На этом счете также учитывается выдача краткосрочных займов работникам предприятия и оформляется проводкой Дт 377 Кт 30.

Лекция 5. Учет инвестиций

1. Понятие финансовых инвестиций

2. Финансовый учет краткосрочных финансовых инвестиций.

3. Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям

4. Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций

5. Синтетический и аналитический учет долгосрочных финансовых инвестиций.

Финансовые инвестиции - это активы, которые содержатся предприятием с целью:

увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.),

роста стоимости капитала или других выгод для инвестора.

Финансовые инвестиции делятся на: долгосрочные финансовые инвестиции, текущие финансовые инвестиции, эквиваленты денежных средств.

Долгосрочные финансовые инвестиции - это инвестиции на период больше одного года.

Краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции - это инвестиции на период до одного года.

Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

Инвестиции в ассоциированные предприятия - инвестиции в предприятие, в котором инвестору принадлежит блокировочный (большее 25 %) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или общим предприятием инвестора.

Инвестиции в дочерние предприятия - инвестиции в предприятия, которые находятся под контролем материнского (холдингового) предприятия. Инвестиции в общую деятельность - инвестиции для ведения хозяйственной деятельности, с созданием или без создания юридического лица, которое является объектом общего контроля двух или более сторон согласно письменному соглашению между ними.

Приобретение финансовых инвестиций осуществляется такими путями:

за денежные средства;

путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии;

путем обмена на другие активы.

Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете по себестоимости.

Себестоимость финансовой инвестиции состоит из:

цены приобретения;

затрат, которые непосредственно связаны с приобретением:

1. Финансовый учет краткосрочных финансовых инвестиций.

Текущие финансовые инвестиции - это инвестиции на срок, который не превышает один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств).

На счете 35 “Текущие финансовые инвестиции” ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.

Счет 35 “Текущие финансовые инвестиции” имеет такие субсчета:

351 “Эквиваленты денежных средств”;

352 “Прочие текущие финансовые инвестиции”.

По дебету счета 35 “Текущие финансовые инвестиции” отображаются покупка (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, а по кредиту - уменьшение их стоимости и выбытие.

Бухгалтерский учет текущих финансовых инвестиций.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Приобретена финансовая инвестиция в обмен на вексель, прочие необоротные активы, за денежные средства, за счет займов, в кредит	35	162”Долгосрочные векселя полученые”, 18 “Прочие необоротные активы”,30, 31, 50, 60, 63
2.	Получена финансовая инвестиция для погашния дебиторской задолженности	35	36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37
3.	Увеличена балансовая стоимость текущей финансовой инвестиции: -на сумму амортизации дисконта (по инвестициям которые учитываются по амортизированной себестоимости); -на сумму разницы между справедливой и первоначальной стоимостью на дату баланса (по инвестициям, которые учитываются по себестоимости с учетом уменьшения их полезности)	35	733 “Прочие доходы от финансовых операций” 746 “Прочие доходы от обычной деятельности”
4.	Погашено финансовую инвестицию денежными средствами	30,31	35
5.	Списано балансовую стоимость реализованных текущих финансовых инвестиций	971 “Себестоимость реализованных финансовых инвестиций”	35
6.	Отображено в составе расходов текущего периода суммы: -уценки финансовых инвестиций; -уменьшения полезности инвестиций	975 “Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций”	35
7.	Списано на убытки понесенные результаты чрезвычайных событий, стоимость финансовых инвестиций	99 “Чрезвычайные расходы”	35

3.Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям

Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции - себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания в результате уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).

Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором на протяжении периода с даты приобретения к моменту их погашения по методу эффективной ставки процента.

Эффективная ставка процента - ставка процента, определяемого делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.

Метод эффективной ставки процента - метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент.

По этому методу годовая сумма амортизации определяется такими формулами:

в случае амортизации дисконта:

Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента - Годовой доход по

фиксированной

ставке процента

в случае амортизации премии:

Годовой доход по

фиксированной ставке процента
- Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента

Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с дисконтом:

Годовой доход

по фиксированной ставке процента + Общая сумма дисконта

Общее количество лет погашения инвестиции

(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2

Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с премией:

Годовой доход

по фиксированной ставке процента - Общая сумма премии

Общее количество лет погашения инвестиции

(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента, который подлежит получению и отображается в составе прочих финансовых доходов или прочих финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображен дисконт по финансовой инвестиции	14,35	733 “Прочие доходы от финансовых операций”
2.	Отображена премия по финансовой инвестиции	952 “Прочие финансовые расходы”	14,35

4.Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций

Долгосрочные финансовые инвестиции - это финансовые инвестиции на период большее одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.

Порядок учетных записей по поступлению финансовых инвестиций определяется исходя из источников такого поступления.

Оприходование финансовых инвестиций, полученных в результате взноса учредителей в уставный капитал, отображаются в учете на основании учредительного договора следующей записью:

Учет поступления финансовых инвестиций, которые получены в результате взносов учредителей.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Обявлен уставный каптитал	46 “неоплаченный капитал”	40 “Уставный капитал”
2.	Получено долгосрочные финансовые инвестиции от учредителя (участника) в счет взноса в уставный капитал	14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”	46 “Неоплаченный капитал”

Учет приобретения инвестиций акционерным обществом в обмен на эмитированные собственные акции осуществляется следующим образом:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Сформирован уставный капитал на стоимость выпущенных акций	46 “неоплаченный капитал”	40 “Уставный капитал”
2.	Отображено получение финансовых инвестиций (сумма отображения равна номинальной стоимости выпущенных предприятием акций)	14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”	46 “Неоплаченный капитал”
3	Доведено стоимость финансовых инвестиций до справедливой стоимости переданных акций: - если стоимость финансовых инвестиций больше за номинальную стоимость акций; -если стоимость финансовых инвестиций меньше за номинальную стоимость акций	14 975 “Ученка необоротных активов и финансовых инвестиций”	421 “Эмиссионный доход” 14

Учет переоценки финансовых инвестиций зависит от того, по какой оценке учитываются инвестиции на дату баланса.

Переоценка инвестиций, учет которых ведется по справедливой стоимости, отображается следующими записями:

Дт 14 Кт 746 «Прочие доходы от финансовой деятельности» - внесено сумму дооценки в состав прочих доходов по инвестициям;

Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» Кт 14 - отнесено разницу между первоначальной и справедливой стоимостью на расходы от почей деятельности по инвестициям.

Списание таких расходов на финансовые результаты осуществляется при помощи записи:

Дт 793 «результат от обычной деятельности» Кт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».

В случаях, когда на дату баланса рыночная стоимость превышает первоначальную стоимость, то указанное превышение над первоначальной стоимостью или предыдущей балансовой стоимостью отображается в составе прочих доходов и влечет за собой увеличение стоимости инвестиций. В бухгалтерском учете эта переоценка отображается следующим образом:

Дт 143 Кт 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Списание доходов на финансовые результаты осуществляется такой записью: Дт 746 Кт 793 «Результаты прочей обычной деятельности».

Результат переоценки фактически свидетельствует о начислении нереализованной прибыли, тоесть эта сумма прибыли или убытка, которую бы получил инвестор при реализации инвестици на дату баланса.

Финансовые инвестиции, которые учитываются предприятием до момента погашения, отображаются в отчетности по амортизированной себестоимости следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отнесено на увеличение стоимости инвестиции амортизацию дисконта	14	733 “Прочие доходы от финансовых операций”
2.	Отнесено на уменьшение стоимости инвестиций амортизацию премии	952 “Прочие финансовые расходы”	14

Проценты по инвестициям, которые учитываются по справедливой стоимости и амортизированной себестоимостью, отображаются в учете следующим образом:

Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» Кт 732 «Проценты полученные» - начислено проценты по инвестициям;

Дт 30 «Касса», 31 «Расчеты в банках» Кт 373 «Расчеты по начисленным доходам» - получено проценты за инвестиции;

Дт 732 «Проценты получены» Кт 792 «Результаты финансовых операций» - включено к финансовым результатам проценты полученные.

Доходы и расходы по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале, в учете отображаются следующим образом.

Учет операций по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
Вариант 1. По инвестициям получена прибыль
1	Отображена инвестором прибыль, которая принадлежит ему согласно метода участия в капитале	14	72”Доход от участия в капитале”
2.	Начислено инвестором дивиденды от инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале	373 “Расчеты по начисленным доходам”	14
3.	Отнесены доходы от участия в капитале, полученные за отчетный период, в состав финансовых результатов от финансовых операций	72 “доход от участия в капитале”	792 “Результат финансовых операций”
Вариант 2. По инвестициям получен убыток
1.	Отображена часть в убытке предприятия, в которое было осуществлено инвестиции, в составе потерь от участия в капитале	96 “Потери от участия в капитале”	141 “ инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале”
2.	Списаны расходы от участия в капитале, полученные за год, для определения финансового результата от финансовых операций

5. Аналитический учет по счету 14 « Долгосрочные финансовые инвестиции» ведется по видам долгосрочных финансовых инвестиций и объектам инвестирования.

Построение аналитического учета зависит от видов приобретенных ценных бумаг и предприятий, которые их выпустили. При этом она должна обеспечить возможность получения информации о финансовых инвестициях в объекты как на территории Украины так и за рубежом.

Аналитический учет ценных бумаг.

№ п/п	Вид ценных бумаг	Аналитический учет
1	Акции отечественных акционерных обществ	По акционерным обществам и видам акций с указанием номинальной и фактической учетной стоимости
2	Акции иностранных АО	По акционерным обществам и видам акций в гривнах и в иностранной валюте, в которой они выпущены
3.	Депозитные сертификаты	В разрезе учреждений банков и сроков возмещения денежных средств
4.	Облигации	По срокам, видам и эмитентам с обеспечением возможности получения данных о финансовых инвестициях в Украине и за рубежом, а также в национальной и иностранной валюте

При приобретении, перепродаже ценных бумаг с кассы или текущего счета основанием для осуществления записей в бухгалтерском учете является приходный кассовый ордер или выписка банка.

По каждому пакету купленных ценых бумаг в 2 -х экземплярах составляется реестр, который должен иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальную стоимость ценной бумаги; покупательскую стоимость; номер, серию и пр.; общее количество; дату покупки; дату продажи. Все ценные бумаги записываются в книгу учета ценных бумаг, которая должна быть прошнурована, скреплена печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера из пронумерованными страницами.

Лекция 6. Учет необоротных активов

1. Понятие, классификация, оценка основных средств.

2. Учет амортизации основных средств.

3. Переоценка основных средств.

4. Учет нематериальных активов.

В бухгалтерском учете согласно П (С)БУ № 7, - основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он более года), и стоимость которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Группа основных средств - совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначением и условиями использования необоротных материальных активов.

Объект основных средств определяется активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.

Основные средства можно сгруппировать по следующим признакам (рисунок 1.1):

- по отраслевым признакам;

- по функциональному назначению;

- по использованию;

- по признаку принадлежности.

По отраслевому признаку основные средства подразделяются на: промышленные, сельскохозяйственные, строительные, транспортные, связи.

В зависимости от функционального назначения подразделяются на производственные и непроизводственные.

По использованию основные средства подразделяются на действующие и недействующие.

По признакам принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим груп-пам:

1. Основные средства:

1.1. Земельные участки;

1.2.Капитальные расходы на улучшение земель;

1.3.Здания, сооружения и передаточные устройства;

1.4.Машины и оборудование;

1.5 Транспортные средства.

1.6. Инструменты, приборы, инвентарь (мебель):

1.7. Рабочий и продуктивный скот;

1.8. Многолетние насаждения;

1.9. Прочие основные средства.

2. Прочие необоротные материальные активы:

2.1. Библиотечные фонды;

2.2. Малоценные необоротные материальные активы;

2.3. Временные (не титульные) сооружения;

2.4. Природные ресурсы;

2.5. Инвентарная тара;

2.6. Предметы проката;

2.7. Прочие необоротные материальные активы.

Различают такие виды оценки основных средств: первоначальную, переоцененную, ликвидационную, остаточную.

Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Переоценочная стоимость - стоимость необоротных активов после их переоценки.

Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость прочих активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по истечении срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

- суммы, которые выплачивают поставщикам активов и подрядчикам за оборудование, инструмент, инвентарь и другие необоротные активы, за выполненные проектно-изыскательные и строительно-монтажные работы (без непрямых налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

- расходы по страхованию рисков доставки основных средств;

- расходы на транспортировку, установку, монтаж и пуск основных средств;

- другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Основные средства поступают на предприятие в результате различных хозяйственных операций. Если такие операции сгруппировать, то можно выделить следующие пути поступления основных средств:

- получение основных средств как взнос в уставный капитал учредителей (участников) предприятия в обмен на корпоративные права;

- приобретение как новых, так и бывших в эксплуатации основных средств за денежные средства и их эквиваленты;

- самостоятельное изготовление основных средств или изготовление по договору сторонней организацией;

- получение основных средств бесплатно от юридического или физического лица;

- получение основных средств в результате бартерной операции, то есть в обмен на другие объекты основных средств или на продукцию, товары, а также в счет стоимости выполненных работ или оказанных услуг.

Счет 10 «Основные средства» предназначен для учета и обобщения информации, о наличии движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а так же арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены к составу основных средств.

По дебету счета 10 «Основные средства» отражаются поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, и так далее), приводящих к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств. По кредиту отражается выбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки основных средств.

Все расходы предприятия на приобретение или создание основных средств, которые включаются в их первоначальную стоимость, характеризуются как капитальные инвестиции и проводятся по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» соответствующего субсчета: 151 «Капитальное строительство» или 152 «Приобретения (изготовления) основных средств». По кредиту этих субсчетов проводится уменьшение понесенных предприятием затрат в связи с внедрением в действие или принятие в эксплуатацию соответствующих активов.

Контроль за сохранностью основных средств обеспечивается их учетом по объектам, материально ответственными лицами.

Поступление основных средств оформляются договорами купли-продажи, на их основании составляются «Акты приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» типовая форма первичного учета № 0З-1, утвержденная Приказом № 352. В Акте указываются первоначальная стоимость объекта, короткая техническая характеристика, место эксплуатации. К нему прикладывается техническая документация объекта.

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, и на него открывается инвентарная карточка типовой формы № 03-6. После этого основные средства принимаются на учет.

Карточки действующих основных средств размещаются по их классификационным группам и местам эксплуатации. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях ф. № 03-7.

По местам использования учет основных средств ведется в инвентарных списках ф. № 03-9. Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на объекты основных средств, которые поступили на предприятие, заносятся в карточки учета движения основных средств ф. № 03-8, которые ведутся в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические сведения по счету 10 «Основные средства». Поэтому их общий итог ежемесячно сопоставляется с итогом синтетического учета данного счета.

Бухгалтерские операции по приобретению основных средств

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Проведено предоплату поставщику за основные средства и нематериальные активы	63	31
2.	Отображено поступление от поставщика приобретенных основных средств и нематериальных активов	15	63
3.	Отражена сумма транспортных и посреднических услуг, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов	15	68
4.	Отображена сумма НДС	64	63
5.	Введены в эксплуатацию основные средства	10	15

2. В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, то есть подвержены физическому и моральному износу. Не изменяя свою первоначальную физическую форму, они передают частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта.

В соответствии с п.4 П(С)БУ 7 амортизация представляет собой систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизируемая стоимость (АС) - это первоначальная или переоцененая стоимость (ПС) основных средств за вычетом их ликвидационной стоимости (ЛС), она может быть представлена в виде формулы (2.1):

(2.1)

Для начисления амортизации объекта необходимо кроме амортизируемой стоимости знать срок его полезного использования (эксплуатации).

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Согласно п. 23 П(С)БУ 7 срок полезного использования объекта основных средств устанавливается предприятием самостоятельно (в приказе «Об учетной политике предприятия»).

Согласно п. 29 П(С)БУ 7 в бухгалтерском учете предусмотрено ежемесячное начисление амортизации.

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с использованием следующих методов:

- прямолинейного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;

- уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации опреде-ляется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Го-довая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня в степени, равной количеству лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

- ускоренного уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается;

- кумулятивного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

- производственного, согласно которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств

- налогового учета, нормами П(С)БУ 7 предусмотрена возможность применять на предприятии данный метод. Сделано это в целях снижения затрат предприятия (и облегчения труда бухгалтера). Данный метод отличает простота и общеизвестность, что делает этот метод одним из наиболее популярных.

Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Сущность налогового метода начисления амортизации заключается в том, что все основные средства на предприятии делятся на группы, по которым происходит начисление.

К группам относятся следующие виды основных средств:

- группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

- группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и принадлежности к ним;

- группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в группы 1и 2.

Законом № 349 с 01.01.03 г. введена группа 4 основных средств - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов). В группу 4 включаются только те объекты, которые были приобретены налогоплательщиками, начиная с 1 января 2003 года.

С 01.01.04 г. согласно пп. 8.6.1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» для основных средств установлены следующие нормы начисления амортизации:

- группа 1 - 2 процента;

- группа 2 - 10 процентов;

- группа 3 - 6 процентов;

- группа 4 - 15 процентов.

3. Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект. Переоценочная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определятся умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта основных средств равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость.

Справедливая стоимость необоротного материального актива равняется сумме, по которой может быть проведен обмен актива в результате операций между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Справедливой стоимостью в большенстве случаев является рыночная стоимость при условии продолжительного сохранения способа хозяйственного использования соответствующих объектов, то есть использование для ведения одного и того же или аналогичного вида деятельности. Рыночная стоимость определяется профессиональными оценщиками.

4. Учет нематериальных активов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытие ее в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”

Нематериальные активы - это активы, которые не имеют материально-вещевой формы которые выступают как интеллектуальная собственность, долгосрочные имущественные права, которые обеспечивают их собственнику определенную прибыль на протяжении продолжительного периода - больше одного года или операционного цикла, если он превышает один год.

Классификация нематериальных активов:

1. Права пользования природными ресурсами;

2. Права пользования имуществом;

3. Права на знаки для товаров и услуг;

4. Права и объекты промышленной собственности;

5. Авторские и смежные с ними права;

6. Незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы

7. Прочие нематериальные активы

Классификация нематериальных активов по способу получения связана с особенностями их признания и оценки в учете и отчетности.

Группа нематериальных активов - совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов.

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принятых на баланс, ведется на инвентарном балансовом счете 12 “Нематериальные активы”. Для отображения гудвила в учете используется отдельный счет 19 “Гудвил при приобретении”.

По дебету счета 12 отображается приобретение или получение в результате разработки нематериальных активов, а по кредиту - выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования, а также сумма уценки нематериальных активов. Этот счет является активным, балансовым, предназначен для учета хозяйственных операций.

Аналитический учет организовывается по видам нематериальных активов и инвентарным объектам, на каждый из них открывается карточка учета нематериальных активов.

Затраты на приобретение или создание нематериальных активов к их введению в эксплуатацию собираются на балансовом счете 15 “Капитальные инвестиции”, субсчета 154 “Приобретение (создание) нематериальных активов”.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

.Отображение в учете приобретения нематериального актива за денежные средства

№ з/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Осуществлена оплата за торговую марку	371	311
2	Оприходовано право на торговую марку	154 123	371 154
3.	Отражены налоговые расчеты по НДС	644	37
4.	Получены юридические услуги по оформлению права на торговую марку, которые увеличивают балансовую стоимость нематериального актива	154 123	631 154
5.	Включено сумму НДС в налоговый кредит	641	631
6.	Осуществлена оплата за юридические услуги	631	311

Согласно П (С)БУ 8, все без исключения нематериальные активы подлежат амортизации.

Амортизация нематериальных активов - постоянное списание стоимости нематериальных активов в процессе их производственного использования, что предназначена компенсировать расходы, понесенные предприятием при приобретении нематериальных активов, и обеспечение формирования источников финансирования приобретения соответствующих активов в будущем.

Амортизационные отчисления проводятся ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем в котором актив стал пригодным к использованию и заканчивается месяцем, наступившем за месяцем выбытия. На протяжении полезного использования объекта нематериальных активов амортизация не останавливается, кроме случаев консервации предприятия.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается предприятием самостоятельно при признании этого объекта активом.

Амортизация начисляется на протяжении срока полезного использования нематериального актива, но не более 20 лет, по методу самостоятельно обраным предприятием, исходя из получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то используют прямолинейный метод.

Методы начисления амортизации определены П (С)БУ 7.

Для начисления амортизации Планом счетов предусмотрен субсчет 133

Переоценка нематериальных активов

Предприятие может осуществлять переоценку нематериальных активов соответственно справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов относительно которых существует активный рынок.

Выбытие нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбыть вследствие списания по непригодности, реализации (продажи), безвозмездной передачи, внесение в уставный капитал других предприятий, недостачи нематериальных активов, выявленных при инвентаризации и т.п..

Финансовый результат от выбытия нематериального актива определяется как разница между доходом от выбытия за минусом непрямых налогов и расходов связанных с выбытием и остаточной стоимостью.

Регистры аналитического учета нематериальных активов, которые выбыли, прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия этих объектов.

Учет прочих необоротных активов.

Под прочими необоротными активами понимают материальные активы, предназначенные для использования на протяжении периода больше одного года (или операционного цикла, если он больше одного года) и которые не входят в состав основных средств.

Срок использования прочих необоротных активов устанавливается предприятием и указывается в Приказе об учетной политике.

Для целей бухгалтерского учета прочие необоротные материальные активы классифицируются по таким группам:

1. Библиотечные фонды

2. Малоценные необоротные материальные активы;

3. Временные (нетитульные) сооружения;

4. Природные ресурсы;

5. Инвентарная тара;

6. Предметы проката;

7. Прочие необоротные материальные активы.

Бухгалтерский учет необоротных материальных активов регламентируется П (С) БУ 7 «Основные средства».

Счет 11 «Прочие необоротные материальные активы» предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении необоротных материальных активов, которые не нашли свое отображение в составе объектов учета на счетах 10 «Основные средства».

Отображение в бухгалтерском учете операций, с необоротными активами, которые учитываются на счетах 11 «Прочие необоротные активы» и 18 «Прочие необоротные активы», приобретенных за денежные средства.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Оприходованы необоротные активы, приобретенные у поставщика	153	631
2.	Отображена сумма налогового кредита по НДС	641	631
3.	Отображены суммы, начисленные за консультационные, информационные, посреднические услуги, и другие расходы, связанные с приобретением необоротных активов	153	685
4.	Отображена сумма налогового кредита по НДС	641	685
5.	Отображено введение в эксплуатацию необоротного актива	11,18	153

Стоимость прочих необоротных активов погашается начислением амортизации методом, который определяется предприятием самостоятельно, исходя из ожидаемого способа использования таких объектов и фиксируется в Приказе об учетной политике.

Начисление амортизации прочих необоротных материальных активов осуществляется на протяжении срока их полезного использования, который устанавливается при признании этого объекта активом, то есть зачислении на баланс.

Согласно П (С)БУ 7, амортизация прочих необоротных активов начисляется прямолинейным или производственным методом.

Малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды 50 % - в первом месяце использования; 50% - в месяце изъятия вследствие несоответствия критериям признания активом или 100 % в первом месяце использования.

Предприятия, которые амортизацию библиотечных фондов и малоценных необоротных материальных активов начисляют в первом месяце использования указанных объектов в размере 100% их стоимости, аналитический учет этих объектов могут вести с обеспечением информации о общем количестве объектов и их общую стоимость в разрезе классификационных подгрупп, которые предприятие определяет самостоятельно.

Лекция 7. Учет запасов

1. Производственные запасы: определение и классификация

2. Оценка и выбытие запасов

3. Учет запасов

4. Отображение запасов в отчетности и их переоценка

Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

* сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

* незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов.

Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;

* готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначенная для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;

* товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;

* малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;

* молодняк животных и животные на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства,

Классификация запасов:

1. по назначению:

- постоянные;

- сезонные.

2. По месту нахождения:

- складские;

- в производстве;

- в пути.

3. По уровню наличия на предприятии:

- нормативные;

- сверхнормативные;

4. По наличию на начало и конец отчетного периода:

- начальные;

- конечные;

5. По отношению к балансу:

- балансовые;

- внебалансовые;

6. По степени ликвидности:

- ликвидные;

- неликвидные;

7. По происхождению:

- первичные;

- вторичные;

8. По объему:

- свободные;

- ограниченные;

9. По сфере использования:

- в сфере производства;

- в сфере обращения;

- в непроизводственной сфере.

10. По составу и структуре:

- запасы производственные;

- запасы незавершенного производства;

- запасы готовой продукции;

- запасы товарные;

2. Оценка и выбытие запасов

Запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (себестоимости), которая определяется в зависимости от путей поступления запасов.

Запасы на предприятие могут поступать в результате:

* приобретения за плату;

* изготовление собственными силами предприятия;

* внесение в уставный капитал предприятия;

* безвозмездного получения;

* приобретение в результате обмена на подобные активы;

* приобретение в результате обмена (частичного обмена) на неподобные активы.

Приобретение запасов за плату

Первоначальной стоимостью запасов, которые приобретены за плату, является себестоимость, которая состоит из таких фактических затрат.

Изготовление запасов собственными силами предприятия

Первоначальной стоимостью запасов, которые изготавливаются собственными силами предприятия, признается производственная себестоимость, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 г. за № 27/4248.

Первоначальной стоимостью запасов, которые внесены в уставной капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

Приобретение запасов в результате обмена на подобные объекты.

В соответствии П(С)БУ 7 "Основные средства" подобные объекты - это объекты, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость

Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в результате обмена на подобные объекты, равняется балансовой стоимости переданных объектов.

Приобретение запасов в результате обмена (частичного обмена) на неподобные объекты.

Неподобные объекты - это объекты, которые не имеют одинакового функционального назначения и одинаковой справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость запасов, которые приобретены в обмен (частичный обмен) на неподобные объекты, равняется справедливой стоимости переданных объектов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (полученная) в процессе обмена.

При отпуске запасов в производство, продажу и прочее выбытие оценка их осуществляется по одному из таких методов:

- идентификационной себестоимости;

- оценка по средневзвешенной себестоимости;

- оценка запасов по методу ФИФО;

- оценка запасов по методу ЛИФО;

- оценка по нормативным затратам;

- метод оценки по ценам продаж.

3. Учет производственных запасов.

Синтетический учет производственных запасов на предприятии ведется на счете 20 "Производственные запасы".

По дебету счета 20 "Производственные запасы" отображаются поступление запасов на предприятие, их дооценка, по кредиту -- расходование на производство (эксплуатацию, строительство), переработку, отпуск (передачу) на сторону, уценка и т.п.

Счет 20 "Производственные запасы" имеет такие субсчета:

201 "Сырье и материалы",

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия",

203 "Топливо",

204 "Тара и тарные материалы", ,

205 "Строительные материалы",

206 "Материалы, переданные в переработку",

207 "Запасные части",

208 "Материалы сельскохозяйственного назначения",

209 "Другие материалы".

Учет поступления производственных запасов запасов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1.	Переведены производственные запасы с одной номенклатурной группы в другую вследствие ошибочного зачисления в прошлом	20	20
2.	Оприходованы производственные запасы, которые изготовлены на предприятии	20	23
3.	Оприходованы производственные запасы, которые приобретены подотчетными лицами	20	372
4.	Оприходованы производственные запасы в порядке взносов при формировании уставного фонда	20	40
5.	Отображена сумма дооценки производственных запасов	20	423
6.	Отображено поступление производственных запасов от поставщика	20	63
7.	Отображена сумма НДС (налоговый кредит)	64	63
8.	Оприходованы излишки производственных запасов, выявленные в ходе инвентаризации	20	719

Учет выбытия производственных запасов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1.	Израсходованы производственные запасы на основное производство	23	20
2.	Списаны производственные запасы на общепроизводственные расходы	91	20
3.	Списаны производственные запасы на административные расходы	92	20
4.	Списаны производственные запасы на расхлды связанные со сбытом продукции	93	20
5.	Отображена себестоимость реализованных производственных запасов	943	20
6.	Отображена сумма уценки производственных запасов	946	20
7.	Отображена сумма недостач производственных запасов которая подлежит врегулированию	947	20
8.	Списана стоимость производственных запасов на расходы обслуживающих производств	949	20

Для своевременного и достоверного предоставления информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей на предприятии бухгалтерская служба должна обеспечить правильное документальное оформление и систематический учет поступления, расхода и перемещения запасов.

Документальное оформление оприходованных материальных ценностей зависит от источников их поступления на предприятие.

Товарно-материальные ценности, которые поступают от поставщиков, сопровождаются такими документами: товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами, счетами, накладными, платежными требованиями-поручениями, ярлыками, свидетельствами качества и другими документами, которые подтверждают количество товара, который поступил, наименование поставщика и порядок расчетов.

4.Отображение запасов в отчетности и их переоценка

Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации запасов - ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализацию.

Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели, или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых затрат на завершение производства и сбыт (п.26 ПБО 9).

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или тех, что не хватает) запасов списываются на затраты отчетного периода. Одновременно суммы недостач и потерь от порчи ценностей к принятию решения о конкретных виновниках зачисляются на внебалансовый счет. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащие к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода с одновременным списанием такой задолженности из внебалансового счета.

Лекция 8. Учет готовой продукции, товаров и реализации

1. Учет готовой продукции

2. Учет реализации

1. Готовой является продукция полностью окончена обработкой, укомплектована и которая прошла необходимые испытания, отвечает действующим стандартам или утвержденным техническим условиям принята отделом технического контроля предприятия и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным порядком ее принятия.

Классификация готовой продукции:

1. По форме:

- готовая продукция, которая имеет овеществленную форму;

- готовая продукция, которая имеет форму результата работы или услуги.

2. По степени готовности:

- готовая продукция;

- полуфабрикаты;

- незавершенное производство.

3. По конструкции и технологической сложности:

- простая;

- сложная (основная, сопутствующая, побочная).

Готовая продукция учитывается на счете 26., по дебету отображается поступление готовой продукции с собственного производства, для учета сельскохозяйственной продукции предназначен счет 27. По дебету счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» отображается поступление сельскохозяйственной продукции, а по кредиту - выбытие продукции вследствие продажи, бесплатной передачи.

На счете 28 «Товары» ведется учет движения товарно-материальных ценностей, которые поступили на предприятие с целью продажи.

Счет 28 «Товары» имеет следующие субсчета:

281 «Товары на складе»;

282 «Товары в торговле»;

283 «Товары на комиссии»;

284 «Тара под товарами»;

285 «Торговая наценка»;

На субсчетах 281-284 по дебету отображается увеличение товаров и их стоимости, а по кредиту - уменьшение.

При поступление изготовленной продукции из подразделений основного и вспомогательного производства на склад предприятия оформляется приходный ордер, который составляется в двух экземплярах, первый экземпляр с подписью представителя цеха, который сдает на склад продукцию, остается у кладовщика, а другой за подписью кладовщика у представителя цеха. Поступление товаров на склад осуществляется при помощи товаро-транспортных накладных или приходных ордеров.

Для оплаты покупателю предприятием выставляется счет-фактура., отгрузка товара осуществляется по товаро-транспортной накладной, при передаче продукции со склада в торговое помещение составляется накладная- требование на отпуск (внутреннее перемещение) товаров. Поступление и выбытие товаров и готовой продукции отображается в карточках складского учета материалов. По результатм изменений, которые произошли на складе с готовой продукцией и товарами на протяжении месяца в бухгалтерию предоставляется отчет о движении материальных ценностей и вносятся изменения в оборотную ведомость по товарно-материальным счетам. Обобщенная информация по операциям, связанным с движением готовой продукции и товаров на основании отчетов отображается в журналах-ордерах № 3,5,6.

Корреспонденция бухгалтерских счетов о поступлении на предприятие готовой продукции и товаров.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Оприходовано с основного производства на склад готовую продукцию	26,27	23
2.	Переведено готовую продукцию и товары из одной номенклатурной группы в другую, вследствие ошибочного зачисления в прошлом	26,27,28	26,27,28
3.	Оприходовано на склад товары, которые были приобретены подотчетными лицами	28	372
4.	Отображена сумма дооценки готовой продукции и товаров	26, 27,28	423 «Дооценка активов»
5.	Оприходованы товары как взнос в уставный капитал	28	46,40
6.	Отображено поступление товаров от поставщиков и прочих кредиторов	28	63,68
7.	Отображено сумму НДС (налоговый кредит) по операции 6.	64	63,68
8.	Получены пени, штрафы, неустойки от прочих предприятий в виде готовой продукции и товаров	26,28	715 Полученные штрафы, пени, неустойки
9.	Оприходованы остатки готовой продукци и товаров, которые были выявлены в результате инвентаризации	26,27,28	719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
10.	Получены дивидеды от прочих предприятий в виде товаров	28	731 Дивидеды полученные
11.	Отображен доход от бесплатно полученных товаров	28	745 «Доходы от бесплатно полученных активов»

2. Для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг предназначен счет 90 «Себестоимость реализации». По дебету счета 90 отображается производственная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».