Содержание форм бухгалтерской отчетности

РЕФЕРАТ

по курсу «АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

Тема: «СОДЕРЖАНИЕ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

МОСКВА 200__ год

Содержание

Введение

1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Структура и содержание бухгалтерского баланса

1.2 Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

1.3 Структура и содержание отчета об изменениях капитала

1.4 Структура и содержание отчета о движении денежных средств

1.5 Справки и приложения в составе бухгалтерской отчетности

1.6 Пояснительная записка

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Переход России к рыночной экономике внес принципиальные изменения в производственные отношения. В настоящее время завершается, по сути дела, смена социально-экономической формации в нашем обществе. Коренные изменения затронули не только его надстройку, но и базис. Многоукладность экономики в России стала реальностью.

С 1 января 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность российских организаций как единая система данных об их имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм (приказ Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»):

- бухгалтерского баланса (форма № 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчета об изменении капитала (форма № 3);

- отчета о движении денежных средств (форма № 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- отчета о целевом использовании средств (форма № 6);

- пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении таких общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Необходимо руководствоваться также Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть соблюдена кодификация образцов.

Можно выделить три варианта формирования отчетности:

1) упрощенный - для субъектов малого предпринимательства;

2) стандартный - для средних и крупных организаций;

3) множественный - для крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности организаций.

Состав отчетности российских организаций приближен к соответствующим требованиям МСФО.

1. Содержание форм бухгалтерской отчетности

1.1 Структура и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации.

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство (слово «баланс» означает равновесие).

В России это равенство выглядит так:

актив = пассив (1)

В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:

актив = обязательства + собственный капитал (2)

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50-60-х годов).

При вертикальном построении баланса равенство (2) преобразуется в следующее уравнение:

активы - обязательства = собственный капитал (3)

При такой группировке собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала.

В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 «Доходы организации» рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей. Давайте познакомимся со структурой баланса российской организации.

В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей:

- нематериальные активы (стр. 110);

- основные средства (стр. 120);

- незавершенное строительство (стр. 130);

- доходные вложения в материальные ценности (стр. 135);

- долгосрочные финансовые вложения (стр. 140);

- отложенные налоговые активы (стр. 145);

- прочие внеоборотные активы (стр. 150). (См. приложение № 1).

Нематериальные активы в балансе показываются по остаточной стоимости, которая получается после вычета из фактических затрат по их приобретению сумм начисленной амортизации. Износ по нематериальным активам начисляется равномерно в течение срока полезного использования или в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Нематериальные активы представляют собой промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, фирменное наименование, лицензии, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных схем, изобретения, права на интеллектуальную собственность, права на пользование интеллектуальными ресурсами, расходы на НИОКР, организационные расходы, деловую репутацию. Все эти виды нематериальных активов в балансе объединены в следующие статьи в соответствии с особенностями учета и спецификой использования:

- патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы;

- организационные расходы;

- деловая репутация.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к балансу (форма № 5). (См. приложение № 5).

Следующая группа статей первого раздела актива - основные средства, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Основные средства предприятия, учреждения отражаются в отчетности по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, представляющим первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа.

Расшифровка состава основных средств с выделением основных средств производственного и непроизводственного назначения, а также с указанием поступления, выбытия, остатка и начисленной амортизации приводится в приложении к балансу (форма № 5). (См. приложение № 5).

В бухгалтерской отчетности затраты по незавершенному строительству (капитальным вложениям) отражаются по статье «Незавершенное строительство». В его состав включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и другие). Незавершенное капитальное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такие объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и амортизация по ним не начисляется.

Кроме того, в строке «Незавершенное строительство» отражается стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж.

Расшифровка информации о движении средств по статье «Незавершенное строительство» приводится в форме №5.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в ценности, предоставляемые по договору в аренду или прокат, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода (стр. 135).

К долгосрочным финансовым вложениям (стр. 140) относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям на территории Российской Федерации и за ее пределами займы на срок более 12 месяцев.

Долгосрочные финансовые вложения в балансе отражаются по сумме фактических затрат для инвестора. Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной их покупной стоимости, с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения предприятия в акции других предприятий, котирующиеся на бирже или внебиржевом рынке, котировка которых регулярно публикуется, а также в облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых регулярно публикуются, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости, с отнесением разницы на результаты хозяйственной деятельности.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается/я сумма отложенных налоговых активов, исчисленная в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В «Прочих внеоборотных активах» отражаются другие активы длительного пользования, не нашедшие отражения в разделе I.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией:

· запасы (стр. 210);

· налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220);

· дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (стр. 230);

· дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (стр. 240);

· краткосрочные финансовые вложения (стр. 250);

· денежные средства (стр. 260);

прочие оборотные активы (стр. 270). (См. приложение № 1).

По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

B соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к yчетy по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения

материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные материальные ценности» (стр. 211) показывается фактическая себестоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором их можно использовать.

Статья «Животные на выращивании и откорме» (стр. 212) является типичной для сельскохозяйственных предприятий. В ней записывается стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, а также скота, принятого от населения для реализации.

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» (стр. 213) в отраслях материального производства отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытаний и технической приемки.

Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» (стр. 214) указывает нормативную или фактическую себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.

Статья «Товары отгруженные» (стр. 215) отражает стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло покупателю. Такая ситуация возможна у предприятий, которые определяют выручку от реализации по моменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца, и их остатки показываются в его балансе до момента оплаты.

Статья «Расходы будущих периодов» (стр. 216) включает расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В подразделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (стр. 220) показываются суммы «входного» НДС, которые были приняты к вычету. В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие условия:

- товары (услуги, работы) оприходованы;

- товары (услуги, работы) оплачены;

- товары (услуги, работы) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;

- у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Большой подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (стр. 230) объединяет группу статей расчетов, прежде всего:

· покупатели и заказчики;

· векселя к получению;

· задолженность дочерних и зависимых обществ;

· авансы выданные;

· прочие дебиторы.

Показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность будет отражена в учете.

Такую же структуру имеет подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (стр. 240), куда вписывается общая сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250).

Здесь показываются суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года.

В составе финансовых вложений не учитываются собственные акции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело ООО. Теперь их приводят в строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» раздела III Бухгалтерского баланса.

В подразделе «Денежные средства» (стр. 260) показываются остатки денежных средств на счетах предприятия по статьям:

- касса;

- расчетные счета;

- валютные счета;

- прочие денежные средства.

Статья «Прочие оборотные активы».

По строке 270 записываются суммы, которые не вошли в другие статьи раздела «Оборотные активы».

По второму разделу актива баланса подсчитывается итог (стр. 290), который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса (стр. 300).

Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

· уставный капитал (стр. 410);

· собственные акции, выкупленные у акционеров (стр. 411);

· добавочный капитал (стр. 420);

· резервный капитал (стр. 430);

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (стр. 470).

Статья «Уставный капитал» (стр. 410) показывает сумму уставного или складочного капитала, которые зафиксированы в учредительных документах (в уставе компании). Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с определенным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 411) бухгалтер должен показать стоимость собственных акций, которые выкуплены у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом.

По статье «Добавочный капитал» (стр. 420) показывается величина добавочного капитала, который формируется за счет эмиссионного дохода акционерного общества, прироста стоимости внеоборотных активов, положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставной капитал.

Статья «Резервный капитал» (стр. 430) включает суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации и в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации..

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 470) показывает как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Следует отметить, что статья 470 баланса должна давать информацию о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Алгебраическая сумма всех статей отражается как итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства, займы и кредиты» пассива баланса представлен следующими статьями:

· «Займы и кредиты» (стр. 510);

· «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 515);

· - «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520).

По статье «Займы и кредиты» (стр. 510) показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 515). Под отложенным налоговым обязательством понимается сумма, на которую придется увеличить налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих периодах.

«Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520). Вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты:

· «Займы и кредиты» (стр. 610)

· «Кредиторская задолженность» (стр. 620):

- поставщики и подрядчики;

- задолженность перед персоналом организации;

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

- задолженность по налогам и сборам;

- прочие кредиторы;

· «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (стр. 630)

· «Доходы будущих периодов» (стр. 640)

· «Резервы предстоящих расходов» (стр. 650)

· «Прочие краткосрочные обязательства» (стр. 660)

Статья «Займы и кредиты» характеризует остаток невыплаченной задолженности банкам по кредитам и организациям по займам, включая начисленные проценты.

Группа статей «Кредиторская задолженность» объединяет широкий спектр видов задолженности:

· статья «Поставщики и подрядчики» (стр. 621) - это остаток невыплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары и услуги.

· статья «Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622) показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы.

· статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (стр. 623) отражает задолженность перед государственными внебюджетными фондами. Тут надо записать сумму единого социального налога (ЕСН) и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

· в статье «Задолженность по налогам и сборам» (стр. 624) объединены остатки задолженности перед бюджетом.

· статья «Прочие кредиторы» (стр. 625) показывает прочую кредиторскую организации: сумму страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.п.

Расшифровка состояния и движения кредиторской задолженности приводится в приложении к балансу (форма № 5).

Статья «Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов» означает остаток долга организации на дату баланса по начисленным, но еще невыплаченным дивидендам или иным доходам перед акционерами, учредителями, другими участниками.

По статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, например, получение арендной платы за несколько месяцев.

В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки резервов, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат. Резервы, образуемые организацией в соответствии с отечественной нормативной базой по бухгалтерскому учету, такие, как резервы на оплату отпусков работникам, вознаграждений за выслугу лет, ремонт основных средств, предметов проката, по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

В статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются остатки прочей задолженности.

По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогами разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации. За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда.

1.2 Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Рассмотрим порядок формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому yчетy «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ЛБУ 10/99).

B ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, a также выручки. Положение определяет порядок признания доходов в бyxгaлтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.л.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

B соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 необходимо включать следующие доходы и расходы:

· доходы и расходы по обычным видам деятельности;

· операционные доходы и расходы;

· внереализационные доходы и расходы;

· чрезвычайные доходы и расходы.

В разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы №2 сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляются валовая прибыль и прибыль от продаж. Основным видом дохода организации является выручка от продаж, которую в форме № 2 показывают по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (стр. 010). По данной статье в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, и учетной политикой организации показывают выручку от обычных видов деятельности организации. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Так, арендную плату, лицензионные платежи и выручку, полученную от участия в др. организациях, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учесть не все предприятия. А только те, которые получают такие доходы регулярно.

Заполняя строку 010 формы № 2 надо учитывать только выручку, которую:

· можно определить;

· организация имеет право получить;

· организация знает, когда получит (или уже получила).

В отчете выручка отражается в общей сумме расшифровок. Однако, если руководство организации считает, что пользователям отчетности важно знать, насколько прибыльна та или иная деятельность, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму № 2 надо дополнить соответствующими строками.

Следующей в разделе I является статья «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020), которая вычитается из выручки-нетто. По этой статье в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в доле, приходящейся на реализованную в отчетном периоде продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В соответствии с учетной политикой, принятой организацией, затраты могут формироваться в размере прямых расходов сырья, материалов и пр. по нормативной себестоимости или другим способом. Себестоимость проданных товаров может оцениваться по методам ФИФО, ЛИФО или средневзвешенной стоимости, что оказывает значительное влияние на величину себестоимости и как следствие - на валовую прибыль. В торговых или снабженческих организациях по данной статье показывают покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Финансовые организации, являющиеся участниками фондового рынка, по этой статье показывают покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в отчетном периоде.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для учета затрат на производство сумма положительных или отрицательных отклонений фактической производственной себестоимости от плановой включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

При признании управленческих расходов полностью в составе себестоимости проданных товаров в расходах по обычным видам деятельности по данной статье отражаются расходы без общепроизводственных расходов. Затраты, связанные со сбытом продукции, не включают в состав затрат по статье «Себестоимость продукции, работ, услуг», а показывают по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, составляющие более 5% в общем их объеме, должны быть расшифрованы в отчете о прибылях и убытках или приложении к нему.

Разница между выручкой-нетто и себестоимостью является валовой прибылью, которую показывают в отчете отдельной статьей раздела I. Этот промежуточный итог является важной характеристикой рентабельности продукции и необходим для расчетов безубыточного объема производства. Статья «Валовая прибыль» была внесена в отечественный отчет о прибылях и убытках лишь в 2000 г.

Статья «Коммерческие расходы» (стр. 030) включает расходы, связанные с продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. К ним относятся расходы на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям, затраты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы. Торгово-снабженческие организации в составе коммерческих расходов учитывают издержки обращения.

В статью «Управленческие расходы» (стр. 040) включаются общехозяйственные расходы фирмы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы.

Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами отражается по статье «Прибыль (убыток) от продаж» (стр. 050) и является прибылью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной деятельности, предусмотренной в уставных документах. Стоит отметить, что в новой типовой форме Отчета не сказано, как это делать. Можно воспользоваться формулой:

строка 050 = строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.

Кроме того, строку 050 «Прибыль (убыток) от продаж» можно заполнить на основании оборота по счету 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Нормально работающая организация должна получать прибыль от своей обычной деятельности. Данный показатель характеризует рентабельную работу организации и представляет исключительный интерес для анализа ее деятельности.

Раздел II «Прочие доходы и расходы».

В статью «Проценты к получению» (стр. 060) включают проценты, которые организация должна получить:

от организаций за предоставленные займы,

от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете,

по облигациям, государственным ценным бумагам, депозитам.

По статье «Проценты к уплате» (стр. 070) показывают проценты, которые организация обязана выплатить полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям и др.

«Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) возникают при участии организации в уставном капитале других организаций.

К «Прочим операционным доходам» (стр. 090) относятся, например, прибыль от совместной деятельности, вознаграждение за переданное в общее владение или пользование имущество, прибыль от реализации основных средств и пр.

По статье «Прочие операционные расходы» (стр. 100) показывают сумму операционных расходов, которые перечислены в п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99). В частности, это:

· остаточная стоимость проданных активов

· налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (напр., налог на имущество, налог на рекламу).

«Внереализационные доходы» (стр. 120). В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

«Внереализационные расходы» (стр. 130).

ПБУ 10/99 «Расходы организации» относит к внереализационным расходам следующие их виды:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

Штрафы пени и неустойки должны быть признаны должником. Положительные и отрицательные суммовые разницы также включаются в состав соответственно прочих внереализационных доходов и расходов.

Далее показывают «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 140), которая получается путем сложения прибыли (убытков) от продаж со всеми операционными и внереализационными доходами и вычитания операционных и внереализационных расходов.

По статье «Текущий налог на прибыль» (стр. 150) показывают текущий налог на прибыль. Т.е. сумму налога, которая отражена по строке 250 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 190).

Здесь отражают чистую прибыль (убыток) по итогам отчетного года.

Ее величина получается путем суммирования прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.

Справочно по итогам года показывают постоянные налоговые обязательства (активы), базовую прибыль, приходящуюся на одну обыкновенную и привилегированную акцию, а также дивиденды, предполагаемые в следующем году.

Отдельные виды прибылей и убытков приводятся с большей детализацией. Штрафы, пени, неустойки признанные или те, по которым получены решения арбитражного суда о взыскании, указывают как за отчетный год, так и за аналогичный период предшествующего года. Так же указывают прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода, списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, оказывающие значительное влияние на финансовые результаты организации.

Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс, подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером.

2.3 Структура и содержание отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) является относительно новой формой отчетности для российских организаций. (См. приложение № 3).

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 - добавочного капитала, в графе 5 - резервного капитала. А вот в графе 6 записывают изменения величины нераспределенной прибыли

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3-6 по каждой строке таблицы в отдельности.

«Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему».

Эту строку заполняют только те организации, которые созданы до 31 декабря 2002 года.

Заполняя отчет об изменениях капитала за отчетный год по данной строке, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2002 года.

«Изменения в учетной политике».

По этой строке заполняются только графы 6 и 7. В ней отражают изменения в учетной политике. Скажем, если организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. Так вот, сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводят по этой строке в графе 6.

«Результат от переоценки объектов основных средств».

Эту строку таблицы 1 Отчета об изменении капитала заполняют те организации, которые переоценивали имущество в отчетном году. По строке заполняются только графы 4, 6 и 7. В графе 4 указывают доход от дооценки основных средств. В графе 6 приводят изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В графе 7 записывают сумму показателей граф 4 и 6.

«Остаток на 1 января предыдущего года».

Заполняя Отчет об изменениях капитала за отчетный год, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 1 января предыдущего года. В графе 7 записывают сумму показателей граф 3-6.

«Результат от пересчета иностранных валют».

По этой строке заполняют толь графы 4 и 7. Эту строку заполняют только те организации, размер уставного капитала которых выражен в иностранной валюте.

Величина уставного капитала, указанная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату государственной регистрации. В бухгалтерском учете величина уставного капитала на эту дату выражается только в рублевой оценке. И больше никогда не пересчитывается.

Чтобы заполнить графу 4 по данной строке, нужно использовать данные о курсовых разницах по данным в уставный капитал. Они собираются либо по дебету, либо по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

«Чистая прибыль»

По строке заполняются только графы 6 и 7.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходах и расходах. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что кредитовое сальдо по счету 99 равно чистой прибыли текущего года, а дебетовое - означает, что организация получила по итого года убытки.

«Отчисления в резервный фонд».

По строке заполняются только графы 6 и7. В них бухгалтер показывает, сколько средств в предыдущем году направлялось в резервный фонд.

«Увеличение величины капитала за счет:».

Здесь организации приводят сумму, на которую в предыдущем году увеличился уставный капитал. Далее расшифровывают за счет чего это произошло.

«Уменьшение величины капитала за счет:».

Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала в предыдущем году уменьшилась. Далее расшифровывают за счет чего это произошло.

«Остаток на 31 декабря предыдущего года».

Заполняя отчет за отчетный год, нужно указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря предшествующего года.

«Изменения в учетной политике». По строке заполняются только графы 6 и 7. В ней отражаются изменения в учетной политике.

«Результат от переоценки объектов основных средств». Эту строку заполняют только те организации, которые переоценили имущество в отчетном году.

«Остаток на 1 января отчетного года».

По этой строке бухгалтер указывает:

· в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;

· в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;

· в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;

· в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за тот же период.

«Остаток на 31 декабря отчетного года».

Заполняется аналогично. По этой строке указывается остаток собственного капитала организации на 31 декабря отчетного года.

Таблица 2. «РЕЗЕРВЫ».

В этой таблице приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяются на:

· резервы, образованные в соответствии с законодательством;

· резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

· оценочные резервы;

· резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год.

Далее указывают сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и за отчетный годы.

2.4 Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Почему организации, получившие убытки, тем не менее, в состоянии осуществлять инвестиционную программу, заменять оборудование и другие основные средства, строить новые производственные мощности, и наоборот, организация, показывающая в отчете прибыль, испытывает сложности с оплатой счетов поставщиков и других кредиторов? Дело в том, что для оплаты кредиторской задолженности, покупки оборудования, строительства нужны, прежде всего, денежные средства. А прибыль и деньги - не одно и то же. Балансовые статьи, отражающие денежные средства, показывают лишь их остатки на начало и конец периода. Если остатки равны нулю, то это вовсе не означает, что у организации не было денег в течение отчетного периода. Крупные суммы могли поступить и быть использованы. Но поскольку баланс показывает финансовое состояние организации на дату его составления, то движение денежных средств в нем не отражается. В другом отчетном документе - отчете о прибылях и убытках, доходы соотносятся с расходами за отчетный период, и выявляется прибыль. Однако не всегда доходы эквивалентны поступлению денежных средств, а расходы - платежам в денежной форме (это обусловлено не только методологией бухгалтерского учета, но и условиями расчетов с поставщиками и покупателями, а также другими причинами). Поэтому и прибыль не является эквивалентом денежных средств. Для принятия финансовых решений необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Ни один из уже рассмотренных нами отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках) не дает такой информации. Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел и является совсем «молодой» формой отчетности не только в России, но и на Западе. В составе отчетности некоторых западных компаний он стал появляться в середине 70-х годов. МСФО 7 «Отчет об изменении финансового положения», утвержденный в 1977 г., стал предшественником ныне действующего МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного с 1 января 1994 г. В отчетности российских организаций эта форма составляется лишь с 1996 г. Можно дать следующее определение.

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

В соответствии с российским законодательством к денежным относятся средства, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются в расчет при составлении отчета о движении денежных средств, в российском законодательстве не определяются и не используются.

Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида:

1) текущую (основную);

2) инвестиционную;

3) финансовую.

«Движение денежных средств по текущей деятельности».

Текущая деятельность приносит организации основные доходы и связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые являются уставными видами деятельности.

Поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги, авансов, полученных от покупателей, арендной платы, комиссионных являются примерами поступлений от текущей деятельности.

В ходе текущей деятельности денежные средства используются на:

· оплату счетов поставщиков;

· выплату заработной платы;

· оплату задолженности бюджету по налогам и др.

Нормально работающая организация должна генерировать денежный поток в ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса. Отрицательный или незначительный денежный поток от основной деятельности является сигналом грядущих финансовых проблем. Конечно, восполнить нехватку денежных средств от текущей деятельности можно, продав часть активов или получив кредиты, но не следует это рассматривать как обычное явление. Данная вынужденная мера не может быть прочной основой деятельности организации на долгосрочную перспективу. Будете вы продавать свой автомобиль или драгоценности, если вам нужно всего лишь купить батон хлеба и молоко? Если вы имеете стабильную заработную плату, то, оказавшись в какой-то момент без денег, вероятнее всего, возьмете деньги в долг.

«Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий, оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера.

Примерами притока денежных средств от инвестиционной деятельности, если ее нельзя отнести к коммерческой, т.е. к операционной или финансовой деятельности, являются поступления:

· от продажи долей участия в других компаниях, продажи долевых и долговых инструментов;

· продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

· возврата ранее предоставленных другим организациям кредитов;

· срочных контрактов (опционов, свопов).

Отток денежных средств (платежи) в результате инвестиционной деятельности происходит вследствие:

· покупки основных средств и нематериальных активов;

· приобретения долевых и долговых инструментов других организаций и долей участия в предприятиях с иностранным капиталом;

· предоставления кредитов и выдачи авансов;

· платежей по срочным контрактам (опционам и свопам).

Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с оттоком денежных средств, необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения, и возможна при наличии у организации свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с оттоком денежных средств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом.