Совершенствование учета заработной платы

Положение об оплате труда разработано в целях усиления стимулирующей роли заработной платы работников организации в увеличении объемов выпускаемой продукции, росте производительности труда и повышении качества выполняемых работ.

В организации применяются простая повременная форма оплаты труда, повременно-премиальная и сдельно-премиальная оплаты труда. Перечень профессий с простой повременной, повременно-премиальной и сдельно-премиальной оплатой труда представлен в приложении 6.

По данным 2012 года в организации работает 24 рабочих-повременщика, зарплата которых зависит от фиксированного месячного оклада, установленного в штатном расписании и фактически отработанного времени. Заработная плата таких работников не изменяется при увеличении или спаде объема производства или продаж и относится к постоянной части оплаты труда. Применение ООО «ФудТрэйд» простой повременной системы оплаты труда снижает заинтересованность работников в перевыполнении установленных показателей.

Заработная плата рабочим-сдельщикам начисляется по заранее установленным расценкам за каждую единицу выполненной работы. Она изменяется пропорционально объему производства продукции. Численность работников, получающих зарплату по сдельным расценкам по данным 2012 года - 7 человек. Несмотря на возможность появления опасности снижения качества выпускаемой продукции, нарушения режимов технологических процессов, применение данной формы оплаты труда стимулирует улучшение объемных, количественных показателей работы. Заработная плата сдельщикам начисляется с применением сдельно-премиальной системы оплаты труда. При этом премия работникам выплачивается на основании условий положения об оплате труда, таких как выполнение и перевыполнение производственных заданий по выпуску продукции и повышению производительности труда.

Повременно-премиальная система применяется для работников отдела сбыта и маркетинга. За конкретные достижения работникам - перевыполнение плана, расширение клиентской базы, этой категории сверх оклада, утвержденного в штатном расписании, выплачивается премия.

Оплата труда служащих осуществляется в соответствии с установленным им по штатному расписанию окладом за фактически отработанное время - за месяц.

В организации предусмотрены следующие доплаты и надбавки:

- надбавки водителям автомобилей за высокие квалификационные классы: первый класс - 25% установленного оклада, второй класс - 10% установленного оклада.

- доплаты за совмещение профессий (должностей);

- доплаты работникам отдела сбыта и маркетинга за расширение зоны обслуживания (увеличение клиентской базы);

- доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

- вознаграждение за выслугу лет. Вознаграждение устанавливается работникам в зависимости от стажа работы в организации в следующих размерах:

- при стаже работы от 1 года до 5 лет - 5% тарифной ставки рабочего (должностного оклада служащего);

- при стаже работы от 5 лет до 10 лет - 10% тарифной ставки рабочего (должностного оклада служащего);

- при стаже работы от 10 лет до 15 лет - 15% тарифной ставки рабочего (должностного оклада служащего);

- при стаже работы свыше 15 лет - 20% тарифной ставки рабочего (должностного оклада служащего);

Вознаграждения в процентном отношении от выручки, полученной от реализации продукции устанавливаются работникам отдела сбыта и маркетинга на основании Положения об оплате труда в ООО «ФудТрэйд».

Для определения количества времени, которое фактически отработали работники, учетная политика ООО «ФудТрэйд» предусматривает ведение табеля учета использования рабочего времени по форме Т-12. По учету труда и заработной платы в состав документов также входят:

- Приказ (распоряжение) о приеме на работу (Т - 1);

- Личная карточка (Т - 2);

- Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (Т - 5);

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Т - 6);

- Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (Т - 8);

- Расчетная и платежная ведомости (Т - 51, Т - 53);

- Лицевой счет (Т - 54, Т - 54а).

В состав фонда заработной платы включаются начисленные главным бухгалтером, суммы оплаты труда в денежной форме за отработанное и неотработанное время.

Поскольку в ООО «ФудТрэйд» отсутствует кадровая служба, а также должность специалиста по кадрам, обязанности по учету кадров на ООО «ФудТрэйд» возложены на секретаря. В течение каждого отчетного месяца от секретаря главному бухгалтеру поступают приказы о принятии, увольнении, переводе сотрудников на другие должности и прочих кадровых изменениях, а также приказы о предоставлении отпусков работникам и больничные листы. На основе этих документов в течение месяца производится расчет и отражается на лицевых счетах. На каждого работника при принятии в штат ООО «ФудТрэйд» главный бухгалтер в программе «1С: Предприятие - Зарплата и Кадры 7.7» открывает лицевой счет.

В лицевых счетах накапливаются сведения (на основании расчетных ведомостей и листов) о заработной плате работника на протяжении всего времени его работы в организации. Лицевые счета после увольнения работников хранятся в электронном архиве ООО «ФудТрэйд».

Основная заработная плата всем сотрудникам начисляется исходя из установленной формы оплаты труда.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

- оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- выплаты выходного пособия при увольнении;

- пособие по временной нетрудоспособности;

- прочие выплаты согласно действующему законодательству.

В соответствии с трудовым законодательством всем работникам ООО «ФудТрэйд» предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 дней календарных дней и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 8 календарных дней. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Оплата основного, дополнительного или учебного отпуска, а также компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывает главный бухгалтер на основе среднего заработка.

В бухгалтерском учете ООО «ФудТрэйд» отпускные признаются расходами по обычным видам деятельности. Если же отпуск работника приходится на несколько месяцев, то в расходы каждого месяца пропорционально включается сумма отпускных, приходящихся на этот месяц. Тогда часть отпускных, которые относятся к следующему месяцу, отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данная сумма включается в себестоимость. Суммы отпускных списываются на затраты в том же месяце, в котором работнику предоставляется отпуск.

Согласно действующему трудовому законодательству заработная плата сотрудникам ООО «ФудТрэйд» выплачивается 2 раза в месяц: 15-го числа отчетного месяца - аванс, составляющий 50 % от оклада и 1-го числа месяца, следующего за отчетным - заработная плата. После начисления заработной платы и произведенных удержаний главный бухгалтер, за 1-2 дня до выдачи зарплаты передает в банк платежные поручения для перечисления налогов в бюджет и прочих удержаний с сотрудников, и получает в банке наличные денежные средства на выплату заработной платы.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда главный бухгалтер ООО «ФудТрэйд» осуществляет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В зависимости от производственных функций работников начисление их заработной платы отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счетов:

- 20 «Основное производство» - работники, занятые производством продукции;

- 25 «Общепроизводственные расходы» - работники, обслуживающие производство: уборщики, охранники и работники отдела логистики;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - служащие;

- 44 «Расходы на продажу» - работники отдела сбыта и маркетинга.

После того, как произведено начисление заработной платы и все виды удержаний из заработной платы, главный бухгалтер формирует свод начислений и удержаний за месяц, свод проводок по счетам, корреспондирующим со счетом 70, ведомость распределения видов оплат по фондам.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Разработка системы оплаты труда в организации

Одним из направлений совершенствования оплаты труда в ООО «ФудТрэйд» являлась разработка новой системы заработной платы, при которой будет стимулироваться качество и результативность труда всех, без исключения работников и осуществляться контроль за правильным соотношением между темпами роста производительности труда и темпами роста средней заработной платы.

Первым этапом в разработке системы оплаты труда в ООО «ФудТрэйд» было введении переменной составляющей в заработную плату всех рабочих-повременщиков и служащих.

Поскольку переменная часть оплаты труда назначается в зависимости от результатов работы, установлены наиболее характерные показатели, позволяющие оценить трудовые результаты работников. Для этого все повременщики были разделены по подразделениям:

- работники производства;

- работники отдела логистики;

- работники хозяйственного отдела;

- служащие.

Для работников производства, наиболее характерными показателями, позволяющими оценить результаты их работы - это выполнение производственного плана и качество произведенной продукции. Качество выпускаемой продукции может быть оценено по проценту производственного брака. В этом случае выпуск продукции с браком является личным результатом каждого работника подразделения, а выполнение плана по производству - общий результат работы всего подразделения. На основе этих двух показателей установлены критерии выплаты премии работникам производства (таблица 21).

Таблица 21 - Размер премии для работников производства ООО «ФудТрэйд»

% брака выпущенной продукции	Размер премии в % к окладу за выполнение производственного плана
	< 80%	80-90%	90-100%	100-120%	> 120%
> 10%	0	0	0	0	0
7-9%	3%	5%	7%	9%	11%
4-6%	5%	8%	11%	14%	17%
0-3%	10%	15%	20%	25%	30%

Из таблицы 21 видно, что для того, чтобы получить премию в полном объеме (30%) работник производства должен работать с минимальным производственным браком, при условии перевыполнения подразделением плана по производству продукции более чем на 20%. Невыполнение плана по производству продукции отразится на размере отплаты труда работника.

Для работников отдела логистики ООО «ФудТрэйд» выбраны такие показатели эффективности труда, как процент выполнения плана по поставке сырья и товаров для перепродажи и размер выручки организации. В этом случае критерий выполнения плана по поставке сырья и товаров для перепродажи является личным результатом каждого работника подразделения, а выполнение плана по выручке - общий результат работы всей организации. Критерии выплаты премии работникам отдела логистики представлены в таблице 22.

Таблица 22 - Размер премии для работников отдела логистики

% выполнения плана по поставке сырья и товаров для перепродажи	Размер премии в % к окладу за выполнение плана по выручке
	< 80%	80-90%	90-100%	100-120%	> 120%
< 90%	0	0	0	0	0
93-91%	3%	5%	7%	9%	11%
96-94%	5%	8%	11%	14%	17%
100-97%	10%	15%	20%	25%	30%

Из таблицы 22 видно, что для получения максимально возможной премии 30% работникам отдела сбыта и маркетинга следует более чем на 97 % выполнять план по поставкам сырья и товарам для перепродажи, при условии максимального перевыполнения по выручке в целом по организации.

Далее рассчитан фонд оплаты труда работников производства и отдела логистики с применением предложенных систем премирования. Расчет произведен на 2012 год, с целью того, чтобы иметь возможность сравнения имеющихся данных по фактическим затратам ООО «ФудТрэйд» на оплату труда в 2012 году с расчетными данными.

Из таблиц 21 и 22 видно, что для работников производства и отдела логистики, условия выплаты премий выбраны таким образом, что при условии высоких личных показателей и 90-100% выполнении планов по производству и выручке, соотношение постоянной и переменной частей оплаты труда составляет 80% / 20%. Это соотношение использовано для расчета постоянной части ФОТ. Если в 2012 году фактический ФОТ этих работников составил 3155 тыс. руб., то расчетная постоянная часть ФОТ для них составит 80% от этой суммы. Переменная часть зависит от результатов работ. Для расчета переменной части ФОТ выбраны три исхода событий:

- выполнение планов по производству продукции и по выручке на 80-90%;

- выполнение планов на 90-100%;

- выполнение планов более чем на 120%.

Расчет проведен при допущении, что работники показывают максимальные личные результаты - продукция выпускается с минимальным процентом брака, а планы по поставке сырья и товаров для перепродажи выполняются на 97-100%. Результаты представлены в таблице 23.

Таблица 23 - Расчет ФОТ работников производства и отдела логистики ООО «ФудТрэйд» на основе новой системы оплаты труда

(тыс. руб.)

Показатель	Факт 2012 год	Расчетное значение на 2012 год	Отклонение расчетного значения от фактического
		Постоянная часть	Премия	Итого
1	2	3	4	5	6
Фонд оплаты труда в случае выполнения плана на 80-90%	3155	2524	379	2903	-252
Фонд оплаты труда в случае выполнения плана на 90-100%	3155	2524	505	3029	-126
Фонд оплаты труда в случае выполнения плана более чем на 120%	3155	2524	757	3281	126

Из таблицы 23 видно, что новая система оплаты труда для работников производства и отдела логистики тесно увязана с индивидуальными и коллективными результатами.

Для того чтобы рассчитать фонд оплаты труда работников производства и отдела логистики, на основе предложенной системы оплаты труда, установлены планы по производству продукции и по выручке ООО «ФудТрэйд» на 2012 год (таблица 24).

Таблица 24 - Планы по производству продукции и по выручке ООО «ФудТрэйд»

Показатель	План 2012	Факт 2012	% выполнения плана
Выручка, тыс. руб.	72732	63079	86,7
Объем производства продукции, л.	66273	54333	82,0

Из таблицы 24 видно, что в 2012 году план по производству продукции выполнен на 82 %, а план по выручке от продаж на 86,7 %. Таким образом, расчетное значение ФОТ работников производства и отдела сбыта и маркетинга в 2012 году составило бы 2902 тыс. руб.

Далее рассмотрена следующая категория работников ООО «ФудТрэйд» - работники хозяйственного отдела. Задача работников хозяйственного отдела - выполнение чисто технологических функций, поэтому их заработная плата должна зависеть только от отработанного времени. Систему оплаты труда этой категории работников предложено оставить без изменений.

Переменную составляющую необходимо внести в фонд оплаты труда служащих ООО «ФудТрэйд». Для служащих выплата премии может зависеть от результатов работы всей организации. В данном случае в качестве критерия выплаты премии выбран показатель выручки организации (таблица 25).

Таблица 25 - Размер премии для служащих ООО «ФудТрэйд»

	Выполнение плана по выручке, %
	< 80	80-90	90-100	100-120	> 120
Размер премии в % к окладу	0	5	10	15	20

На основе, предложенной в таблице 25 системы премирования служащих, произведен расчет ФОТ этой категории работников на 2012 год. Постоянная часть оплаты труда принята равной 90 % от фактического значения ФОТ в 2012 году. Результаты представлены в таблице 26.

Таблица 26 - Расчет ФОТ служащих ООО «ФудТрэйд» на основе новой системы оплаты труда

(тыс. руб.)

Показатель	Факт 2012 год	Расчетное значение на 2012 год	Отклонение расчетного значения от фактического
		Постоянная часть	Премия	Итого
Фонд оплаты труда в случае выполнения плана на 80-90%	3632	3269	163	3432	-200
Фонд оплаты труда в случае выполнения плана на 90-100%	3632	3269	327	3596	-36
Фонд оплаты труда в случае выполнения плана более чем на 120%	3632	3269	654	3923	291

Из таблицы 26 видно, что при фактическом выполнении плана по объемам продаж на 86,7 %, новая система оплаты труда позволила бы сэкономить ФОТ служащих на 200 тыс. руб., при этом расчетный ФОТ составил бы 3432 тыс. руб.

Следующим мероприятием по разработке системы оплаты труда в ООО «ФудТрэйд» было увеличение доли переменной части в оплате труда работников отдела сбыта и маркетинга.

Анализ фонда оплаты труда работников отдела сбыта и маркетинга в ООО «ФудТрэйд» показал, что действующая в организации повременно-премиальная система оплаты труда для этой категории неэффективна и не устанавливает зависимости оплаты труда от конечных результатов хозяйственной деятельности организации. Основными недостатками действующей системы оплаты труда являются:

- маленькая доля переменной составляющей в фонде оплаты труда работников отдела сбыта и маркетинга;

Для совершенствования системы оплаты труда работников отдела сбыта и маркетинга ООО «ФудТрэйд» предложены следующие мероприятия:

- снижение постоянной части ФОТ до уровня 50%;

- повышение переменной части ФОТ путем установления трех критериев для выплаты премий.

В качестве критериев для переменной части ФОТ предложены:

- показатель общей выручки от продаж;

- расширение клиентской базы;

- выручка от продаж продукции собственного производства.

Третий критерий был выбран на основе проведенного анализа финансового состояния и фонда оплаты труда ООО «ФудТрэйд», показавшего тенденцию снижения спроса на продукцию собственного производства.

Для каждого критерия установлен определенный процент формирования премии и коэффициент значимости, что даст возможность руководству ООО «ФудТрэйд» не только запланировать работникам три задания, но и расставить приоритеты. В этом случае даже перевыполнив план по сумме продаж, работник может потерять в зарплате из-за невыполнения других заданий важных для организации.

Таким образом, для работников отдела сбыта и маркетинга устанавливается 3 вида премий, формирующих переменную часть фонда оплаты туда:

- премия за выполнение плана по продажам - Премия1;

- премия за расширение клиентской базы - Премия2;

- премия за выполнение плана по продажам продукции собственного производства - Премия3.

Для каждого вида премии выбраны коэффициенты значимости (таблица 27).

Таблица 27 - Коэффициенты значимости в системе премирования работников отдела сбыта и маркетинга ООО «ФудТрэйд»

Вид премии	Коэффициент значимости
Премия1	0,8
Премия2	0,1
Премия3	0,1

Таким образом, премия работника отдела сбыта и маркетинга будет определяться следующим образом:

Премия = 0,8* Премия1 + 0,1*Премия2 + 0,1*Премия3,

где Премия1 = % выполнения плана по продажам, Премия2 = % выполнения плана по поиску новых клиентов, Премия3 = % выполнения плана по продаже продукции собственного производства.

Для того чтобы рассчитать фонд оплаты труда работников отдела сбыта и маркетинга на основе предложенной системы оплаты труда установлены планы на 2012 год (таблица 28).

Таблица 28 - Планы для отдела сбыта и маркетинга ООО «ФудТрэйд»

Показатель	План 2012	Факт 2012	% выполнения плана
Выручка, тыс. руб.	72732	63079	86,7
Новые клиенты, шт.	48	40	83,3
Выручка от продажи продукции собственного производства, тыс. руб.	17919	18482	103,1

На основе планов, установленных в таблице 28, произведен расчет фонда оплаты труда работников отдела сбыта и маркетинга с применением новой системы премирования: постоянная часть равна 50 % от фактического ФОТ 2012 года, премия = 88 %. В результате расчетное значение ФОТ составило 4385,1 тыс. руб., что на 279,9 тыс. руб. меньше, чем фактический ФОТ в 2012 году.

Последним мероприятием в рамках совершенствования системы оплаты труда была оптимизация численности рабочих-сдельщиков ООО «ФудТрэйд».

Как показал анализ фонда оплаты труда рабочих-сдельщиков ООО «ФудТрэйд», их численность не изменялась в течение трех лет и оставалась на уровне 7 человек, снижение фонда оплаты труда рабочих-сдельщиков обусловлено снижением объема производства, вызванным снижением спроса на продукцию. Рекомендацией в данной ситуации было сокращение штата производственных работников. Для расчета оптимальной численности рабочих-сдельщиков использована формула:

Ч = ПП Ч УT / Тч ,

где Ч - численность рабочих-сдельщиков, ПП - объем производства продукции, УТ - удельная трудоемкость продукции.

Рассчитана оптимальная численность рабочих сдельщиков на 2012 год, на основе следующих предположений, с использованием данных таблицы 17 главы 2.3:

- удельная трудоемкость продукции и количество отработанных часов остаются неизменными и равны значениям 2011 года.

- объем производства продукции принимается равным показателю в 2012 году - 54333 л.

Таким образом, оптимальная численность рабочих - сдельщиков в 2012 году составила:

Ч = 5,73 чел. Или 6 человек.

Методом укрупненного расчета определен ФОТ рабочих-сдельщиков на 2012 год.

При методе укрупненного расчета применяется формула:

ФОТпл = ФОТб * К0 ± Э * ЗПср

где ФОТпл - планируемый фонд оплаты труда, К0 - коэффициент роста объема производства, равный отношению планового объема производства на данный год к объему производства базисного года, ФОТб - фонд оплаты труда в базисном году, Э - изменение численности в связи с влиянием технико-экономических факторов в плановом году, ЗПср - среднегодовая заработная плата одного работника в базисном году.

Для расчета за К0 принят объема производства, равный 0,82, за базисные показатели ФОТб и ЗПср приняты значения 2011 года, изменение численности принято равным -1 в соответствие с оптимизацией численности рабочих-сдельщиков.

ФОТпл 2012 = 1706,18 тыс. руб.

Расчетное значение фонда оплаты труда и других показателей труда рабочих-сдельщиков представлены в таблице 29.

Таблица 29 - Результаты оптимизации численности рабочих-сдельщиков ООО «ФудТрэйд» в 2012 году

Показатель	Фактическое значение в 2012 году	Расчетное значение для 2012 года	Отклонение фактического от расчетного значения
Среднесписочная численность, чел.	7	6	-1
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1897	1706,18	-191,08
Среднегодовая заработная плата одного рабочего, тыс. руб.	271,04	284,36	13,33
Производительность труда тыс.л./чел.	7,76	9,06	1,29

Из таблицы 29 видно, что сокращение в 2012 году штата на 1 человека позволило бы ООО «ФудТрэйд» сэкономить ФОТ этой категории рабочих на 191,08 тыс. руб., при этом среднегодовая заработная плата каждого работника увеличилась бы на 13,33 тыс. руб., а производительность труда возросла на 1,29 тыс. л./чел.

С целью оценки всех предложенных мероприятий по совершенствованию заработной платы в ООО «ФудТрэйд» рассчитанные значения фонда оплаты труда для каждой категории работников на основе новой системы оплаты труда приведены в таблице 30.

Таблица 30 - Общие результаты мероприятий по совершенствованию заработной платы в ООО «ФудТрэйд» в 2012 году

(тыс. руб.)

Категория работников	Фонд оплаты труда фактический	Фонд оплаты труда расчетный	Отклонение
	Постоянная часть	Переменная часть	Итого	Постоянная часть	Переменная часть	Итого	Постоянная часть	Переменная часть	Итого
Рабочие - сдельщики	0	1897	1897	0	1706,18	1706,18	0	-190,82	-190,82
Работники производства и отдела логистики	3155	0	3155	2524	379	2903	-631	379	-252
Работники хозяйственного отдела	871	0	871	871	0	871	0	0	0
Служащие	3632	0	3632	3269	163	3432	-363	163	-200
Работники отдела сбыта и маркетинга	3960	705	4665	2332,5	2052,6	4385,1	-1627,5	1347,6	-279,9
Итого	11618	2602	14220	8996,5	4300,78	13297,28	-2621,5	1698,78	-922,72

Из таблицы 30 видно, что если бы в 2012 году для работников ООО «ФудТрэйд» была применена предложенная система оплаты труда, при фактическом снижении таких экономических показателей, как выручка от продаж и объем производства продукции, фонд оплаты труд мог быть сэкономлен на 922,72 тыс. рублей за счет снижения постоянной части ФОТ.

Изменение структуры фонда оплаты труда представлено на рисунке 10. Из рисунка видно, что в расчетном ФОТ доля переменной части увеличивается.



Рисунок 10 - Изменение структуры ФОТ на основе новой системы оплаты труда в 2012 году

Фонд оплаты труда, рассчитанный на основе новой системы в 2012 году, не дает представления об экономическом эффекте проведения мероприятий по совершенствованию заработной платы в ООО «ФудТрэйд», так как он рассчитан в соответствие с фактическими результатами деятельности организации в 2012 году. В этом случае перед работниками не стояло целей заработать большее количество денег при условии хорошей работы и при достижении организацией высоких итоговых результатов, на которые работники могут повлиять и за которые несут ответственность.

Поскольку основной идеей внедрения новой системы оплаты труда является повышение заинтересованности работников ООО «ФудТрэйд» в повышении результатов и эффективности работы всей организации, то далее проведен расчет фонда оплаты труда на 2013 год с установленными высокими плановыми показателями деятельности организации.

На 2013 год установлены следующие планы:

- Повышение выручки от продаж на 5%;

- Повышение объема производства собственной продукции на 5%;

- Повышение выручки от продаж продукции собственного производства на 5%;

- Расширение клиентской базы - 45 новых клиентов;

- Брак в производстве - не более 3%;

- Уменьшение численности работников на 1 человека.

Методом укрупненного расчета найден планируемый фонд оплаты труда на 2013 год, равный:

ФОТпл 2013 = ФОТ2012*К0 + Э*ЗПср2012 = 14689,98 тыс. руб.

То есть с учетом ожидаемого повышения выручки от продаж на 5% в 2013 году планируемый фонд оплаты труда ООО «ФудТрэйд» составляет 14689,98 тыс. руб.

Далее произведены расчеты фонда оплаты труда на основе трех предположений:

- работники ООО «ФудТрэйд» не адаптировались под новую систему оплаты труда и установленные на 2013 год планы по выручке, объему производства и продаж собственной продукции выполнены на 85%;

- организация в 2013 году сработала строго согласно немеченым целям, планы выполнены на 100%;

- новая система оплаты труда оказалась мотивированной для работников ООО «ФудТрэйд» и установленные планы перевыполнены на 110%;

Результаты расчетов трех исходов событий представлены в таблице 31.

Таблица 33 - Результаты внедрения новой системы оплаты труда в ООО «ФудТрэйд»

(тыс. руб.)

Категория работников	Фактический фонд оплаты труда в 2012 году	Расчетный фонд оплаты труда на 2013 год
		Выполнение планов на 85 %	Выполнение планов на 100 %	Выполнение планов на 110 %
	Постоянная часть	Переменная часть	Итого	Постоянная часть	Переменная часть	Итого	Отклонение итога	Постоянная часть	Переменная часть	Итого	Отклонение итога	Постоянная часть	Переменная часть	Итого	Отклонение итога
Рабочие - сдельщики	0	1897	1897	0	1535,4	1535,4	-361,6	0	1791,3	1791,3	-105,7	0	1876,8	1876,8	-20,2
Работники производства и отдела логистики	3155	0	3155	2524	378,6	2902,6	-252,4	2524	504,8	3028,8	-126,2	2524	631	3155	0
Работники хозяйственного отдела	871	0	871	871	0	871	0	871	0	871	0	958	0	958	+87
Служащие	3632	0	3632	3269	163,45	3432,45	-199,55	3269	326,9	3595,90	-36,1	3269	490,35	3759,35	+127,35
Работники отдела сбыта и маркетинга	3960	705	4665	2332,5	1982,63	4315,13	-349,88	2332,5	2332,5	4665	0	2332,5	2565,75	4898,25	+233,25
Итого	11618	2602	14220	8996,5	4060,1	13056,6	-1163,4	8996,5	4955,5	13952,0	-268,0	9083,5	5563,9	14647,4	+427,4

Из таблицы 33 видно, что в результате применения новой системы оплаты в 2013 году, ФОТ меняется в зависимости от результатов работы организации. Стимулирующие выплаты тесно увязаны с результатами работы ООО «ФудТрэйд» в 2013 году. Динамика структуры расчетного ФОТ представлена на рисунке 11.

Рисунок 11 - Планируемый и расчетный ФОТ в 2013 году

Из рисунка 11 видно, что расчетный ФОТ повышается с улучшением результатов работы организации, изменение происходит за счет варьирования переменной части. Также рисунок показывает, что расчетный фонд оплаты труда в ООО «ФудТрэйд» во всех трех вариантах исхода событий на 2013 год не выходит за рамки планируемого.

Далее произведено сравнение расчетного на 2013 год фонда оплаты труда с основными финансовыми результатами деятельности ООО «ФудТрэйд». Результаты представлены в таблице 34.

Таблица 34 - Результаты анализа динамики финансовых результатов и ФОТ ООО «ФудТрэйд» на 2013 год

Показатель	Факт 2012 год	План 2013 год	Расчет 2013 год в зависимости от выполнения планов:
			85%	100%	110%
Выручка от продаж, тыс. руб.	63079	66232,95	56298,01	66232,95	72856,25
в т.ч. выручка от продажи продукции собственного производства	18482	19406,10	16495,19	19406,10	21346,71
Объем производства продукции, литр	54333	57049,65	48492,20	57049,65	62754,62
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	14220	14689,98	13056,58	13952,00	14647,40
Численность персонала, чел.	59	58	58	58	58
Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс. руб.	241,02	253,28	225,11	240,55	252,54
Производительность труда, тыс. руб./ чел.	1069,14	1141,95	970,66	1141,95	1256,14

Из таблицы 34 видно, что рост основных финансовых результатов деятельности ООО «ФудТрэйд» отражается на росте фонда оплаты труда работников, рассчитанного с применением новой системы оплаты труда.

Рассмотрены показатели производительности труда работников организации и среднегодовой заработной платы, из таблицы 34, видно, что эти показатели повышаются в зависимости от результатов деятельности ООО «ФудТрэйд». Для соотношения темпов роста этих двух показателей рассчитаны коэффициенты опережения, при условии перевыполнения плана на 110%. Методика расчета представлена в приложении 2. Результаты расчетов приведены в таблице 35.

Таблица 35 - Темпы роста производительности труда и среднегодовой заработной платы работников ООО «ФудТрэйд», 2013 г.

Показатель	Выполнение планов на:
	85%	100%	110%
Индекс среднегодовой заработной платы (IГЗП)	0,93	1,00	1,05
Индекс производительности труда (IП)	0,91	1,07	1,17
Коэффициент опережения (К)	0,97	1,07	1,12
Сумма экономии или перерасхода ФОТ (Э), тыс. руб.	375,62	-914,92	-1584,61

Соотношение темпов изменения производительности труда и среднегодовой заработной платы показало, что:

- в случае снижения результатов деятельности организации - выполнения планов на 85%, темп снижения производительности труда опережает темп снижения среднегодовой заработной платы, что приведет к перерасходу фонда оплаты труда в на 375,62 тыс. руб.;

- в случае повышения результатов деятельности организации - выполнения планов на 100% и 110%, производительность труда и среднегодовая заработная плата растут. Темп роста производительности труда опережает темп роста среднегодовой заработной платы, что приводит к экономии фонда оплаты труда.

В целом, новая система оплаты труда позволяет руководству ООО «ФудТрэйд» регулировать рост заработной платы работников относительно роста производительности труда в соответствие с задачами планирования.

3.2 Совершенствование учета заработной платы в организации

Другим направлением совершенствования учета заработной платы в ООО «ФудТрэйд» была разработка мероприятий по улучшению бухгалтерского учета начисления заработной платы в организации.

В ООО «ФудТрэйд» начисление заработной платы работникам производится автоматизировано с использованием программы «1С: Предприятие - Зарплата и Кадры 7.7» в расчетной ведомости по унифицированной форме № Т-51, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Пример расчетной ведомости приведен в Приложении 7.

Расчетная ведомость формируется на основе первичных данных по учету фактически отработанного времени, графы 8 - 10 «Начислено» заполняются на основе различных видов оплаты - месячного оклада, районного коэффициента 30% к окладу и северной надбавки 30 % к окладу. Северная надбавка и районный коэффициент объединены в 10 графе ведомости. Сумма заработной платы работника формируется в виде разности начисленных денежных средств и удержаний - НДФЛ и других. В расчетной ведомости 3 графа «Фамилия, инициалы» заполняется сквозным списком всех работников ООО «ФудТрэйд» в алфавитном порядке, без указания подразделения и отдела. Это не позволяет, отследить по расчетной ведомости начисление заработной платы по конкретному подразделению.

После начисления в расчетной ведомости заработной платой в бухгалтерии организации должны быть произведены проводки, в соответствии с производственными функциями работников:

- Дебет20 Кредит70 - начислена заработная плата работникам производства;

- Дебет25 Кредит70 - начислена заработная плата работникам хозяйственного отдела и отдела логистики;

- Дебет26 Кредит70 - начислена заработная плата служащим;

- Дебет44 Кредит70 - начислена заработная плата работникам отдела сбыта и маркетинга.

В данном случае для того, чтобы увидеть начисление заработной платы по конкретному подразделению необходимо развернуть оборотно-сальдовую ведомость по 70 счету. Получить такую информацию работнику организации, который не является бухгалтером и пользователем программы «1С: Предприятие - Зарплата и Кадры 7.7», очень затруднительно.

На этапе внедрения новой системы оплаты труда, разработанной для ООО «ФудТрэйд» мониторинг информации о распределении ФОТ по подразделениям организации особенно важен, так как руководству необходимо отслеживать эффективность новой системы. Пользователями данной информации в первую очередь являются директор и исполнительный директор ООО «ФудТрэйд», принимающие решения о целесообразности внедрения новой системы.

В качестве совершенствования учета начисления заработной платы предложено:

- упростить форму регистра начисления заработной платы для удобства использования внутренними пользователями организации;

- разбить счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на субсчета по подразделениям;

- разработать свод начислений заработной платы.

Упрощение регистра начисления заработной платы предусматривает следующие изменения унифицированной формы расчетной ведомости Т-51: выделение основных начислений, позволяющее определить постоянную и переменную части ФОТ, указание удержаний и расчет заработной платы к выплате. Для каждого подразделения ООО «ФудТрэйд» предусмотрено ведение отдельного регистра.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» разбит в соответствие с таблицей 36.

Таблица 36 - Субсчета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ субсчета	Операции
70.1	Начисления работникам производства
70.2	Начисления работникам хозяйственного отдела и отдела логистики
70.3	Начисления служащим
70.4	Начисления работникам отдела сбыта и маркетинга

В соответствии с данными таблицы 36, проводки по начислению заработной платы работникам ООО «ФудТрэйд» будут производиться следующим образом:

- Дебет20 Кредит70.1 - начислена заработная плата работникам производства;

- Дебет25 Кредит70.2 - начислена заработная плата работникам хозяйственного отдела и отдела логистики;

- Дебет26 Кредит70.3 - начислена заработная плата служащим;

- Дебет44 Кредит70.4 - начислена заработная плата работникам отдела сбыта и маркетинга.

Разбиение счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по субсчетам должно быть в обязательном порядке утверждено в учетной политике ООО «ФудТрэйд».

Далее, с учетом применения разработанного регистра, рассмотрено начисление заработной платы всем категориям работников ООО «ФудТрэйд».

В таблице 37 представлен регистр начисления заработной платы по субсчету 70.1 для работников производства. План по производству продукции выполнен на 82%, в соответствие с системой премирования премия каждого работника составляет 15% к окладу.

Таблица 37 - Регистр начисления заработной платы работникам производства (руб.)

Фамилия, инициалы	Должность	Начисления	НДФЛ	К выплате
		Оклад	Премия	Районный коэффициент	Северная надбавка	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Губин С.В.	Начальник производства	15000,00	2250,00	5175,00	5175,00	27600,00	3588,00	24012,00
Корнеева А.Л.	Технолог	6500,00	975,00	2242,50	2242,50	11960,00	1555,00	10405,00
Крупин А.В.	Инженер-механик	7000,00	1050,00	2415,00	2415,00	12880,00	1674,00	11206,00
Лобанов И.А.	Мастер-кондитер	6000,00	900,00	2070,00	2070,00	11040,00	1435,00	9605,00
Итого	34500,00	5175,00	11902,50	11902,50	63480,00	8252,00	55228,00

Из таблицы 37 видно, что при разработке регистра начисления заработной платы из унифицированной формы расчетной ведомости были исключены графы: табельный № сотрудника, количество отработанных и выходных дней за месяц, другие начисления и другие удержания, суммы задолженностей за организацией и работником. В регистре отражены только установленные для данного подразделения начисления и удержания.

В 3 графе регистра начисляется постоянная часть оплаты труда - оклад. В 4 графе показано начисление премии каждому работнику в соответствие с производственными результатами за прошедший месяц. В 5 и 6 графах отражены суммы районного коэффициента и северной надбавки. Общая сумма всех начислений работнику занесена в 7 графу. Из начисленной заработной платы в 8 графе произведено удержание налога на доходы физических лиц. Другие начисления (надбавки, больничные, отпускные) и удержания (алименты, удержания сумм по возмещению причиненного работником материального ущерба в соответствии с нормами трудового законодательства) при необходимости могут быть включены в регистр. В 9 графе рассчитаны суммы заработной платы к выдаче каждому работнику.

После начисления в регистре заработной платы в бухгалтерии организации должны быть произведены проводки:

- Дебет20 Кредит70.1 на сумму 63480,00 руб. - начислена заработная плата работникам производства;

- Дебет70.1 Кредит68 на сумму 8252,00 руб. - удержан НДФЛ;

- Дебет70.1 Кредит50 на сумму 55228,00 руб. - выдана заработная плата из кассы.

Далее представлен регистр начисления заработной платы по субсчету 70.2 нескольким работникам отдела логистики (таблица 38)

Таблица 38 - Регистр начисления заработной платы работникам отдела логистики

(руб.)

Фамилия, инициалы	Должность	Начисления	НДФЛ	К выплате
		Оклад	Надбавка водителям за 2 класс	Премия	Районный коэффициент	Северная надбавка	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Носко Д.В.	Водитель-экспедитор	8000,00	800,00	1200,00	2760,00	2760,00	15520,00	2105,00	13415,00
Рыжов С.А.	Водитель-экспедитор	8000,00	-	1200,00	2760,00	2760,00	14720,00	1914,00	12806,00
Потылицын В.Н	Грузчик	6000,00	-	900,00	2070,00	2070,00	11040,00	1435,00	9605,00
Итого	22000,00	800,00	3300,00	7590,00	7590,00	41280,00	5454,00	35826,00

Из таблицы 38 видно, что начисление заработной платы работникам отдела логистики производится следующим образом: начисляется постоянная часть оплаты труда, состоящая из оклада и надбавки за высокие квалификационные классы водителям, на постоянную часть начисляется премия каждому работнику в соответствие с производственными результатами подразделения за прошедший месяц, районный коэффициент и северная надбавка. Из начисленной заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц. В соответствие с начисленной в регистре заработной платой должны быть произведены проводки:

- Дебет25 Кредит70.2 на сумму 41280,00 руб. - начислена заработная плата работникам производства;

- Дебет70.2 Кредит68 на сумму 5454,00 руб. - удержан НДФЛ;

- Дебет70.2 Кредит50 на сумму 35826,00 руб. - выдана заработная плата из кассы.

Рассмотрено начисление заработной платы по субсчету 70.3 для служащих. В таблице 39 представлен регистр начисления заработной платы. План по объемам продаж выполнен на 86,7 %, премия каждого работника составляет 10% к окладу.

Таблица 39 - Регистр начисления заработной платы служащим

(руб.)

Фамилия, инициалы	Должность	Начисления	НДФЛ	К выплате
		Оклад	Премия	Районный коэффициент	Северная надбавка	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Журавская О.О.	Главный бухгалтер	21000,00	2100,00	6300,00	6300,00	35700,00	4641,00	31059,00
Симченко С.А.	Секретарь	11000,00	1100,00	3300,00	3300,00	18700,00	2431,00	16269,00
Задойко А.Л.	Системный администратор	10000,00	1000,00	3000,00	3000,00	17000,00	2210,00	14790,00
Итого	42000,00	4200,00	12600,00	12600,00	71400,00	9282,00	62118,00

В соответствие с начисленной в регистре заработной платой должны быть произведены проводки:

- Дебет26 Кредит70.3 на сумму 71400,00 руб. - начислена заработная плата работникам производства;

- Дебет70.3 Кредит68 на сумму 9282,00 руб. - удержан НДФЛ;

- Дебет70.3 Кредит50 на сумму 62118,00 руб. - выдана заработная плата из кассы.

В таблице 40 представлен регистр начисления заработной платы по субсчету 70.4 троим работникам отдела сбыта и маркетинга. Премия каждого работника согласно новой системе оплаты труда в качестве примера распределена следующим образом: старший менеджер Морозова О. Г. - 88%, менеджер продаж Нестерова Е. В. - 67%, менеджер продаж Нефедов О. В. - 93%.

Таблица 40 - Регистр начисления заработной платы работникам отдела сбыта и маркетинга

(руб.)

Фамилия, инициалы	Должность	Начисления	НДФЛ	К выплате
		Оклад	Премия	Районный коэффициент	Северная надбавка	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Морозова О.Г.	Старший менеджер	8000,00	7040,00	4512,00	4512,00	24064,00	3128,00	20936,00
Нестерова Е.В.	Менеджер по продажам	6500,00	4355,00	3256,50	3256,50	17368,00	2258,00	15110,00
Нефедов О.В.	Менеджер по продажам	6500,00	6045,00	3763,50	3763,50	20072,00	2609,00	17463,00
Итого	21000,00	17440,00	11532,00	11532,00	61504,00	7995,00	53509,00

В соответствие с начисленной в регистре заработной платой должны быть произведены проводки:

- Дебет44 Кредит70.4 на сумму 61504,00 руб. - начислена заработная плата работникам производства;

- Дебет70.4 Кредит68 на сумму 7995,00 руб. - удержан НДФЛ;

- Дебет70.4 Кредит50 на сумму 53509,00 руб. - выдана заработная плата из кассы.

Далее представлена разработанная форма свода начислений заработной платы, которая позволяет объединить все начисления по организации с разбиением по субсчетам (таблица 41).

Таблица 41 - Свод начислений заработной платы работникам ООО «ФудТрэйд»

Фамилия, инициалы	Начислено в текущем месяце, руб.
	Счет 70.1	Счет 70.2	Счет 70.3	Счет 70.4
Губин Сергей Валентинович	27600,00	-	-	-
Журавская Ольга Олеговна	-	-	35700,00	-
Задойко Алексей Леонидович	-	-	17000,00	-
Корнеева Светлана Леонидовна	11960,00	-	-	-
Крупин Андрей Владимирович	12880,00	-	-	-
Лобанов Игорь Александрович	11040,00	-	-	-
Морозова Ольга Геннадьевна	-	-	-	24064,00
Нестерова Елена Валентиновна	-	-	-	17368,00
Нефедов Олег Владимирович	-	-	-	20072,00
Носко Дмитрий Владимирович	-	15520,00	-	-
Потылицын Владимир Николаевич	-	11040,00	-	-
Рыжов Сергей Александрович	-	14720,00	-	-
Симченко Светлана Александровна	-	-	18700,00	-
Итого:	63480,00	41280,00	71400,00	61504,00

Из таблицы 41 видно, что в своде начислений отражено начисление заработной платы на всех субсчетах 70 счета по всем работникам ООО «ФудТрэйд». Автоматизированный бухгалтерский учет с применением программы «1С:Предприятие - Зарплата и кадры 7.7» позволит настроить программу таким образом, чтобы свод начислений по субсчетам формировался на требуемый промежуток времени - за месяц, квартал, год. Это даст возможность в любой момент отследить начисление заработной платы по каждому подразделению.

Учет заработной платы на различных субсчетах 70 счета и ведение предложенных регистров, позволит бухгалтеру ООО «Фудтрэйд» предоставлять руководству оперативную и удобную для восприятия информацию по всем начислениям, произведенным работникам, по видам оплат, с выделением постоянной и переменной частей ФОТ. Руководителям подразделений такой порядок начисления и отражения в учете заработной платы удобен при распределении премий по итогам года, поскольку реестр может быть сформирован как по каждому сотруднику, так и по подразделению на текущую дату или помесячно.

Принимая во внимание то, что с 1 января 2013 года вступил в силу новый Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года, который отменяет обязательное применение организациями унифицированных форм первичных документов, разработанные регистры приняты руководством ООО «ФудТрэйд», утверждены в учетной политике и применены в бухгалтерском учете.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью выполнения дипломной работы являлась разработка рекомендаций по совершенствованию учета заработной платы в организации.

Решены следующие задачи:

- изучено понятие, формы и системы заработной платы;

- раскрыта специфика бухгалтерского учета расчетов по заработной плате;

- проанализировано финансовое состояние исследуемой организации;

- проанализирован фонд оплаты труда организации;

- разработаны мероприятия по совершенствованию учета заработной платы в организации.

Объектом исследования являлась организация ООО «ФудТрэйд», занимающаяся производством и оптовыми продажами сырья, специй и ингредиентов для пищевых производств.

Анализ структуры, состава и динамики активов и пассивов баланса ООО «ФудТрэйд» за 2010 - 2012 годы показал, что стоимость имущества организации в 2011 году увеличилась на 23,46 %, а в 2012 году уменьшилась на 4,18%. Доля внеоборотных активов повышалась весь рассматриваемый период. Наращивание организацией основного капитала связано с тем, что собственное производство продукции, являющееся одним из основных видов деятельности ООО «ФудТрэйд» сопряжено с высоким уровнем обеспеченности основными средствами. При этом денежные средства и активные расчеты не покрывают краткосрочную задолженность, что указывает на финансовую нестабильность. Анализ абсолютных и относительных показателей устойчивости подтвердил зависимость организации от заемных источников.

ООО «ФудТрэйд» имеет низкий уровень ликвидности и не имеет возможности погасить свои краткосрочные и долгосрочные обязательства за счет собственных активов. Баланс не является абсолютно ликвидным по всем четырем признакам ликвидности.

В отношении финансовых результатов деятельности следует отметить, что ООО «ФудТрэйд» три рассматриваемых года работает с прибылью. Коэффициенты деловой активности указывают на то, что скорости оборота капитала и запасов ООО «ФудТрейд» имеют низкий уровень, организация неактивно использует денежные средства.

Анализ финансового состояния в целом показал, что ООО «ФудТрэйд» осуществляет рискованную финансовую политику, используя на формирование долгосрочных вложений часть обязательств. Следствием этого может стать стойкая неплатежеспособность, грозящая банкротством.

Основной рекомендацией по улучшению финансового состояния является оптимизация структуры пассивов - снижение объема краткосрочной дебиторской задолженности, привлечение долгосрочных кредитов и займов, изыскание путей и возможности увеличения собственного капитала.

Анализ фонда оплаты труда в ООО «ФудТрэйд» включал изучение его динамики и структуры, определение основных факторов, оказывающих влияние на изменение ФОТ, а также детальное рассмотрение переменной и постоянной составляющих ФОТ для отдельных категорий работников ООО «ФудТрэйд». Фонд оплаты труда ООО «ФудТрэйд» изменялся в различной степени - в 2011 повысился на 720 тыс. руб., в 2012 снизился на 1034 тыс. руб.

В целом, анализ фонда оплаты труда ООО «ФудТрэйд показал, что его структура характеризуется преобладающим удельным весом постоянной части, а динамика структуры указывает на то, что система оплаты труда в ООО «ФудТрэйд» развивается в сторону упрощения. Имеет место отрыв оплаты труда от личных трудовых усилий работников, что ведет к ослаблению стимулирующей функции заработной платы.

Совершенствование учета заработной платы в ООО «ФудТрэйд» было направлено на:

- разработку системы заработной платы, которая бы обеспечила зависимость размеров оплаты труда от конечных результатов хозяйственной деятельности трудового коллектива;

- разработка мероприятий по улучшению бухгалтерского учета заработной платы в организации.

Разработка новой системы заработной платы для ООО «ФудТрэйд» включала:

- введение переменной составляющей в заработную плату всех работников;

- увеличение доли переменной части в оплате труда работников отдела сбыта и маркетинга;

- оптимизацию численности рабочих-сдельщиков производства.

При оценке новой системы заработной платы в ООО «ФудТрэйд» установлено, что в результате ее применения фонд оплаты труда меняется в зависимости от результатов работы организации. Стимулирующие выплаты тесно увязаны с результатами работы ООО «ФудТрэйд». Новая система оплаты труда позволит руководству ООО «ФудТрэйд» регулировать рост заработной платы работников относительно роста производительности труда в соответствие с задачами планирования.

В рамках совершенствования учета заработной платы предложена форма регистра начисления заработной платы и свода начислений, а также ведение синтетического учета расчетов с персоналом на различных субсчетах 70 счета.

Учет заработной платы на различных субсчетах 70 счета и ведение предложенных регистров, позволит бухгалтеру ООО «Фудтрэйд» предоставлять руководству оперативную и удобную для восприятия информацию по всем начислениям и видам оплат.

В связи с отменой с 01.01.2013г. применения унифицированных форм первичной документации, разработанные в данной работе формы регистров начисления заработной платы приняты руководством ООО «ФудТрэйд», утверждены в учетной политике и применены в бухгалтерском учете.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. «70% продаж специй и приправ носят импульсный характер» [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.produkt.by/Analitics/show/234

2. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 № 26) [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru

3. Аудит: Учебное пособие/ В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А.Бирюкова. - М: Издательство Юрайт, 2010, - 638с.

4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Практикум: учебное пособие / под ред. О. В. Губина. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 192 с.

5. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 304с.

6. Бдайциева Л. Ж. Бухгалтерский учет. - М: Издательство Юрайт, 2011. - 736 с.

7. Богатая И. Н. Аудит / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - Ростов-на-Дону : Феникс, 2003 . - 608 с.

8. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е, Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М. : КНОРУС, 2007. - 496 с.

9. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

10. «Гражданский кодекс Российской Федерации» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru .

11. Дудченко О.Н. Заработная плата: расчет и учет. - М.: Экзамен, 2004. - 192 с.

12. Козлова Е.М. Бухгалтерский учет в организациях. - М: Финансы и статистика, 2002. - 500с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2004. - 592 с.

14. Лишиленко А. В. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е узд. Перед. и . доп. -- К.: Центр учебной литературы, 2011. -- 736 с.

15. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.-- 496 с.

16. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru .

17. Основы аудита: учебное пособие / Г. А. Юдина, М.Н. Черных. - М.:КНОРУС, 2006. - 296 с.

18. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов РФ, от 31.10.2000 №94н. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru

19. Постановление от 11.04.2003г. № 213 Правительства Российской Федерации "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru

20. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 N 26 (ред. от 05.01.2004) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru