Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Анализ формирования доходов и разработка мероприятий по повышению их величины на предприятии

Анализ формирования доходов и разработка мероприятий по повышению их величины на предприятии

Понятие, принципы, классификация и источники дохода предприятия в соответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности. Необходимость, цели и задачи их учета и анализа. Характеристика предприятия и повышения его доходности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 06.07.2015
Размер файла 116,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

Анализ формирования доходов и разработка мероприятий по повышению их величины на предприятии

Введение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния как своего предприятия так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении.

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности повышения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. В последние годы появилось достаточно много серьезных и актуальных публикаций, посвященных финансовому анализу. Активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями и т.д. Вместе с тем следует отметить, что наличие большого числа интересных и оригинальных изданий по различным аспектам финансового анализа не снижает потребности и спроса на специальную методическую литературу, в которой последовательно, шаг за шагом воспроизводилась бы комплексная логически целостная процедура финансового анализа. Под анализом понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Содержание анализа вытекает из функций. Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Следующая функция анализа - контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Центральная функция анализа - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. Также другая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. И, наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности. Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но для выполнения поставленных целей предприятию необходим постоянный приток дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если предприятие своевременно не получает дохода, то в дальнейшем оно становится банкротом.

Издревле считалось, что без получения дохода экономическим субъектом невозможно дальнейшее существование экономики. Ведь за счет доходов пополняется бюджет государства, увеличивается оборачиваемость капитала, происходит расширенное воспроизводство, удовлетворяются социальные и материальные потребности учредителей и работников, повышается платежеспособность и инвестиционная привлекательность. Поэтому увеличение доходов свидетельствует об оптимизации экономической системы. Но говорить об одних доходах нет смысла без упоминания их противоположности - расходов. Они также как и доходы играют важную роль в экономической деятельности предприятия. Поэтому не следует забывать и о них. Превышение доходов над расходами свидетельствует о положительном эффекте, дающем толчок для улучшения работы предприятия и достижения поставленных целей и задач. Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского учета, пассивы и активы баланса, их взаимосвязь и структура; анализ использования капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т.д.

Актуальность темы состоит в том, что анализ формирования доходов предприятия важен как для оперативной финансовой работы, так и для принятия стратегических решений в области инвестиций. Анализ призван охарактеризовать изменения в материально-технической базе производства и показателях его эффективности. Объектом исследования является товарищество с ограниченной ответственностью «Гарант Строй-2006».

Целью данной работы является анализ формирования доходов ТОО «Гарант Строй-2006» и разработка путей их повышения.

Исходя из цели работы ставятся следующие задачи:

- изучение теоретических основ формирования доходов предприятия;

- анализ общей организационно-экономической характеристики объекта исследования;

- анализ формирования доходов предприятия на основе финансовых отчетов;

- разработка мероприятий, направленных на повышение доходности предприятия.

В дипломной работе были использованы учебники и учебные пособия таких авторов, как: Дюсембаева К.Ш., Егембердиевой С.К., Жуйрикова К.К., Раимова С.Р., Мельникова В.Д. Савицкой Г.В., Шеремет А.Д., а также различные нормативно-правовые акты Республики Казахстан.

1. Понятие, принципы, классификация и источники дохода предприятия

1.1 Классификация и источники получения доходов

доход финансовый отчетность

Вся деятельность хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики направлена на получение дохода и является его основной и конечной целью. Получение прибыли стало двигательной силой. Именно она определяет решение трех коренных проблем: что производить, как производить и для кого производить.

Получение дохода создает финансовую базу для самофинансирования и является обязательным условием успешной хозяйственной деятельности предприятия. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производственно-технической базы. Он означает, что каждый хозяйствующий субъект покрывает свои текущие и капитальные затраты за счет собственных источников, а также выполняет свои обязательства перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

Действующая система налогообложения заставляет современных бухгалтеров особое внимание уделять четкой организации налогового и бухгалтерского учетов, в основе которых лежит их взаимосвязь с доходами и расходами.

Сегодня, характеризую структуру доходов юридических лиц в Республике Казахстан, нельзя не отметить их многообразие, основной перечень которых Согласно Налоговому кодексу представлен ниже.

В целом же доходы делятся на:

· Доходы юридических лиц (резидентов и нерезидентов);

· Доходы физических лиц.

Первоначальное формирование финансовых ресурсов для деятельности предприятия происходит в момент учреждения предприятия, когда образуется уставный фонд. Это величина имущества компании в денежном выражении, переданного ей собственником или учредителем. Величина уставного фонда в процессе хозяйственной деятельности изменяется: увеличивается в результате инвестиций, прироста оборотных фондов за счет чистого дохода; уменьшается за счет списания основных средств, начисления их износа, списания убытков.

Величина уставного фонда показывает размер тех денежных средств, которые инвестированы в процессе производства.

Финансовые ресурсы предприятия - это денежные доходы и поступления, находящиеся в распоряжении предприятия и предназначенные для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию работающих. К первым принято относить: денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность; векселя к получению, запасы. Состав текущих финансовых обязательств состоит из кредиторской задолженности, краткосрочных банковских кредитов и прочих кредитов, подлежащих выплате в текущем периоде. Формирование их осуществляется за счет собственных средств, привлеченных (мобилизации ресурсов на финансовом рынке - выпуск акций, облигаций и др. ценных бумаг) и заемных (поступления денежных средств от финансово - кредитных систем - кредиты, субсидии и т.д.).

Основными источниками дохода на действующих предприятиях выступает стоимость реализованной продукции (оказанных услуг). Наряду с ними источниками дохода выступают выручка от реализации выбывшего имущества, устойчивые пассивы, различные целевые поступления, мобилизация внутренних ресурсов и др. Разворачивающиеся процессы приватизации государственной собственности играют важную роль, еще один источник дохода - паевые и иные взносы членов трудового коллектива.

Важнейшая сторона деятельности финансовой службы предприятия состоит в рациональном использовании свободных финансовых ресурсов, нахождении наиболее эффективных направлений инвестирования средств, приносящих предприятию дополнительную прибыль.

Согласно Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» понятие «доходы» - это валовые поступления экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. Доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Без осуществления соответствующих расходов, как правило, невозможно получить желаемые доходы. Не получив доходы, в свою очередь, невозможно осуществить развитие своего бизнеса, решить социальные вопросы.

С переходом на рыночную экономику всем хозяйствующим субъектам дано право заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными законодательством Республики Казахстан. Характер использования производственных фондов выражается специальными показателями, которые свидетельствуют о результативности финансового менеджмента. Эта результативность определяется в величинах дохода от реализации продукции, работ или услуг, издержках предприятия, чистого дохода.

В стандарте бухгалтерского учета (IAS) 18 «Доход» по МСФО определены основные моменты и условия для признания дохода субъектов. Доход - это основной источник образования финансовых ресурсов предприятий и государственного бюджета. Использование дохода и уровня рентабельности в качестве основных обобщающих показателей эффективности позволит определять реальный экономический эффект, который получает экономика в результате деятельности каждого предприятия. Поэтому поиск резервов увеличения дохода и рентабельности - одна из задач в любой сфере бизнеса.

Доход - важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности. В зависимости от источников доходы делятся на операционные, финансовые и инвестиционные.

Операционные доходы - это доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций (если эти доходы для данной организации не являются доходами от обычных видов деятельности). Операционные доходы также включают: доход, полученный организацией в результате совместной деятельности; поступления от продажи продукции, товаров.

Инвестиционные доходы - это доходы от реализации нематериальных активов основных средств, других долгосрочных, финансовых инвестиций,

доход от получения кредитов, предоставленных юридическим лицам.

Финансовые доходы - это доходы, которые приносят ценные бумаги и иные некоммерческие инвестиции, например дивиденды, проценты, премии по опционам, гонорар, рента или доход на капитал, вложенный в акции, облигации, опционы, фьючерсы и драгоценные металлы, курсовая разница по операциям с иностранной валютой.

Согласно стандартам бухгалтерского учета доход классифицируется на:

- доход от реализации продукции - это исчисленный в денежном выражении суммарный доход предприятия, фирмы, полученный в результате производства и продажи продукции (товаров, услуг), доход в виде вознаграждений (проценты, дивиденды, гонорары, ренты) на свой собственный счет. При этом, суммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, стоимость возвращенных товаров, скидок с продаж и цены не являются экономическими выгодами, поступающими в организацию, и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из дохода. Доход от реализации готовой продукции, товаров и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Для признания дохода от реализации товаров и оказания услуг необходимо соблюдение следующих условий:

1 сумма дохода от сделки оценивается с большей степенью достоверности, это означает, что обе стороны, которые участвуют в сделке, заключили между собой договор, определили размер суммы и сроки оплаты покупателем;

2 сделка, заключенная между двумя сторонами принесет экономическую выгоду - это означает, что оказывающая услуги сторона т.е. продавец, уверен, что клиент выплатит в срок оговоренную в договоре сумму за реализованные товары и оказанные услуги.

Доход от реализации товаров признается при передаче субъектом покупателю права собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности. Право собственности на товары переходит от продавца к покупателю (заказчику) в момент документально подтвержденного факта ее передачи. Если продавец сохраняет права собственности и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.

- валовый доход - это доход от реализации продукции за вычетом переменных затрат (себестоимости). Переменные затраты - вид затрат, величина которых в отличие от постоянных затрат, изменяется с изменением объемов продукции (расходы на сырьё и материалы, затраты на энергию и топливо потребляемые в процессе производства, заработная плата рабочих, занятых на производстве продукции). Валовый доход зависит от увеличения размеров валовой продукции и снижения затрат на ее производство.

- маржинальный доход - это разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и переменными затратами. С другой стороны, он представляет собой сумму постоянных расходов и дохода от основной деятельности. Это обстоятельство позволяет строить многоступенчатые отчеты, что важно для детализации отчета.

Многоступенчатые отчеты имеют не менее двух разделов: верхний показывает маржинальный доход, а нижний - доход от основной деятельности.

Формула расчета маржинального дохода:

TRm = TR - TVC, где

TRm - Маржинальный доход,

TR - Доход,

TVC - Постоянные затраты.

Часто вместо маржинального дохода используется термин «вклад на покрытие»: маржинальный доход - это вклад на покрытие постоянных затрат и формирование чистой прибыли. Маржинальный доход особенно интересен в том случае, если на предприятии выпускают несколько видов продукции и необходимо сравнить, какой вид продукции дает больший вклад в общий доход. Для этого вычисляют, какую часть составляет маржинальный доход в доле дохода по каждому виду продукции или товару.

Переход к рыночной экономике потребовал пересмотра организации учета затрат на производство и внедрения прогрессивных его методов. С этой целью особый интерес для теории и практики бухгалтерского учета Республики Казахстан представляет опыт организации учета затрат в странах с, развитой рыночной экономикой по системе «директ-костинг». Эта система возникла в США, Основные ее идеи «были изложены в статье американского исследователя И.Н. Гарриса, опубликованной в январе 1936 г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Фактическое внедрение директ-костанга относится в США к 1953 г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода. В Великобритании данный метод получил наименование «маржиналь-кост», а во Франции - «маржинальная бухгалтерия», - пишут В.И. Ткач и М.В. Ткач. В основе системы директ-костинг лежит; четкое разделение затрат на переменные и постоянные». «Разделение производственных затрат на постоянные и переменные - это первая отличительная особенность системы директ-костинг», - пишет наш ученый проф. С.С. Сатубалдин. Следует отметить, что в специальной литературе нет единого мнения о сущности этой системы. Одни авторы считают, что «директ-костинг» - это система учета затрат на производство. С.А. Стуков называет ее «ведением учета производственных затрат по сокращенной номенклатуре - в части одних лишь переменных затрат». Другие авторы относят «директ-костинг» к методам калькулирования. Так, С.С. Сатубалдин пишет: «На наш взгляд, наиболее правильным термином, характеризующим содержание данной системы, является калькулирование себестоимости переменных затрат», хотя глава его монография, из которой взята цитата, носит название «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг». Признавая эту систему как один из методов калькулирования, 3.И. Ткач и М.В. Ткач считают, что наиболее правильный перевод термина «директ-костинг» на русский язык - не «усеченная себестоимость», а «пропорциональная себестоимость». В работе В.Ф. Палий система «директ-костанг» именуется «калькулированием по прямым расходам», а С.А. Стукова - «методом учета ограниченной себестоимости».

Из последней цитаты следует, что автор систему «директ-костинг» считает единым методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, тогда как Н.Г. Чумаченко уверен, что при этой системе учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции существуют раздельно.

Это несколько точек зрения авторов по рассматриваемому вопросу. На мой взгляд, система «директ-костинг» воедино связывает и учет затрат на производство, и калькулирование себестоимости продукции при этом себестоимость продукции учитывается и планируется в части переменных затрат.

Применение «директ-костинга» сопряжено с определенными трудностями. Классификация расходов на постоянные и переменные не может быть раз и навсегда определена даже по конкретному предприятию, а должна рассматриваться (уточняться), исходя их меняющихся условий деятельности. При использовании системы «директ-костинг» для калькулирования и ценообразования приходится определять полную себестоимость продукции внесистемным путем. Кроме того, осложняются взаимоотношения с налоговыми органами, так как затраты на производство и доход, подлежащий налогообложению, определяются расчетным путем. «В то же время, - пишет проф. В.К. Радостовец - подразделение затрат на постоянные и переменные усиливает контрольные и аналитические возможности учета, способствует принятию оптимальных решений». Другими словами, недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг», наиболее важными из которых являются:

- оптимизация дохода и ассортимента выпускаемой продукции;

- определение цены на новую продукцию, просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;

- оценка эффективности производства (приобретения полуфабрикатов);

- оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.

Система «директ-костанг» - это система управленческого (производственного) учета, включающая в себя учет затрат по их видам, местам возникновения и носителям, учет результатов производственной деятельности, а также анализ затрат и результатов и принятие управленческих решений. При этой системе, по мнению С.С. Сатубалдина, имеет место «интеграция производственного и финансового учета», что является второй особенностью системы «директ-костинг». Свое несогласие с этим мнением выражает С.А. Николаева, которая считает, что «производственный учет по этой системе может быть организован и автономно от финансового и в интеграции с ним». По всей вероятности, оппонент не до конца прочитала следующий абзац, где С.С. Сатубалдин, вовсе не отрицая, что эта система может быть организована автономно от финансового, верно отмечает сущность харрисовской системы «директ-костинга», основанной на их интеграции. В американской литературе ее называют «монистической системой ведения учета». «Ее сущность, - пишет С.С. Сатубалдин, - заключается в том, что записи производственного и финансового учета объединяются в общую систему таким путем, что все внутренние операции производственного учета отражаются в главной книге. Регулярно производственные затраты и отчет о прибылях и убытках представляются руководству в виде зависимости данных «стоимость - объем - прибыль»… Однако эта система, по мнению американских ученых, имеет определенные недостатки Они сводятся к следующим: во-первых, характер и цель производственного и финансового учета настолько различны, что объединять их не совсем целесообразно. Этот аргумент заслуживает внимания, так как в основе деления учета на производственный и финансовый лежит сохранение коммерческой тайны».

Профессор С.С. Сатубалдин, глубоко и всесторонне исследовал этот вопрос и, на наш взгляд, правильно подчеркнул особенности системы «директ-костанга».

- доход от основной деятельности - это разность между валовым доходом и расходами периода (общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы по процентам).

- доход от неосновной деятельности - финансовый результат, полученный от передачи в пользование активов, от переоценки ценных бумаг и т.п.

- доход от обычной деятельности до налогообложения - сумма доходов от основной и неосновной деятельности. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика от предпринимательской деятельности в течение налогового периода.

Отметим, что под предпринимательской деятельностью юридических лиц Гражданский кодекс понимает их инициативную деятельность, направленную на получение прибыли (чистого дохода). К совокупному годовому доходу, Налоговый Кодекс (статья 85) включаются все виды доходов налогоплательщика:

· доход от реализации товаров (работ, услуг). Сюда также относят вознаграждения по кредиту, доход от передачи имущества в финансовый лизинг, роялти и доход от сдачи в аренду имущества;

· доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации (земельные участки, объекты незавершенного строительства, неустановленное оборудование, ценные бумаги, доля участия, активы в рамках инвестиционного проекта, имущество социальной сферы);

· доход по производным финансовым инструментам;

· доход от списания обязательств;

· доход по сомнительным обязательствам;

· доход от снижения размеров созданных резервов;

· доход от уступки права требования;

· доход от выбытия фиксированных активов;

· доход от осуществления совместной деятельности;

· доход в виде безвозмездно полученного имущества;

· дивиденды, вознаграждения по депозитам, ценным бумагам и т.п., выигрыши;

- доход от обычной деятельности после налогообложения - доход от обычной деятельности до налогообложения за вычетом подоходного (корпоративного) налога.

- чистый доход хозяйствующих субъектов - это доход от обычной деятельности после налогообложения, скорректированный на убыток от чрезвычайных ситуаций. Чистый доход остается в распоряжении предприятия. Чистый доход - это бухгалтерское понятие, являющееся расчетным показателем: валовый доход минус расходы периода и налоги. В таблице 1 приведены отличительные признаки между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом.

Таблица 1. Разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом

Показатель

Налогооблагаемый доход

Бухгалтерский доход

Определение

Сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством

Сумма чистого дохода или убытка за отчетный период до выплаты налогов; рассчитывается как разность между доходами и расходами

Порядок формирования

Формируется согласно налоговому законодательству, которое не предусматривает альтернативные методы налогового учета

Формируется исходя из учетной политики, принятой организацией, на основе принципов и стандартов учета, которые предусматривают разные альтернативные методы учета и оценки

Подверженность изменениям

Изменение производится в зависимости от налоговой политики

Менее подвержен изменениям согласно принципам последовательности и сопоставимости

Чистый доход предприятие распределяет на собственные нужды. Часть его в виде потребленного дохода расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы. А оставшаяся часть как нераспределенный доход направляется на финансирование прироста активов.

Основные этапы формирование результатов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов:

1. Общий оборот (компании, фирмы) или стоимость продаж.

2. Доход от реализации продукции (работ, услуг) = общий оборот - (минус) НДС, акцизы, другие налог7и и обязательства, стоимость возвращенных товаров, скидок с продаж и цены.

3. Себестоимость продукции, то есть стоимость прямых издержек компании, фирмы: амортизационных отчислений. Расходов материалов. Энергии, заработной платы производственных рабочих.

4. Валовый доход = доход от реализации продукции (работ, услуг) - (минус) себестоимость продукции.

5. Расходы периода включают:

а) общие и административные расходы;

б) расходы по реализации продукции (работ, услуг);

в) расходы по вознаграждению, то есть за полученные кредиты, аренду имущества.

6. Доход от основной деятельности = валовый доход - (минус) расходы периода.

7. Доход от неосновной деятельности, то есть финансовый результат, полученный от передачи в пользование активов, переоценке ценных бумаг и т.п.

8. Доход от обычной деятельности до налогообложения = доход от основной деятельности + (плюс) доход от неосновной деятельности.

9. Сумма корпоративного подоходного налога.

10. Доход от обычной деятельности после налогообложения = доход от обычной деятельности до налогообложения - (минус) сумма корпоративного подоходного налога.

11. Корректировки дохода.

12. Чистый доход = доход от обычной деятельности после налогообложения - (минус) корректировки.

Четкая классификация доходов и расходов является базой для определения чистого результата деятельности за определенный период. Классификация необходима для:

1) определения, из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетного периода;

2) разделения производственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов, в том числе расходов по управлению и реализации, а также расходов по финансовой деятельности;

3) разделения постоянных и переменных расходов в целях управленческого и финансового анализа.

1.2 Доходы предприятия в соответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности

Действующая система налогообложения заставляет современных бухгалтеров особое внимание уделять четкой организации налогового и бухгалтерского учетов, в основе которых лежит взаимосвязь с доходами и расходами. При всем многообразии структуры доходов, в целом они делятся на:

· Доходы юридических лиц (резидентов и нерезидентов)

· Доходы физических лиц.

Международный стандарт МСФО 18 «Доход» определяет условия признания выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия «доход» и «выручка». Согласно МСФО 18, выручка - это поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров, а доход - это валовые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практике казахстанского бухгалтерского учета понятие «выручка» традиционно заменено на понятие «доход от реализации продукции и оказания услуг».

В соответствии со стандартом МСФО 18, доход от продажи товаров признается, если выполняются все перечисленные условия:

1. продавец перевел на покупателя риски и вознаграждения, связанные с владением товаром. В большинстве сделок перевод рисков совпадает с передачей права собственности и владения;

2. продавец более не участвует в управлении товаром (не контролирует товар) на правах владения;

3. сумма выручки может быть надежно оценена;

4. существует вероятность поступления экономических выгод (платежа);

5. затраты по сделке могут быть надежно измерены [9].

Сделки с существенным риском владения (например, при высокой вероятности расторжения сделки покупателем), не считаются продажами и не образуют выручки - например, любые продажи в розничную сеть, при которых продавец обязывается за свой счет забрать из сети нераспроданный товар. Сделки, при которых риск расторжения незначителен (например, при массовых розничных продажах), образуют выручку немедленно, при условии оценки продавцом будущих рисков и обязательств [10].

Таким образом, доход от реализации товаров признается тогда, когда товар отгружен, при этом право собственности перешло к покупателю, т.е. по стадии завершенности сделки на отчетную дату [7].

В соответствии с Разделом 5 Национального стандарта финансовой отчетности №1 от 21 июня 2007 года, критериями признания дохода являются:

1. переход покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами;

2. продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;

3. сумма дохода может быть надежно оценена;

4. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию;

5. понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены [11].

Таким образом, в МСФО и в НСФО критерии признания доходов в бухгалтерском учете практически идентичны.

К принципам учета доходов и расходов также относятся правила предоставления информации о доходах и расходах предприятия в финансовой отчетности. При представлении финансовой отчетности предприятие в пояснительной записке должно раскрывать:

- учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

- сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период;

В учетной политике, в разделе «Признание дохода» предприятие должно обозначить принцип признания доходов. Согласно МСФО 18, таким принципом является признание дохода тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки по стадии завершенности называется методом «по мере готовности» [9].

Вторым принципом является разделение сумм каждого из значимых видов дохода. При этом в учетной политике определяются основные виды доходов предприятия. Чаще всего, к ним относятся:

- доход от реализации товаров, оказания услуг,

- доход по процентам, роялти,

- доход по дивидендам.

Доход по процентам начисляется на временной основе, со ссылкой на основную сумму задолженности и применяемую процентную ставку [10].

МСФО 18 «Доход», в данном случае под процентами понимает плату за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся предприятию. В Республике Казахстан, если предприятие осуществляет деятельность, не лицензируемую в соответствии с банковским законодательством, проценты оно может получать в виде пени, предоставления товарного кредита. Поэтому проценты по МСФО следует рассматривать как вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги [7].

Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право акционеров на их получение.

По НСФО №1 необходимо различать и отдельно раскрывать доход, полученный в результате:

1) продажи товаров;

2) предоставления услуг;

3) доходы от финансирования;

4) прочие доходы [11].

Доход измеряется по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению вознаграждения. Все счета доходов, полученные за год, в конце года закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Информация, представляемая субъектом непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:

- доход;

- затраты на финансирование;

- долю прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия;

- расходы по уплате налогов;

- единую сумму, составляющую итоговую сумму из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп) на выбытие, которые представляют собой прекращенную деятельность в соответствии с разделом 34 НСФО №1;

- прибыль или убыток [4].

Предприятие должно раскрывать следующие статьи непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках в качестве распределения прибыли или убытка за период:

- прибыль или убыток, относимые на долю меньшинства; и

- прибыль или убыток, относимые на владельцев долевых инструментов материнской организации.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках тогда, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия [4].

Порядок определения дохода отличается в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством [7]. Совокупный годовой доход (СГД) составляют все доходы как от основной деятельности, так и от неосновной. СГД является важным показателем в системе доходности, в который включаются все доходы, полученные субъектом в Республике Казахстан и за его пределами (для резидента), а для нерезидента СГД - доходы из казахстанских источников. Все сведения по получению СГД и его составных элементах отражаются в декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00).

1.3 Необходимость, цели и задачи учета и анализа доходов на предприятии

Для управления предприятием нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса и выполнения планов. Поэтому одной из функций управления является учет, обеспечивающий сбор, систематизацию и обобщение информации, необходимой для управления предприятия. Основной целью бухгалтерского учета является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о полученном финансовом результате за отчетный период руководителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства, за целесообразностью совершенных хозяйственных операций;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

Содержание анализа хозяйственной деятельности вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления предприятием, где занимает одно из центральных мест.

Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе его учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и общеотраслевыми; определяется влияние различных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. Для решения конкретных задач применяется целый ряд специальных систем и методов анализа, позволяющих получить количественную оценку отдельных аспектов формирования, распределения и использования дохода. На основе результатов анализа разрабатывается и обосновываются управленческие решения. Как функция управления анализ хозяйственной деятельности тесно связан с планированием и прогнозированием, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Большая роль отводится анализу в определении и использовании резервов повышения эффективности производства, доходности предприятия. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, повышению и внедрению передового опыта, научной организации труда, предупреждению излишков затрат.

1.4 Распределение доходов предприятия

Финансовое состояние предприятия характеризуется наличием и использованием финансовых ресурсов и оборотных средств. Нельзя сводить характеристику финансового состояния предприятия лишь к платежеспособности и ликвидности баланса. Финансовое состояние предприятия - это комплексное понятие, отражающее результат взаимодействия всех элементов финансовых и кредитных отношений, возникающих у нее в процессе хозяйственной и коммерческой деятельности.

Для формирования ресурсов предприятия из дохода после уплаты налогов формируются комплексные фонды - фонд потребления и фонд накопления.

Фонд потребления включает в себя:

- расходы на оплату труда всего персонала (производственного и непроизводственного);

- денежные выплаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год;

- средства, направляемые на иные виды поощрения за труд в денежной и натуральной формах;

- материальную помощь;

- доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам работников в имущество предприятия.

Для производства продукции предприятию необходимы оборотные производственные фонды, в состав которых входят производственные запасы, остатки незавершенного производства и расходы будущих периодов.

Фонд накопления используется на:

- пополнение основных и оборотных фондов;

- научно-техническое развитие, освоение новой продукции;

- осуществление природоохранных мероприятий;

- долевое участие в строительстве производственной и социальной инфраструктуры (дороги, производственные цеха и т.д.).

Сущность оборотного капитала определяется его экономической ролью, т.е. необходимостью обеспечения непрерывного воспроизводственного процесса. Кругооборотом оборотного капитала называется его движение - авансирование, применение в производственной деятельности, реализацию произведенной продукции, товаров, услуг и возвращение к исходной денежной форме. Величина оборотного капитала означает наличие у предприятия свободных, ни с какими обязательствами не связанных ресурсов. Если величина текущих финансовых обязательств больше величины текущих активов, то у предприятия возникает дефицит оборотного капитала, отрицательно влияющий на ее финансовое состояние.

Потребленные в процессе производства, оборотные фонды вступают в сферу обращения уже в товарной форме, которая затем по мере реализации готовой продукции переходит в денежную. Оборачиваемость оборотных средств - это показатель эффективности их использования. Чем быстрее оборачиваются авансированные оборотные средства, тем лучший достигается результат, с помощью одной и той же суммы средств производится и реализуется больше продукции.

Финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Сфера деятельности предприятия (производственная, снабженческо-сбытовая, посредническая и др.), масштабы предприятия (в большинстве случаев оборачиваемость средств на малых предприятиях оказывается значительно выше, чем на крупных - в этом состоит одно из преимуществ малого бизнеса) и ряд других, не меньшее воздействие на оборачиваемость активов предприятия оказывает экономическая ситуация в стране и связанные с ней условия хозяйствования предприятий

Проблема банкротств многих существующих предприятий различных отраслей хозяйства и сфер деятельности становится достаточно актуальной на данный момент времени. Тысячи производственных и коммерческих фирм, особенно мелких и средних, уже прекратили свое существование. Анализ показал, что главной причиной этого оказалось неумелое управление ими, т.е. низкая квалификация большинства менеджеров, как среднего, так и высшего звена.

Производство - процесс сложный по технологии, по организации, по сочетанию различных видов деятельности. Руководитель не может, да и не должен брать на себя то, что гораздо лучше могут сделать другие. Менеджер должен, прежде всего, проявить предприимчивость при подборе команд, он должен окружить себя профессионалами, довериться более компетентным специалистам - по производственным вопросам, по маркетинговым исследованиям, планированию финансов и т.д. Себе же оставить лишь то, что входит непосредственно в компетенцию организатора. Организовывать - значит определить цель, знать и трезво оценивать имеющиеся ресурсы и уметь использовать их для достижения целей. Организовывать - значит уметь формировать задачу, доводить её до непосредственного исполнителя и контролировать исполнение. Организовывать - значит уметь принимать решения, уметь распределять обязанности и ответственность. Организовывать - значит планировать, управлять, анализировать. Здесь недостаточно одной интуиции и даже таланта, нужны знания.

2. Анализ формирования доходов на примере ТОО «Гарант Строй-2006»

2.1 Общая характеристика предприятия

Анализируемое предприятие Товарищество с ограниченной ответственностью «Гарант Строй-2006» является хозяйствующим субъектом, основанный на частной собственности, специализирующейся на капитальном и текущем ремонтах различных объектов. Компания является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Единственным учредителем является Тапаев Бахытжан Алиаскарович. Предприятие ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.12.11 г. №524-IV и общими правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Правительства РК от 14.10.11 г. №1172 и Правила представления финансовой отчетности в депозитарий, утвержденные постановлением Правительства РК от 14.10.11 г. №1173. Целью создания Товарищества являются: расширение предложения рынка услуг и получение прибыли, создание дополнительных рабочих мест.

Для достижения своих целей предприятие может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Основной вид деятельности - ремонтно-строительные работы. 18 апреля 2007 года организация получила государственную лицензию на строительно-монтажные работы КСЛ №II-1160, разрешающая осуществление следующих видов деятельности:

- земляные работы общего характера;

- возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений II и III уровня ответственности;

- специальные работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей;

- отделочные работы;

- монтаж технологического оборудования;

18 февраля 2011 г. ТОО получило сертификат соответствия СТ РК ИСО 9001-2009 Системы менеджмента качества по строительно-монтажным работам, производству и установки металлопластиковых изделий.

Ремонтно-строительные работы - деятельность, имеющая ряд особенностей, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета, контроля и анализа доходов и расходов предприятия. Планирование на предприятии носит долгосрочный характер, исходя из специфики деятельности.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией как самостоятельным подразделением под руководством главного бухгалтера. Учетная информация обрабатывается автоматизировано с использованием программных средств, предприятие использует лицензионную программу «1С: Предприятие 7.7». Форма учета автоматизирована с отдельными элементами мемориально-ордерной формой, с выходными формами учетных регистров и первичных документов, рекомендованных Министерством Финансов РК.

Главной целью финансовой деятельности является наращивание собственного капитала и обеспечение устойчивого положения на рынке.

Рассмотрим основные показатели деятельности ТОО «Гарант Строй-2006» на основании данных бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках за 2009-2011 гг. (Таблицы 2, 3).

Таблица 2. Бухгалтерский баланс ТОО «Гарант Строй-2006» за 2010 год

Активы

Код строки

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

I. Краткосрочные активы:

Денежные средства и их эквиваленты

010

517

1245

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

011

Производные финансовые инструменты

012

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки

013

Финансовые активы, удерживаемые до погашения

014

Прочие краткосрочные финансовые активы

015

2000

Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность

016

927

553

Текущий подоходный налог

017

236

413

Запасы

018

1017

1258

Прочие краткосрочные активы

019

Итого краткосрочных активов (сумма строк с 010 по 019)

100

4697

3469

Активы (или выбывающие группы), предназначенные для продажи

101

II. Долгосрочные активы

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

110

Производные финансовые инструменты

111

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки

112

Финансовые активы, удерживаемые до погашения

113

Прочие долгосрочные финансовые активы

114

Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность

115

Инвестиции, учитываемые методом долевого участия

116

Инвестиционное имущество

117

Основные средства

118

7033

6975

Биологические активы

119

Разведочные и оценочные активы

120

Нематериальные активы

121

180

0

Отложенные налоговые активы

122

Прочие долгосрочные активы

123

Итого долгосрочных активов

(сумма строк с 110 по 123)

200

7213

6975

Баланс

(строка 100 +строка 101+ строка 200)

11910

10444

Обязательство и капитал

Код строки

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

III. Краткосрочные обязательства

Займы

210

Производные финансовые инструменты

211

Прочие краткосрочные финансовые обязательства

212

Краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность

213

647

810

Краткосрочные резервы

214

Текущие налоговые обязательства по подоходному налогу

215

87

93

Вознаграждения работникам

216

4453

3768

Прочие краткосрочные обязательства

217

54

55

Итого краткосрочных обязательств (сумма строк с 210 по 217)

300

5241

4726

Обязательства выбывающих групп, предназначенных для продажи

301

IV. Долгосрочные обязательства

Займы

310

Продолжение таблицы 2

Производные финансовые инструменты

311

Прочие долгосрочные финансовые обязательства

312

Долгосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность

313

Долгосрочные резервы

314

Отложенные налоговые обязательства

315

Прочие долгосрочные обязательства

316

Итого долгосрочных обязательств (сумма строк с 310 по 316)

400

V. Капитал

Уставный (акционерный) капитал

410

450

450

Эмиссионный доход

411

Выкупленные собственные долевые инструменты

412

Резервы

413

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

414

6219

5268

Итого капитал, относимый на собственников материнской организации (сумма строк с 410 по 414)

420

Доля неконтролирующих собственников

421

Всего капитал (строка 420 +/ - строка 421)

500

6669

5718

Баланс (строка 300 +строка 301+строка 400 + строка 500)

11910

10444

Таблица 3. Бухгалтерский баланс ТОО «Гарант Строй-2006» за 2011 год

Активы

Код строки

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

I. Краткосрочные активы:

Денежные средства и их эквиваленты

010

12352

517

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

011

Производные финансовые инструменты

012

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки

013

Продолжение таблицы 3

Финансовые активы, удерживаемые до погашения

014

Прочие краткосрочные финансовые активы

015

2000

Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность

016

420

927

Текущий подоходный налог

017

317

236

Запасы

018

2014

1017

Прочие краткосрочные активы

019

Итого краткосрочных активов (сумма строк с 010 по 019)

100

15103

4697

Активы (или выбывающие группы), предназначенные для продажи

101

II. Долгосрочные активы

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

110

Производные финансовые инструменты

111

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки

112

Финансовые активы, удерживаемые до погашения

113

Прочие долгосрочные финансовые активы

114

Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность

115

Инвестиции, учитываемые методом долевого участия

116

Инвестиционное имущество

117

Основные средства

118

10531

7033

Биологические активы

119

Разведочные и оценочные активы

120

Нематериальные активы

121

260

180

Отложенные налоговые активы

122

Прочие долгосрочные активы

123

Итого долгосрочных активов

(сумма строк с 110 по 123)

200

10791

7213

Баланс

(строка 100 +строка 101+ строка 200)

25894

11910

Обязательство и капитал

Код строки

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

Продолжение таблицы 3

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены