Исследование методов учета затрат и калькулирования себестоимости позволяет сделать вывод о том, что целесообразно обратить внимание на тот факт, что в нормативных актах по учету затрат и калькулированию отсутствуют указания о том, в каких производствах, предприятиях, отраслях применяется тот или иной метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, единого мнения нет и в экономической литературе. Тем не менее, в отечественной публикациях представлено большое количество различных классификаций методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые требуют совершенствования, в разрезе внутрифирменного контроля затрат, а также оперативного управления ими.

2. Учет затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Заречное»

2.1 Первичный учет затрат на производство продукции растениеводства

Растениеводство является весьма специфической отраслью сельскохозяйственного производства. На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности, разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно, возмещение средств - выход продукции - происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Все эти особенности, естественно, нельзя не учитывать при организации учета затрат в этой отрасли.

Учет в отрасли растениеводства должен обеспечить выполнение следующих задач:

- правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, культурам, группам культур,

- обеспечить получение необходимых данных по основным статьям затрат,

- своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию,

- экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции,

- обеспечивать точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к будущим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция

Давать необходимую информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением хозрасчетных заданий и оперативного руководства. Принимая во внимание то, что производственные затраты являются порождением соответствующих факторов производства, их экономическое содержание можно определить как употреблённую часть производственных ресурсов.

Затраты - это использованные в процессе производства различные вещества и силы природы на изготовление нового предмета труда. В условиях товарного производства денежное выражение сумм затрат на изготовление конкретного продукта называют себестоимостью. Содержание терминов затрат и себестоимость объединяется в затраты производства.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета в ООО «Заречное» являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.

Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы) и код фирмы;

- дату составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

В зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. Для учета отработанного времени в ООО «Заречное» используется табель учета рабочего времени, который заполняется бригадиром, на основании которого осуществляется начисление заработной платы, начисленные суммы отражают в расчетной ведомости по заработной плате.

На механизированных работах в ООО «Заречное» применяют учетные листы тракториста-машиниста, где указываются такие реквизиты как номер поля работы, количество отработанного времени, норма выработки, расценки, фактическое выполнение работ, указывается расход горючего, оплата за выполненную работу тракториста-машиниста. В итоге по данному документу подсчитывается число отработанных дней, в том числе машино-дней и машино-смен. Документ подписывается трактористом-машинистом, агрономом, бригадиром. Такой первичный документ составляется на каждого тракториста-машиниста и заполняется в течение месяца бригадиром. На немеханизированных работах применяются учетные листы труда и выполненных работ, которые заполняются на каждого работника в течение месяца, где указываются условия работы, нормы выработки, подсчитывается количество выполненных работ, составляется бригадиром.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, запасных частей, малоценных быстроизнашивающихся предметов. Расход семян на посев в ООО «Заречное» оформляют актом расхода семян и посадочного материала, расход удобрений, ядохимикатов гербицидов - актами об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений и ядохимикатов, а также акт об использовании протравителя семян. В данных документах указывается наименование предприятия, даты выдачи, номер документа, номер бригады, название удобрений, название культур под какую будут вносить удобрения, площадь на которую внесены м количество внесенных удобрений, подпись агронома. Расход мелкого инвентаря, МБП - актами на использование МБП. Обязательными реквизитами этих документов являются дата выдачи- получения ценностей, а также цель выдачи. Такие документы оформляются на каждую выдачу отдельно. Документ подтверждается подписями ответственных лиц. В случае необходимости многоразовой выдачи материальных ценностей применяется лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей, в которой указывается дата выдачи, объект затрат, получатель, отправитель, наименование и количество выдаваемых ценностей, подписи ответственных лиц. Данный документ обязательно содержит разрешение на выдачу со стороны руководителя предприятия и главного бухгалтера. В итоге подсчитывается сумма выдачи.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в результате выращивания культуры затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. Таким документом в ООО «Заречное» является расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года, в котором указывается объект начисления амортизации, годовая сумма амортизации, разделенная между месяцами года. На предприятии применяется линейный метод амортизации.

Продукция растениеводства в ООО «Заречное» фиксируется в документах по учету выхода продукции по мере ее поступления. Для отправки семян с поля на места временного их хранения используются талоны шофера и комбайнера. Они представляют собой карточки установленного образца с определенными реквизитами. Каждый талон используется для учета одного бункера семян, отправленного от комбайна. Талоны, с указанием подписи шофера (комбайнера), номера, подписанные главным бухгалтером хозяйства и утвержденные печатью регистрируются в журнале регистрации талонов и выдаются под расписку. При отправке полного бункера семян комбайнер и шофер обмениваются талонами. Если же бункер не полон, то на талонах делается соответствующая запись и подтверждается подписью шофера и комбайнера. В конце дня у шофера накапливается такое количество талонов сколько он перевез, а у комбайнера - сколько бункеров он отправил.

На местах временного хранения взвешивают полученную от шофера продукцию. Заведующий током (или уполномоченное лицо) заполняет реестр приема зерна от шофера, где указывается номер реестра, дата, фамилия шофера, номер и название машины, культуры, ее вес, номер поля, и заверяет своей подписью. Данный реестр находится у шофера. Составляется реестр приема зерна весовщиком, где указываются выше перечисленные данные и номер талонов комбайнеров, реестр подписывается весовщиком, завтоком и шофером. Реестр приема зерна весовщиком открывается ежедневно на каждую культуру и служит основанием для оприходования зерна. На основании реестра приема зерна весовщиком заполняют ведомость движения зерна и другой продукции.

Талоны комбайнеров и шоферов, а также ведомости движения зерна и другой продукции с приложенными реестрами приема зерна ежедневно передаются в бухгалтерию хозяйства, где сверяют данные по ним.

Учет урожая с использованием талонов очень эффективен. Данный метод требует четкой организации работы всех лиц, связанных с учетом движения зерна и строгого соблюдения документооборота.

Продукция, поступившая с поля, требует сортировки и сушки. Партию, отпущенную для очистки, сортировки и сушки взвешивают. По окончании доработки определяют количество и качество полученной продукции и устанавливают размер усушки и неиспользуемых отходов. Результат отражают в Акте на сортировку и сушку продукции растениеводства. Акт составляют на каждую партию продукции и не позже следующего после сортировки дня передают в бухгалтерию. На отправленную непосредственно с поля продукцию сторонним организациям выписывают товарно-транспортную накладную. В которой указывается дата, наименование, номер автомобиля, заказчик, грузоотправитель, название продукции, ее масса. Подписывают ответственные лица.

Отправка продукции в места постоянного хранения на предприятии оформляется накладной внутрихозяйственного назначения, где указывается номер, дата, ответственные лица, их подписи, наименование и количество продукции.

Заведующий током ежедневно составляет отчет по зерноскладу и выборка к отчету по зерноскладу. В ведомости указывают все номера первичных документов и указанную в них массу зерна. Записи группируют по объектам поступления и отправки продукции. В конце дня все подытоживается, данные переносятся в книгу складского учета, которая остается у заведующего током, а ведомость передается в бухгалтерию. В бухгалтерии проверяют все поступившие документы и учитывают движение продукции по току. Для этого составляют накопительную ведомость движения зерна по каждой культуре, корреспондирующий счет и сумма по счетам.

В ООО «Заречное» в отрасли растениеводства применяются самые разнообразные документы как по учету затрат, так и по учету выхода продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенными признакам в соответствии с характером движения, использования документов, а также по культурам. Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления оплаты труда и по категориям работников для контроля за использованием фонда оплаты труда. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по материально ответственным лицам и направлениям поступления и расхода материальных ценностей. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам однородных основных средств и по направлениям их использования. Данные документов по учету выхода продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям использования и поступления продукции.

В целом, в ООО «Заречное» первичный учет затрат на производство и выхода продукцию растениеводства организован должным образом. Хотя недостатком является отсутствие подписей материально ответственных лиц и печатей на талон шоферов и комбайнеров.

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Заречное»

учет затрата расход растениеводство

Для учета затрат на производство продукции растениеводства используют счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Счет балансовый, активный, операционный, калькуляционный. По дебету учитывают начисление затрат, а по кредиту - выход продукции.

К счету 20 «Основное производство» в рабочем плане счетов ООО «Заречное» открыты следующие субсчета:

- 20.1 «Растениеводство»;

- 20.2 «Животноводство»;

- 20.3 «Промышленное производство».

Корреспонденция по счету 20 «Основное производство» предприятия ООО «Заречное» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция по счету 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» предприятия ООО «Заречное» за 2010 год

№/№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начислена арендная плата за использование земли	20.1	68.7
2	Списаны в производство материалы	20.1	10
4	Затраты вспомогательных производств включены в расходы основного производства	20.1	23
5	Начислена зарплата работникам, занятым в сфере растениеводства	20.1	70
6	Отнесены на затраты суммы страховых взносов, относящиеся к оплате труда персонала	20.1	69
7	На себестоимость продукции растениеводства списаны общепроизводственные затраты	20.1	25
8	На себестоимость продукции растениеводства списаны общехозяйственные затраты	20.1	26
9	Списана стоимость семян отпущенных на посев будущего года (озимые)	20.1	40.1
10	Отпуск готовой продукции на собственные нужды основного производства	20.1	43
11	Акцептованы счета сторонней организацией за выполненные работы	20.1	60
12	Отражены фактические произведенные расходы, относимые на себестоимость выпущенной продукции	40.1	20.1

Затраты в растениеводстве учитывают по таким статьям: расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, семена и посадочный материал, средства защиты растений, другие затраты, затраты на организацию производства и управление.

В статье «Затраты на оплату труда» отражают основную и дополнительную оплату труда штатных работников, наемных и привлеченных лиц, занятых непосредственно на выращивании определенной культуры. На эту статью относят расходы на стимулирование за качество выполненных работ, своевременную уборку урожая, экономию материальных затрат, доплат, которые включаются в заработную плату работников. Здесь же учитывают натуральную оплату работникам растениеводства. Дебетуют счет 20.1, кредитуют счет 70 «Расчеты по заработной плате». По статье «Страховые взносы» отражают взносы в установленном размере органам социального страхования и в Пенсионный фонд от оплаты труда работников растениеводства. Дебетуют счет 20.1 «Растениеводство», кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В статье «Семена» отражают расходы на семена собственного производства и купленные. Дебетуют субсчет 20.1 и кредитуют счет 10 «Материалы». Расходы на подготовку семян к посеву и транспортировку их к месту сева не включают в стоимость семян, а относят на культуры по соответствующим статьям затрат.

По статье «Удобрения» учитывают расходы отдельно на минеральные, бактериальные и органические удобрения, которые относят под сельскохозяйственные культуры. На стоимость внесенных удобрений дебетуют субсчет 20.1 «Растениеводство», и кредитуют счет 10 «Материалы».

По статье «Работы и услуги» отражают стоимость услуг и работ вспомогательных производств, сторонних организаций на производственные нужды при выращивании сельскохозяйственных культур. Дебетуют счет 20.1, кредитуют счета 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На эту же статью относят стоимость электро-, теплоэнергии, использованной на производственные потребности при выращивании сельскохозяйственных культур, при этом кредитуют счет 23«Вспомогательное производство».

Отдельно отражают стоимость нефтепродуктов, использованных машинно-тракторным парком, а также расходы на запчасти, использованные для замены отработанных деталей машин и оборудования во время ремонта за пределами ремонтно-механической мастерской. Дебетуют счет 20.1, кредитуют счет 23«Вспомогательное производство».

По статье «Расходы на организацию и управление производством» учитывают общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые распределяются в конце года и списываются в конце года с кредита счетов 25,26 в дебет субсчета 20.1.

Фактическую произведенную себестоимость продукции списывают в дебет счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счета 20 «Основное производство».

Плановую себестоимость продукции относят на кредит счета 40 и дебет счета 43 «Готовая продукция».

В учете ООО «Заречное» бухгалтерской записью дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают списание стоимости семян отпущенных на посев будущего года (озимые), что является нетипичной записью.

Следовало отражать отнесение части продукции в состав семян для посева будущего года корреспонденцией дебет 10 «Материалы» кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», и только после этого осуществлять отпуск семян в производство на посев, при этом в учете отразить следующей записью - дебет 20 «Основное производство» кредит 10 «Материалы».

Сальдо на отчетную дату счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» не имеет. Превышение фактической себестоимости продукции над плановой отражать дополнительной проводкой, а экономию - способом «Красное сторно».

В таблице 2.2. представлена информация ООО «Заречное» о состоянии счета 20 «Основное производство» на начало 2010 года, о структуре оборотов по счету 20 «Основное производство» за 2010 год.

И результат на конец года в разрезе корреспондирующих счетов.

Таблица 2.2 - Структура оборотов по счету 20.1 «Основное производство» субсчет «Растениеводство» ООО «Заречное» за 2010 год

Дебет	Кредит
Кор. счет	Сумма, руб.	% к дебетовому обороту	Кор. счет	Сумма, руб.	% к кредитовому обороту
Сальдо на 01.01.2010г.-13125230,73 руб.
10	9139989,19	23,88	40.1	28634941,45	100,0
23	4845386,67	12,66
25.1	4837292,02	12,63
26	3842386,12	10,04
40.1	11566146,45	30,2
43	164130	0,43
60	130950	0,35
68.7	2967523,92	7,75
69	132540,61	0,36
70	678700	1,78
Оборот-38305044,98руб.	100,00	Оборот-28634941,45руб.	100,0
Сальдо на 31.12.2010г.- 22795334,26,руб.

Структура оборотов составлена на основе данных оборотов по счету 20.1 «Основное производство» предприятия ООО «Заречное». Наибольший удельный вес в структуре оборота по дебету счета 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» занимает счет 40 «Выпуск продукции» 30,2% (11566146,45 руб.), на сумму списанных по плановой себестоимости продукции, работ, услуг.

Наименьший удельный вес в структуре оборотов по дебету занимают счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-0,35%, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»-0,36%.

В структуре оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство» занимает счет 40,1 «Выпуск продукции»- 100%, что в абсолютном выражении составляет 28634941,45 рублей, так как выпуск продукции растениеводства является ведущим направлением деятельности предприятия ООО «Заречное».

Данные первичных документов группируются в сводных документах. Затраты на оплату труда трактористов-машинистов обобщают в накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка, итоговые данные которой переносят в Книгу учета затрат. В данный регистр переносят данные с учетных листов труда, а также накопительных ведомостей работы грузового автотранспорта. На основании Книги учета работ и затрат ежемесячно составляют Сводную ведомость начисления и распределения оплаты труда и отчислений.

Данные первичных документов о количестве полученного урожая в разрезе культур, сортов, производственных подразделений обобщают в сводных документах: ведомостях движения, журналах весовщика, отчетах о движении материальных ценностей, которые являются основанием для записи в регистрах аналитического учета.

Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства в ООО «Заречное» осуществляется в таких учетных регистрах Книга учета затрат производства.

В хозяйстве применяют Книгу учета затрат из-за большого количества объектов учета затрат в растениеводстве. Не совсем удобно каждый месяц открывать новый регистр аналитического учета. Книга учета затрат открывается на год. В неё ежемесячно записывают итоги затрат и выхода продукции по объекту учета затрат. В Книге учета затрат нарастающим итогом накапливаются затраты за год. Аналитический учет затрат даёт полную информацию о суммах затрат и выходу продукции по каждому объекту учета затрат в целом по хозяйству за месяц и нарастающие суммы с начала года.

Главная книга предприятия обобщает сведения о взаимодействии анализируемого счета 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» с его корреспондирующими счетами. В ней на каждый счет выделен отдельный лист. По каждому счету приведено сальдо, оборот по дебету счета 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» в разрезе корреспондирующих счетов и оборот по кредиту в целом.

Расчет показателя на конец года по счету 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» для главной книги производится по формуле:

Сальдо на конец отчетного периода по счету 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» определяется путем суммирования сальдо на начало отчетного периода по счету 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» и дебетового оборота по счету 20.1 «Основное производство», «Растениеводство» за минусом кредитового оборота.

Данные главной книги используются предприятием для формирования показателей финансовой отчетности.

3. Управленческий учет затрат на производство в ООО «Заречное»

3.1 Значение и задачи учета затрат

В современных условиях от того, насколько рационально построена система внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии, насколько объективно она отражает его производственные процессы, зависит процесс эффективного управления производством.

Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая бы взаимосвязано отражала весь производственный процесс, - одна из приоритетных задач.

В настоящее время особое внимание уделяется ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях. Это связано с тем, что потребители все большее предпочтение стали отдавать отечественной продукции, и, как следствие, сельскохозяйственные предприятия стали постепенно выходить из тяжелого послеперестроечного периода. Роль государства и основные направления регулирования агропромышленного производства предусмотрены в проекте федерального закона о развитии сельского хозяйства и агропромышленного рынка в РФ Методика постановки и ведения управленческого учета [Электронный ресурс]// http://upravlenie.h1.ru/uchet.htm.

Чупахина Н.И. справедливо выделяет предпосылки, необходимые для создания эффективной системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях. К ним отнесены:

1. Заинтересованность и инициатива руководителей предприятий и организаций.

2. Наличие квалифицированных специалистов.

3. Методики адаптирования к отдельным отраслям.

4. Информационное обеспечение.

5. Идеология коллектива.

6. Адекватные автоматизированные информационные системы.

7. Совершенствование организационной и финансовой структуры предприятия и методов управления Чупахина Н.И. Методология управленческого учета в агрохолдингах [Текст]: Автореф. Дис. Доктора экон. наук/ Н.И. Чупахина.- М.:2010. С.14-15 .

В условиях жесткой рыночной конкуренции крайне важно иметь на предприятии систему управления, способную адекватно и своевременно реагировать на происходящие вокруг изменения. Бухгалтерский управленческий учет дает возможность получения оперативной информации для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия.

Управленческий учет развивался по мере усложнения производственных процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления и сложился в современную систему к концу сороковых годов двадцатого века. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчет. Мы считаем, что это новое прочтение методов внутрихозяйственного расчета, продвинутое и приспособленное к условиям рыночной экономики

Значительный вклад в исследование, становление и развитие управленческого учета в России внесли отечественные авторы и эксперты: Безруких П.С., Вахрушина М.А., Врублевский Н.Д., Ивашкевич В.Б., Каверина О.Д., Карпова Т.П., Ковалев В.В., Кондратова И.Г., Маслова И.А., Медведев А.Н., Медведев М.Ю., Миненко Б.И., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Попова Л.В., Соколов Я.В., Шеремет А.Д., Шишкова Т.В. и др. При написании диссертационной работы были изучены и проанализированы труды зарубежных ученых, в том числе и на английском языке: Апчерч А., Аренс Т., Воурен К., Друри К., Сигел Д., Фостер Д., Хорнгрен Ч.Т. и др.

Однако, несмотря на значительное число публикаций зарубежных и отечественных авторов, затрагивающих различные аспекты системы управленческого учета, остаются малоизученными многие отраслевые вопросы, среди них: организация ведения управленческого учета; оптимизация процедур учета затрат и калькуляции себестоимости выпускаемой продукции; организация процедуры управления и контроля затрат предприятия; использование новых информационных технологий для ведения управленческого учета и контроля затрат.

Невмешательство государства в регулирование управленческого учета возлагает повышенные обязательства на профессиональные организации по разработке методического обеспечения и рекомендаций в отношении формирования надлежащей учетно-аналитической системы предприятия. На сегодняшний момент в России происходит становление профессиональных организаций специалистов управленческого учета, что сказывается на появлении проблем по реализации теории управленческого учета на практике. Обоснованная систематизация теоретико-методических и практических проблем процесса управления затратами на основе информации управленческого учета, разработанная Грибановским В.М., представлена на рисунке 3.1.

В выпускной квалификационной работе выделены две группы проблем, вызванные формированием процедуры управленческого учета затрат и взаимодействием с потребителями информации.

Сложившаяся в России система учета затрат и калькуляции себестоимости сформирована под влиянием информационных потребностей финансового и налогового учета. Это создает идеологическую проблему, связанную с отсутствием взаимосвязи процедур учета затрат с целями управления. В результате система учета затрат существует отдельно от модели управления предприятием.



Рисунок 3.1 - Выявленные проблемы системы управленческого учета и контроля затрат Грибановский В. М. Система управленческого учета и контроля затрат в едином информационном пространстве на предприятиях железнодорожного машиностроения // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук//Орел - 2007

Методика организации учета затрат во многом зависит от выбранной идеологии и технологии производства. Методические проблемы заключаются в оптимальной настройке системы учета затрат и калькуляции себестоимости, соответствующих технологии производства, выборе наиболее подходящих инструментов, определяющих работу системы: метода калькулирования; объекта калькулирования; плана счетов, организации аналитических субсчетов и т.д. На практике следование идеологии происходит вопреки требованиям методики: применение упрощенных методов калькулирования, отсутствие системы обновления нормативов, ориентация аналитических субсчетов на формирование статистической информации о затратах.

Организационные проблемы - это вопрос взаимоотношения финансового и управленческого учета и распределения обязанностей по ведению управленческого учета между различными службами предприятия. Задача автоматизации управленческого учета проявляется в выборе информационных технологий, способных оптимизировать работу системы в целом.

Проблемы менеджмента, как потребителя информации о затратах, воспроизводят себя в следующем. Во-первых, не все потребители информации вовлечены в процесс управления и контроля затратами. Во-вторых, отсутствует экономико-аналитическая подготовка потребителей информации, вследствие чего они не могут выдвинуть требования к системе учета для управления затратами. В-третьих, существует проблема полноценного управления (контроля) затратами только через осуществление мониторинга платежей.

Решение обозначенных проблем позволит обеспечить качественной информацией различные уровни управления, что будет способствовать оптимизации затрат предприятия.

3.2 Развитие учетного обеспечения процесса управления затратами

Почетный профессор управленческого учета Дж. Шанк и профессор международного бизнеса В. Говиндараджан подчеркивают: «Глубокое понимание структуры затрат какой-либо компании может значительно продвинуть ее при поиске путей достижения устойчивого конкурентного преимущества» Шанк, Дж. К. Стратегическое управление затратами [Текст]/ Шанк, Дж. К., Виджей Говиндараджан //: Пер. с англ. - СПб.: Бизнес Макро, 1999. - 288 с.- С.14. Поэтому считаем целесообразным рассмотрение аспекта учетного обеспечения процесса управления затратами.

Дефиниции «затраты», «расходы», «себестоимость» широко применяются в рамках новых концепций, например концепции системы сбалансированных показателей, концепции стратегических карт, концепции стратегического управления затратами, концепции процессно-ориентированного анализа рентабельности и др. Данные показатели занимают важное место в системе оценочных показателей деятельности коммерческих организаций и оценке эффективности бизнеса. Знание себестоимости продукции, работ, услуг, полученной в процессе калькулирования, позволяет выработать менеджерам ценовую политику на базе учета как внутренних, так и внешних факторов. Информация о затратах и расходах организации формируется в рамках различных видов учета: финансового, управленческого, налогового, стратегического и др. Информации о расходах, раскрываемой в финансовой отчетности, явно недостаточно для принятия обоснованных управленческих решений. При формировании учетного обеспечения управления затратами, себестоимостью и расходами на сельскохозяйственном предприятии необходимо учитывать следующие моменты Нор-Аревян Г.Г. Учетное обеспечение управления затратами на машиностроительных предприятиях [Текст]: Автореф. Дис. Доктора экон. наук/ Ростов-на-Дону-2006:

1. Структура национального плана счетов бухгалтерского учета.

2. Отраслевая специфика формирования затрат и формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и применение различных схем.

3. Размер коммерческой организации.

4. Основные элементы учетной политики в части формирования расходов.

5. Основные допущения, используемые в учетной системе.

6. Эффективность учетной системы (сопоставление выгод, приносимых ею в управление, с затратами).

Действующим планом счетов предусмотрена возможность использования счетов 30-39, предназначенных для учета расходов по элементам в рамках управленческой бухгалтерии. Счета 20-29 предназначены для формирования информации о расходах по обычным видам деятельности и группировки расходов по статьям, по местам возникновения и по другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Взаимосвязь между счетами финансовой и управленческой (производственной) бухгалтерии рекомендуется организовать с помощью специально открываемых отражающих счетов. При этом состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливаются коммерческой организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов РФ.

При построении организации управленческого учета на предприятии необходимо принимать во внимание отраслевую специфику и применяемые сельскохозяйственной организацией схемы, например толлинговой схемы ТОЛЛИНГ - это вид взаимоотношений между хозяйствующими субъектами, при котором владелец сырья передает его предприятию-переработчику и получает в виде результата готовую продукцию и возмещает предприятию переработчику сумму понесенных им издержек по переработке и согласованный процент доходности. Абстрагируясь от переводных определений, отметим, что толлинг фактически означает переработку сырья на давальческих началах.. Указанная схема накладывает специфику не только на организацию учета затрат, расходов, формирование себестоимости, но и на структуру отчетных форм, применяемых организацией Реализация толлинговых схем в России [Электронный ресурс]// http://www.tolling.ru/01/.

Размер предприятия влияет на организацию системы управленческого учета. На малых предприятиях зачастую нет необходимости в выделении счетов 30-39. Управленческий учет на таких предприятиях организуется как аналитический учет, адекватный целям управления с учетом стратегии, а также потребностям менеджеров в управленческой информации. На средних предприятиях в зависимости от целей управления возможна организация управленческого учета в рамках монистической системы. На больших и средних предприятиях, нуждающихся в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью, целесообразно счета 20-29 выделить в самодостаточную систему счетов управленческого учета.

В работах таких российских и зарубежных ученых как И.Н. Богатая, М.А. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, А.Н. Кизилов, О.Е. Николаева, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Палий, В.И. Ткач, Т.В. Шишкова, Л.З. Шнейдман, К. Друри, Ж. Ришар и др. исследованы различные варианты организации управленческого учета в коммерческих организациях.

Управленческий учет затрат, как информационная система, на предприятиях отрасли представлен в виде трех разрозненных функций: планирование, учет и анализ затрат Грибановский В. М. Система управленческого учета и контроля затрат в едином информационном пространстве на предприятиях железнодорожного машиностроения // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук//Орел - 2007. Отраслевая специфика сельскохозяйственных организаций заключается в формировании плана производства продукции и ее реализации, что отражается на системе обработки данных в целях управленческого учета.

В системе управленческого учета организаций сельского хозяйства формируются следующие виды себестоимости для каждого вида выпускаемой продукции: плановая себестоимость и фактическая себестоимость.

Составление калькуляции производится на основании плановой калькуляции, путем укрупнения групп материалов, для сравнения данных на цены материалов с данными государственной статистики. В результате прямые статьи затрат завышаются для компенсации жестко регулируемых накладных затрат. Таким образом, внешний пользователь организации оказывает прямое влияние на формирование информации в системах управленческого учета предприятий отрасли.

В качестве объекта калькуляции в ООО «Заречное» выступает годовой заказ, вследствие чего в учете отражается только выпуск цеха, вошедший в выпуск продукции. Таким образом, затраты центра ответственности по выпуску продукции, не попавшей в выпуск ООО «Заречное», остаются в незавершенном производстве.

На уровне предприятия в целом учетные данные имеют нереальный характер в промежуточных периодах (месяцах), вследствие неполной или упрощенной регистрации фактов хозяйственной деятельности предприятия.

Система учета затрат на предприятиях отрасли не используется в системе управления предприятием, поскольку ее информацию невозможно использовать в целях управления затратами.

Анализ является завершающим элементом в системе управленческого учета затрат. Но данный процесс не дает результатов и дезинформирует руководство, если планирование затрат, учет затрат и калькуляция себестоимости были проведены бессистемно.

Порядок реализации системы управленческого учета затрат, в целях повышения ее эффективности, для предприятий отрасли сельского хозяйства на основе исследований Грибанского В.М., рекомендуем осуществить в 3 этапа (Рисунок 3.2.).

Рисунок 3.2 - Порядок реализации системы управленческого учета затрат Грибановский, В.М. Проблемы управленческого учета затрат при реализации теоретической базы на практике [Текст]/ В.М. Грибановский// Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтенсивной экономической системы: Матер. междун. научно-практ. конф.- Орел, ОрелГТУ, 2007 - С.63-68

На первом этапе определяются затраты предприятия, релевантные для управленческого учета затрат, воздействие на которые позволит наиболее эффективно повлиять на результат хозяйственной деятельности предприятия. Выбираются расходы (затраты), образующиеся при производстве продукции, занимающей наибольшую часть в выручке предприятия и дающие наибольшую прибыль от продаж.

Ежедневный, оперативный контроль осуществляет руководитель низшего звена управления. Для этого ему необходима детализированная, аналитическая информация, которая формируется в управленческом учете по центрам ответственности.

Центр ответственности работает с выделенными ему ресурсами и производит товары или услуги, которые передаются другому центру ответственности внутри предприятия либо внешним потребителям. Учет по центрам ответственности - система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности. Такой учет предполагает разграничение полных затрат и затрат данного центра ответственности, для чего составляется матрица затрат, представленная в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Матрица затрат для ООО «Заречное»

Центр ответственности	Программа 1 (изделие)	Программ 2 (изделие)	Всего
Раскройное производство Пошивочное производство Управление снабжения Управление сбыта Администрация	Элементы затрат на программу 1 То же - // - - // - - // -	Элементы затрат на программу 2 То же - // - - // - - // -	Итого затрат по центру ответственности То же - // - - // - - // -
Итого	Всего затрат на программу	Всего затрат на программу	Всего

Матрица затрат позволяет ответить на следующие вопросы:

- Где возникли затраты (центр ответственности)?

- С какой целью они произведены (программа или продукт)?

- Какой вид ресурса использовался (элемент затрат)?

- Какова сумма затрат по данному центру ответственности?

- Какова сумма затрат по программе (продукту, услуге)?

Основными показателями деятельности центра ответственности являются результативность (в какой мере центр ответственности достиг запланированных результатов) и эффективность (выпуск продукции с наименьшими затратами ресурсов, если выпуск продукции не совпадает с целями организации, тогда этот центр ответственности неэффективен).

Определение издержек по центрам ответственности является непростой задачей. Трудности заключаются в определении ответственности. Иногда возникает необходимость пересмотра самой организационной структуры предприятия с тем, чтобы границы сфер компетенции и ответственности четко просматривались. После того как ответственность за издержки четко определена в организационном порядке, по каждому элементу затрат в пределах каждой из сфер ответственности обеспечивается информация двух видов:

- Для каждого составляющего элемента затрат, ответственность за который несет конкретный менеджер, определяется нормативная или допустимая величина затрат. Эти исходные данные используются и для других целей, но в первую очередь для контроля издержек по центрам ответственности.

- По центрам ответственности собираются и обобщаются сведения о фактических издержках. Сравнение фактических затрат с допустимыми позволяет ответственному менеджеру оперативно планировать и контролировать работу на своем участке производства.

Вторым этапом становится оптимизация действующей системы учета в целях формирования управленческого учета затрат. На данном этапе решаются проблемы, которые сейчас стоят перед управленческим учетом затрат. Решение идеологических и организационных проблем мы видим через объединение производственной бухгалтерии и планово-экономического отдела. Объединение функций планирования, учета и анализа затрат в должностных обязанностях одного подразделения (одного специалиста) - способствует предоставлению качественной информации для управления (контроля) за затратами.

Выбор объекта учета затрат в соответствии с циклом изготовления и производственным маршрутом изделия, а так же соблюдение учетной дисциплины на других участках учета (учет ТМЦ, учет труда и заработной платы и т.д.), является решением методической проблемы управленческого учета затрат. Зубарева О.А. Удалова З.В., Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: монография [Текст]/ З.В. Удалова, О.А. Зубарева.- п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2010. в своих исследованиях, выделяет основные элементы учетной политики, оказывающие влияние на формирование затрат сельскохозяйственной организации, представленные в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Основные элементы учетной политики, оказывающие влияние на формирование затрат сельскохозяйственной организации

Элемент учетной политики, оказывающий влияние на затраты	Возможные варианты, принятые в сельскохозяйственной организации
1	2
1. Организационный аспект
Уровень централизации учета	- учет ведется централизовано - имеются соответствующие отделы в филиалах
Организация подразделения, выполняющего ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности	- бухгалтерия, как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, состоящим в штате предприятия - бухгалтерия, которая состоит из одного штатного сотрудника - главного бухгалтера; - все хозяйственные операции оформляются руководителем организации.
Структура бухгалтерской службы	- двухуровневая - трехуровневая и т.д.
Форма ведения бухгалтерского учета	- журнально-ордериая; - мемориально-ордерная; - журнал-Главная: - автоматизированная: - применяется компьютерная техника и бухгалтерскими программами, а так же специализированные бланки бухгалтерского учета, которые заполняются вручную
План счетов	- использование структурированного плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, используемого как для учета текущих операций, так и в систем бюджетирования. - организация учета затрат с выделением 30-х счетов;
Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции	- попеределъиын метод: - попроцессный метод; - нормативный метод; - метод выделения фактических затрат; - учет по полной себестоимости; - учет по сокращенной себестоимости.
Организация учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции	- по наименованию произведенной продукции: - по группам продукции; - попроцессно.
Система бюджетирования, программирования и планирования	- отсутствует, в бухгалтерии применяются отдельные элементы бюджетирования и планирования - имеется подразделение, осуществляющее функции бюджетирования, программирования и планирования
Организация внутрипроизводственного контроля	- осуществляется отдельным уполномоченным на это лицом - осуществляется контрольно-ревизионной комиссией
Система мониторинга, включающая в себя мониторинг внешней макросреды и внутренней микросреды	- функции сбора, обработки и использования данных возложены на бухгалтерию - эти функции выполняются работниками планово-экономической службы
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) организован с применением следующих методик	- АВС - PFC - «директ-костинг» - «таргет-костинг»
2. Методический аспект
Способ начисления амортизации основных средств	- линейный; - уменьшаемого остатка, - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Метод оценки себестоимости МПЗ	- по средней себестоимости - ФИФО - по учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости
Организация учета готовой продукции	- без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ и услуг) »; - с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)».
Организация учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции	А) прямые затраты: - счет 20 «Основное производство» в разрезе субсчетов; - счет 23 «Вспомогательные производства» в разрезе субсчетов - счет 29 «Прочие производства». Б) косвенные затраты: - счет 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе субсчетов; - счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Отражение общехозяйственных расходов	учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно списываются в качестве условно-постоянны затрате дебет счета 20 «Основное производство»
Организация распределения косвенных расходов	- пропорционально сумме прямых затрат; - пропорционально прямой заработной платы основных производственных рабочих; - пропорционально прямым материальным затратам; - пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг).
Организация учета затрат на ремонт производственных основных средств	- путем включения в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам - путем создания резерва расходов на ремонт основных средств.
Списание расходов будущих периодов	- равными частями в течение срока их потребления; - пропорционально объему продукции (работ, услуг) - другим способом
Организация учета резервов предстоящих расходов	- на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» (для возмещения затрат в случае неблагоприятных погодных и экономических условий на предприятии создан резерв финансовых ресурсов на приобретение семян, кормов, удобрений, ГСМ, запасных частей); - без использования счета 96 «Резервы предстоящих рас ходов и платежей».

Исходя из данных, приведенных в таблице 3.2., нами рекомендован проект приказа Положения об учетной политике ООО «Заречное» на 2012 год, с учетом специфики деятельности исследуемой организации. Реализация управленческого учета затрат с использованием корпоративных информационных систем позволяет решить проблему автоматизации.

Третьим этапом является формирование отчетности управленческого учета затрат, которая содержит систему сбалансированных показателей, строящихся на системе Нортона и Каплана и состоящая из 4-х модулей: финансы и экономика; рынок и клиенты; бизнес-процессы; инфраструктура и сотрудники. Данный этап позволяет решить проблемы, связанные с вовлечением руководства предприятия в процесс управления и контроля затрат.

Таким образом, мероприятия по совершенствованию управленческого учета затрат позволяют создать эффективную систему принятия решений, с учетом специфики отрасли.

3.3 Организация системы управления затратами в ООО «Заречное»

Порядок регистрации данных о затратах отчетного периода и себестоимости продукции в сельскохозяйственной организации показан на рисунке 3.3. Из рисунка видно, что основное различие между себестоимостью продукции и затратами отчетного периода - это разница во времени, с которого они регистрируются.



Рисунок 3.3 - Схема учета затрат отчетного периода и себестоимости продукции

В международной практике в калькуляцию себестоимости продукции включаются три элемента: основные материалы, труд основных рабочих, производственные накладные расходы. Чтобы определить полные производственные затраты при оценке запасов продукции необходимо количество ресурсов по статьям прямых затрат умножить на соответствующую каждой их единице цену. Накладные же расходы невозможно точно распределить между конкретными продуктами, так как они распространяются на всю фактически произведенную продукцию. Поэтому их распределение между продуктами, произведенными за отчетный период, происходит по приемлемой базе.

Для оценки запасов произведенной продукции калькуляция производственных затрат должна быть составлена по каждой единице продукции. На предприятиях сферы услуг, выпускающих продукцию по индивидуальным заказам, затраты должны подсчитываться отдельно. Такая система сбора учетных данных известна как система позаказной калькуляции затрат. Альтернативная схема сбора данных о затратах - система калькуляции по процессам - может быть применена на предприятиях, производящих большое количество одного и того же продукта в отчетном периоде. При использовании второй системы себестоимость каждой единицы продукции может быть определена простым делением себестоимости всей продукции за отчетный период на количество единиц продукции.

Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в организациях по калькуляционным статьям затрат. При анализе себестоимости выпускаемой продукции проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Такими резервами могут быть:

- снижение норм расхода сырья и материалов;

- экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;

- сокращение потерь от брака и отходов производства;

- более полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;

- повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы;

- улучшение качества продукции.

В организациях имеются данные о плановой и фактической себестоимости выпущенной продукции, то есть объем продукции, фактически произведенный, представлен в ценах плана и факта, что помогает выявлять отклонения и раскрывать уровень изменения самих затрат независимо от имеющихся структурных сдвигов в выпуске продукции.

Проанализируем себестоимость фактически выпущенной продукции организации на основании представленной таблицы 3.3.

Таблица 3.3 - Себестоимость всей выпущенной продукции ООО «Заречное» по статьям затрат за 2010 год

Статьи затрат	Себестоимость выпущенной продукции по плану, тыс. руб.	Фактический выпуск продукции, тыс. руб.	Откл. от плана, тыс. руб.
		по плановой себестоимости	по фактической себестоимости
1. Сырье и материалы	18750	19820	18680	-1140
2. Возвратные отходы	-33	-35	-41	-6
3. Покупные изделия и услуги сторонних организаций производственного характера

Подобные документы

• Бухгалтерский управленческий учет

  Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.
  
  курсовая работа [49,3 K], добавлен 31.01.2007
  

• Учет затрат на производство

  Задачи и принципы учета затрат на производство. Классификация расходов по видам деятельности, их признание в бухгалтерском учете; калькулирование себестоимости. Система счетов и организация учета затрат на производство на предприятии ООО "Рабочий".
  
  курсовая работа [49,9 K], добавлен 10.06.2014
  

• Учет затрат в основном производстве

  Классификация и задачи учета затрат на производство, нормативные документы, регулирующие их состав. Система бухгалтерских счетов, общая характеристика регистров аналитического и синтетического учета производственных затрат на исследуемом предприятии.
  
  дипломная работа [62,3 K], добавлен 19.02.2013
  

• Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Сводный учет затрат на производство.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 06.03.2007
  

• Порядок закрытия счетов по учету затрат на производство в ООО СХП "Междуреченское" Волгоградской области Городищенского района

  Цели и задачи управленческого учета. Принципы организации учета затрат на производство на предприятиях АПК. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Значение и порядок закрытия операционных счетов. Закрытие счетов вспомогательного производства.
  
  курсовая работа [43,4 K], добавлен 19.12.2011
  

• Классификация затрат

  Место учета затрат на производство в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов. Сущность и роль затрат, расходов и издержек. Синтетический и аналитический учет затрат на производство, налоговый учет. Признание расходов в бухгалтерском учёте.
  
  курсовая работа [44,2 K], добавлен 24.06.2010
  

• Затраты на предприятии

  Организация бухгалтерского учета затрат на производство АООТ "Хлебозавод им. Лемисова": документирование учета, состав и порядок отражения в учете материальных и трудовых затрат, состав и порядок включения в себестоимость продукции комплексных затрат.
  
  курсовая работа [72,6 K], добавлен 22.05.2008
  

• Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции на примере ГУП "Белебеевский водоканал"

  Состав и классификация затрат на производство продукции. Понятие и теоретические основы учета косвенных расходов. Организационно-экономическая характеристика ГУП "Белебеевский водоканал", оценка и порядок отражения затрат на производство на предприятии.
  
  курсовая работа [46,0 K], добавлен 13.05.2011
  

• Учет затрат на производство продукции, работ, услуг

  Бухгалтерский учет на производство продукции работ. Общие правила бухгалтерского учета расходов. Состав и классификация расходов на производство. Правила формирования себестоимости продукции, работ, услуг. Учет затрат на производство в ООО "ЭнергоСервис".
  
  курсовая работа [46,9 K], добавлен 21.05.2009
  

• Учет и анализ затрат на производство

  Теоретические аспекты учета и анализа затрат на производство, система управленческого учета затрат на производство на СП ЗАО "Наталья и К", её связь с финансовым бухгалтерским учетом. Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции.
  
  дипломная работа [146,7 K], добавлен 10.09.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам