Бухгалтерский учет затрат на производство в ООО "Заречное" Красносулинского района Ростовской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ ФГОУ ВПО

ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Выпускная квалификационная работа

Тема: «Бухгалтерский учет затрат на производство в ООО «Заречное» Красносулинского района Ростовской области»

Исполнитель:

студент 5 курса

экономического факультета

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Гондусов В.Г.

Руководитель:

старший преподаватель,

к.э.н. Землякова С.Н.

пос. Персиановский 2011

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат в сельскохозяйственном производстве

1.1 Взаимосвязь и отличия финансового и управленческого учета затрат

1.2 Состав и классификация затрат на производство в сельскохозяйственных организациях

1.3 Методы учета затрат в системе управленческого учета

2. Учет затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Заречное»

2.1 Первичный учет затрат на производство продукции растениеводства

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Заречное»

3. Управленческий учет затрат на производство в ООО «Заречное»

3.1 Значение и задачи учета затрат

3.2 Развитие учетного обеспечения процесса управления затратами

3.3 Организация системы управления затратами в ООО «Заречное»

Выводы и предложения

Список литературных источников

Введение

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Имея перспективу развития своей управленческой деятельности, считаем, изучение данного вопроса, наиболее актуальным, применительно к системе управления себестоимостью продукции, так как именно его изучение поможет проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.

Объектом исследования послужила финансово-хозяйственная деятельность ООО «Заречное» за период 2008 - 2010 гг.

ООО «Заречное» является юридическим лицом, имеет печать и расчетные счета в банковских учреждениях. Предприятие, занимающееся выращиванием сельскохозяйственной продукции.

Землепользование хозяйства расположено в центральной части территории Красносулинского района, общей площадью 2594га. На территории хозяйства имеется населенный пункт: поселок Заречный. Земельный фонд хозяйства характеризуется высокой освоенностью из общей площади 2594 га, сельскохозяйственные угодья составляют 2557 га, из них пашня 2230 га.

Пунктом сдачи сельскохозяйственной продукции является районный центр город Красный Сулин, находящийся на расстоянии 10 км от центральной усадьбы хозяйства. Также ООО «Заречное» сотрудничает с организацией Юг-Руси.

По основным климатическим факторам, определяющимся условия роста и развития сельскохозяйственных культур, землепользование характеризуется умеренной зимой, жарким засушливым летом. Потенциально возможная урожайность озимой пшеницы составляет 45-47 ц/га, кукурузы на зерно 50ц/га. Рельеф территории хозяйства неоднородный, средний уклон в полях севооборотов составляет 0,5 градусов. Хозяйство расположенное в зоне обыкновенный чернозем.

Общество специализируется в отрасли растениеводства на производстве зерна. В условиях рыночных отношений хозяйство ищет новые пути получения прибыли, поэтому в последнее время наряду с основными видами деятельности большое внимание уделяется развитию перерабатывающих отраслей сельскохозяйственной продукции.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение организации, является её платежеспособность, т. е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности статей баланса, которые определяются временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного статьи, тем выше её ликвидность.

Коэффициент абсолютной ликвидности за весь анализируемый период составлял в 2008году- 2.44, в 2009году - 4.68 и в 2010 году - 1.75.

Тот факт, что наиболее ликвидные средства в течение анализируемого периода составляли около 2% от обязательств предприятия, очевидно, свидетельствует о серьезном дефиците свободных денежных средств. В этих условиях текущая платежеспособность предприятия полностью зависит от надежности дебиторов. Отметим, что ориентировочно считаются нормальными (допустимыми) значения указанного коэффициента, находящиеся в интервале 0,2-0,3.

Рассчитав коэффициент автономии организации, характеризующий независимость предприятия от заемных средств на протяжении исследуемого периода и на 31.12.2010 г. составил -0,91. Полученное значение показывает долю собственных средств в общей стоимости всех средств предприятия, значение выше среднего (0,5) и чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие.

Полученные значения коэффициента маневренности, показывающие какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, так за исследуемый период значения составили в 2008 году - 0,57, в 2009 году - 0,62 и на конец исследуемого периода - 2010 год -0,55.

Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств и резкий рост данного коэффициента не может свидетельствовать о нормальной деятельности предприятия, т.к. увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования. Полученные результаты в ООО «Заречное» находятся в пределах рекомендуемого значения коэффициента 0,2 - 0,5.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в ООО «Заречное» за исследуемый период находился практически на одном уровне (2008 год -0.82, 2009 год-0.87 и 2010 год -0.85), что говорит об обеспеченности предприятия достаточным объемом собственными оборотными средствами (собственным оборотным капиталом).

Анализируя полученные данные о коэффициенте соотношения заемных и собственных средств следует отметить, что этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных в 2008 году составил 0,12, в 2009 году - 0,09 и в 2010 году - 0,09. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, что нельзя сказать об исследуемом предприятии при рекомендуемом значении Кзс <0,7.

Коэффициент иммобилизации в 2008 году - 0,61, в 2009 году - 0,52, в 2010 году 0,69, для данного показателя нормативных значений не установлено, и он показывает, сколько внеоборотных активов приходится на каждый рубль оборотных активов.

Для определения вероятности банкротства нами был рассчитан коэффициент Альтмана, который позволяет охарактеризовать степень вероятности банкротства рассматриваемого предприятия. Для ООО «Заречное» за исследуемый период 2008-2010 годы, коэффициент составил в 2008 году -4, 28, в 2009 году -0, 52, в 2010 году - 2, 03, что свидетельствует о низкой степень банкротства на протяжении всего исследуемого периода.

Полученные показатели рентабельности активов ООО «Заречное» в 2008 году - 86,89%, в 2009 году - (-40,70%), в 2010 году - (-1,43%), характеризуют эффективность использования всего имущества предприятия. Снижение рентабельности всего капитала свидетельствует о падающем спросе на продукцию фирмы и перенакоплении активов.

Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования собственного капитала. Этот коэффициент является одним из самых важных показателей, используемых в бизнесе, он измеряет общую величину доходов собственников. Высокое значение данного коэффициента говорит об успехе компании, что ведет к высокому рыночному курсу ее акций и относительной легкости привлечения новых капиталов для ее развития. Однако надо иметь в виду, что высокий коэффициент рентабельности собственного капитала может быть связан как с высокой инфляцией, так и с высоким риском компании. Поэтому его интерпретация не должна быть упрощенной и одномерной. Рентабельность собственного капитала в ООО «Заречное» составляет в 2008 году- 97,58%, в 2009 году - (-45,04%), в 2010 году - (-1,56%), эти данные свидетельствуют о том, сколько чистой прибыли приходится на рубль собственных средств.

Рентабельность продаж ООО «Заречное» показывает долю чистой прибыли в общей сумме реализации (доходов) за минусом НДС и акцизов, в 2008 году - 51,11%, в 2009 году - 205,75%, 2010 году - -14,48%. Рентабельность продаж постепенно снижается, причиной этому послужило увеличение издержек на производство и реализацию Снижение объема продаж может свидетельствовать, прежде всего, о падении конкурентоспособности продукции, так как позволяет предположить сокращение спроса на продукцию.

Повышение рентабельности продукции обеспечивается преимущественно снижением себестоимости единицы продукции. Чем лучше используются основные производственные фонды, тем выше рентабельности производства. При улучшении использования материальных оборотных средств снижается их величина, приходящаяся на 1 руб. реализованной продукции. Следовательно, факторы ускорения оборачиваемости материальных оборотных средств являются одновременно факторами роста рентабельности производства.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат в сельскохозяйственном производстве

1.1 Взаимосвязь и отличия финансового и управленческого учета затрат

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы. Информация о затратах, формируемая в управленческом и финансовом учете, важна для организации эффективного управления ими.

Понятие «затраты», по мнению различных авторов, может иметь различное значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой.

Затраты - это стоимость ресурсов, которые использованы для конкретных целей.

В этом понятии следует выделить три момента:

* первый - затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых и финансовых);

* второй - величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении, так как затраты это средства, израсходованные на приобретение ресурсов и отражаемые в балансе как активы предприятия;

* третий - понятие затрат должно обязательно соотносится с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений и т. д. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным и ничего не значащим Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на агропромышленных предприятиях. - М.: Известия, 1994..

Опираясь на исследования Удаловой З.В. Удалова З.В., Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: монография [Текст]/ З.В. Удалова, О.А. Зубарева.- п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2010. С.297-298, рассмотрим толкование термина «затраты» российскими и зарубежными авторами (таблица 1.1).

От понятия «затраты» следует отличать термин «расходы». Различие между этими, казалось бы, близкими понятиями касается фактора времени.

Расходами организации, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010) [Электронный ресурс] - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс», признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или потрачены в течение определенного периода времени для получения дохода. А затраты - это денежная оплата приобретенных товаров и услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли. Таким образом, расходы - это часть затрат, которые понесло предприятие в связи с получением дохода в будущем.

Таблица 1.1- Обзор дефиниции «затраты»

№ п/п	Источник информации	Определение
1	2	3
1.	Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях	Производственные затраты - производственное потребление ресурсов, совокупность которых составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг)
2.	Друри К.	Затраты за отчетный период - это расходы, не учитываемые при определении себестоимости запасов, поэтому не рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены. Поэтому всякая попытка связать затраты отчетного периода с затратами, учитываемыми при определении себестоимости товарно-материальных запасов, должна быть исключена Друри К. Управленческий и производственный учет [Текст]/ К. Друри пер. с англ./Учебник.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-1071с.- с.47
3.	Ивашкевич В.Б.	Затраты в управленческом учете являются выражением в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течении определенного периода времени Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]/В.Б. Ивашкевич: учеб. Для вузов.- М.: Экономисть,2006. -с.53
4.	Волкова О.Н.	Затраты это стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности Волкова О.Н. Управленческий учет [Текст]/ О. Н. Волкова/ учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2005. -472 с. -с. 87
5.	Жарикова Л.А	Затраты - это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов, либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Жарикова Л.А. Управленческий учет [Текст]/ Л.А. Жарикова /Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. 136с.-с. 22
	Карпова Т.П,.	Затраты на производство - это стоимостное выражение израсходованных или предполагаемых к расходу ресурсов, обусловленных особенностями технологии производства вырабатываемой им реализуемой продукции, выполняемых работ и услуг, включая обязательные отчисления за определенный или на определенный период времени Карпова Т.П. Управленческий учет [Текст]/ Т. П. Карпова/ учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -351с. - (Серия «Профессиональный учебник: Бухгалтерский учет») - с. 52
6.	Бойко Е.А. Бойко Е.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]/ Е.А. Бойко и др. под ред. Проф., д.э.н. А.Н. Кизилова, проф., д.э.н. Богатой. /Ростов н/Д: «Феникс», 2005.-380с. - (высшее образование) - С. 42, Кондраков Н.П., Иванова М.А Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]/ учебное пособие/ Н.П. Кондраков, М. А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2005. -368 с. -(Высшее образование) - с. 22	Затраты - это стоимость ресурсов, которые использованы для конкретных целей
7.	Д. Хан, Х. Хунгенберг	Затраты - это стоимостная оценка потребленных на предприятии за определенный период ресурсов Хан Д. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга [Текст]/ Д. Хан; пер. с нем; под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича и др.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 928 с.-с.98
8.	Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г.	Затраты - это расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Они представляют собой либо часть ранее сделанных, т.е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их осуществления Бычкова С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве [Текст]/ С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева; под ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2008. - 400 с. -(Высшее образование) - с. 274
9.	И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова	Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых, финансовых ресурсов организации за определенный период времени представляют собой затраты производства Богатая И.Н. Бухгалтерский учет [Текст]/И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - 4-е изд., перераб. И доп. - Ростов н/Д; Феникс, 2007.-858с.-с 319
10.	Хорнгерен Ч.Т., Дж. Форстер	Затраты - это потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги
11.	А. Уолтерс	Затраты это «выплаты, которые необходимо произвести, чтобы заставить факторы производства продолжать действовать вместе с фирмой»
12.	М.И. Кутер	Затраты - это потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги

Бухгалтерский и управленческий учет объединяются по следующим элементам:

- в обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

- на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

- методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

- оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, как поясняет Бычкова С.М. Бычкова СМ. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве [Текст] /С М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева; пол ред. СМ. Бычковой. - М-: Эксмо, 2008. - 400 с., объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления. Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Плана счетов. Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам (Таблица 1.2.).

Таблица 1.2- Различия финансового и управленческого учета

№п/п	Критерий	Финансовый учет	Управленческий учет
1	Обязательность ведения учета	Ведение обязательно. Обязанность вести финансовый учет с использованием аналитических счетов определена Федеральным законом Российской Федерации от 26.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010), действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ.	Ведение зависит от воли руководства. Собирается и обрабатывается информация, ценность которой для управления не ниже затрат на ее получение.
2	Цель ведения учета	Подготовка информации для внешних пользователей об активах и обязательствах компании, финансовых результатах ее деятельности, т.е. внешней отчетности.	Обеспечение менеджмента компании достоверной и оперативной информацией, необходимой для планирования, анализа, контроля, принятия решений.
3	Степень регламентированности	Регламентируется нормативными актами (Закон о бухгалтерском учете, ПБУ). Внешние пользователи должны быть уверены в том, что бухгалтерские документы составлены в соответствии с общепринятыми правилами, а публичная отчетность подтверждается аудиторами.	Отсутствие законно-дательной регламентации, использование Приказа об учетной политике или других внутрифирменных документов.
4	Пользователи информации	Внешние (акционеры, инвесторы, налоговые органы, покупатели и т.д.) и внутренние пользователи (менеджмент).	Только внутренние пользователи, в соответствии со своей компетенцией.
5	Привязки ко времени	Отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки выполняются уже после совершения соответствующих операций.	В структуру управленческого учета наравне с информацией отражающей финансовую историю организации включаются оценки и планы на будущее.
6	Тип информации	Финансовые документы, являющиеся конечным продуктом финансового учета, содержат информацию в стоимостном (денежном) выражении.	В управленческом учете фигурирует информация как в стоимостном, так и в натуральном выражении.
7	Степень точности информации	Приближения и примерные оценки в финансовом учете практически не применяются.	В управленческом учете часто используются приблизительные оценки, т.к. управляющим нужна своевременная информация, ради скорости ее получения можно пожертвовать точностью.
8	Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальные - поквартально.	Детализированные отчеты в управленческом учете большие организации составляют ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности могут составляться еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях немедленно.
9	Сроки представления отчетов	Поскольку для выверки данных и проверки их внешними аудиторами требуется время, к которому надо добавить некоторый срок на печатание и распространение финансовых отчетов, последние попадают к пользователям только через несколько недель после окончания отчетного периода.	Отчеты по управленческому учету могут содержать информацию, требующую немедленных действий. Эти отчеты обычно составляются им представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца.
10	Объект отчетности	Ведется в целом по предприятию, рассматривает его как единый хозяйственный комплекс.	Ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию.
11	Ответственность за правильность ведения учета	Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону.	Методология управленческого учета законодательством не регламентируется, учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных задач.

Как отмечает Поленова Н.С., несмотря на различие управленческого и финансового учета, внутри единой системы бухгалтерского (финансового и управленческого) учета типовым Планом счетов предусмотрена возможность их взаимосвязи с помощью счетов, предусмотренных разделом III «Затраты на производство». Тогда учет расходов по местам возникновения затрат ведется в разрезе калькуляционных статей, рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ, услуг, а на счете 20 «Основное производство» без использования отдельных синтетических счетов для учета видов однородных затрат, составляющих себестоимость, формируется совокупность расходов организации по экономическим элементам.

Раздельная система управленческого и финансового учета существует в рамках нескольких вариантов построения рабочего плана счетов:

- финансовый и управленческий учет, имея самостоятельные планы счетов, информационно взаимосвязаны с помощью специальных счетов;

- единый План счетов бухгалтерского учета имеет обособленную совокупность счетов управленческого учета, а остальные счета используются для ведения финансового учета;

- финансовый и управленческий учет организуются отдельно, формируется индивидуальная информационная совокупность, используемая для реализации разных целевых задач Поленова, С.Н. Взаимосвязь производственных затрат в управленческом и финансовом учете [Электронный ресурс] / С.Н. Поленова // 01.08.2008 / - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

При любом варианте построения системы управленческого учета взаимосвязь данных финансового и управленческого учета может осуществляться с помощью специальных счетов - связующих счетов. Их целевое назначение - обеспечить информационную корреспонденцию данных в финансовом и управленческом учете. Такая взаимосвязь позволяет снизить затраты на получение информации для управленческих целей, рационализировать работу финансовой бухгалтерии, усилить контроль за производственными затратами, оптимизировать систему налогообложения.

Таким образом, вариант ведения управленческого учета, выбираемый организацией в зависимости от особенностей деятельности, позволяет представить управленческому персоналу совокупность информации по оптимизации финансово-хозяйственной деятельности.

1.2 Состав и классификация затрат на производство в сельскохозяйственных организациях

Учет затрат на производство - одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Информация о затратах на производство, по мнению Стефанова С.Н. Стефанова С.Н. АПК: Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях [Текст)/С.Н. Стефанова, И.Ю. Ткаченко. - Ростов л/Д: Феникс, 2008. - С. 219, может быть использована в следующих направлениях:

· прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

· планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);

· определение себестоимости продукции;

· выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;

· анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

· контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

Задачи учета затрат на производство. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК [Текст]/ В.Г. Широбоков// учебник.- М.: Финансы и статистика, 2010 г.- С. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК [Текст]/ В.Г. Широбоков// учебник.- М.: Финансы и статистика, 2010 г.- С.432.

Классификация производственных затрат. Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация, как поясняет Вахрушева О.Б. Вахрушева, О.Б. Управленческий учет [Текст]/ О.Б. Вахрушева//Учебный курс: кратко и доступно.- М.: Эксмо, 2010.- С.35, в зависимости от того, по каким признакам группируются затраты.

Они могут быть признаны:

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции,- сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным - расходы на подготовку освоение и выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми Аудитор.ру Общая схема учета затрат [Электронный ресурс]// http://auditr.ru/articles/5.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

В себестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

Элемент - это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием. К элементам затрат на производство относятся:

· материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;

· расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;

· отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;

· амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;

· прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]/ Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.Я. Петровская// 2-е изд., исправленное.- М.: Эксмо, 2008.-320с..

В.Т. Чая и Н.И. Чупахина Чая В.Т. Стандарты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в агрохолдингах [Электронный ресурс] / В.Т. Чаи, Н.И. Чупахина // Все для бухгалтера. - 2008. - №6. Доступ из справ,- правовой системы «КонсультантПлюс» отмечают, что статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости отдельных видов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.

В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения в себестоимость - прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

Техника учета затрат на производство. Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».



Рисунок 1.1 - Схема счета 20 «Основное производство» и счета 23 «Вспомогательное производство»

Счета 20 и 23 - калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг) Учет затрат на производство [Электронный ресурс]// http://www.dist-cons.ru/modules/study/accounting1/section12.html.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 "Брак в производстве".

Таблица 1.3 - Корреспонденция по счету 20 «Основное производство»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списаны материалы, израсходованные в производстве	20	10
2	Начислена зарплата работникам основного производства	20	70
3	Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20	69
4	Начислена амортизация основных средств и НМА, используемых в основном производстве	20	02 (05)
5	Учтены прочие расходы, связанные с производством продукции	20	21, 60,71, 76…

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Выпущенную продукцию можно учитывать по полной или сокращенной себестоимости.

Полная себестоимость (включает прямые и косвенные затраты)

При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные расходы переносятся на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве".

Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Сокращенная себестоимость (только прямые затраты)

Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу".

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, полуфабрикаты отражаются в составе незавершенного производства на счете 20. В балансе полуфабрикаты отражаются по статье "незавершенное производство", поэтому оцениваются они аналогично остаткам НЗП Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК [Текст]/ В.Г. Широбоков// учебник.- М.: Финансы и статистика, 2010 г.- С. 442.

Исчисление себестоимости - важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа: проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет; проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам; уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20, субсчету 1 «Растениеводство».

Объектами калькуляции себестоимости в растениеводстве является основная (сопряженная) продукция, а также побочная продукция, используемая в хозяйстве. Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция- зерно и побочная -солома.

Отнесение затрат на солому производится исходя из норматива затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно, исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.

Согласно Методическим рекомендациям себестоимость должна рассчитываться по следующей схеме: исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке, прессованию, транспортировке, скирдованию и другим работам по заготовки соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1ц продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после её очистки и сушки.

1.3 Методы учета затрат в системе управленческого учета

Превалирующей целью любой сельскохозяйственной организации является максимизация финансового результата деятельности, то есть прибыли. Для этого каждая сельскохозяйственная организация должна владеть информацией, которая позволит охарактеризовать и проанализировать спектр затрат, выявить резервы снижения себестоимости. Для формирования информации о затратах необходимо оценить избранный метод калькулирования себестоимости продукции и элементы учетной политики, связанные с формированием расходов сельскохозяйственной организации. Такая оценка позволит определить основные направления совершенствования методики учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной организации, что позволит сформировать информацию, пригодную для принятия обоснованных управленческих решений.

Сбор и обработка информации в управленческом учете ведутся с целью удовлетворения потребностей при решении различных задач. В зависимости от поставленных задач, считает Кизилов А.Н. Кизилов А.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет [Текст]/ А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева/ М.: Эксмо, 2006.-320 с.-(экономический факультет) -С.158, формируются и подходы к процедуре сбора и обработки информации. Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, являющиеся одним из основных объектов управленческого учета.

Основная цель, по мнению Удаловой З.В. Удалова З.В., Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: монография [Текст]/ З.В. Удалова, О.А. Зубарева.- п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2010. С.152, которую должна преследовать организация при выборе метода учета затрат, состоит в необходимости обеспечения возможности группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами, а также возможности реализации одного из важнейших принципов управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям.

В настоящее время существует обилие классификаций методов учета затрат и калькулирования себестоимости, которые самостоятельно выбираются каждой организацией, исходя из осуществляемой ею стратегии, информационных потребностей менеджеров, отраслевой принадлежности, особенностей технологического процесса производства продукции, размера и характера производимой продукции, ее ассортимента и рядом других факторов. В международном учете для учета затрат и определения себестоимости продукции так же существует большое количество методов и методик, наиболее распространенными среди которых являются «стандарт-кост», «директ-костинг», «таргет-костинг», метод АВС, метод РFС и другие.

Обобщение и систематизация мнений российских и зарубежных авторов по классификации методов учета затрат и калькулирования, представлены в таблице 1.4.

Организация учета затрат в различных отраслях имеет ряд специфичных черт, исключением не является и сельское хозяйство. Так сельскохозяйственным организациям присущ спектр специфичных особенностей, таких как сезонность производства, необходимость распределения общих расходов на несколько видов продукции, большой удельный вес незавершенного производства и др.

Таблица 1.4 - Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости, выделяемые российскими и зарубежными учеными Цит. по :Удалова З.В., Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: монография [Текст]/ З.В. Удалова, О.А. Зубарева.- п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2010. С.336

Ф.И.О. автора	Методы учета затрат, выделяемые автором
1. К. Друри	Позаказная и попроцессная калькуляции Друри К. Управленческий и производственный учет [Текст]/ К. Друри пер. с англ./Учебник.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-1071с.
2. В.В. Ивашкевич	Метод последовательного суммирования прямых и распределяемых затрат по видам продукции (позаказная калькуляция); метод распределения (деления) совокупности расходов по калькулируемым объектам, основанный на группировке затрат по процессам (переделам, стадиям, фазам) производства (попередельная калькуляция)
3. А. Апчерч	Разделяет методы калькулирования на калькулирование заказа и калькулирование непрерывности деятельности Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика [Текст]/А. Апчерч; пер. с англ. Под ред. Соколова Я.В., Смирновой И.А./М.: Финансы и статистика, 2002.-952 с.: ил.
4. В. Ф. Палий	Считает, что все методы калькулирования могут быть разделены на две классификационные группы: индивидуальные (позаказный и позаказно-нормативный) и массовые (попередельный, попроцессный, поиздельный и нормативный) Палий В.Ф. Организация управленческого учета [Текст]/В.Ф. Палий/ М.: Бератор-Пресс, 2003.-224с.-с.88
5. А. Вагапова	Позаказный, попередельный, попроцессный и нормативный Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции [Текст]/ А. Вагапова// Финансовая газета. Региональный выпуск. -2004. -№51
6. А.Н. Кизилов	Предлагает методы учета затрат сгруппировать по трем основным признакам: полноте включения затрат в себестоимость продукции; отношению затрат к технологическому процессу производства (или по объектам учета затрат) и оперативности учета и контроля затрат Кизилов А.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет [Текст]/ А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева/ М.: Эксмо, 2006.-320 с.-(экономический факультет) -с.158
7. Е.А. Бойко, И.Н. Богатая	Позаказный, попередельный и попроцессный; учет фактических затрат, нормативный и учет затрат по системе стандарт-кост, учет затрат по полной и сокращенной (система директ-кост) себестоимости, полуфабрикатный и бесполуфабрикатный, однокоэффициентный и многокоэффициентный, плановый и отчетный Бойко Е.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]/ Е.А. Бойко и др. под ред. Проф., д.э.н. А.Н. Кизилова, проф., д.э.н. Богатой. /Ростов н/Д: «Феникс», 2005.-380с. - (высшее образование) - С. 100
8. Т.П. Карпова	Выделяет следующие системы учета затрат: позаказная и попроцессная; система фактических и нормативных затрат; система полных и частичных затрат Карпова Т.П. Управленческий учет [Текст]/ Т. П. Карпова/ учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -351с. - (Серия «Профессиональный учебник: Бухгалтерский учет») - с. 150
9. О.Н. Волкова	Попроцессный, попередельный, позаказный, партионная калькуляция, учет затрат по функциям Волкова О.Н. Управленческий учет [Текст]/ О. Н. Волкова/ учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2005. -472 с. -с. 166
10. Н.П. Кондраков	Нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный (простой, однопередельный), метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости продукции («директ-костинг») Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]/ учебное пособие/ Н.П. Кондраков, М. А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2005. -368 с. -(Высшее образование)
11. О.Д. Каверина	Позаказное и попередельное калькулирование; фактическое и нормативное калькулирование Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры [Текст]/О.Д. Каверина/ М.: Финансы и статистика, 2003. -352 с.: ил.
12. И.А. Аврова	Попроцессный, попередельный, нормативный Аврова И. А. Управленческий учет [Текст]/И.А. Аврова - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 176 с.
13. М.А. Вахрушина	Попроцессный метод, попередельный метод, позаказный метод, учет затрат по функциям (метод АВС) Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: [Текст]/М.А. Вахрушина/ Учеб. Для студентов вузов обучающихся по экономическим специальностям - 6-е изд., доп. И перераб. -М.: Омега-Л, 2007. -570 с. - (Высшее образование)

В.Т. Чая и Н.И. ЧупахинаЧая В.Т. Стандарты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в агрохолдингах [Электронный ресурс] / В.Т. Чаи, Н.И. Чупахина// Все для бухгалтера. - 2008. - №6. Доступ из справ,- правовой системы «КонсультантПлюс» отмечают, что наиболее полно особенности сельскохозяйственного производства можно учесть, используя попроцессный метод учета затрат. Такого же мнения придерживаются такие ученые, как СМ. БычковаБычкова СМ. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве [Текст] /С М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева; пол ред. СМ. Бычковой. - М-: Эксмо, 2008. - 400 с., И.Е. ГлушковГлушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии [Текст]/И.Е. Глушков, Т.Б. Киселева. Изд. 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х тт. Т. I. М.: «Киорус>>, Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004.-1000 с., С.Н. СтефановаСтефанова С.Н. АПК: Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях [Текст)/С.Н. Стефанова, И.Ю. Ткаченко. - Ростов л/Д: Феникс, 2008. - 219 с., З.В. Удалова Удалова З.В., Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями: монография [Текст]/ З.В. Удалова, О.А. Зубарева.- п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2010.. Мы солидарны с мнением вышеназванных ученых, так как, данный метод учета затрат более полно учитывает и отражает все особенности организации производства сельскохозяйственной продукции как растениеводства, так и животноводства. Попередельный метод учета затрат так же приемлем и на перерабатывающих сельскохозяйственных организациях.