Учет и аудит ценных бумаг

Особенности проведения аудита правильности оценки финансовых вложений в акции на этапе их нахождения в портфеле инвестора. Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами. Специфика составления журнала регистрации хозяйственных операций.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид контрольная работа
Язык русский
Дата добавления 30.04.2013
Размер файла 19,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

15

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задание 1. Аудит правильности оценки финансовых вложений в акции на этапе их нахождения в портфеле инвестора

Нормативные документы, используемые при аудите правильности оценки финансовых вложений в акции.

Понятие акций, их классификация.

Оценка элементов организации бухгалтерского учета финансовых вложений в акции.

Проверка правильности оценки финансовых вложений в акции в текущем учете на этапе нахождения их в портфеле инвестора.

Проверка правильности оценки отчетных показателей.

Целью аудиторской проверки финансовых вложений в рамках внешнего аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству. Аудит необходим для подтверждения целесообразности и эффективности использования части финансовых ресурсов (все более значительной) в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в соблюдении следующих требований:

- финансовые вложения полностью отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и выбытия финансовых вложений;

- все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;

- существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации;

- финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на праве собственности;

- финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (ред. от 27.11.06).

Для достижения цели аудитор должен реализовать следующие направления проверки:

1. Соблюдение норм законодательства.

2. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

3. Детальная проверка оборотов и остатков по счету 58 «Финансовые вложения».

4. Аналитические процедуры.

Информацией для проверки финансовых вложений служит бухгалтерская отчетность, приказ об учетной политике организации, регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений, первичные документы, подтверждающие операции с финансовыми вложениями.

Законодательной и нормативной базой аудита финансовых вложений являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, законы «О рынке ценных бумаг», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, различные постановления ФКЦБ.

Анализируя правильность формирования состава финансовых вложений, аудитор исходит из того, что в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), в которых определены дата и стоимость погашения;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации по договору простого товарищества.

По сравнению с ранее действовавшими нормами к финансовым вложениям дополнительно отнесены депозитные вклады в кредитных организациях и дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Необходимо обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02 впервые четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к категории финансовых:

- собственные акции организации, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), то есть учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме того, не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

Проверяя обоснованность признания активов в качестве финансовых вложений, аудитор должен оценить одновременное выполнение следующих условий:

- документально подтверждено право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом;

- организация, осуществившая финансовые вложения, одновременно приобретает и финансовые риски (изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

- финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

По первичным документам и договорам на приобретение финансовых вложений аудитор определяет, какие объекты правильно учтены на счете 58 «Финансовые вложения».

Следующей процедурой, испытавшей наибольшее влияние норм ПБУ 19/02, является проверка правильности формирования стоимости финансовых вложений. Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Ранее такая оценка в нормативных документах не предусматривалась. При планировании проверки аудитор определяет, по какому из способов получены организацией эти активы:

- приобретены за плату;

- внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- получены безвозмездно;

- приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- получены в качестве вклада по договору простого товарищества.

При проверке аудитор руководствуется порядком определения первоначальной стоимости финансовых вложений, учитывающий особенности каждого способа их поступления.

Если финансовые вложения приобретены за плату, то их первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

К фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; оплата посреднических услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Расходы, связанные с приобретением финансовых вложений, включая оплаченные информационные и консультационные услуги, формируют первоначальную стоимость приобретенных акций.

На наш взгляд, вполне допустимо, чтобы суммы таких расходов предварительно накапливались на счете 97 «Расходы будущих периодов», так как это обеспечивает списание затрат с одновременным принятием объектов к учету. Если организация применяет такой вариант, то он должен быть предусмотрен в учетной политике.

Если величина затрат на информационные и консультационные услуги несущественна относительно суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, то такие затраты разрешено признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, когда ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету (п. 11 ПБУ 19/02).

В том случае, когда информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, уже оплачены, но организация отказалась от их приобретения, стоимость оказанных услуг относится на финансовые результаты в качестве операционных расходов. Включение затрат в состав операционных расходов производится в том отчетном периоде, когда было принято решение не осуществлять финансовые вложения. При этом аудитор должен удостовериться в том, что для целей налогообложения прибыли расходы по оплате услуг в этом случае не учтены. Это определено п. 1 ст. 252 НК РФ, где расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Аудитор должен учитывать, что финансовые вложения, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.12 ПБУ 19/02).

Например, в соответствии с п. 2 ст. 15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых его участниками, утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. Причем, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такой вклад должен оцениваться исключительно с привлечением независимого оценщика и на основании акта.

Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг. Задачи аудиторской проверки финансовых вложений приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами

Задачи аудита

Проверяемые вопросы

1.Проверка состояния учета и контроля за наличием финансовых вложений (ФВ)

- правильность отнесения активов организации к ФВ - проверка документального оформления операций - правильность оценки ФВ - инвентаризация ФВ - соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета

2.Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению ФВ в бухгалтерском учете

- отражение поступления и выбытия ФВ в регистрах синтетического учета - организация аналитического учета ФВ - отражение операций по образованию резерва под обесценение ФВ

3. Проверка полноты отражения доходов и расходов по ФВ

- отражение начисленных доходов и расходов

Исходя из приведенных задач необходимо определить информационную базу аудита.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с ценными бумагами, включает:

документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;

бухгалтерскую отчетность;

приказ об учетной политике организации;

регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;

первичные документы по отражению ценных бумаг.

По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;

рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;

формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть использована так называемая "Книга учета ценных бумаг". В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать такой регистр.

Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в разделе «Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся:

акт приема - передачи ценных бумаг,

выписки банка и платежные поручения,

расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру,

накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги,

инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности,

выписки реестродержателей и депозитариев.

В начале проверки аудиторы должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации, предоставленные займы; вклады по договорам простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг.

Изучая порядок оформления этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выписки по счету “депо” и т.д.

При этом обращается внимание на соответствие самих документов действующему законодательству, наличие в них всех необходимых реквизитов и правильность произведенных арифметических расчетов. Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные займы) следует изучить договора купли, и т.п.

Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов реализации 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия (или простое товарищество). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Сальдо по счету 58 “Финансовые вложения” должно подтверждаться аналитической информацией о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.

Аудиторам следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных бюллетенях и т. п. Уменьшение ранее сформированного резерва под обесценение ценных бумаг допускается при росте рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва.

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Законность предоставленных займов изучается путем проверки заключенных договоров займа и расчетно-платежных документов. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудиторы должны подтвердить полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете качество проведенных на предприятии инвентаризаций финансовых вложений, аудиторам целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах годового отчёта.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется в целях:

установления объема проверяёмой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

определения перечня аудиторских процедур и методику их применения;

определения состава информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности использования выборочных методов контроля.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом помещения и места хранения ценностей, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, службы внутреннего аудита и т. д.

На этапе предварительного планирования осуществляется общее знакомство с системой внутреннего контроля. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита” в процессе такого ознакомления аудиторская организация получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее место в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надёжности бухгалтерского учёта и достоверности отчетности.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, а организация должна получить дополнительные сведения о проверяемом предприятии. В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объём и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля.

Задание 2

Задача. 21 марта 2012г. организация приобрела облигацию акционерного общества «Восток» не обращающуюся на организованном рынке ценных бумаг за 10100 руб. и 10 июня до погашения первого купона продала за 10600 руб. Номинальная стоимость облигации - 10000 руб. Сумма НКД по первому купону на 21 марта составила 55 руб., а на 10 июня - 280 руб.

Согласно учетной политике организация не применяет способ последующей оценки долговых ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, путем списания (доначисления) разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения равномерно на финансовые результаты.

Составить журнал хозяйственных операций, указав в нем первичные учетные документы.

аудит финансовый ценный бумага

Журнал регистрации хозяйственных операций, руб.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Наименование документа

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Организация приобрела облигацию акционерного общества «Восток» за 10100 руб.

Номинальная стоимость 10000

Расчет бухгалтерии, выписка банка

10100

10100

58

76

76

51

2

Организация продала облигацию акционерного общества «Восток» за 10600 руб.

Расчет бухгалтерии, выписка банка

10600

10600

76

51

58

76

3

Сумма НКД по первому купону на 21 марта составила 55 руб., а на 10 июня - 280 руб.

Расчет бухгалтерии

55

280

58

58

91/1

91/1

Задание 3.

Тест 1. Ценные бумаги в зависимости от вида имущественных прав, удостоверяемых ценными бумагами, делятся на:

a) Документарные и бездокументарные ценные бумаги;

b) Долговые и долевые ценные бумаги;

c) Эмиссионные и неэмиссионные ценные бумаги .

Тест 2. Определить действительную стоимость одной акции, если уставный капитал общества составляет 1000 МРОТ, количество акций 2000 штук, чистые активы 290000 руб.

a) 50 руб.;

b) 95 руб.;

c) 100руб.;

d) 145 руб.

Тест 3. Причитающиеся дивиденды по принадлежащим организации акциям отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т 76-3 К-т 75;

Д-т 76-3 К-т 91-1;

Д-т 91-1 К-т 75-2;

Тест 4. Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с получением платежа по предъявленному к оплате векселю путем внесения в кассу предприятия наличных денежных средств представителем покупателя, являются:

a) Бухгалтерская справка и приходный кассовый ордер (КО-1);

b) Приходный кассовый ордер (КО-1);

c) Бухгалтерская справка;

d) Документ, подтверждающий факт предъявления векселя к платежу и приходный кассовый ордер (КО-1).

Тест 5. Акции, выкупленные у акционеров, отражаются:

a) В активе баланса;

b) В пассиве баланса;

c) В составляемой к бухгалтерскому балансу справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Список литературы

1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Гринемаер Е.А. Векселя и взаимозачеты: Налогообложение и бухгалтерский учет. Изд. 8-е, перераб. и доп. М. : АН-Пресс, 2011.

2. Гиляровская Л.Т., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. СПб. : Питер, 2010.

3. Григорьев Ю.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами: Практические рекомендации. Нормативные документы. 3-е изд., перераб. и доп. М. : Книжный мир, 2011.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Экономические и правовые аспекты бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Аудиторская проверка ОАО "Боско", программа аудита финансовых вложений. Разработка необходимых рекомендаций по совершенствованию учета операций с ценными бумагами.

    дипломная работа [99,2 K], добавлен 21.10.2010

  • Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета. Виды ценных бумаг и их оценка для целей бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского и документационного оформления операций с ценными бумагами в ООО "Эйва". Совершенствование аудита финансовых вложений.

    дипломная работа [372,1 K], добавлен 21.01.2015

  • Виды ценных бумаг. Учет пассивных операций банка. Операции с ценными бумагами. Учет депозитных и сберегательных сертификатов, выпущенных банком векселей. Журнал регистрации операций и ведомость по счетам. Записи бухгалтерского учёта, банковские договора.

    курсовая работа [65,3 K], добавлен 30.01.2012

  • Порядок проведения аудита учета финансовых вложений. Аудиторские процедуры, обобщение результатов аудита. Аудит учета финансовых вложений ООО "Смарт", особенности его планирования. Выводы и предложения аудитора по итогам аудита финансовых вложений.

    курсовая работа [72,5 K], добавлен 20.10.2013

  • Классификация финансовых вложений. Оценка ценных бумаг. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в акции. Учет долговых ценных бумаг. Учет финансовых вложений в займы.

    курсовая работа [32,5 K], добавлен 06.01.2006

  • Основы организации учета активных операций с ценными бумагами. Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами. Порядок учета активных операций с ценными бумагами в банке-инвесторе. Депозитарный учет.

    курсовая работа [37,6 K], добавлен 26.04.2009

  • Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в банке-инвесторе, у организаций-участников фондового рынка. Депозитарный учет операций с ценными бумагами. Приобретение ценных бумаг через посредника.

    курсовая работа [45,1 K], добавлен 07.12.2010

  • Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Учет и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций, финансовых вложений, ценных бумаг, расчетов по оплате труда, основных средств, затрат на производство, финансовых результатов.

    отчет по практике [116,4 K], добавлен 15.04.2015

  • Знакомство с нормативно-правовой базой организации учета ценных бумаг. Особенности приобретения и продажи ценных документов. Рабочий план счетов учета финансовых вложений. Анализ основных бухгалтерских проводок на примере работы реальных организаций.

    контрольная работа [64,6 K], добавлен 05.09.2013

  • Ценные бумаги: понятие, сущность, виды. Нормативные аспекты бухгалтерского учета. Налогообложение операций с ценными бумагами. Система бухгалтерского учета на ООО "Химтек", практика учета операций с ценными бумагами. Проверка учета финансовых вложений.

    курсовая работа [49,9 K], добавлен 06.04.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.