСП «СОЮЗ». Общество учреждается на неограниченный срок деятельности. Общество считается созданным как юридической лицо с момента его государственной регистрации в установленном законом порядке. Местонахождение общества: Российская Федерация, Астраханская область, Красноярский район, пос. Аксарайский 3.

Предмет и цели деятельности

1.1 Общество создано с целью получения прибыли и насыщения рынка различными видами работ и услуг, прежде всего направленных на удовлетворение потребностей населения, а также более эффективного использования местных сырьевых и трудовых ресурсов.

1.2 Предметом деятельности Общества являются:

- строительство и ремонт производственных объектов и дорог;

- выполнение проектно-сметных работ по своей деятельности;

- изготовление асфальто-бетонной смеси, других строительных материалов;

- коммерческо-посредническая деятельность.

В необходимых случаях, в соответствии с законодательством, предприятие приобретает лицензии.

В необходимых случаях, в соответствии с законодательством, предприятие приобретает лицензии.

Трудовым коллективом предприятия являются физические лица, заключившие с предприятием коллективный или индивидуальный трудовой договор, либо вступившие с предприятием в фактические трудовые отношения. Предприятие занимается следующими видами деятельности: строительство и ремонт дорожных работ. Предприятие управляется его директором, который оценивает текущую ситуацию и принимает решения, определяющие деятельность предприятия.

Бухгалтерский учет в предприятии ведется в соответствии с положениями:

Федерального закона от 21.11.96г. за № 129-ФЗ «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» № 34н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкций по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94;

Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98.;

Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01.;

Налоговым кодексом РФ и другими нормативными документами..

В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета.

На основании с п. 5 Раздела II Положения по бухгалтерскому учёту 1/98 «Учётная политика предприятия», утверждённым приказом Минфина от 09.12.98. № 60н, по ООО ДРСП «СОЮЗ» учётная политика отражения хозяйственных операций регламентирована приказами: №3-б от 29.12.2001г., № 1 от 05.01.2002г. и № 2 от 04.01.2003г., согласно которых предприятие определяет линейный способ начисления амортизации по основным средствам; метод учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере поступления средств на расчетный счет и в кассу предприятия.

Учет и отчетность

1.1 Общество ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность и предоставляет ее в порядке, установленном законодательством РФ. Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря.

1.2 Общество предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

1.3 Общество имеет право не предоставлять информацию, содержащую коммерческую тайну. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководством Общества и действующим законодательством РФ.

2.2 Структура предприятия и бухгалтерии

Структуру предприятия можно представить следующим образом:

Структурные подразделения:

Блок по экономике и финансам:

§ Служба бухгалтерии

§ Финансово-экономический отдел

§ Отдел управления персоналом

§ Юридический отдел

§ Отдел нормирования труда и заработной платы

§ Планово-производственный отдел

Блок по маркетингу и сбыту:

§ Отдел закупок

§ Отдел поставок

§ Магазины

Блок по производству и инженерно- техническому обеспечению:

§ Отдел технического контроля (ОТК)

§ Технический блок

§ Отдел главного энергетика

§ Цеха

Блок по строительству и общехозяйственному обеспечению:

§ Отдел капитального строительства

§ Группа хозяйственного обеспечения.

Бухгалтерский учет ООО ДРСП «СОЮЗ» организован в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор ООО ДРСП «СОЮЗ». Приказом генерального директора ООО ДРСП «СОЮЗ» учреждена бухгалтерская служба (бухгалтерия), являющаяся структурным подразделением, возглавляемая главным бухгалтером. Бухгалтерия ООО ДРСП «СОЮЗ» построена по принципу предметного разделения труда (однородности учетных работ, когда весь определенный цикл от начала и до конца совершает один работник или определенная часть бухгалтерии). Организационную структуру бухгалтерской службы ООО ДРСП «СОЮЗ» можно представить в виде схемы:

66

Рис.1 Схема структуры бухгалтерии ООО ДРСП «СОЮЗ»

Главный бухгалтер:

- формирует учетную политику

- возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов

- организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих ОС, ТМЦ.

- отражает операции по учету основных фондов

- отражает операции по учету заработной платы, производит отчисления налогов

- отражает операции по учету реализации товаров, работ, услуг

- ведение книги продаж

- отражает операции, приводящие к возникновению доходов или расходов.

Бухгалтер:

Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в части, касающейся:

- учет кассовых операций

- учет банковский операций по расчетному и валютному счету

- учет принадлежащих организации материалов, оприходования материалов, работ, услуг

- расчет фактической себестоимости материалов

- учет договоров

- формирование книги покупок.

Кассир:

- ведет прием наличных денег по приходным кассовым ордерам

- производит выдачу наличных денег из кассы по кассовым ордерам или другим документам

- производит записи в кассовую книгу.

2.3 Учетная политика ООО ДРСП "СОЮЗ"

I. Общие положения

1. ООО ДРСП «СОЮЗ» настоящим положением в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает учетную политику, которая разработана на основании правил бухгалтерского учета (требований и допушений):

· имущественной обособленности и непрерывности деятельности организации;

· последовательности применения учетной политики;

· временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления);

· полноты;

· своевременности;

· осмотрительности;

· приоритета содержания над формой;

· непротиворечивости и рациональности,

установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, а также Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60н.

2. При этом использованы также нормы и правила бухгалтерского учета, установленные в положениях по бухгалтерскому учету, Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н и других нормативных актах.

II. Организационно-технические аспекты ведения бухгалтерского учёта

3. Бухгалтерский учёт ведётся бухгалтерской службой (бухгалтерией), являющейся

структурным подразделением организации.

4. Бухгалтерскую службу (бухгалтерию) возглавляет главный бухгалтер.

5. Права и обязанности гл. бухгалтера и работников бухгалтерии определяются законодательством РФ, нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, локальными нормативными актами, должностными инструкциями.

6. Бухгалтерский учёт осуществляется по Рабочему плану счетов бухгалтерского учёта, разработанному в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его применению.

7. Принятые материалы учитываются по фактической себестоимости на счете 10.

III. Порядок организации документооборота

7. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком.

Особенности документооборота в условиях автоматизации бухгалтерского учета определены соответствующими нормативными документами.

8. Форма бухгалтерского учета - автоматизированная с применением программы “1С - Бухгалтерия”.

9. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия, учреждения.

10. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

11. Работники предприятия, учреждения (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие) создают документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

12. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

13. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.

IV. Порядок хранения первичных документов и учетных регистров

14. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

15. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия, учреждения должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

16. Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве предприятия, учреждения определяется согласно Перечню типовых документальных материалов, образующихся в деятельности министерств и других учреждений, организаций и предприятий, с указанием сроков хранения материалов, утвержденному Главным архивным управлением при Совете Министров СССР.

17. Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия, учреждения.

18. Изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов у предприятий, учреждений может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами на основании постановления этих органов в соответствии с действующим уголовно-процессуальным законодательством Союза ССР и союзных республик. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия, учреждения.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица предприятия, учреждения могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

19. В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель предприятия, учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели.

В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия, учреждения. Копия акта направляется вышестоящей организации.

V. Содержание бухгалтерского баланса

20. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

21. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные обязательства.

VI. Правила оценки статей бухгалтерского баланса

22. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному периоду.

23. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснении к бухгалтерскому балансу.

24. При отступлении от правил существенные отступления должны быть раскрыты в пояснении к бухгалтерскому балансу вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов её деятельности и изменений в её финансовом положении.

2.4 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО ДРСП «СОЮЗ» за 2005 - 2006 г.

Основные финансово-экономические показатели предприятия ООО ДРСП «СОЮЗ» приведены в таблице 1. Все необходимые расчеты и выводы следуют за таблицей.

Таблица 1.

Основные финансово-экономические показатели ООО ДРСП «СОЮЗ»

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2005г.	2006г.	Отклонения
					Абсол.	Относ.(%)
1	2	3	4	5	6=(5)-(4)	7=(5)/(4)*100%
	I. Объемные показатели
1	Объем товарной продукции	Т.руб.	21920,4	22534,4	+614,0	102,8
2	Объем реализованной продукции	Т.руб.	20199,2	23261,0	+3061,8	115,2
3	Себестоимость продукции	Т.руб.	21211,65	21925,0	+713,35	103,4
4	Затраты на 1 руб. продукции	руб.	0,93	0,87	-0,06	93,5
	II. Показатели материальных затрат
5	Материальные затраты	Т.руб.	13799,0	13021,0	-778	94,4
6	Материалоотдача		1,59	1,73	+0,14	108,8
7	Материалоемкость		0,63	0,58	-0,05	92,1
	III. Трудовые показатели
8	Среднесписочная численность работников	чел.	461,0	463,0	+2	100,4
9	Среднегодовой фонд оплаты труда	Т.руб.	4431,5	5605,8	+1174,3	126,5
10	Среднемесячная заработная плата 1 работника	руб.	801,0	1009,0	+208	126,0
11	Среднегодовая выработка 1 рабочего	Т.руб.	47,5	48,7	+1,2	102,5
12	Трудоемкость		0,0210	0,0205	-0,0005	97,6
	IV. Фондовые показатели
13	Среднегодовая стоимость ОПФ	Т.руб.	13091,0	12124,0	-967,0	92,6
14	Фондоотдача		1,67	1,86	+0,19	111,4
15	Фондоемкость		0,60	0,54	-0,06	90
	V. Финансовые показатели
16	Балансовая прибыль	Т.руб.	46,0	733,0	+687	1593,5
17	Прибыль от реализации продукции	Т.руб.	38,0	733,0	+695	1928,9
18	Рентабельность общая	%	0,35	6,1	+5,75	1742,9
19	Рентабельность реализованной продукции	%	0,17	2,9	+2,73	1705,9

В столбцах 4 и 5 приведены показатели за два анализируемых года. Эти данные взяты из формы №1, 2 и 5 финансовой отчетности за 2005 и 2006 года и пояснительной записки.

Столбец 6 «Абсолютные отклонения» рассчитывается как разность показателей 5 и 4 столбцов.

Столбец 7 «Относительные отклонения» рассчитывается как частное 5 и 4 столбцов, умноженное на 100%.

I. Объемные показатели:

По расчетным данным за 2005, 2006 года динамики показателей по исследуемому предприятию были выявлены следующие изменения, а именно: объем товарной продукции в 2006 году увеличился на 614 тыс. руб., что составило 2,8% от уровня предыдущего года, также объем реализованной продукции увеличился на 3061,8 тыс. руб. или 15,2%. Себестоимость продукции увеличилась на 713,35 тыс. руб., что в процентном отношение составляет 3,4%.

Затраты на 1 рубль продукции рассчитывается по формуле:

Затраты на 1 рубль продукции=Себестоимость продукции / Выручка

(1)

Затраты на 1 рубль продукции₂₀₀₅=21211,65/22673=0,93 (1.1.)

Затраты на 1 рубль продукции₂₀₀₆=21925/25106=0,87 (1.2.)

Как видно по расчетам затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 6,5%. Это связано с тем, что темп роста выручки опережает темп снижения себестоимости (выручка увеличилась на 2433 тыс. руб. = 25106-22673).

II. Показатели материальных затрат:

Материалоотдача рассчитывается следующим образом:

Материалоотдача= Объем товарной продукции / Материальные затраты (2)

Материалоотдача₂₀₀₅=21920,4/13799=1,59 (2.1.)

Материалоотдача₂₀₀₆=22534,4/13021=1,73 (2.2)

Материалоотдача показывает, сколько товарной продукции получено с 1 рубля материальных затрат. Этот показатель увеличивается на 8,8%, т.е. в 2006 году с 1 рубля товарной продукции предприятие получило больше продукции на 0,14 руб.

Материалоемкость рассчитывается следующим образом:

Материалоемкость= Материальные затраты / Объем товарной продукции (3)

Материалоемкость₂₀₀₅=13799/21920,4=0,63 (3.1.)

Материалоемкость₂₀₀₆=13021/22534,4=0,58 (3.2.)

Материалоемкость показывает, сколько материальных затрат приходится на 1 товарной продукции. В 2006 году этот показатель снижается на 7,9%, т.е. материальные затраты на 1 продукции снизились на 5 коп., при том, что на предприятии материальные затраты уменьшились на 778 тыс. руб.

III. Трудовые показатели:

Более подробную информацию о трудовых показателях можно узнать из следующей таблицы.

Таблица 2. Трудовые показатели

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	Всего за 2005 год	Всего за 2006 год
1.	Среднемесячная численность, в т.ч. основной деятельности рабочие	Чел	461 459 390	463 461 395
2.	Фонд заработной платы всего, в т.ч. основной деятельности рабочие работники несписочного состава	Тыс.руб.	4431,5 4328,5 3711,7 91,1	5605,8 5594,7 4616,2 43,6
3.	Среднемесячная зарплата всего, в т.ч. основной деятельности рабочие	Руб.	801 786 793	1009 1011 974
4.	Производительность труда	Руб.	47757	48882

Фонд заработной платы увеличился на 26,5% или 1174,3 тыс. руб., на это в большей степени повлияло увеличение среднемесячной зарплаты на 208 руб. или 26% и в меньшей степени увеличение численности работников на 2 человека (0,4%).

Среднегодовая выработка (w) 1 рабочего определяется следующим образом:

w=Объем товарной продукции / Среднесписочная численность работников (4)

w₂₀₀₅=21920,4/461=47,5 (4.1.)

w₂₀₀₆=22534,4/463=48,7 (4.2.)

Выработка характеризует стоимость произведенной продукции одним работником. Этот показатель увеличивается на 2,5%. В 2006 году работник изготовил больше продукции по сравнению с предыдущим годом на 1200 руб.

Трудоемкость (t) рассчитывается по следующей формуле:

t=Среднесписочная численность работников / Объем товарной продукции (5)

t₂₀₀₅=461/21920,4=0,0210 (5.1.)

t₂₀₀₆=463/22534,4=0,0205 (5.2.)

Трудоемкость - обратный показатель выработки, т.е. этот показатель характеризует трудозатраты на единицу продукции. Он уменьшается на 2,4%.

IV. Фондовые показатели

Фондоотдача (f) определяется по формуле:

f=Объем товарной продукции / Среднегодовая стоимость ОПФ (6)

f₂₀₀₅=21920,4/13091=1,67 (6.1.)

f₂₀₀₆=22534,4/12124=1,86 (6.2.)

В отчетном периоде произошло снижение среднегодовой стоимости ОПФ на 7,4%, но несмотря на это фондоотдача возросла на 11,4%. Это связано с тем, что темп снижения среднегодовой стоимости ОПФ выше темпа роста объема товарной продукции. Фондоотдача показывает, сколько продукции получено с 1 рубля стоимости ОПФ.

Фондоемкость (l) рассчитывается по следующей формуле:

l=Среднегодовая стоимость ОПФ / Объем товарной продукции (7)

l₂₀₀₅=13091/21920,4=0,60 (7.1.)

l₂₀₀₆=12124/22534,4=0,54 (7.2.)

Фондоемкость - обратный показатель фондоотдачи, характеризующий стоимость фондов на 1 рубль товарной продукции. Этот показатель снижается на 10%.

V. Финансовые показатели:

В 2006 году происходит резкое увеличение балансовой прибыли на 687 тыс. руб. (что составляет 1493,5%), также прибыль от реализации возрастает на 695 тыс. руб. или 1828,9%. Это объясняется тем, что темп роста выручки выше темпа роста себестоимости продукции.

Рентабельность (R) общая определяется следующим образом:

R=Прибыль балансовая / Среднегодовая стоимость ОПФ (8)

R₂₀₀₅=(46/13091)*100%=0,35% (8.1.)

В 2001 году 0,35% прибыли приходится на среднегодовую стоимость ОПФ.

R₂₀₀₆=(733/12124)*100%=6,1% (8.2.)

В 2006 году 6,1% прибыли приходится на среднегодовую стоимость ОПФ.

Рентабельность реализованной продукции (R) определяется по формуле:

R=Прибыль от реализации / Выручка (9)

R=(38/22673)*100%=0,17% (9.1.)

В 2005 году 0,17% прибыли от реализации приходится на выручку.

R=(733/25106)*100%=2,9% (9.2.)

В 2006 году 2,9% прибыли от реализации приходится на выручку.

В 2006 году предприятие ООО ДРСП «СОЮЗ» стало рентабельным. Рентабельность общая составила 6,1%, а рентабельность реализованной продукции практически 3%.

Глава 3. Составление годовой бухгалтерской отчетности ООО ДРСП «СОЮЗ»