Анализ формирования доходов и разработка мероприятий по повышению их величины на предприятии

III. Краткосрочные обязательства

Займы

210

Производные финансовые инструменты

211

Прочие краткосрочные финансовые обязательства

212

728

87

Краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность

213

213

647

Краткосрочные резервы

214

Текущие налоговые обязательства по подоходному налогу

215

Вознаграждения работникам

216

3412

4453

Прочие краткосрочные обязательства

217

54

Итого краткосрочных обязательств (сумма строк с 210 по 217)

300

4353

5241

Обязательства выбывающих групп, предназначенных для продажи

301

IV. Долгосрочные обязательства

Займы

310

Производные финансовые инструменты

311

Прочие долгосрочные финансовые обязательства

312

Долгосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность

313

Долгосрочные резервы

314

Отложенные налоговые обязательства

315

Прочие долгосрочные обязательства

316

Итого долгосрочных обязательств (сумма строк с 310 по 316)

400

V. Капитал

Уставный (акционерный) капитал

410

450

450

Эмиссионный доход

411

Выкупленные собственные долевые инструменты

412

Резервы

413

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

414

21091

6219

Итого капитал, относимый на собственников материнской организации (сумма строк с 410 по 414)

420

Продолжение таблицы 3

Доля неконтролирующих собственников

421

Всего капитал (строка 420 +/ - строка 421)

500

21541

6669

Баланс (строка 300 +строка 301+строка 400 + строка 500)

25894

11910

Выручка или доходы от продаж являются результатом основной деятельности строительного предприятия, характеризующим масштабы хозяйственной деятельности. В процессе анализа важно не только установить структуру доходов в отчетном периоде, динамику изменений по сравнению с базовым периодом, (плановыми показателями, предыдущим периодом), но и определить темп структурной динамики доходов и причины, ее обусловившие. В строительстве, где продукция имеет длительный цикл производства и существенные колебания показателя незавершенное производство, об объемах произведенной продукции судят по валовой продукции.

Таблица 4. Состав и структура имущества и источники его формирования в ТОО «Гарант Строй-2006»

Показатель	Значение показателя	Отклонение за анализируемый период
	2009 год	2010 год	2011 год
	Тыс, тенге	% к валюте баланса	Тыс. тенге	Тыс. тенге	% к валюте баланс	Тыс. тенге	Гр 5/гр2, %
Актив
Долгосрочные активы	6975	66,78	7213	10791	41,67	3816	54,7
Краткосрочные активы	3469	33,22	4697	15103	58,33	11634	335,37
В том числе: запасы	1258	12,05	1017	2014	7,78	756	60
Текущие налоговые активы	413	3,95	236	317	1,22	- 96	-23,24
Денежные средства и краткосрочные финансовые инвестиции	1245	11,92	2517	12352	47,7	11107	892
Краткосрочная дебиторская задолженность	553	5,30	927	420	1,63	-133	-24,05
Пассив
Собственный капитал	5718	54,75	6669	10325	39,87	4607	80,57
Долгосрочные обязательства	0		0	11216	43,32	11216	100
Продолжение таблицы 4
Из них: займы	0		0	11216	43,32	11216	100
Краткосрочные обязательства, всего	4726	45,25	5241	4353	16,81	-373	-8
Из них: налоговые обязательства	93	0,89	87	728	2,81	635	683
Продолжение таблицы 4
задолженность поставщикам и подрядчикам	865	8,28	701	213	0,82	-652	-75,37
Обязательства по оплате труда	3768	36,08	4453	3412	13,18	-356	-9,45
Валюта баланса	10444	100	11910	25894	100	15450	147,9

Активы организации на последний день учетного периода (31.12.2011) характеризуется соотношением: 41,67% долгосрочные активы и 58,33% краткосрочных активов. Активы организации за анализируемый период (2009 по 2011 год) увеличились на 15 450 тыс. тенге (на 148%). Отмечая увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 80,5%. Отстающее изменение активов является негативным показателем.

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций активов баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме положительно изменившихся статей):

- Основные средства на 3816 тыс. тенге (24%)

- Денежные средства на 11107 тыс. тенге (71%)

- Запасы на 756 тыс. тенге (5%).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

- Долгосрочные займы на 11216 тыс. тенге (70%)

- Нераспределенный доход на 4607 тыс. тенге (29%)

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывают состав и структура заемных средств, т. В соотношение долгосрочных, среднесрочных и краткосрочных финансовых обязательств. Из таблицы 1 следует, что сумма заемных средств увеличилась на 10843 тыс. тенге. Произошли существенные изменения и в структуре заемного капитала: доля долгосрочных банковских кредитов увеличилась и стала составлять 72%, а краткосрочных уменьшилась. Это произошло в результате получения целевого кредита на приобретение базы. В 2012 году предприятие планирует на полученные средства приобрести в собственность участок, построить своими силами на нем производственные цеха, склады для хранения строительных материалов. Все эти мероприятия рассчитаны на снижение себестоимости реализации услуг в будущем и увеличения валового дохода.

Положительным для организации в этом периоде можно назвать увеличение собственного капитала за счет нераспределенного дохода, который стал составлять 40% пассива баланса.

Особенно тщательно необходимо проанализировать изменения состава и динамики оборотных активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. При этом следует иметь в виду, что стабильность структуры оборотного капитала свидетельствует об устойчивом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции и, наоборот, существенные структурные изменения - признак нестабильной работы предприятия. В таблице 5 рассмотрим состав оборотных средств и проанализируем динамику.

Таблица 5. Анализ динамики и состава оборотных активов

Вид средств	Наличие средств, тыс. тенге	Структура средств, %
	На 31.12.09	На 31.12.11	Изменение	На 31.12.09	На 31.12.11	изменение
Запасы	1258	2014	+756	36,27	13,33	-22,94
В том числе: сырье и материалы	812	1522	+710	23,41	10,08	-13,33
готовая продукция	216	318	+102	6,23	2,10	-4,13
незавершенное производство	230	174	-56	6,63	1,15	-5,48
Текущие налоговые активы	413	317	-96	11,9	2,10	-9,8
Денежные средства и краткосрочные финансовые инвестиции	1245	12352	+11107	35,89	81,79	+45,9
Краткосрочная дебиторская задолженность	553	420	-133	15,94	2,78	-13,16
Итого:	3469	15103	+11634	100	100	-

Как видно из таблицы 5, наибольший удельный вес в оборотных активах на начало периода имели запасы - 36,27%, а в конце периода - денежные средства (81,79%). Увеличилось наличие готовой продукции в связи с трудностями сбыта. Дебиторская задолженность уменьшилась, что также свидетельствует об улучшении финансовой ситуации на предприятии.

2.2 Анализ доходов

Анализ работы строительной организации обычно начинают с изучения объема строительных работ и ввода в действие объектов.

Основные задачи анализа:

- оценка степени выполнения плана и динамики объема строительных работ и сдачи их заказчикам;

- определение влияния факторов на изменение объема строительных работ;

- выявление резервов увеличения объемов строительно-монтажных работ и разработка мероприятий по их освоению.

Источники информации для анализа: бизнес-план строительной организации, договоры подряда и субподряда, статистическая отчетность по форме №1 КС «Отчет о выполнении подрядных работ», проектно-сметная документация, планы-графики выполнения работ, акты и справки приемки объемов работ, журналы учета выполненных работ, акты рабочих и государственных приемочных комиссий и т.д.

Основным измерителем объема строительно-монтажных работ является стоимостной измеритель, который дает возможность обобщать выполненные объемы разнородных работ в договорных или сопоставимых ценах по объектам, этапам, заказчикам, исполнителям и т.д.

Большое внимание в процессе анализа уделяется выполнению производственной программы строительной организации за отчетный период.

Анализ реализации продукции или услуг предприятия проводится по нескольким аспектам. Для проведения анализа необходимо найти ответы на представленные ниже вопросы.

1. Общий анализ реализации.

Какова сумма реализации и прибыли услуг предприятия в отчётном году и по отношению к предыдущему в натуральном и стоимостном выражении?

Сколько потребителей у предприятия в отчетном году и по сравнению с предыдущим?

Проанализируем основные финансовые результаты деятельности ТОО «Гарант Строй-2006» за период (31.12.2009 - 31.12.2011 г.) в таблице 6.

Таблица 6. Финансовые результаты деятельности ТОО «Гарант Строй-2006»

% п/п	Наименование показателей	период	Отклонение
		2010 г., тыс. тенге	2011 г., тыс. тенге	±тыс. тенге	±%
1	Доход от реализации продукции и оказания услуг	56962	427459	+370497	+650,43
2	Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	50667	401120	+350453	+691,68
3	Валовый доход	6295	26339	+20044	+318,41
4	Доходы от финансирования	237		-237	-100
5	Прочие доходы	0	1200	1200	+100
6	Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	318	5296	+4978	+1565
7	Административные расходы	4890	17066	+12176	+249
8	Прочие расходы
9	Доход (убыток) за период от обычной деятельности до налогообложения	1324	5177	+3853	+291
10	Расходы по корпоративному подоходному налогу	397	1553	+1156	+291,2
11	Доход (убыток) после налогообложения	927	3624	+2700	+291,26

Из таблицы 6 видно, что объем реализации услуг в последний год резко увеличился (на 650,43%). Однако прибыль увеличилась всего на 291%. Это обусловлено увеличением себестоимости услуг, расходов на реализацию и общеадминистративных расходов. Коэффициент выполнения плана по объему строительно-монтажных работ в стоимостной оценке равен:

427459,4

Кс =-------------------= 1,009

423487,1

Коэффициент выполнения плана по объему строительно-монтажных работ в нормативном времени (нормо-часах) равен:

23750 нормо-часов

Кт =------------------------------= 1,01

23500 нормо-часов

Разность между уровнем данных коэффициентов, умноженная на плановую стоимость, покажет, на сколько увеличилась (уменьшилась) стоимость строительно-монтажных работ за счет изменения их структуры:

? V СМР = (1,009 - 1,01) * 423487,1= - 423,487 тыс. тенге.

Оценка выполнения производственной программы за отчетный период проводится на основе сравнения фактических объемов строительно-монтажных работ с плановыми объемами в целом по организации, строительным участкам и объектам строительства (таблица 7)

Таблица 7. Выполнение плана строительно-монтажных работ

Объект	Объем работ, тыс. тенге	Абсолют. отклонение, тыс. тенге	Выполнение плана, %
	план	факт
Стоимость строительных работ по генподряду	423487,1	427459,4	+3972,3	100,9
Строительно-монтажные работы, выполняемые по субподрядным договорам	-	-	-	-
Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами	423487,1	427459,4	+3972,3	100,9
В том числе: Капитальный ремонт здания ГУ «Средняя школа №3» г Житикара	212187,00	214122,87	+1935,87	100,9
Капитальный ремонт здания и гаража ГУ «Училище МВД РК»	133170,5	134925	+1754,5	101,3
Лот №1 Изготовление и монтаж оконных блоков из ПВХ	22621,13	22941,96	+320,83	101,4
Лот №2 Текущий ремонт внутренних помещений здания	48735,97	48799,11	+63,14	100,1
Ремонт детского оздоровительного лагеря «Лесная сказка»	6772,5	6670,46	-102,04	98,5

Анализируется также структура строительно-монтажных работ. Существенные различия в материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости выполненных видов работ могут повлиять на объем строительной продукции в стоимостном выражении, ее себестоимость, прибыль и другие экономические показатели.

Качество работ зависит от внешних и внутренних факторов:

- качества проектно - сметной документации;

- уровня индустриализации работ;

- строгого соблюдения технологии и технических условий строительства;

- качества используемых материалов;

- квалификации рабочих и инженерно - технических работников;

- уровня организации труда;

- ритмичности производства и др.

Коэффициент брака определяется так:

Кбр = стоимость забракованной продукции за отчетный период / стоимость фактического объема выполненных работ за отчетный период.

Рассмотрим рентабельность строительно-монтажных работ за 2011 год по объектам в таблице 8.

Таблица 8. Анализ рентабельности СМР по объектам за 2011 г.

Статьи расхода	По смете, тыс. тенге	Факт, тыс. тенге	Отклонение
			Сумма, тыс. тенге	±%
Капитальный ремонт здания ГУ «Средняя школа №3» г Житикара
Себестоимость	186286,9	181250,36	+5036,54	+2,35
Накладные и непредвиденные затраты	27835,97	30931,94	-3095,97	-1,45
Итого:	214122,87	216063,44	+1940,57	+0,9
Капитальный ремонт здания и гаража ГУ «Училище МВД РК»
Себестоимость	117384,75	117182,2	+202,55	+0,15
Накладные и непредвиденные затраты	17540,25	15988,3	+1551,95	+1,15
Итого:	134925	133170,5	+1754,5	+1,3
Лот №1 Изготовление и монтаж оконных блоков из ПВХ
Себестоимость	19907,87	19702,49	+205,38	+0,9
Накладные и непредвиденные затраты	3034,09	2918,64	+115,45	+0,5
Итого:	22941,96	22621,13	+320,83	+1,4
Лот №2 Текущий ремонт внутренних помещений здания
Себестоимость	42455,23	42423,17	+32,06	+0,07
Накладные и непредвиденные затраты	6343,88	6312,8	+31,08	+0,06
Итого:	48799,11	48735,97	+63,14	+0,13
Ремонт детского оздоровительного лагеря «Лесная сказка»
Себестоимость	5803,31	5900	-96,69	-1,45
Накладные и непредвиденные затраты	867,15	872,5	-5,35	-0,08
Итого:	6670,46	6772,5	-102,04	-1,53

Наиболее рентабельными показали себя объекты «Лот №1 Изготовление и монтаж оконных блоков из ПВХ» и «Капитальный ремонт здания и гаража ГУ «Училище МВД РК» 1,4% и 1,3% соответственно. Однако, по сумме прибыли наиболее доходным оказался объект «Капитальный ремонт здания ГУ «Средняя школа №3» г Житикара» 1754,5 тыс. тенге. Ремонт детского оздоровительного лагеря «Сказка» оказался для предприятия убыточным, так как часть работ была не учтена в проектно - сметной документации и заказчик отказался возместить понесенные затраты выше договорной стоимости.

Особенностью бизнес-процессов в строительной организации является сезонность производства. ТОО «Гарант Строй-2006» не исключение из этого правила. В течение года неравномерно используются трудовые ресурсы, техника, материалы. Объем учетных работ возрастает в летний период и сокращается в зимний. Ритмичность работы строительной организации - важнейший показатель, характеризующий уровень организации производства. Она предполагает строгую организацию работы по заранее разработанному графику.

Проанализируем доходы от реализации по местонахождению объектов и сезонности выполнения работ в таблице 9

Таблица 9. Анализ сезонного изменения реализации

Наименование объекта и месторасположение	Объем реализации по кварталам
	2010 год	2011 год
	I	II	III	IV	I	II	III	IV
Ремонт здания г. Костанай		22934	25446
Монтаж ВРУ г. Костанай				235
Ремонт здания г. Костанай				8347
Ремонт школы г. Житикара						142512	71611
Изготовление и монтаж окон из ПВХ г. Костанай						26786	1840	987
Ремонт помещений г. Костанай						48800
Капитальный ремонт здания и гаража г. Костанай							89441	45484
Итого, тыс. тенге:	0	22934	25446	8582	0	218098	162892	46471
Итого, % от оборота	0	40,26	44,67	15,07	0	51,02	38,11	10,87

Причины аритмичности - отсутствие финансирования, низкий уровень организации технологии и материально - технического снабжения строительства, несвоевременная поставка строительных материалов, простой из-за неисправности машин и механизмов.

В 2010 году доход в весеннее - летний период составил 84,93% от всего оборота, а в 2011 году этот показатель повысился до 89,13%. Неравномерность получения дохода отрицательно сказывается на развитии предприятия. Необходимо создавать резервный фонд для покрытия расходов в зимний период, когда доходы равны нулю. Поэтому всю прибыль предприятие вкладывает в развитие производства, закупает оборудование по изготовлению строительных материалов. В 2012 году планируется запустить цех по изготовлению бордюров, брусчатки и стеновых блоков. Чтобы сгладить скачки величины дохода по месяцам, ТОО «Гарант Строй-2006» планирует кроме основной деятельности заниматься торговлей строительных материалов собственного производства.

В 2011 году ТОО «Гарант Строй-2006» реализовало строительные услуги в г. Житикара.

Таблица 10. Анализ динамики по видам расходов

Статья расхода	за 2010 г., тыс. тенге	за 2011 г. Тыс. тенге	Отклонение
			±Тыс. тенге	±%
Расходы по реализации	318	5296	+4978	+1565
в том числе: транспортные услуги	318	5296	+4978	+1565
Административные расходы	4890	17066	+12176	+249
Аренда офиса	460,8	115	-345,8	-75%
Оплата услуг банка	305,6	1095,7	790,1	+258,5
Страхование ГПО	13,1	47	+33,9	+258,78
Заработная плата АУП	3594,6	11867	+8272,4	+230,13
Социальный налог	432,6	1182	+749,4	+173,2
Соц. страхование	83,3	503	+419,7	+503,8
Расходы на проезд		127	+127
Суточные		472	+472
Аудиторские (консультационные) услуги		450	+450
Нотариальные услуги		56	+56
Подписка		19,3	+19,3
Ремонт а/транспорта		496	+496
Сотовая связь		636	+636

Удаленность объекта строительства увеличила себестоимость и расходы на реализацию (Таблица 10), что в свою очередь снизило показатель дохода. Но благодаря объему реализованных услуг в г. Житикаре, сумма чистого дохода значительно высокая по сравнению с 2010 годом.

Из таблицы 10 мы видим, что значительно увеличились транспортные расходы. Значит, себестоимость реализованных услуг значительно зависит от месторасположения объекта строительства. Так как рынок строительных материалов в г. Житикара не развит, основные материалы приходилось возить из областного центра, что отразилось на расходах компании.

В связи с получение контракта на большой объем работ, резко увеличился штат работников (как производственных рабочих, так и административно-управленческого аппарата). Поэтому и расходы на заработную плату увеличились в несколько раз. Появились новые статьи затрат: командировочные, аудиторские, нотариальные услуги, расходы на сотовую связь, ремонт автотранспорта.

Ремонтно-строительные работы на объектах не совпадает с отчетным периодом. Многие показатели можно рассчитать только в конце года. Поэтому в учетно-аналитической системе разграничиваются затраты за отчетный период по объектам.

Еще одной особенностью предприятия является использование процессов, связанных с предварительной переработкой первичных материалов для последующего их использования в строительстве. Например, приготовление бетонного раствора, асфальта, дверных и оконных блоков и витражей их ПВХ. Соответственно, в учетно-аналитической системе отражается не только процесс выполнения строительно-монтажных работ, но и производства различных видов строительных материалов. Для учета израсходованных материалов используется накладная на перемещение. Затем, согласно норм расхода, производится выпуск готовой продукции, который оформляется отчетом за смену. Готовая продукция по себестоимости приходуется на склад объекта и списывается на материальные затраты. Учет строительных материалов и затрат ведется по каждому объекту отдельно для выведения их себестоимости (таблица 11).

Таблица 11. Анализ затрат по объекту «Монтаж оконных блоков из ПВХ здания ДВД»

Статьи расхода	По смете, тыс. тенге	Факт, тыс. тенге	Отклонение
			Сумма, т. т	±%
Материалы	17522,61	17168,12	+354,49	+2,02
Эксплуатация машин и механизмов	172,02	170	+2,02	+1,17
Заработная плата рабочих	1763,4	2074,95	-311,55	-17,67
Налоги, сборы, обязательные платежи	449,84	289,42	+160,42	+35,66
Накладные расходы	1760,95	2918,64	-1157,69	-65,74
Ненормированные и непредвиденные затраты	1273,14		+1273,14	+100
Итого:	22941,96	22621,13	+320,83	+1,4

Из таблицы 11 видно, что в целом по объекту предприятие сработало с небольшой прибылью 1,4%. Фактические затраты отличаются от договорных сметных. Предприятие получило скидку при закупе материалов за большой объем, что принесло прибыль 354,46 тыс. тенге (2,02%) по этой статье. Но заработная плата фактическая превысила сметную, так как сроки договора были сжатые и для своевременной сдачи объекта приказом по предприятию были введены ночные смены. Вследствие этого переплата по заработной плате составила 311,55 тыс. тенге (17,67%). Это повлекло увеличение расходов на налоги. Значительный перерасход произошел по статье накладные расходы. ТОО «Гарант Строй-2006» приобрело станки для изготовления окон и витражей из профиля ПВФ, было арендовано помещение для размещения цеха. Убытки по этой статье были перекрыты непредвиденными и ненормированными затратами.

В последнее время все больший интерес проявляется к методике анализа дохода, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. В теории директ-костинг (калькулирование переменных расходов) определяется как метод учета в системе контроллинга, основанный на определении реальной стоимости продукции и услуг вне зависимости от расчетных условно-постоянных и накладных расходов. Директ-костинг базируется на том, что все расходы делятся на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Переменные затраты непосредственно относятся на тот или другой вид изделия, а постоянные затраты сразу относятся на финансовый результат. Именно переменные затраты требуют усиленного контроля по сравнению с постоянными, величина которых, как правило, остается стабильной и не изменяется пропорционально объему производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных средств, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и другие расходы.

Постоянные расходы начисляются равными суммами за равные промежутки времени. На них рассчитывается смета, по предприятию в целом и его подразделениям. На основании учтенных отклонений (экономии или перерасходу) можно определить вклад, каждого подразделения в хозяйственный результат всего предприятия. В отличие от переменных, постоянные затраты, как было указано выше, не зависят от изменения объема производства. Поэтому главный резерв относительного их сокращения заложен в росте объема производства. Чем больше объем выпущенной продукции, тем меньше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

Система директ-костинг означает «учет прямых затрат». Производственная себестоимость изготовленной и реализованной продукции учитывается и планируется только с переменных производственных расходов, которые находятся в прямой зависимости от технического процесса и организации производства. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а собираются на отдельном счете и по окончанию отчетного периода, без распределения по видам продукции списываются на уменьшение прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Однако сложность разработки метода точного распределения расходов состоит в том, что расходы, которые являются переменными в одном случае, в другом могут быть постоянными. Классификация затрат на постоянные и переменные носит несколько условный характер, поскольку одна и та же статья расходов в различных условиях может быть зависимой или независимой от объема производства. Например, расширение сфер деятельности предприятия предполагает и увеличение объема работ сотрудников соответствующих функциональных подразделений, (бухгалтерии, отдела маркетинга, планово-производственного и др.). Тогда на определенном этапе возникает резкое увеличение расходов на содержание аппарата управления, которые в течение определенного периода времени рассматриваются как постоянные.

Деление постоянных и переменных расходов обосновывается на ряде предположений, которые необходимо учитывать для предупреждения ошибочного использования результатов расходов. Что касается постоянных расходов, то следует также отметить, что отказ от распределения этих расходов позволяет избежать использования условных баз или коэффициентов распределения, которые обязательно содержат элемент субъективности и целиком могут привести к искажению реальной картины соотношения доходов и расходов по отдельным подразделениям или продуктам предприятия. Это искажение, в свою очередь, может привести к ошибкам при оценке эффективности деятельности подразделений или рентабельности продуктов и принятие управленческих решений. Как правило, на промышленных предприятиях нет единого положения о классификации производственных расходов на постоянные и переменные.

Для обеспечения аналитических расчетов необходимо вести отдельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции и по предприятию в целом. Это производится с целью исчисления усеченной (неполной, ограниченной) себестоимости. Учет и планирование сокращенной себестоимости включает в себя лишь переменные затраты, т.е. при системе «директ-костинг» отсутствует метод калькулирования полной себестоимости продукции. В Республике Казахстан до перехода на казахстанские стандарты бухгалтерского учета была распространена система учета и калькулирования полной себестоимости, а система «директ-костинг» практически не применялась. Содержание «Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности» свидетельствует о том, что в Республике Казахстан организация учета затрат должна вестись по системе «директ-костинг». В этом отчете постоянные расходы выделены в расходы периода, которое не относятся к производственной себестоимости и списываются с валового дохода предприятия. В течение года эти расходы накапливаются на счетах 7210 «Общие и административные расходы», 7310 «Расходы по процентам» и 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

Система директ-костинг имеет преимущества и недостатки. Основное преимущество этой системы состоит в том, что на основе информации, которая в ней получается, можно принимать оперативные управленческие решения. В свою очередь это дает возможность снижения цен. Недостатком являются трудности в отделении постоянных расходов.

Анализ себестоимости обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство строительной продукции, которая может измениться за счет объема и структуры строительно - монтажных работ, уровня переменных затрат на единицу работ и общей суммы постоянных затрат, не зависящих от объема деятельности (таблица 12). Общее изменение себестоимости составляет:

? Собщ 340500 - 306587 = +59871,22

В том числе: ? Ссмр = 308730,9 - 306587 = +2143,9 тыс. тенге - от изменения объема продукции

? Св = 340500 - 310346 = +30154 тыс. тенге - от изменения переменных затрат

? Са = 366458,22 - 340500 = +25958,22 тыс. тенге - от изменения постоянных затрат.

Таблица 12. Исходные данные для анализа общей суммы затрат

Показатель	Сумма, тыс. тенге
Плановая себестоимость строительной продукции	306587
В том числе: переменные затраты	214390
Постоянные:	92197
Плановая себестоимость, пересчитанная на фактический объем продукции при сохранении плановой структуры (214390*1,01+92197)	308730,9
Плановая себестоимость, пересчитанная на фактический объем и структуру строительно-монтажных работ	310346
Фактическая себестоимость при плановой сумме постоянных затрат	340500
Фактическая себестоимость	366458,22

Для выяснения конкретных причин изменения уровня цен на строительные материалы целесообразно проанализировать процесс формирования планового и фактического уровня себестоимости единицы основных видов материалов (таблица 13), а также анализ затрат по оплате труда строительных рабочих.

Таблица 13. Анализ формирования фактической себестоимости единицы материала

Вид затрат	Сумма, тыс. тенге
	По плану	факт	отклонение
Отпускная цена поставщика	750	700	-50
Расходы по транспортировке до склада	60	70	+10
Заготовительно-складские расходы	15	20	+5
Итого:	825	790	+35

Для факторного анализа затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов рассмотрим данные в таблице 14.

Таблица 14. Затраты по эксплуатации машин и механизмов

Затраты	Сумма, тыс. тенге
По плану	15000
В том числе: постоянные	9000
Переменные	60000
По плану, пересчитанному на факт. Объем работ (6000-1,01+9000)	15060
Фактические	17500

Общий перерасход по этой статье составил 2500 тыс. тенге, в том числе за счет изменения:

Объема и структуры СМР ?З = 15060-15000 = +60 тыс. тенге

Уровня затрат ?З = 17500-15060 = 2440 тыс. тенге

В 2010 году ТОО «Гарант Строй-2006 свободные денежные средства, оставленные в распоряжении предприятия после уплаты налогов вложило в депозит и получило доход в размере 237 тыс. тенге (таблица 3).

Получение дохода от реализации основных средств находит свое отражение на счетах подраздела 6210 «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых активов) [19]. Так в 2011 года предприятием реализовано основное средство - автомобиль Volkswagen за отпускную стоимость основного средства 1344 тыс. тенге (НДС в том числе). Так как предприятием ТОО «Гарант Строй-2006» реализованное основное средство было отгружено, выставлен и получен соответствующий доход, т.е. компания передала покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, то данный доход был признан финансовой службой предприятия.

Другие виды доходов, такие как, доходы от реализации нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов по акциям в бухгалтерии предприятия не отражаются, так как предприятие ТОО «Гарант Строй-2006» не занимается данными видами деятельности.

2.3 Факторы, влияющие на повышение дохода

Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма прибыли (доходов). Относительный показатель - уровень рентабельности.

На величину дохода предприятия влияют как внутренние, так и внешние факторы.

К внешним относятся: природные условия; государственное регулирование цен, тарифов, налоговых ставок, процентов; штрафные санкции; состояние рынка; регулируемые государством отпускные цены на некоторые товары и продукцию; нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров; благоприятные или неблагоприятные социальные и другие условия. Перечисленные факторы являются внешними, так как они не зависят от деятельности предприятия, но могут влиять на объем полученного дохода.

Внутренние факторы - это те факторы, которые непосредственно зависят от деятельности сотрудников предприятия. В свою очередь они подразделяются на производственные и внепроизводственные.

Внепроизводственные факторы включают в себя: снабженческую деятельность; сбытовую деятельность; социальные условия труда и быта; политика ценообразования на предприятии; материальное положение и экономическая заинтересованность работников.

Производственные факторы характеризуют наличие, использование средств и предметов труда, трудовых ресурсов. Они в свою очередь делятся на экстенсивные и интенсивные. Экстенсивные факторы являются количественными показателями и влияют на полученный доход через:

- изменение объема средств труда;

- изменение времени работы оборудования;

- изменение количества предметов труда;

- изменение численности персонала; фонда рабочего времени.

Интенсивные факторы характеризуют эффективность (качество) использования хозяйственных ресурсов. К ним относят: производительность труда; прогрессивные методы продаж; современные технологии и обработки внеоборотных средств; оборачиваемость оборотных средств; квалификация персонала и т.д.

В значительной степени размеры полученного дохода зависят от того, насколько рационально, экономно расходуются в производстве материальные ресурсы. Уменьшение величины совокупных материальных затрат на единицу продукции обеспечивает снижение ее себестоимости.

Существует ряд факторов, позволяющих повысить доход предприятия. К первой группе факторов относятся общая численность работников (ЧР), удельный вес в ней строительных рабочих (УД), количество отработанных дней одним рабочим (Д), средняя продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая выработка (ЧВ):

VСМР = ЧР * Уд * Д * П * ЧВ. (3)

VСМР = 250 * 85 * 23500 * 8 * 275 = 1098625 тенге.

Основными факторами, определяющими уровень производительности труда в строительстве, являются уровень организации труда, квалификация строителей, уровень мотивации труда и т.д.

Резерв роста производительности труда равен:

Э * 100

Р^ ПТ = ------------* 100 (4)

100 - Э

Где Э - экономия трудовых затрат в процентах от базисной величины за счет проведения конкретного оргтехмероприятия.

Ко второй группе факторов относятся количество строительных машин и механизмов (КМ), количество отработанных ими дней за отчетный период (Д), коээфициент сменности их работы (Ксм), средняя продолжительность смены (ПС) и среднечасовая выработка (ЧВ).

VСМР = КМ * Д * Ксм * ПС * ЧВ. (5)

К третьей группе факторов, определяющих объем строительной продукции, относятся сумма материальных затрат (МЗ) и материалоотдача (МО):

VСМР = МЗ * МО. (6)

Количество потребленных строительных материалов зависит от переходящих остатков (Ост), выполнения плана по поступлению (П) и размера отходов (Отх):

Остн + П - Отх - Остк

VРi = ---------------------------------(7)

Ред

Таблица 15. Анализ использования строительных материалов

Показатель	По плану	Факт.	Отклонение
Объем кирпичной кладки, м3	5600	6000	+400
Остаток кирпича на начало года, тыс. шт.	800	860	+60
Поступило кирпича, тыс. шт.	1900	1950	+50
Отходы, тыс. шт.	-	16	+16
Израсходовано кирпича, тыс. шт.	2240	2520	-180
Остаток на конец года, тыс. шт.	460	274	-186
Расход кирпича на 1 м3 кладки, тыс. шт.	0,4	0,42	+0,02

На уровень доходности большое влияние оказывает срок выполнения объектов строительства. Введенными в эксплуатацию считаются законченные строительные объекты, которые сданы заказчику по актам в установленном порядке. Для оценки выполнения плана ввода в действие объектов используются натуральные показатели, нормы продолжительности строительства, сроки сдачи объектов, качество выполненных работ (таблица 16).

Таблица 16. Ввод в действие готовых объектов

Объект	Производственная мощность	Стоимость объекта, тыс. тенге	Срок ввода в действие
	план	факт	план	факт	план	факт
Капитальный ремонт здания «Школа №3	1200	1200	214122,87	214122,87	08, 2011	09, 2011
Капитальный ремонт здания и гаража ГУ «Училище МВД РК»,	7200	7200	134925	134925	09, 2011	11, 2011
Продолжение таблицы 16
Лот №1 Изготовление и монтаж оконных блоков из ПВХ, м2	1560	1560	22941,96	22941,96	06. 2011	06 2011
Лот №2 Текущий ремонт внутренних помещений здания, м2	2250	2250	48799,11	48799,11	07. 2011	07. 2011
Ремонт детского оздоровительного лагеря «Лесная сказка», кол-во мест	500	500	6670,46	6670,46	09. 2011	09. 2011
Итого	-	-	427459,4	427459,4	-	-

Ввод в действие объектов строительства зависит от своевременного выполнения объемов работ, концентрации и эффективности использования трудовых ресурсов и материальных ресурсов. В процессе анализа следует сравнивать фактические сроки строительства с плановыми. По объектам «Капитальный ремонт здания ГУ «Средняя школа №3» г Житикара» опоздали со сроками сдачи на 14 дней (с 25 августа по 07 сентября), по объекту Капитальный ремонт здания и гаража ГУ «Училище МВД РК» опоздание составило 51 день (с 15 сентября по 05 ноября). Это повлекло за собой не только увеличение себестоимости объектов, но и штрафные санкции. На продолжительность строительства оказывают влияние следующие факторы:

- своевременная обеспеченность строительства проектно - сметной документацией и уровень ее качества;

- обеспеченность строительства материально - техническими ресурсами, рабочей силой соответствующей классификации.;

- увязка объемов работ с мощностью строительной организации;

- своевременность выполнения работ субподрядными организациями;

- своевременное финансирование работ заказчиками.

Показатели доходности являются общеэкономическими. Они отражают конечный финансовый результат и отражаются в бухгалтерском балансе и отчетности о прибылях и убытках. Доход можно рассматривать как результат воздействия технико-экономических факторов, а значит как объекты технико-экономического анализа, основная цель которого выявить количественную зависимость конечных финансовых результатов производственно - хозяйственной деятельности от основных технико-экономических факторов. Основными заказчиками ТОО «Гарант Строй-2006» являются бюджетные организации. Согласно Законодательства Республики Казахстан все государственные закупки производятся с помощью открытых конкурсов (тендеров). Для того, чтобы выиграть такой конкурс, предприятию необходимо доказать свою конкурентоспособность на рынке. Подтверждается профессиональный состав администрации и производственных рабочих, наличие у предприятия основных средств - необходимых машин и оборудования, наличие собственных денежных средств для приобретения строительных материалов и сырья. Большое внимание на таких конкурсах уделяется системе контроля качества на предприятии, коэффициент использования казахстанских ресурсов (трудовых и материальных). Поэтому предприятию необходимо развивать материально-техническую базу и иметь штат из высококвалифицированных кадров.

Руководителю ТОО необходимо уделить особое значение подбору кадров, но в силу того, что управляющий не в силах осуществить данную работу, эти функции возлагаются на работников отдела кадров, которые в свою очередь должны быть подготовлены для выполнения данной работы на высоком профессиональном уровне. Для выполнения этой работы они нуждаются не только в специальных знаниях в своей области, но и должны быть осведомлены о нуждах руководителей не только высшего и среднего звена, но и низшего звена управления. Высококвалифицированные и инициативные работники составляют интеллектуальный потенциал предприятия, имеющий огромное значение для успешного развития фирмы. Каждый менеджер должен понимать, что производительность труда зависит от квалификации самих работников очень во многом, а не только от совершенной технологии и организации рабочих мест.

Поэтому для обеспечения высокой производительности труда работников, руководству предприятия необходимо формировать и реализовывать программы систематического обучения и подготовки кадров в целях более полного раскрытия их возможностей.

В эпоху промышленной революции французский экономист Д. Сэй сформировал одно из условных правил управления производственной деятельностью фирмы: «Нужно снижать издержки с тем, чтобы увеличить прибыль.» Совет безусловно был мудрым, т.к. для того, чтобы выстоять в условиях конкуренции на рынке и гарантировать фирме финансовый успех, приходилось сокращать издержки. Однако сегодня, в эру постиндустриального общества, в условиях информационного взрыва, предприятие вынуждено уделять пристальное внимание таким сферам, как реализация, и сбыт своей продукции и услуг, увеличение доходов и улучшение своего финансового состояния. Поскольку в условиях жесткой конкуренции на рынке снизить уровень производственных расходов в своей фирме ниже определенного предела практически невозможно, предприятия обращают свой взор в сторону поиска новых путей увеличения своих доходов.

3. Перспективы повышения доходности предприятия

3.1 Резервы для повышения дохода

Для того чтобы увеличить доходы, предприятию необходимо провести анализ их формирования. Выявленные в ходе анализа недостатки в деятельности организации будут являться резервами роста доходов. Таким образом, экономический анализ формирования и использования доходов является крайне важным для благополучного функционирования предприятия.

На рост дохода также воздействуют организационно-технические мероприятия: внедрение прогрессивной технологии; совершенствование применяемой техники; механизация и автоматизация хозяйственных процессов; повышение уровня реализуемой продукции и т.д. Обобщая выше изложенное, можно систематизировать пути повышения величины получаемого дохода следующим образом.

Одним из направлений увеличения дохода коммерческого предприятия является экономия трудовых затрат, которая достигается за счет совмещения трудовых функций (затраты рабочего времени сокращаются, загрузка рабочих увеличивается), материального и морального стимулирования работающих (переход на сдельную оплату труда, премиальные поощрения за перевыполнение плана и т.д.).

Таким образом, формируется трехсторонняя направленность путей повышения доходов: ориентирование на наличность и доход (активы организации), ориентирование на использование капитала (изменение источников активов) и ориентация на развитие производственно-коммерческого потенциала (внедрение в сегмент рынка, развитие организации).

Резервы роста практически неисчерпаемы. Они выявляются тем полнее, чем большее число работников разных профессий и специальностей заняты в поиске. Из этого вытекает необходимость вовлечения в поиск резервов роста доходности деятельности всех работников предприятия. Обнаружение резервов роста получаемого дохода имеет первостепенное значение для ликвидации кризисных явлений любой организации.

Основные направления поиска резервов увеличения дохода и рентабельности от операционной деятельности

Одним из направлений увеличения дохода является снижение цен при росте производства или повышение цен при спаде производства, что определяется законами спроса и предложения. Факторы, влияющие на изменение цен, будут являться факторами, влияющими на изменение дохода.

3.2 Пути повышения доходности

Практика показывает, что производство товаров или услуг становится прибыльным, если предприятие функционирует на уровне, близком к уровню проектной мощности. При этом некоторые проекты приносят убытки в течение короткого периода в начале их осуществления, другие продолжают работать с убытками достаточно долго. Причин для плохих результатов может быть много: дефекты проекта, дефицит основных и оборотных средств, низкое качество сырья или готовой продукции, неэффективность производства, недостаточный объем рынка, ценовая политика фирмы и т.д. Точка, в которой общие доходы равны общим издержкам, называется точкой безубыточности. Анализ безубыточности демонстрирует каким должен быть объем реализации, чтобы предприятие было в состоянии без посторонней помощи выполнить свои денежные обязательства.

Анализ показывает, что методического единства в оценке конечных результатов деятельности предприятий нет. Применяемые подходы базируются на различных по назначению и экономически несопоставимых показателях. Последние ориентированы в основном на анализ структуры и динамики финансовых средств предприятия. Причем, как правило отсутствуют социальные показатели, показатели качества продукции и производительности труда, недостаточное внимание уделяется показателям рентабельности. В итоге это приводит к ошибочным выводам, к принятию неэффективных управленческих решений, неверному поведению на рынке.

Методика анализа социального и экономического состояния предприятия предназначена для выявления успехов и неудач, влияющих на результаты, разработки рекомендаций по дальнейшему совершенствованию деятельности предприятия. Это трудоемкий и длительный процесс. Исходящей позицией методики комплексной оценки конечных результатов является объем продаж высококачественной продукции (услуг) по оптимальным ценам в течение определенного периода.

Наиболее адекватным индикатором социальной составляющей деятельности предприятия является уровень удовлетворенности работников своим трудом. Он зависит от состояния производственных, экономических, социальных и мотивационных отношений, сложившихся на том или ином предприятии. Косвенно это можно оценить с помощью двух величин: средней заработной платы и средних затрат на улучшение условий труда, удовлетворение определенного круга социальных потребностей персонала. Обобщающим показателем оценки экономической эффективности является уровень рентабельности. Объем производства продукции улучшенного качества, производительность труда, затраты на 1 тенге товарной продукции, чистая прибыль - эти показатели могут быть использованы для оценки результатов по основным направлениям деятельности.

Рост и развитие предприятия связаны с разработкой и реализацией стратегии и тактики повышения доходности предприятия, путем эффективного управления формирования и распределения его доходов. Что представляет собой сложный процесс, основанный на глубоком знании конъюнктуры рынка, возможностей предприятия, условий и факторов, определяющих конкурентоспособность предприятия, умении предвидеть реальные пути получения высоких результатов деятельности.

Доходность предприятия рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности предприятия, как результат его деятельности, эффективного осуществления своих функций.

В современных условиях функционирования предприятий появились новые возможности повышения их доходности, открытые в ходе рыночных преобразований, помимо традиционных (рост производительности и т.п.).

Среди них основными являются:

формирование производимого ассортимента с учетом доходности;

- новая философия взаимоотношений с контрагентами;

- использование возможностей рисковой деятельности;

- инновационная политика;

- выгодное размещение денежных ресурсов и другие.

Предприятию следует обеспечить выгодность каждой коммерческой сделки: целесообразно обеспечить взвешенный подход при выборе поставщиков, расходовании средств на осуществлении коммерческой деятельности.

Как уже было сказано в курсовой работе, характер и структура производства зависят от особенностей выпускаемой продукции, типа производства, применяемых орудий труда, предметов труда и технологических процессов. Правильно организованное производство строится на следующих основных принципах: специализации, пропорциональности, параллельности, непрерывности, прямоточности и ритмичности, где:

· специализация производства - это сосредоточение выпуска конструктивно и технологически подобной продукции массового спроса. Конструктивное и технологическое подобие создается с помощью широкой унификации. В самом общем виде унификация - это сведение многообразия к рациональному единообразию с некоторым конструктивным улучшением объекта унификации.

· пропорциональность - сочетание производственных мощностей всех подразделений производства. Она позволяет выпускать продукцию в нужных количествах, номенклатуре, ассортименте и комплектности в установленные сроки.

· параллельность - одновременное выполнение операций и стадий производственного процесса. Этот принцип позволяет создать широкий фронт работ по изготовлению конечного продукта.

· непрерывность - организация производства, при которой одна операция следует за другой без перерывов во времени внутри смены, между сменами, внутри операции и между операциями.

· прямоточность - рациональная организация перемещения продукции в процессе производства; обеспечивает кратчайший путь движения изделия от одного этапа (стадии операции) изготовления к последующему.

· ритмичность - выпуск продукции в равные промежутки времени. одинакового или возрастающего количества повторяющихся изделий.

Производственный процесс, построенный на основе соблюдения вышеназванных принципов, считается рациональным, а соответственно является важным для предприятия, которое стремится повысить доходы, получаемые от своей деятельности.

Для улучшения хозяйственной деятельности строительной организации, каковой является ТОО «Гарант Строй-2006», нужно уделять особое внимание научно-техническому прогрессу:

- переход к новым технологиям строительства и их широкое освоение;

- внедрение в производство новой технике;

- использование новых и прогрессивных конструкционных материалов;

- создание организационных предпосылок, экономических и социальных мотиваций для творческого труда конструкторов, инженеров и рабочих;

- широко применять на производстве прогрессивные формы научной организации труда, совершенствовать его нормирование, добиваться роста культуры производства, укрепления порядка и дисциплины, стабильности трудовых коллективов и др.

Одним из важнейших факторов интенсификации и повышения эффективности производства является режим экономии. Ресурсосбережение должно превратиться в решающий источник удовлетворения растущих потребностей в топливе, энергии и материалов, необходимо лучше использовать основные фонды предприятия (совершенствование структуры основных фондов, быстрое освоение вновь вводимых мощностей и др.).

Важное место в эффективности производства занимают организационно - экономические факторы, включая управление. Прежде всего, это развитие и совершенствование рациональных форм организации производства - концентрации, специализации, кооперирования и комбинирование.

Основными мерами являются следующие:

- повышение уровня механизации и автоматизации трудоемких производственных процессов, использование современной высокопроизводительной техники;

- совершенствование организации рабочих мест;

- оптимизация темпа работы;

- оптимизация режима труда и отдыха;

- улучшение транспортного обслуживания рабочих мест, связанных с тяжелыми предметами труда;

- научно обоснованное установление норм обслуживания оборудования и норм времени его обслуживания с учетом объема информации, который работник может правильно воспринять, переработать и принять своевременное и правильное решение;

- чередование работ, требующих участия разных анализаторов (слуха, зрения, осязания и др.);

- чередования работ, требующих преимущественно умственных нагрузок с работами физическими;

- чередование работ разной сложности и интенсивности;

- оптимизация режимов труда и отдыха;

- предупреждение и снижение монотонности труда путем повышения содержательности труда;

- ритмизация труда (работа по графику с пониженной на 10-15% нагрузкой в первый и последний часы рабочей смены);

- компьютеризация вычислительных и аналитических работ, широкое использование персональных компьютеров в практике управления производством, организация компьютерных банков данных по разным аспектам производственной деятельности и другие.

Вышеперечисленные методы позволят увеличить выручку на 5-10% на первых этапах по внедрению [22].

Особое место в интенсификации экономики, снижении удельного расхода ресурсов принадлежит повышению качества продукции.

Необходимо существенно расширять возможности действия всех факторов повышения эффективности производства в условиях формирования рыночных отношений; осуществлять структурную перестройку народного хозяйства, переориентировать его на потребителя; модернизировать строительство на основе высоких технологий; преодолеть отставание от мирового научно - технического уровня; и т.д.

Для увеличения доходности предприятия необходимо постоянно заботится о сохранении имеющихся денежных ресурсов и их приумножении. Поскольку рыночные отношения предполагают, что деньги должны делать деньги, у владельцев временно свободных денежных средств возникает проблема, как рационально распорядиться ими с целью обеспечения соответствующего их прироста. Особенно это актуально для ситуации с высоким уровнем инфляции. Временно свободные средства можно разместить на депозитах, найти возможность взаимодействия с финансовыми компаниями, конвертировать в твердую валюту, покупать банковские векселя, ценные бумаги.