Счет 90 «Себестоимость реализации» имеет следующие субсчета:

901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

902 «Себестоимость реализованных товаров»;

903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

По дебету счета 902 «Себестоимость реализованных товаров» показывается не только себестоимость реализованных товаров, а также и сумма транспортно-заготовительных расходов, связанных с их покупкой, которая подлежит списанию по результатм объемов реализации в конкретном месяце.

Корреспонденция бухгалтерских счетов при реализации и прочем выбытии готовой продукции и товаров.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Списано балансовую стоимость готовой продукции которая реализуется	901«Себестоимость реализованной продукции»	26,27
2.	Списана себестоимость товаров, которые реализуются	902 «Себестоимость реализованных товаров»	281 «тоавры на складе», 282 «Товары в торговле»
3.	Отображение уменьшения (списания) суммы торговвых наценок на реализованные товары	285 «Торговая наценка»	281 «Товары на складе», 282 «Товары в торговле»
4.	Списана себестоимость реализованной готовой продукции и товаров на финансовые результаты	791 «Результат основной деятельности»	90 «Себестоимость реализации»
5.	Начислено покупателям задолженность по оплате за отгруженный товар	36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	70 «Доход от реализации»
6.	Внесено покупателям принадлежащие к оплате суммы в кассу или на расчетный счет продавца в банке	30,31	36
7.	Отображено получение векселя от покупателя в счет обеспечения оплаты за отгруженный ему товар в будущем	162 «Долгосрочные векселя полученные», 34 Краткосрочные векселя полученные»	36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
8.	Внесено покупателем принадлежащие к оплате суммы в кассу или на расчетный счет продавца в банке в счет погашения ранее выданного векселя	30,31	162 «Долгосрочные векселя полученные», 34 «Краткосрочные векселя полученные»
9.	Отображено сумму налогового обязательства, которое возникло по результатам проведенной реализации (при условии если продавец является плательщиком НДС)	70 «Доходы»	64 «Расчеты по налогам и платежам»
10.	Отнесено сумму дохода от реализаци за вычетом НДС на финансовые результаты	70 «Доходы от реализации»	791 «Результат основной деятельности»
11.	Отображено получение прибыли по результатам реализации готовой продукции и товаров	79 «Финансовые результаты»	44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»
12.	Отображено получение убытка по результатам реализации готовой продукции и товаров	44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»	79 «Финансовые результаты»
13.	Отображена стоимость товаров направленных на осуществление капитальных инвестиций с целью создания основных фондов и нематериальных активов	15 «Капитальные инвестиции»	28 «Товары»
14.	Списано на расходы производства готовую продукцию и товары	23	26,27,28
15.	Отображено сумму уценки готовой продукции и товаров	946 «Потери от обесценивания запасов»	26,27,28
16.	Отображена сумма недостач готовой продукции или товаров, которая подлежит врегулированию	974 «недостачи и потери от порчи ценостей»	26,27,28
17.	Отображена стоимость испорченных товаров и готовой продукции вследствие стихийного бедствия или техногенных катастроф и аварий	991 «Потери от стихийного бедствия»,992 «Потери от техногенных катастроф и аварий»	26,27,28
18.	Списана стоимость готовой продукции и товаров на осуществление мероприятий, которые связаны с предотвращением и ликвидацией последствий стихийного бедствия	993 «Прочие чрезвычайные расходы»	26,27,28

Тема 9. Учет оплаты труда, расчетов с персоналом и социального страхования

1. Учет расчетов по оплате труда

2. Удержания из заработной платы

3. Аналитический и аналитический учет заработной платы

1. Заработная плата - это вознаграждение, исчисленное как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу.

В свою очередь заработная плата состоит из основной заработной платы, дополнительной, а также прочих поощрительных и компенсационных выплат.

Каждый гражданин имеет право на отпуск.

Порядок расчета отпусков: рассчитывается среднедневная заработная плата, устанавливается продолжительность отпуска в календарных днях, исчисляется сумма отпускных.

Исчисление среднедневной заработной платы: зарплата за последние 12 месяцев перед предоставлением отпуска или за меньший фактически отработанный период делим на соответствующее количество календарных дней отпуска или меньше отработанного периода (за исключением 10 праздничных или нерабочих дней, установленных законодательством) и умножаем на число календарных дней отпуска.

К праздничным относятся 1 января, 7 января, 8 марта, пасха, 1,2 мая, 9 мая, троица, 28 июня - день конституции и 24 августа - день независимости.

При начислении помощи по временной нетрудоспособности средняя заработная плата рассчитывается за последние 6 месяцев, 5 дней оплачивается за счет предприятия, а остальные за счет фонда социального страхования. Начисление осуществляется исходя из трудового стажа - 100% - 8 и более лет, 80% от 5до 8 лет и 60 % меньше 5 лет.

Учет оплаты труда ведется на счете 66 «Расчеты по оплате труда».

Счет 66 имеет следующие субсчета:

661 «Расчеты по заработной плате»

662 «Расчеты с депонентами»

По кредиту счета 66 «Расчеты по оплате труда» отображается начисленная работникам предприятия основная и дополнительная заработная плата, премии, помощь по временной нетрудоспособности, прочие начисления, по дебету - выплата заработной платы, премий, помощи, а также сумма удержанных налогов, платежей по исполнительным листам, стоимость полученных материалов, продукции и товаров в счет заработной платы и прочие удержания из сумм оплаты труда.

Начисленные, но не полученные персоналом в установленный срок суммы по оплате труда, отображаются по дебету счета 661 «Расчеты по заработной плате» и кредиту субсчета 662 «Расчеты с депонентами».

Корреспонденция счетов по учету оплаты труда.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата работникам основного производства	23	661
2.	Начислена помощь по временной нетрудоспособности за счет фонда социального страхования	652	661
3	Начислена заработная плата административному персоналу	92	661
4.	Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом и реализацией продукции	93	661
5.	Выплачена из кассы заработная плата	661	30
6.	Перечислены средства с расчетного счета на личные счета работников в банках	661	31
7.	Отображено удержание из заработной платы задолженности по подотчетным суммам	661	372
8.	Удержано из заработной платы суммы причиненных предприятию убытков порчей товарно-материальных ценностей	661	375
9.	Отображено удержание из заработной платы сумм налога с доходов физических лиц	661	64
10.	Отображено удержание из заработной платы сбора в пенсионный фонд	661	651
11.	Отображено удержание из заработной платы сбора в фонд социального страхования	661	652
12.	Отображено удержание из заработной платы в фонд занятости	661	653
13.	Неполученные суммы отнесены на депоненты	661	662
14.	Отображено получение из заработной платы сумм по исполнительным документам	661	658
15.	Проведено отчисления от заработной платы работников основного производства	23	651,652,653, 656 (страхование от несчастных случаев)

2. Сумма, которая начислена работнику за выполненную работу, и сумма которая подлежит выплате, как правило отличаются одна от одной на сумму проведенных удержаний из оплаты труда.

Удержания из заработной платы могут быть:

1) Обязательными;

2) Удержания, которые осуществляются по инициативе предприятия.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений, предусмотренных законодательством Украины, не может превышать 50% заработной платы).

3. Аналитический учет расчетов с персоналом ведется по каждому работнику. На каждого работника в отделе кадров открывается личный листок, все работники, которые работают на предприятии должны иметь трудовую книжку, которая хранится по основному месту работы. На каждом предприятии независимо от режима работы должен быть организован табельный учет рабочего времени. Для расчета и выдачи заработной платы и пенсии всем категориям применяются расчетно-платежная ведомость, которая составляется в одном экземпляре. Данные из ведомости ежемесячно накапливаются в личном счете каждого работника. Для учета выдачи заработной платы из кассы предприятия при условии использования расчетной ведомости применяют платежную ведомость.

Аналитический учет расчетов с депонентами осуществляется в книге учета расчетов с депонентами, которая открывается в расчете на один календарный год. Записи в книгу фамилий работников, а также не полученных ими сумм осуществляются позиционным способом по результатам закрытия каждой расчетно-платежной ведомости или платежной ведомости на протяжении года. Выдача депонированной заработной платы осуществляется по расходному кассовому ордеру, который выписывается отдельно на каждого работника.

Синтетический учет оплаты труда осуществляется при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета в журнале-ордере № 5, в котором указывается начисленная заработная плата как в целом, так и в разрезе отдельных объектов расходов на предприятии

Лекция 10. Учет собственного капитала.

1. Классификация капитала

2. Учет капитала

1. Собственный капитал - это часть в активах предприятия, которая остается после вычета всех его обязательств. В состав собственного капитала входит уставный капитал, паевой, дополнительный, резервный, нераспределенная прибыль, неоплаченный капитал и изъятый капитал.

Уставный капитал - это часть капитала, которая создается за счет совокупности вкладов в виде материальных, нематериальных или финансовых ресурсов учредителей в имущество предприятия для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта согласно границ, которые определены уставными документами.

Паевой капитал - это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.

Дополнительный капитал - сумма, на которой стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также сумма дооценки активов на стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от прочих лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

Резервный капитал представляет собой сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством и учредительных документов за счет нераспределенной прибыли.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами.

Неоплаченный капитал - задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия.

Изъятый капитал - фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или частей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников.

2. Для обобщения информации о состоянии и движении средств собственного капитала предназначены счета.

Счет 40.»Уставный капитал» предназначен для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия По кредиту счета 40 отображается увеличение уставного капитала, а по дебету его уменьшение. Сальдо на этом счете должно соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала, участника, акционерам, учредителям и т. д.

Счет 41. «Паевой капитал» предназначен для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов членов потребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и прочих предприятий, которые предусмотрены учредительными документами.

Счет 42 «Дополнительный капитал» предназначен для обобщения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о суммах дооценки активов и стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от прочих лиц, и прочие виды дополнительного капитала. По кредиту счета 42 отображается увеличение дополнительного капитала, а по дебету - его уменьшение.

Счет 43 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной прибыли.

По кредиту счета 43 отображается создание резервов, а по дебету - их использование. Сальдо этого счета отображает остаток резервного капитала на конец отчетного периода. Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направлениям использования.

На счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) ведется учет нераспределенных прибылей или непокрытых убытков текущего и прошедших лет, а также использованной в текущем году прибыли. По кредиту счета отображается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по дебету - убытки и использование прибыли.

На счете 45 «Изъятый капитал» ведется учет изъятого капитала, в случае выкупа собственных акций (частей) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала и пр.).

По дебету счета 45 отображается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или частей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту - стоимость аннулированных или перепроданных акций (частей).

Счет 46 «Неоплаченный капитал» предназначен для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия.

По дебету счета отображается задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия, по кредиту - погашение задолженности по взносам в уставный капитал.

На счете 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» ведется обобщенная информация о движении средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения будущих периодов и платежей и включения их к расходам текущего периода. По кредиту счета отображается начисление обеспечения, по дебету - их использование.

На счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» ведется учет и обобщение информации о наличии и движении средств, полученных для осуществления мероприятий целевого значения. Средства целевого финансирования и целевых поступлений могут поступать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических и юридических лиц. По кредиту счета 48 отображаются средства целевого назначения, полученные как источник финансирования определенных мероприятий, а по дебиту - использованные суммы по определенным направлениям, признание их доходом, а также возврат неиспользованных сумм.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету капитала

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Проведено подписку на акции акционерного общества в размере уставного каптала, определенного учредительными документами	46 «Неоплаченный капитал»	Кт 40 «Уставный капитал»
2.	Отображено внесение учредителями денежных средств и материальных ресурсов за счет их вклада в уставный капитал	10,12,14,20,28,30,31,35	46
3.	Отображено превышение взносов учредителей предприятия над суммой определенного уставного капитала	10,12 ,14,20, 28,30,31, 35	422 «Прочий вложенный капитал»
4.	Отображено увеличение уставного капитала за счет прибыли предприятия	443 «Прибыль использованная в отчетном периоде»	40
5.	Увеличено уставный капитал за счет принадлежащих к уплате дивидендов акционерам	671 «Расчеты по начисленным дивидендам»	40
6.	Выкуплены собственные акции предприятием у своих акционеров: -по номиналу; -на сумму превышения номинальной стоимости над ценой выкупа; -на сумму превышения цены выкупа над номинальной стоимостью	45 «Изъятый капитал» 45 952 «Прочие финансовые расходы»	30,31 733 «Прочие доходы от финансовых операций» 45 «Изъятый капитал»
7.	Отображено реализацию предприятием выкупленных акций -на сумму номинала; -на сумму превышения стоимости продажи над номинальной стоимостью; -на сумму превышения номинальной стоимости над стоимостью продажи	30,31 30,31 421 «Эмиссионный доход», 443 «Прибыль использованная в отчетном периоде»	45 421 «Эмиссионный доход» 45
8.	Аннулировано часть выкупленных собственных акций	40	45
9.	Проведено дооценку активов предприятия	10,12,20,26,28	423 «Дооценка активов»
10.	Отображена стоимость бесплатно полученных активов	10,12,14	424 «Бесплатно полученные необоротные активы»
11.	Отображена полученная прибыль предприятия	79	441
12.	Отображен полученный убыток предприятия	442	79
13.	Использована прибыль на: -увеличение резервного капитала; -начисление дивидендов по акциям -начислены премии работникам предприятия	443 443 443	43 67 «расчеты с участниками» 66
14.	Отображено создание на предприятии фонда на оплату отпусков	23,91,92,93	471 «Обеспечение выплат отпусков»
15.	Начислено работникам отпускные за счет фонда обеспечения отпусков	471 «Обеспечение выплат отпусков»	66

Лекция 11. Учет обязательств

1. Учет и классификация обязательств

2. Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств

3. Учет обязательств по векселям и облигациям

4. Учет налоговых обязательств

1. Учет и классификация обязательств

В соответствии с П(С)БУ 2 “Баланс”

Обязательства - это задолженность предприятия, которая возникла вследствие минувших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Обязательствами выступает задолженность предприятия, которая возникает, главным образом в связи с приобретением товаров и услуг в кредит, или кредиты, которые предприятие получает для своего финансирования.

Обязательства характеризуются:

- конкретными экономическими ресурсами;

- адресностью;

- сроком погашения задолженности;

- вознаграждением за пользование ресурсами;

- санкциями за нарушение договорных обязательств и сроками и суммами погашения задолженности.

Классификация обязательств:

1. По способу погашения:

- монетарные;

- немонетарные;

2. По времени возникновения:

- настоящие;

- будущие;

3. По сроку погашения:

- долгосрочные;

- краткосрочные;

4. По возможности оценки:

- фактические;

- оценочные;

- условные;

Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

Срок погашения обязательства - срок, на протяжении которого должно быть погашено обязательство. С целью признания, классификации и оценки в бухгалтерском учете различают: срок с момента возникновения обязательства к моменту погашения; срок с даты составления финансовой отчетности к дате погашения.

2.Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств

Долгосрочные обязательства - обязательство, которое должно быть погашено на протяжении более чем 12 месяцев, или на протяжении периода большего, чем один операционный цикл предприятия с даты баланса, если такой цикл составляет более чем 12 месяцев.

К долгосрочным обязательствам приналежат: долгосрочные кредиты банков; другие долгосрочные финансовые обязательства; отсроченные налоговые обязательства; другие долгосрочные обязательства.

Текущие обязательства - обязательства, которые будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашении на протяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса.

К текущим обязательствам относятся: краткосрочные кредиты банков; текущая задолженность по долгосрочным обязательствам; краткосрочные векселя выданные; кредиторская задолженность за товары, работы, услуги; текущая задолженность по расчетам: другие текущие обязательства.

Для обобщения информации о наличии и погашении обязательств предприятия предназначены балансовые счета 5,6 класса Плана счетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Порядок и формы расчетов между поставщиком и покупателем определяются в хозяйственных договорах.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для учета текущих обязательств по расчетам с поставщиками, подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги.

Расчеты с поставщиками являются кредиторской задолженностью за товары, работы, услуги при условии последующей оплаты или прочего погашения обязательств. В случае осуществления предоплаты в бухгалтерском учете возникает дебиторская задолженность по авансам полученным.

Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками проводятся на основании документов поставщика: накладных; счетов-фактур; счетов; актов приема-передачи выполненных работ, предоставленных услуг; налоговых накладных; товарно-транспортных накладных.

Оприходование товара от поставщика зависит от наличия расхождений между фактическими данными, и данными, указанными в документах поставщика, и оформляется: приходной накладной или проставлением штампа «Оприходовано» на документе поставщика (если расхождения отсутствуют), или актом приема (если есть расхождения).

Кроме того, основанием для оприходования и оплаты полученного товара является документ, который подтверждает его качество.

Отображение в бухгалтерском учете обязательств за выполненные работы (предоставленные услуги) осуществляется на основании акта приема-передачи выполненных работ (предоставленных услуг).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками проводятся, как правило, после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, предоставления услуг или одновременно с ними.

Независимо от метода оценки ТМЦ, принятого на предприятии, счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно документам поставщика в пределах суммы акцепта. Стоимость полученных ТМЦ, выполненных работ, предоставленных услуг отображается на счетах учета ТМЦ или расходов без учета НДС, указанного в документах поставщика.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
Возникновение задолженности
1.	Оприходованы от поставщика необоротные активы, которые требуют дополнительных расходов по установлению	15	63
2.	Оприходованы производственные запасы, МБП, товары от поставщика	20,22,28	63
3.	Акцептовано счет поставщика за выполненные работы, предоставленные услуги производственного характера	23	63
4.	Выставлено претензию поставщику за невыполнение условий договора	374	63
5.	Отображена стоимость услуг, предоставленных предприятию поставщиками, в связи с выполнением гарантийных обязательств	47	63
6.	Отображена сумма налогового кредита по НДС за полученные ТМЦ, работы, услуги	64	63
7.	Отображены услуги, предоставленные подрядчиками: -связанные с организацией производства; -связанные с организацией управления предприятия; -связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных событий.	91 92 99	63
8.	Начислено поставщикам финансовые санкции за невыполнение договора	948	63
Погашение задолженности
1.	Оплачено счета поставщиков: -наличкой с кассы; -с текущего счета в национальной валюте или с валютного; -аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек; -с подотчетных сумм; -долгосрочными займами;	63	30 311 312 313 372 50
2.	Уменьшено сумму задолженности перед поставщиком на сумму брака, который возник в связи с поставкой некачественных материалов	63	24
3.	Погашено задолженность перед поставщиком за счет векселя полученного	63	34
4.	Проведено взаимозачет задолженности по бартерному договору	63	36
5.	Проведено зачисление задолженности по ранее выданному авансу	63	371
6.	Уменьшено задолженность перед поставщиком в обмен на пай	63	41
7.	Выдано долгосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком	63	51
8.	Выдано облигацию в счет погашения задолженности	63	52
9.	Выдано краткосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком	63	62
10.	Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение со стороны поставщика хозяйственных договоров	63	715
11.	Списано безнадежную кредиторскую задолженность	63	717

3.Учет обязательств по векселям и облигациям

Вексель - это письменно оформленное долговое обязательство установленного образца, которое свидетельствует о безусловном денежном обязательстве векселедателя уплатить после наступления срока определенную сумму денег собственнику векселя.

Векселя могут выдаваться только для оплаты за поставленную продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги.

Векселя бывают:

- простые;

- переводные;

- процентный;

- беспроцентный;

Корреспонденция счетов.

№ з/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Выдано долгосрочный вексель в погашение задолженности перед поставщиком	63	51 “Долгосрочные векселя выданные”
2	Отображено негативную курсовую разницу по долгосрочным векселям, выданным в иностранной валюте	945 “Расходы от операционной курсовой разницы”	51
3	Отображено задолженность по векселю по настоящей стоимости	952 “Прочие финансовые расходы”	51
4	Проведено погашение выданного векселя после окончания срока	51	30,31
5	Погашение участником задолженности по долгосрочным векселям в счет взносов в уставный капитал	51	46
6	Переведено задолженность по долгосрочным векселям выданным в состав текущих обязательств (если до погашения осталось менее 12 месяцев).	51	61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”
7	Отображено позитивную курсовую разницу по векселям, выданным в иностранной валюте	51	714 “Доход от операционной курсовой разницы”
8.	Начислены проценты по векселю за месяц	952 “Прочие финансовые расходы”	684 “Расчеты по начисленным процентам”
9.	Начислен НДС, который относится к суммам начисленных процентов за месяц	641	684

Облигация - ценный документ, который подтверждает внесение его собственником денежных средств и подтверждает обязательства возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в нем срок, с выплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска.

Облигации могут продаваться:

- по номиналу;

- с премией;

- с дисконтом;

Для учета расчетов с прочими лицами по выпущенным и уплаченным собственниками облигациям сроком погашения больше 12 месяцев с даты баланса предназначен счет 52 “Долгосрочные обязательства по облигациям”

Отображение в учете долгосрочных обязательств по облигациям

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1.	Выпущены облигации с премией на срок больше одного года: -номинальная стоимость -премия по облигациям	31	521”Обязательства по облигациям” 522 “Премия по выпущенным облигациям”
2.	Начислены проценты по облигациям выпущенным с премией: -сумма процентов -сумма премии	952 “Прочие финансовые расходы” 522 “Премия по выпущенным облгациям”	684 “Расходы по начисленным процентам” 952 “Прочие финансовые расходы”
3	Выпущены облигации с дисконтом на срок больше одного года: -получены деньги -отображен дисконт по облигациям	31 523 “Дисконт по выпущенным облигациям”	521 “Обязательства по облигациям”
4.	Начислены проценты по облигациям, выпущенным с дисконтом: -сумма процентов -сумма амортизации дисконта	952 “Прочие финансовые расходы”	684 “Расчеты по начисленным процентам” 523 “Дисконт по выпущенным облигациям”
5.	Переведено сумму облигационного займа в состав ткущей задолженности	521 “Обязательства по облигациям”	61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”.

4. Учет налоговых обязательств

Налоги - это обязательные платежи предприятий и отдельных лиц в государственный и местный бюджет.

Акцизный сбор - это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары, которые производятся в Украине или импортируются.

Обязательные платежи - это система установленных законодательством взносов и отчислений юридических и физических лиц, которые формируют доходы государственных фондов.

Порядок начисления и уплаты общегосударственных налогов регулируется соответствующим налоговым законодательством Украины, а местных налогов и сборов - решением органов местного самоуправления.

Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, которые являются доходами бюджета предназначен счет 64 “Расчеты по налогам и платежам”.

Первичными документами для начисления налогов являются расчеты бухгалтерии, по расчетам по НДС - налоговые накладные, а для начисления таможенных платежей - грузовая таможенная декларация.

Перечисление налогов осуществляется на основании платежных поручений.

Особенным видом расчетов являются налоговые обязательства и налоговый кредит. Эти расчеты предназначены для обеспечения учета налоговых обязательств по НДС, которые возникают при получении предоплаты, и налогового кредита, право на который появляется при оплате без получения товаров.

Сума прибыли, которая подлежит налогообложению по данным налоговых расчетов, как правило, не совпадает с суммой прибыли, полученной по данным финансового учета.

Отсроченые налоговые обязательства - это временная разница в сумме налога на прибыль, которая возникает вследствие несоответствия суммы прибыли по данным бухгалтерского учета и прибыли, которая подлежит налогообложению.

Отсроченные налоговые активы - это сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в последующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

Налоговая база статьи отчетности представляет собой сумму, которая относится на данную статью для налоговых целей налоговыми органами

Для учета отклонений по соответствующей сумме налога вводятся специальные счета: 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства.

Отсроченный налог может возникать в виде отсроченного налогового актива и отображатся по дебету счета 17 или в виде отсроченного налогового обязательства и отображаться по кредиту счета 54. Отсроченный налоговый актив определяется, если по результатам текущего или прошлого отчетного периода получено отрицательный объект налогообложения (убыток).

Хозяйственные операции.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображение уменьшения суммы отсроченных налоговых активов: прибыль получена в результате обычной деятельности	981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»	17 «Отсроченные налоговые активы»
2.	Отображена сумма отсроченных налоговых обязательств текущего периода: Прибыль получена в результате обычной деятельности	981	54
3.	Начислен налог на прибыль	98 «Налог на прибыль»	641 «Расчеты по налогам»

Тема 12. Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия.

1. Учет доходов от реализации продукции

2. Учет расходов

3. Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Доходом является поток денежных средств и прочих поступлений за определенный период, полученный от продажи продукци, работ, услуг.

Признанные доходы в бухгалтерском учете классифицируются по таким группам:

а) доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

б) прочие операционные доходы;

в) финансовые доходы;

г) прочие доходы;

д) чрезвычайные доходы.

Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия предназначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности».

На счетах этого класса, кроме счета 76 «Страховые платежи», на протяжении отчетного года по кредиту отображается сумма общего дохода вместе с суммой непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), которые включены в цену продажи, по дебету - ежемесячное отображение принадлежащей суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), ежегодное или ежемесячное отнесение чистого дохода на счет 79 «Финансовые результаты».

Для учета доходов планом счетов предусмотрено применение следующих бухгалтерских счетов:

70 «Доходы от реализации»;

71 «Прочий операционный доход»;

72 «Доходы от участия в капитале»;

73 «Прочие финансовые доходы»;

74 «Прочие доходы»;

75 «Чрезвычайные доходы»;

76 «Страховые платежи».

Учет доходов от реализации

Для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также суммы скидок, предоставленных покупателям, и о прочих отчислениях с дохода предназначен счет 70 «Доходы от реализации».

По кредиту субсчетов 701-703 отображается увеличение (получение) дохода, по дебету - принадлежащая сумма непрямых налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и прочих, предусмотренных законодательством); суммы, которые получаются предприятием в пользу комитента, возвращенные перестраховщиками части страховых платежей (страховых взносов, страховых премий); результат изменения резервов не заработанных премий (в страховых организациях); и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

На субсчете 704 «Вычеты из дохода» по дебету отображается сумма предоставленных после реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции и товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода. По кредиту субсчета 704 отображается списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету доходов от реализации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Получено выручку от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг потребителям	30,31	701,702,703
2.	Выставлен счет покупателю за отгруженные в его адрес готовую продукцию, товар, а также выполненные работы и услуги	36,37,68	701,702,703
3.	Отображено поступление страховых платежей от страхователя	76	703
4.	Отображено доход от реализации за счет погашения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками	63	701,702,703
5.	Отображен НДС из суммы выручки от реализации (при условии если предприятие является плательщиком НДС)	701,702,703	64
6.	Списано доходы от реализации за вычетом НДС	70	79
7.	Отображено сумму предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции, товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода	791	704

Бухгалтерскими документами по учету доходов от реализации являются: «приходный кассовый ордер», выписка банка, «Счет-фактура», «Товарно-транспортная накладная», «Накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов».

Отнесение дохода от реализации на финансовые результаты от основной деятельности осуществляется на основании расчета (справки) оформленной работником бухгалтерии.

Обобщение данных по счету 70 «Доходы от реализации» осуществляется в журнале-ордере № 6.

Учет прочих операционных доходов

Обобщение информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ведется на счете 71 «Прочий операционный доход».

К прочим операционным доходам относятся: доходы от реализации иностранной валюты; доходы от реализации прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); доходы от операционной аренды активов; доходы от операционной курсовой разницы по операциям в иностранной валюте; суммы полученных штрафов, пени, неустоек и прочих санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или до полученных решением суда, арбитражного суда о их изыскании; доходы от списания кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности; возмещение ранее списанных активов (поступление долгов, списанных как безнадежные); суммы полученных грандов и субсидий; прочие доходы от операционной деятельности.

По кредиту счета 71 «Прочий операционный доход» отображается увеличение (получение дохода), по дебету - суммы непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и прочих сборов (обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих операционных доходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображено доход от реализации иностранной валюты	31	711
2.	Отображены доходы от реализации оборотных активов	30,31,34,36,37	712
3.	Отображены доходы от операционной аренды активов	30,31,37	713
4.	Отображены доходы от операционной курсовой разницы	31,31,36,37	714
5.	Отображены штрафы, пени, неустойки, которые признаны должником предприятия, или по которым получены положительные решения суда	36,37,68	715
6.	Отображено сумму возмещения предприятию стоимости ранее списанных активов	10,11,12,20,21,22, 25,28,30,31	716
7.	Отображены доходы от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла после окончания срока исковой давности	50,51,60,62,63,66,68	717
8.	Отображены суммы полученных предприятием грандов, ассигнований и субсидий	48	718
9.	Отображены доходы по результата проведенных инвентаризаций оборотных и необоротных активов	10,11,12,20,21,22, 23,25,26,28,30	719
10.	Отображена сумма налогов и платежей, полученных в составе прочего операционного дохода	71	64
11.	Списано прочий операционный доход на финансовый результат	71	791

Учет доходов от участия в капитале.

Для обобщения информации о доходах от инвестиций, которые осуществлены в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия и учет которых ведется методом участия в капитале, предназначен счет 72 «Доход от участия в капитале».

По кредиту счета отображается увеличение (получение) дохода, а по дебету - списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитический учет доходов от участия в капитале ведется по каждому объекту инвестирования и прочим признакам определенным предприятием.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету доходов от участия в капитале

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображены доходы, связанные с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения ассоциированными, совместными и дочерними предприятиями прибыли или возрастание их собственного капитала вследствие переоценки необоротных активов и инвестиций	14	721,722,723
2.	Списано доходы от участия в капитале на финансовые результаты	72	792

Учет прочих финансовых доходов

Для учета доходов, которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, в отдельности дивидендов, процентов и прочих доходов от финансовой деятельности, которые не учитываются на счете 72 «Доход от участия в капитале» предназначен счет 73 «Прочие финансовые доходы»

По кредиту счета отображается признанная сумма дохода, по дебету - списание кредитового оборота на счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитический учет финансовых доходов ведется по объектам инвестирования.

Корреспонденция счетов по учету прочих финансовых доходов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображены дивиденды, проценты и прочие доходы от финансовой деятельности	10,11,12,14,15,20, 21,22,28,30,31,34,37	731,732
2.	Отображено прочий финансовый доход, в частности за сданные в финансовую аренду необоротные активы	68	732
3.	Отображены прочие доходы от финансовых операций при получении роялти	30,31	733
4.	Отображен дисконт по финансовой инвестиции	14,35,	733
5.	Списано прочие финансовые доходы на финансовые результаты	73	792

Учет прочих доходов

Для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной и финансовой деятельностью предприятия предназначен счет 74 «Прочие доходы».

По кредиту счета 74 «Прочие доходы»отображается увеличение (получение) дохода, а по дебету - принадлежащая сумма непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и прочих сборов (Обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих доходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображен доход от реализации финансовых инвестиций	31,37	741
2.	Отображен доход от реализации необоротных активов и имущественных комплексов	30,31,34,37	742,743
3.	Отображен доход от неоперационной курсовой разницы по активам и обязательствам в иностранной валюте, которые связаны с финансово и инвестиционной деятельностью предприятия	30,31	744
4.	Отображен доход от бесплатно полученных активов	10,11,12,15,20,21,22, 28,30,31,37,63,68	745
5.	Отображено списание кредиторской задолженности, которая не возникла в ходе операционного цикла	50,60,68	746
6.	Отображено увеличение балансовой стоимости финансовой инвестиции, оцененной на дату баланса по справедливой стоимости	14,35	746
7.	Отображено сумму налогов и платежей, которые были получены в составе прочих доходов	74	64
8.	Списано доходы на результаты прочей обычной деятельности	74	793

Учет чрезвычайных доходов

Для отображения доходов, которые возникли вследствие чрезвычайных событий применяется счет 75 «Чрезвычайные доходы».

По кредиту счета отображается признанная сумма возмещения, в частности от страховых организаций, потерь от чрезвычайных событий, по дебету - списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Учет страховых платежей.

Для учета страховщиками поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам страхования предназначен счет 76 «Страховые платежи».

По кредиту счета 76 «Страховые платежи» отображается увеличение у страховщика страховых платежей, по дебету - возврат страхователю страховых платежей в случае досрочного прекращения действия договора страхования.

Ежемесячно счет 76 закрывается корреспонденцией с субсчетом 703 «Доход от реализации работ и услуг».

Учет доходов будущих периодов

Для обобщения информации по полученным доходам в отчетном периоде, которые подлежат включению к доходам в будущих отчетных периодах, предназначен счет 69 «Доходы будущих периодов».

К доходам будущих периодов относятся в частности, доходы в виде полученных авансовых платежей за сданные в аренду основные средства и прочие необоротные активы (авансовые арендные платежи), предоплата на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка за грузовые перевозки, выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий, абонентская плата за пользование средствами связи и пр.

По кредиту счета 69 отображается сумма полученных доходов будущих периодов, по дебету - их списание на соответствующие счета учета доходов и включение в состав доходов отчетного периода.

Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по их видам, датам их создания и признания доходами отчетного периода.

2. Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы» определено, что под расходами понимают уменьшение экономических выгод вследствие выбытия активов или уменьшения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Для обобщения информации о расходах предприятия по элементам, осуществленные на протяжении отчетного периода, предназначены счета класса 8 «Расходы по элементам».

У предприятий, которые осуществляют учет расходов только с применением счетов класса 8 «Расходы по элементам», расходы операционной деятельности собираются на счетах 80-84, а все расходы, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также расходы, которые возникли при чрезвычайных событиях - на счете 85 «Прочие расходы». Прямые расходы операционной деятельности по элементам списываются на счет 23 «Производство», а все прочие расходы, в том числе с кредита счета 85 «Прочие расходы», списываются на счет 79 «Финансовые результаты».

Использовать только счета класса 8 «Расходы по элементам» имеют право субъекты малого предпринимательства, а также прочие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности.

Субъекты малого предпринимательства, независимо от видов деятельности, могут применять упрощенный План счетов бухгалтерского учета.

Для отображения информации о расходах деятельности предназначены счета класса 9 «Расходы деятельности».

Каждое предприятие имеет право выбора использовать только счета класса 8 или класса 9, или счета двух классов одновременно. На практике применяются одновременно счета класса 8 и 9 большими предприятиями при автоматизации учетного процесса для накопления информации о расходах и по элементам и статьям. При этом может быть применена следующая схема: расходы относятся сначала на счета расходов класса 8, а потом списываются на счета класса 9 для учета расходов по функциональным признакам и на счет 23 «Производство».

Отображение операционных расходов на счетах бухгалтерского учета с одновременным использованием счетов класса 8 и 9 и только класса 8

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		только класс 8	8 и 9
		Дт	Кт	Дт	Кт
1.	Списано материалы на изготовление продукции	80	20	80	20
		23	80	23	80
2.	Списано материалы на ремонт офиса	80	20	80	20
		79	80	92	80
3.	Начислено заработную плату бухгалтеру предприятия	81	66	81	66
		79	81	92	81
4.	Осуществлено отчисление от заработной платы бухгалтера	82	65	82	65
		79	82	92	82
5.	Начислено сумму износа здания офиса	83	13	83	13
		79	83	92	83
6.	Начислено обязательные общегосударственные налоги и сборы	84	64	84	64
		79	84	92	84

Положение (стандарт бухгалтерского учета 16 «Расходы» регламентирует порядок группирования расходов операционной деятельности по следующим экономическим элементам:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- прочие операционные расходы.

Для обобщения информации о материальных расходах за отчетный период предназначен счет 80 «Материальные расходы». Суммы признанных материальных расходов списываются в дебет счета 80 на основании актов на списание топлива, энергии, лимитно-заборных карточек и других первичных документов. Ежемесячно с кредита счета 80 материальные расходы списываются в дебет счета 23 в сумме прямых материальных расходов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в дебет счетов 91 - в сумме расходов, которые относятся к производственным накладным расходам, 92, 93, 94 - в сумме материальных расходов, которые относятся к административным, расходам на сбыт и прочим расходам операционной деятельности или в дебет счета 79 если предприятие не применяет счета класса 9.

Учет материальных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отпущено со склада производственные запасы и МБП для операционной деятельности предприятия	80	20,22
2.	Отображена стоимость готовой продукции, товаров, использованных для собственных нужд	808	26,28
3.	Отображена стоимость предоставленных предприятию услуг, необходимых для операционной деятельности предприятия	809	685
4.	Отображена стоимость услуг с поставки электроэнергии	803	631
5.	Отнесены материальные расходы на: -расходы основного производства в части прямых материальных расходов	23	80
	-содержание и эксплуатацию производственного оборудования и обеспечения техники безопасности труда в цехе	91	80
	-общехозяйственные нужды	92	80
	-расходы на сбыт	93	80
	-прочие расходы операционной деятельности	94	80
	-финансовые результаты в части непрямых материальных расходов на предприятиях, которые не применяют счета класса 9	79	80

Для обобщения информации о расходах на оплату труда за отчетный период предназначен счет 81 «Расходы на оплату труда». На основании табелей учета рабочего времени, расчетно-платежных ведомостей по дебету отображается сумма признанных расходов на оплату труда. По кредиту счета 81 списание в дебет счета 23 расходов, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) на счета класса 9 - в сумме расходов, которые относятся к производственным накладным расходам, административным, расходам на сбыт и прочим расходам операционной деятельности или в дебет счета 79 если предприятие не применяет счета класса 9.

Учет расходов на оплату труда

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Начислена основная заработная плата работникам	811	66
	Начислена дополнительная заработная плата работникам	812	66
	Начислены отпускные, если предприятие резерв не создает	814	66
	Начислена заработная плата за время простоя из-за внешних причин	815	66
	Отображено сумму начисленной материальной помощи	816	66
2.	Начислено отпускные персоналу предприятия за счет ранее созданного резерва	814	47
3.	Отнесены расходы на оплату труда: -на расходы основного производства в сумме прямых расходов на оплату труда; -на общепроизводственные расходы в сумме расходов на оплату цехового персонала; -на административные расходы в сумме оплаты труда административного персонала; -на расходы на сбыт в сумме заработной платы работникам, которые занимаются сбытом продукции; -на прочие расходы операционной деятельности в сумме заработной платы работникам жилищно-коммунального хозяйства; -на финансовые результаты в части непрямых расходов на оплату труда на предприятиях, которые не применяют счета класса 9.	23 91 92 93 94 79	81 81 81 81 81 81

Для обобщения информации об осуществлении отчислений на социальные мероприятия предназначен счет 82. По дебету счета 82 «Отчисления на социальные мероприятия» отображается признанная на основании расчетно-платежных ведомостей сумма отчислений на социальные мероприятия, а по кредиту - списание на основании расчетов и справок бухгалтерии на счет 23 суммы отчислений, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг); на счета класса 9 «Расходы деятельности» - суммы отчислений, которые относятся к производственных накладным расходам, административным и расходам на сбыт, или на счет 79 «Финансовые результаты», если предприятие не применяет счета класса 9 «Расходы деятельности».

Учет отчислений на социальное страхование

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Исходя из суммы обеспечения выплат будущих отпусков начислена сумма сборов на: -обязательное пенсионное страхование	821	471
	-обязательное государственное социальное страхование	822	471
	-обязательное социальное страхование на случай безработицы	823	471
2.	Начислена сума взносов на дополнительное пенсионное страхование персонала предприятия	824	472
3.	Осуществлено отчисление от заработной платы на: -обязательное государственное пенсионное страхование; -обязательное государственное социальное страхование; -обязательное социальное страхование на случай безработицы	821 822 823	651 652 653
4.	Отнесены суммы отчислений на социальные мероприятия в части отчислений от заработной платы: -производственных рабочих; -у цехового персонала; -административного персонала; -продавцов и прочих работников занятых сбытом продукции; -работников жилищно-коммунального хозяйства	23 91 92 93 94	82 82 82 82 82
5.	Отнесены суммы отчислений на социальные мероприятия в части отчислений от непрямой заработной платы для предприятий, которые не используют счета класса 9	79	82

Для обобщения информации о суммах начисленной амортизации основных средств, прочих необоротных активов и нематериальных активов предназначен счет 83 «Амортизация».

У дебет счета 83 на основании справок и расчетов бухгалтерии, с кредита списываются на счет 23 суммы амортизационных отчислений, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции, на счета класса 9 - суммы амортизационных отчислений, которые относятся к производственным накладным расходам, административным и расходам на сбыт, или на счет 79 , если предприятие не использует счета класса 9.