Товар также доставляется по железной дороге от поставщика. Доставку до станции отправления и получение товара на станции железной дороги осуществляет транспортно-экспедиционная компания по заказу предприятия. Так, ООО "ЖелДорЭкспедици-Южный Урал" осуществила доставку товара от склада поставщика до станции отправления в городе Оренбург. Затем груз получает представители ООО "ЖелДорЭкспедици-Южный Урал" и доставляют его на свой склад для временного хранения. Со склада компании в Челябинске товар забирает ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед". Составляется товарно-транспортная накладная на перевозку груза. В данном случае перевозка груза от склада поставщика ООО "ТЭМЗ" осуществлена по товарно-транспортной накладной №125011000649. Выдача товара осуществляется на основании акта, в данном случае №125011000649 от 27.08.08, к акту выдана счет-фактура №О0827066 от 27.08.08. Также товар доставляется транспортом поставщика до станции отправления железной дороги, а в Челябинске его получает транспортно-экспедиционная компания по заказу предприятия. Перевозка товара по железной дороге оформляется транспортной железнодорожной накладной. Так, 06.06.10 ООО "ТЭК Норма" получила товар по транспортной железнодорожной накладной №ЭЦ066551 на станции Челябинск-Грузовой и доставила его до склада предприятия. Передачу товара произвели по акту №3951 от 06.06.06.

Товар доставляется на склад предприятия также транспортом поставщика. Так, 30.10.11 ЗАО "ЭТМ" доставлен товар на склад предприятия. Товар доставлен по товарной накладной №дп 56641.12 от 29.10.11. К накладной приложена счет-фактура №дп 53641.12 от 29.10.11. Кладовщик, в данном случае Шиловская Н.А., относит документы на привезенный товар в отдел поставок. Данные документы в отделе поставок менеджер отдела поставок, который занимается данным закупом, сверяет по номенклатуре соответствие заказанного и привезенного товара. Также менеджер отдела поставок проверяет правильность оформления документов на товар: товарной накладной, счета-фактуры. После проверки кладовщик возвращает документы на склад, ставит подпись и печать на накладной и отдает второй экземпляр водителю поставщика. После оформления приемки товара, кладовщик-оператор заносит данные данного приема товара по номенклатурным позициям в складскую программу предприятия. Затем были занесены данные по товарной накладной №дп53641.12, и счету-фактуре №дп53641.12 в складскую программу. После этого распечатали и оформили приемный акт №6974 от 30.10.2011.В приемном акте указано наименование организации ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед", название поставщика ЗАО "ЭТМ", номер склада (в данном случае склад №1) на который принят товар. Обязательно указывается основание выписки приемного акта: накладная №56641.12 от 30.10.2011; наименование номенклатуры полученного товара, единица измерения (м), количество, фактическое количество, цена с НДС за 1 единицу товара, сумма с НДС. В приемном акте обязательно в графе "Получил" ставит подпись материально-ответственное лицо, в данном акте Шиловская Н.А., и штамп склада, в данном случае склад №1.

Предприятие также приобретает импортные товар у поставщиков, находящихся за границей России. Так, 29.03.11 закуплен импортный товар в Китае. Товар приобретен у "ZHEJIANG CHINT ELECTRICS CO., LTD" по товарной накладной (packing list) № EGM0607010077. Груз был отправлен иностранным поставщиком до границы России. На таможне Росси груз был осмотрен и составлена грузовая таможенная декларация (транзитная декларация) На таможне груз приняла транспортно-экспедиционная компания ОАО "Трансконтейнер" и отправила его по железной дороге. С транспортно-экспедиционной компанией ОАО "Трансконтейнер" предприятие заключило договор транспортной экспедиции № НКП ЮУЖД-766 от 11.04.11. ОАО "Трансконтейнер" осуществил перевозку товара на основании транспортной железнодорожной накладной №93795641. В Челябинске товар получила транспортно-экспедиционная компания ООО "Транспортная Экспедиционная Компания "Норма". С ней заключен договор на хранение товара на складе временного хранения компании №1071/07-СВХ. После получения компания приняла товар на хранение. О чем составлен отчет о принятии товаров на хранение № 100054 / 230507 /750 от 23.05.2011. Затем компания ООО "ТЭК "Норма" доставила товар на склад ООО"Технический Центр "Кунцево Лимитед" на основании товарно-транспортной накладной №35 от 22.05.2011.

Следующий вид поступления товаров в организацию - это в результате возврата от покупателя. Возврат товаров осуществляется с учетом указаний в письме Минфина России от 07.03.2011 №03-07-15/29. В ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" возврат от покупателей - плательщиков налога на добавленную стоимость оформляется следующим перечнем документов:

- накладная формы №ТОРГ12 от покупателя по продажным ценам ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" на возврат;

- счет-фактура от покупателя по продажным ценам ООО"Технический Центр "Кунцево Лимитед" на возврат;

- претензионной письмо;

- приемный акт склада;

- платежное поручение на возврат денежных средств покупателю на сумму возвращенного товара или на сумму налога на добавленную стоимость по возвращенному (принятому от покупателя) товару ("оплата" за принятый товар".

Если возврат от покупателей - неплательщиков налога на добавленную стоимость, то оформляется следующим перечнем документов:

- накладная на возврат;

- претензионное письмо;

-приемный акт склада со ссылкой на отгрузочные документы ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" (№, дата накладной и счета-фактуры) в адрес покупателя, возвращаемого товар;

- копии накладной и счета-фактуры предприятия по отгрузке в адрес покупателя с указанием номенклатурных позиций, цены, количества, суммы возвращаемого товара с пометкой "возврат"; дата, подпись корректируемых позиций.

Так,11.09.11 принят возврат от покупателя ООО "Строительные технологии" на основании товарной накладной №53 от 31.08.11 и счета-фактуры №264 от 31.08.11. Возвращена счет-фактура ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" с пометкой на сумму возврата. Возврат осуществлен на основании претензионного письма от покупателя. Затем данные о поступившем товаре были занесены в складскую программу и выписан приемный акт (возврат от покупателя) №5812 от 11.09.11.

Поступление товара в результате инвентаризации в ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" отражается на основании инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме №ИНВ-3.

Проданный товар доставляется покупателю свои транспортом, транспортно-экспедиционной компанией по заказу предприятия, железной дорогой, почтой. У предприятия заключены договора на доставку автомобильным транспортом с транспортно-экспедиционными компаниями, например, с ООО "ЮЖУРАЛСЕРВИС" (договор №457 от 01.11.2008), ООО "Грузововзофф" (договор №101 ЧЛ/А-3222 от 18.01.2011), ООО "Авто-трейдинг" (договор №366 от20.01.2011) . Для отправки товара по железной дороге покупателям заключен договор №39/07 от 01.10.11 с транспортно-экспедиционной компанией ООО "Сервит". Услуги транспортно-экспедиционной компании по отправке товара оформляется актом, счетом-фактурой. Фактически передача груза для отправки покупателю осуществляется только на основании письменной заявки и фиксировании номера контейнера и номера пломбы сотрудником предприятия для внутреннего учета.

Товар со склада предприятия, если товар забирается покупателем со склада предприятия, отпускается по доверенности на представителя покупателя. Так,13.11.11 отгружен товар представителю ООО "Стандарт-проект" по доверенности №316. Товар списан на продажу со склада предприятия на основании расходной накладной склада №11418 от 30.11.11. Товар отпущен покупателю по товарной накладной №21996 от 30.11.11формы №ТОРГ-12. К товарной накладной выписана счет-фактура №21996 от 30.11.11. В ходе изучения товарных накладных и счетов-фактур на отгрузку замечено, что покупатели не возвращают второй экземпляр накладной и счета-фактуры на отгрузку. Часто встречаются товарные накладные оформленные не должным образом (без печати и подписи покупателя), фактически товарные накладные и счета-фактуры распечатываются заново из программы и прикладываются в качестве первичных документов. Об этом свидетельствует отсутствие подписи и печати покупателя на документе.

Если товар доставляется до склада покупателя, то оформляется товарная накладная и счет-фактура. Так,14.11.11 отгружен товар ООО "ТЕХНОСВЕТ" по товарной накладной №20516 от 14.11.11, к ней приложена счет-фактура №20516 от 14.11.11. Так, в другой день, 25.08.10 отгружен товар ОАО "ЧТПЗ" по товарной накладной № 11343 от 25.08.06.. В товарной накладной покупатель поставил печать отдела документооборота в графе по доверенности в графе "Груз получил " штамп склада, на который принят товар. К товарной накладной выписана счет-фактура №11343. Следующий вид выбытия товаров - это возврат поставщику. Если поставщик -плательщик налога на добавленную стоимость, то оформляется следующим перечнем документов:

-накладная формы ТОРГ-12 на отгрузку товара по ценам закупа на возврат;

- счет-фактура на возврат;

- претензионное письмо;

- расходная накладная склада;

- счет на оплату отгруженного товара ("Покупателю", бывшему поставщику) на сумму возмещаемого товара или на сумму налога на добавленную стоимость по возвращенному товару.

Возврат товаров поставщику - неплательщику налога на добавленную стоимость оформляется следующими документами:

- накладная формы ТОРГ-12 на отгрузку товара по ценам закупа на возврат;

- счет-фактура на возврат;

- претензионное письмо;

- расходная накладная склада.

Так,19.03.11 произведен возврат поставщику ООО "Автодилер". Товар возвращен по товарной накладной №3925 от 19.03.11 и на основании претензионного письма от ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед". К товарной накладной приложена счет-фактура №65-002564 от 22.02.11, выписанная ООО "Автодилер".

Выбытие товаров может происходить при недостачах по результатам инвентаризации, в результате порчи. Так, с 04.03.10 по 06.03.10 проведена инвентаризация товаров на основании приказа о проведении инвентаризации. По результатам инвентаризации обнаруженная недостача отражается в сличительной ведомости.

Выбытие товара может произойти в результате порчи от чрезвычайного происшествия. Так, 06.11.10 произошел прорыв водопровода в результате чего было испорчено часть товара на складе предприятия. В связи с затоплением склада была проведена инвентаризация товара на основании приказа директора №01-Инв от 07.11.06. По результатам инвентаризации составлена ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме №ИНВ-26. Товар был застрахован в страховой компании ООО "ЮЖУРАЛ-АСКО". По договору страхования в результате наступления страхового случая была выплачена причитающаяся сумма. Директором 10.01.11 был издан приказ №02-Инв о переоценке затопленного товара. Составлен акт о порче бое, ломе товара по форме ТОРГ-15 от 10.01.11.

Документальное оформление сделки купли или продажи товаров начинается с заключения договора. Со всеми постоянными поставщиками заключены договора поставки. В ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" операции по учету движения товаров оформляются должным образом с применением первичных документов унифицированной формы, а также применяются собственные разработанные для себя формы документов. В собственно разработанных формах документах содержатся все обязательные реквизиты. На предприятии налажен порядок движения документов по оформлению хозяйственных операций, связанных с движением товаров. При поступлении товаров в зависимости от способов доставки товара на склад предприятия оформляются должным образом все предусмотренные документы. С транспортно-экспедиционными компаниями заключаются договора на транспортные услуги. Возврат товара также оформляется в соответствии с требованиями законодательства по оформлению операций возврата товара покупателем и возврата товара поставщику. Продажа товара также документально оформляется в соответствии требованиями законодательства.

В целях предотвращения потерь имущества при передаче контейнера с грузом транспортно-экспедиционной компании для отправки товара покупателю по железной дороге рекомендуется надлежащим образом оформлять акт приема-передачи контейнера представителю этой организации. В настоящее время груз передается только на основании письменной заявки и фиксировании номера контейнера и номера пломбы сотрудником предприятия для внутреннего учета.



2.3 Анализ учета материальных ценностей и товарооборота ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед"

К материально-производственным запасам (МПЗ) в ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" относятся материалы, используемые в деятельности торговой организации, и товары. Порядок их учета определен положениями ПБУ 5/01. МПЗ могут поступать в организацию путем их приобретения за плату, создания силами самой организации, безвозмездного получения (дарения), обмена на иное имущество (работы или услуги) или вклада в уставный капитал.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету в ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). В этом случае все затраты, связанные с поступлением МПЗ, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов. Постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). При этом необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, к определенной их партии. Если подобные затраты, связанные с поступлением МПЗ, отражены в учете уже после оприходования материалов, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44.

Например, ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" приобрела 100 пачек бумаги, стоимостью 11 800 рублей (в т.ч. НДС 18% -- 1 800 рублей). Для их перевозки на склад организации была нанята машина у транспортной компании. Стоимость транспортировки бумаги составила 1 180 рублей (включая НДС 18% -- 180 рублей). В учете данные операции отражаются следующим образом (табл. 2)



Таблица 2. Отражение МПЗ в бухгалтерском учете

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходованы материалы (бумага) (без учета НДС): (11800 руб. - 1800 руб.)	10	60	10000
Отражена в учете стоимость транспортировки бумаги на склад организации (без учета НДС): (1180 руб. -180 руб.)	10	60	1000
Отражен в учете НДС по приобретенным материалам и транспортным расходам (1800 руб. + 180 руб.)	19	60	1980
Произведена оплата поставщику бумаги и транспортной компании: (11800 руб. + 1180 руб.)	60	51	12980
Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и за транспортные услуги	60, субсчет "Расчеты по НДС"	19	1980

Если, например, расчетные документы на транспортные услуги поступили после оприходования материалов (бумаги), то проводки в части расчетов с транспортной компанией в ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" будут такими:

ѕ дебет счета 44 кредит счета 60 -- 1 000 руб. (1 180 руб. -- 180 руб.) -- стоимость доставки материалов на склад организации отнесена на издержки обращения (без учета НДС);

ѕ дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 -- 180 руб. -- отражен НДС по транспортным услугам;

ѕ дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" -- 1 180 руб. -- произведена оплата транспортной компании за услуги;

ѕ дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19 -- 180 руб. -- принят к вычету НДС, уплаченной за услуги по доставке материалов.

Если в процессе коммерческой деятельности организация использует значительную номенклатуру материалов, то распределение произведенных расходов по каждой партии МПЗ довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов). В этих условиях и применяются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" данные счета не применяются.

Оценка материалов при их отпуске на издержки обращения (и ином выбытии) осуществляется организацией одним из следующих методов (пункт 16 ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). В ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" используют метод по средней себестоимости. Поскольку данный способ применяется в ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" и при списании фактической стоимости реализованных товаров (являющихся частью МПЗ), более подробно списание материалов будут рассмотрено ниже.

Как уже говорилось выше, товары в ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" являются частью МПЗ. Поэтому порядок учета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов и также регламентируется ПБУ 5/01. В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетной политике организации.

Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) согласно пункту 13 ПБУ 5/01 аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Однако для организаций розничной торговли существует еще одна возможность оценки товаров в учете -- по продажным ценам, включающим в себя торговую наценку.

Следовательно, стоимость приобретенных товаров в учете таких организаций может быть отражена либо по покупной стоимости, определенной в соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01, либо по продажным ценам, включающим помимо стоимости приобретения еще и торговую наценку.

Товарооборот предприятия существенно различается в разрезе временных периодов, а также по группам товаров. Поэтому необходимо исследовать состав и структуру товарооборота с целью выявления основных тенденций.

Проанализируем динамику товарооборота за 3 года в действующих и сопоставимых ценах (табл. 3).

Таблица 3. Анализ динамики оборота торговли ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" за 2009- 2011 гг., млн. руб.

Годы	Товарооборот в действующих ценах	Индексы цен	Товарооборот в сопоставимых ценах (к базисному году)	Прирост оборота по сравнению с базисным годом в сопоставимых ценах	Прирост оборота по сравнению с предшествующим годом в сопоставимых ценах	Темпы роста (снижения) в сопоставимых ценах
		цепные	базисные				цепные	базисные
2009 г.	5438	1	1	5438	-	-	-	-
2010 г.	5983	1,072	1,072	5581,2	143,2	143,2	102,63	102,63
2011 г.	6125	1,16	1,244	4923,6	-514,4	-657,5	90,54	88,22
Среднегодовой темп изменения	106,1	х	111,5	95,2	х	х	х	х

Итак, в 2010 г. темп роста в сопоставимых ценах составил 102,63 % или 843,2 млн. руб. В 2011 г. оборот торговли снизился по сравнению с 2010 г. на 9,46 %, а по сравнению с 2009 г. - на 11,78 %.

Эти данные характеризуют динамику физического объема реализации товаров. Однако в денежном выражении при анализе товарооборота в действительных ценах наблюдается прироста товарооборота в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 12,6 % и в сравнении с 2010 г. - на 2,4 %. Этот прирост обусловлен главным образом ростом цен. Так, за период 2009-2011 гг. при среднегодовом темпе прироста товарооборота в действительных ценах на 6,1 % цены в среднем в год возрастают на 11,5 %. При этом ежегодный прирост товарооборота в сопоставимых ценах отрицателен и составил -4,8 %.

Проведем анализ товарооборота за прошлый и отчетный периоды по кварталам, с расчетом коэффициентов ритмичности и равномерности (табл. 4, 5).

Таблица 4. Анализ товарооборота по кварталам за 2011 г, млн. руб.

Кварталы	Оборот розничной торговли	Темп роста	Удельный вес к итогу, %
		в %
	2010 г.	2011 г.	к прошлому году	прошлый год	отчетный год
1	1494,55	1531,25	102,46	24,98	25
2	1447,29	1415,49	97,80	24,19	23,11
3	1494,55	1550,85	103,77	24,98	25,32
4	1546,61	1627,41	105,22	25,85	26,57
Итого за год	5983	6125	102,37	100	100

Из таблицы видно, что в целом оборот можно назвать достаточно равномерным, однако максимальный объем его приходится на 4 квартал, а минимальный - на второй.



Таблица 5. Расчет равномерности развития оборота в отчетном году

Кварталы	Темп роста в %	(Х-), %	(Х-)2, %
	к прошлому году
1	102,46	0,08	0,007
2	97,80	-4,57	20,891
3	103,77	1,39	1,942
4	105,22	2,85	8,131
Итого за год	102,37	-	30,969

Рассчитаем коэффициент ритмичности

у= =2,782

V=2,782 *100 / 102,37 = 2,72

Кравн.=100 - 2,72=97,28 (%)

Расчет показал, что на предприятии равномерное развитие оборота, т.к. коэффициент выше 95 %.

Проанализировав оборот по кварталам, приходим к следующим выводам: в отчетном году наибольший темп роста по сравнению с прошлым был в четвертом квартале и составил 105,22 %, наименьший был во втором квартале (произошло сокращение оборота на 2,2 %).

Рассчитаем коэффициент абсолютных структурных сдвигов в товарообороте по формуле

=

Итак, коэффициент структурных сдвигов составляет 1,073. Это означает, что среднее колебание в удельных весах товарооборота по отдельным группам в общем объеме товарооборота составляет 1,07 %, что характеризует структуру товарооборота как достаточно стабильную.

Таким образом, в целом можно сделать вывод о положительной динамике товарооборота ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед", что положительно сказывается на финансовых показателях его деятельности - прибыли от реализации товаров, которая возросла за этот период, как это следует из таблицы 1, в 1,7 раза.

Проанализируем показатели товарного баланса по салону (табл.6).

Таблица 6. Анализ показателей товарного баланса по салону, млн. руб.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение	Темп изменения, %	Влияние на товарооборот
Запасы на начало года	1235	1551	316	125,58	+316
Поступление	6320	5896	-424	93,29	-424
Реализация	5983	6125	142	102,37
Прочее выбытие товаров	21	25	4	119,05	-4
Запасы на конец года	1551	1297	-254	83,62	+254

Итак, запасы на конец года снизились на 16,38 % или 254 млн. руб. за счет резко возросшего спроса и цен в 4 квартале 2011 г. Это позволило не только покрыть потери в реализации товаров за счет снижения суммы поступления товаров на сумму 424 млн. руб., а также роста прочего выбытия на 4 млн. руб. и роста запасов на начало года на 316 млн. руб., но и обеспечить прирост реализации товаров на 142 млн. руб.

Поступление товаров снизилось на 6,71 %, а реализация выросла на 2,37 %, при этом прочее выбытие выросло на 19,05 %. Прочее выбытие происходит в результате естественной убыли товаров вследствие истечения срока годности и их порчи.

Поскольку запасы оказали столь существенное влияние на развитие товарооборота, то представляет интерес оценка эффективности их использования.

Проанализируем эффективность использования товарных запасов в ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" (табл.7)



Таблица 7. Анализ эффективности использования товарных запасов по салону "Кунцево Лимитед"

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение	Темп изменения, %
Оборот розничной торговли, млн. руб.	5983	6125	142	102,37
Прибыль, млн. руб.	543	741	198	136,46
Средние товарные запасы, млн. руб.	1544	1696	152	109,84
Время обращения, дни (ВО)	92,8	99,7	6,9	107,44
Скорость обращения, обороты	3,88	3,61	-0,26	93,18
Коэффициент загрузки товарных запасов в обороте	0,258	0,277	0,02	107,32
Прибыль на 1 руб. товарных запасов	0,352	0,437	0,085	124,15

Из приведенных данных видно, что средние остатки товарных запасов возросли в действительных ценах за 2 года на 152 млн. руб. или на 9,84 %. Однако оборот торговли вырос на 2,37 %.

Оборачиваемость оборотных средств (скорость их превращения в деньги) при этом замедлилась и сократилась - на 0,26 оборота. Соответственно вырос и период обращения оборотных средств, рассчитанный в днях - на 6,9 дней (7,32 %) и составил в среднем за 2011 г. 96,25 дней. Коэффициент эффективности использования товарных запасов к концу отчетного периода вырос на 0,02 и стал составлять 0,277. Возросла и сумма прибыли на 36,46 % и составила 741 млн. руб.

Таким образом, в целом можно сделать вывод, что товарные запасы использовались недостаточно эффективно с точки зрения оборачиваемости, которая замедлилась, но с точки зрения прибыли их эффективность возросла.

Обобщенную оценку эффективности их использования можно рассчитать по формуле:

J_{эф. т.з.} =

Она составила в 2010 г.:

J_{эф. т.з.} = = 1,169

В 2011 г.:

J_{эф. т.з.} = = 1,256

Данный расчет позволяет сделать вывод о незначительном росте эффективности использования товарных запасов.

Итак, можно отметить прирост товарооборота, однако необходимо выяснить, за счет каких факторов произошел такой рост.

Проанализируем влияние трудовых факторов на динамику товарооборота (табл. 8).

Таблица 8. Анализ влияния трудовых ресурсов на динамику объема оборота торгового предприятия

Наименование трудовых факторов	2010 г.	Фактически за 2011 г.	Повлияли на динамику физического объема оборота
		в действующих ценах	в сопоставимых ценах	методика расчета	размер влияния, млн. руб.
Товарооборот, млн. руб.,	5983	6125	5280,17	5280,17 - 5983	-702,83
Численность работников всего, чел.	12	13	13	1*498,58	498,58
В т. ч. работников торгово-оперативного персонала, чел.	6	7	7	1*997,17	997,17
Производительность труда, млн. руб./чел	498,58	471,15	406,17	(406,17-498,58)*13	-1201,41
В т. ч. работников торгово-оперативного персонала, млн. руб./чел.	997,17	875,00	754,31	(754,31-997,17)*7	-1700,02

В ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" наблюдается снижение оборота в сопоставимых ценах на 702,83 млн. руб. Также снизилась производительность труда в сопоставимых ценах как в целом по предприятию, так и по торгово-оперативному персоналу. Такую динамику можно оценить отрицательно, т.е. рост товарооборота в действительных ценах был обеспечен только увеличением численности работников на 1 чел. и ростом цен, в то время как производительность труда снижалась, следовательно, развитие товарооборота носило ярко выраженный экстенсивный характер.

Проверка: 498,59 - 1201,41 = -702,83 тыс. руб.

Проанализируем влияние на товарооборот основных средств (табл. 9).

Таблица 9. Анализ влияния изменения стоимости основных фондов на изменение оборота торговли

Показатели	2010 г.	2011 г.	Методика расчета	Размер влияния, млн. руб.
Среднегодовая стоимость основных фондов, млн. руб.	223,17	270,17	270,17*26,81-223,17*26,81	1260
Фондоотдача, млн. руб./тыс.руб. ОФ	26,81	22,67	270,17*22,67-270,17*26,81	-1118
Оборот розничной торговли, млн. руб.	5983	6125	6125 - 5983	142

В 2011 г. на предприятии были частично обновлены основные фонды, в результате чего их стоимость возросла на 21 %, однако сократился показатель фондоотдачи на 15,4 %. За счет роста среднегодовой стоимости основных фондов оборот торговли вырос на 1260 млн. руб., однако за счет фондоотдачи произошло его снижение на 1118 млн. руб., что в совокупности вызвало прирост товарооборота на 142 млн. руб.

Теперь проанализируем влияние изменения стоимости оборотных средств и эффективности их использования на изменение товарооборота (табл. 10)

Таблица 10. Анализ влияния изменения стоимости оборотных средств на изменение товарооборота

Показатели	2010 г.	2011 г.	Методика расчета	Размер влияния, млн. руб.
Среднегодовая стоимость оборотных средств, млн. руб.	1029,18	1217,82	1217,82*5,81-1029,18*5,81	1096,6
Скорость обращения, обороты	5,81	5,03	1217,82*5,03-1217,82*5,81	-954,6
Оборот розничной торговли, млн. руб.	5983	6125	6125 - 5983	142,0



Итак, за счет изменения среднегодовой стоимости оборотных средств товарооборот вырос на 1096,6 млн. руб., а за счет изменения скорости обращения снизился на 954,6 млн. руб.

Рассмотрим совокупное влияние всех факторов на прирост товарооборота (табл. 11.).

Таблица 11. Сводная таблица влияния факторов на изменение оборота розничной торговли

Факторы, влияющие на объем розничного оборота	Размер влияния, млн. руб.
Влияние изменения цен	844,83
Влияние изменения физического объема продаж	-702,83
Итого влияние	142
Влияние изменения численности работников	498,58
Влияние изменения производительности труда работников	-1201,41
Итого влияние	-702,83
Влияние изменения численности торгово-оперативного персонала	997,17
Влияние изменения производительности труда торгово-оперативного персонала	-1700,02
Итого влияние	-702,83
Влияние изменения средней стоимости оборотных средств	1096,64
Влияние изменения скорости обращения оборотных средств	-954,64
Итого влияние	142,00
Влияние изменения средней стоимости основных фондов	1260,0
Влияние изменения фондоотдачи	-1118,0
Итого влияние	142,0
Влияние изменения размера торговой площади	0
Влияние изменения оборота на 1м2 торговой площади	142,0
Итого влияние	142

Итак, можно сделать общий вывод о том, что оборот торговли ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" вырос преимущественно за счет изменения цен и изменение численности работников, стоимости основных и оборотных средств (экстенсивных факторов), интенсивные же факторы вызвали незначительный прирост или даже снижение товарооборота. Это свидетельствует о недостаточно эффективной работе салона.



Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета реализации товаров и увеличению товарооборота ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед"

3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета реализации товаров ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед"

Для эффективной деятельности ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед", сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого является внутрихозяйственный контроль.

Для успешной работы бухгалтерии и повышения уровня внутреннего контроля предлагается разработать на предприятии график документооборота по учету товаров в виде перечня работ по созданию обработки документов, выполненный структурным подразделением с указанием ответственных лиц и сроками выполнения:

1. Товарная накладная на отпуск товаров должная выписываться в 4-х экземплярах: первый экземпляр передается материально-ответственному лицу, второй - в бухгалтерию, третий - покупателю, четвертый - на проходную. Ответственным за выписку и исполнение накладной назначить кладовщика, сроком исполнения считать момент отгрузки. Ответственность за правильность оформления несет заведующий складом. Необходимо установить срок предоставления кладовщиком расходных накладных с отчетом при реестре ежедневно в конце рабочего дня. Проверку документов осуществляет бухгалтер по ТМЦ ежедневно.

2. Товарная накладная на отпуск товаров должна поступать в единственном экземпляре для бухгалтерии. Ответственный за ее составление кладовщик, срок составления, момент приемки товара. За ее оформление должен нести ответственность заведующий складом. Срок предоставления кладовщиком расходных накладных с отчетом при реестре ежедневно в конце рабочего дня. Проверку документов осуществляет бухгалтер по ТМЦ ежедневно.

3. Товарный отчет составлять в двух экземплярах для склада и бухгалтерии. Для эффективного контроля срок предоставления установить в конце рабочего дня. Ответственным за выписку и исполнение назначить кладовщика, а ответственность за правильность оформления несет заведующий складом. Контроль за составлением товарного отчета осуществляет бухгалтер по ТМЦ.

4. Акт о списании товаров составляется в момент обнаружения брака, недостачи. Выписывается один экземпляр для бухгалтерии, второй для материально-ответственного лица, третий для склада. Оформляет этот акт кладовщик. Ответственность за оформление несет председатель комиссии, либо исполнительный директор. Акт о списании товаров представляется вместе с реестром в день обнаружения брака, недостачи, заведующим складом главному бухгалтеру для проверки. Главный бухгалтер осуществляет проверку не позднее, чем в день, следующий за днем обнаружения брака, недостачи.

5. Журнал учета товаров на складе ведется ежедневно в единственном экземпляре на складе. Заведующий складом контролирует правильность оформления журнала. В момент проведения инвентаризации заведующий складом представляет журнал для проверки бухгалтеру по ТМЦ, но ответственность за проверку несет председатель комиссии, либо исполнительный директор.

6. Сопроводительный реестр составлять в двух экземплярах. Первый для кладовщика, который несет ответственность за выписку и исполнение. Второй для бухгалтера по ТМЦ, осуществляющего проверку реестра. Ежедневно кладовщик передает сопроводительный реестр вместе с приходными и расходными документами.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а так же достоверности учетных и отчетных данных в организации рекомендуется ввести в штат внутреннего аудитора, который будет непосредственно подчиняться директору предприятия.

Возможен прием на работу внутреннего аудитора, на постоянной основе, или по совместительству.

Внутренний аудитор должен быть квалифицированным и заслуживающим доверия, который хорошо знает специфику организации, ее структуру, объекты контроля, круг вопросов, подлежащих проверке, законодательные и нормативные акты, владеющий техникой и методикой проверок.

В этой связи на должность внутреннего аудитора целесообразно назначать высококвалифицированного специалиста с опытом бухгалтерской и экономической работы, имеющего аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта.

Необходимо утвердить положение о внутреннем контроле, на основании которого будет действовать внутренний аудитор.

Так как положение о внутреннем контроле является важнейшим правовым актом, определяющим правовое положение, права, обязанности, организацию работы внутреннего аудитора, этот документ позволяет обеспечить особый организационный статус, независимость и обособленность внутреннего аудитора, что в первую очередь, гарантирует справедливость и беспристрастность суждений.

Положение может быть утверждено как приказом руководителя предприятия, так и решением общего собрания акционеров, как в виде самостоятельного документа, так и в составе учетной политики в качестве приложения.

В положении должно быть четко сказано, что внутренний аудитор осуществляет независимый контроль всех процессов с целью их анализа и оценки, должен действовать в соответствии с правилами и распорядком предприятия.

В состав Положения о внутреннем контроле целесообразно включить следующие направления деятельности внутреннего аудитора:

· контроль, за соблюдением нормативных актов и внутрифирменных положений о финансовом и товарном обороте, правил отчетности, договорных обязательств;

· контроль движения денежных средств, товарно-материальных ценностей; операции связанные с их движением;

· контроль исполнения смет расходов, продаж товаров; проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами;

· контроль соблюдения порядка оформления первичных и товарно-транспортных документов, над проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей;

· контроль за списанием товарно-материальных ценностей с установлением причин и выявления виновных лиц.

Для осуществления основных задач предприятия в положении следует отразить основные функции внутреннего аудитора. К ним относятся:

ѕ анализ и контроль финансовой, торгово-закупочной деятельности, продаж, маркетинговой политики предприятия; оценка эффективности принятия решений руководителем предприятия;

ѕ проведение проверки финансовой отчетности, выявление ошибок, и выдача рекомендаций по их исправлению в области бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения;

ѕ анализ и контроль уровня, структуры и динамики издержек обращения, накладных расходов в целях оптимизации соотношения затрат и результатов их деятельности;

ѕ консультации работников организации по различным вопросам законодательства.

Так же в положении рекомендуется отразить права внутреннего аудитора. Основными являются: запрашивать от органов управления предприятия, должностных лиц необходимые материалы, изучение которых соответствует функциям ревизора; требовать максимального содействия от ответственных лиц предприятия во время проверки.

Ни одно положение о внутреннем контроле не обходится без пункта об ответственности лиц осуществляющих контроль.

Так, ответственность может наступать за:

ѕ несвоевременное выявление нарушений в работе организации;

ѕ несоблюдение действующего законодательства;

ѕ несоблюдение служебной этики в ходе проверок;

ѕ разглашение конфиденциальной информации;

ѕ невыполнение текущей работы;

ѕ недостоверность отчетных данных, сведений и других материалов, предоставляемых руководителю предприятия.

Введение внутреннего контроля позволит:

- руководителю или собранию акционеров наладить эффективный контроль за работой организации;

- проводимые ревизором целевые контрольные проверки и анализ выявляют излишние запасы;

- внутренний аудитор наряду с контролем может выполнять и консультативные функции в отношении должностных лиц бухгалтерии и иных служб предприятия.

Практика свидетельствует, что на предприятиях, где создана служба внутреннего контроля, либо в штате имеется внутренний аудитор или организация работает по договору с аудиторской организацией, значительно выше уровень сохранности имущества, эффективности использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.



3.2 Предложения по увеличению оптового товарооборота ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед"

В результате исследовательской работы на основе факторного анализа было выявлено, что за последний год товарооборачиваемость прилично возросла в связи с сокращением величины товарных излишков. Поэтому предлагаю усилить контроль за расходованием излишних запасов и несколько улучшить систему снабжения.

В качестве мероприятия по совершенствованию данного направления предлагается использование в практике работы предприятия форвардных и фьючерсных контрактов. Форвардный контракт, как и его наиболее распространенная разновидность - фьючерс, представляет собой соглашение о купле-продаже товара с поставкой и расчетом в будущем.

Контракт стандартизирован по количеству и качеству товара. Согласно контракту, продавец обязан поставить в определенное место и срок определенное количество товара; после доставки товара покупатель обязан заплатить заранее (в момент заключения контракта) обусловленную цену.

Для гарантированности исполнения контракта требуется внести обеспечение наличными деньгами в размере 8-15% общей стоимости товара, поставляемого по контракту. Все сделки оформляются через расчетную палату.

Использование данных контрактов позволит снизить величину запасов предприятия и иметь в наличии товар в определенное в контракте время в течение года, что повысит оборачиваемость запасов, а, следовательно, и оборотных средств, а также общую рентабельность производственных фондов.

Данное предложение также окажет влияние на товарооборот, поскольку использование таких контрактов не только снижает затоваривание, но и позволяет иметь определенные товары (так называемые "ходовые") в нужное время в нужном количестве.

Данная система расчетов позволит предприятию снизить величину средств в расчетах и повысить их оборачиваемость.

Увеличение товарооборота во многом зависит от различных способов стимулирования сбыта.

Стимулирование сбыта строится на коммуникационных возможностях маркетинга организации, состоящих в следующем:

ѕ дать необходимую информацию потребителям о новых товарах, а также о конкретных характеристиках продаваемых товаров;

ѕ выявить непосредственно на рынке новые возможные направления использования предлагаемых товаров;

ѕ использовать разнообразные средства увеличения объема и кратности покупок;

ѕ повышать имидж организации;

ѕ информировать потребителей и дистрибьюторов об изменении цен, специальных предложениях и других маркетинговых изменениях.

На основе оценки данных возможностей выбираются средства стимулирования продаж.

В их число входит:

- реклама с помощью телевидения, радио, газет, журналов, листовок, буклетов, реклам на улицах, движущихся средств и т. д.;

- специальные скидки, лотереи, демонстрации товаров, торговые шоу, обеспечивающие краткосрочное стимулирование продаж.;

- связи с общественностью: статьи в печатных изданиях, презентации, информационные листы, брошюры для потенциальных потребителей и в отдельных случаях для конкурентов;

- персональная работа с покупателем с целью ориентации потенциального потребителя на товарное предложение организации.

Выбор средств коммуникации зависит от стадии процесса продажи продукции:

- на стадии запуска товара в процесс продажи - это объявления в средствах массовой информации, наглядная изобразительная и звуковая реклама, плакаты и другие формы повышения степени узнаваемости предлагаемых товаров;

- на стадии ускоренной продажи и насыщения рынка: выборочная и имидж - реклама с целью формирования предпочтений;

- на стадиях насыщения рынка и уменьшения объема продаж - это реклама в торговых залах, демонстрация товаров, распродажа по сниженным ценам, специальные предложения и тому подобные средства поддержания необходимых объемов продаж.

Реклама, представляющая собой все возможные формы публичной платной деятельности, производимой конкретным юридическим лицом по представлению и продвижению на рынке идей, изделий и услуг, является наиболее мощным и распространенным маркетинговым средством стимулирования продаж.

Выводы:

Таким образом, предлагается разработать график документооборота по учету товаров в виде перечня работ по созданию обработки документов, выполненный структурным подразделением с указанием ответственных лиц и сроком выполнения:

1. Товарная накладная на отпуск товаров должная выписываться в 4-х экземплярах.

2. Товарная накладная на отпуск товаров должна поступать в 1-м экземпляре для бухгалтерии.

3. Товарный отчет составлять в двух экземплярах для склада и бухгалтерии.

4. Акт о списании товаров составляется в момент обнаружения брака, недостачи.

5. Журнал учета товаров на складе вестись ежедневно в единственном экземпляре на складе.

6. Сопроводительный реестр составлять в двух экземплярах. В организации рекомендуется ввести в штат внутреннего аудитора, который будет непосредственно подчиняться директору предприятия. Возможен прием на работу внутреннего аудитора, на постоянной основе, или по совместительству.

В качестве мероприятия по совершенствованию товарооборачиваемости предлагается использование форвардных и фьючерсных контрактов. Это позволит снизить величину запасов предприятия и иметь в наличии товар в определенное в контракте время в течение года, что повысит оборачиваемость запасов, следовательно, и оборотных средств, а также общую рентабельность производственных фондов. Данное предложение также окажет влияние на товарооборот, поскольку использование таких контрактов не только снижает затоваривание, но и позволяет иметь определенные товары в нужное время в нужном количестве.

Увеличение товарооборота также зависит от стимулирования сбыта. Стимулирование сбыта может происходить следующим образом:

- предоставлять информацию потребителям о новых товарах, а также о конкретных характеристиках продаваемых товаров;

- выявить новые возможные направления использования предлагаемых товаров;

- использовать средства увеличения объема и кратности покупок;

- повышать имидж организации;

- информировать потребителей и дистрибьюторов об изменении цен, специальных предложениях и других маркетинговых изменениях.

Средства стимулирования продаж:

- реклама с помощью телевидения, радио, газет, журналов, листовок, буклетов, реклам на улицах, движущихся средств и т. д.;

- специальные скидки, лотереи, демонстрации товаров, торговые шоу, обеспечивающие краткосрочное стимулирование продаж;

- связи с общественностью: статьи в печатных изданиях, презентации, информационные листы, брошюры для потенциальных потребителей и в отдельных случаях для конкурентов;

- персональная работа с покупателем с целью ориентации потенциального потребителя на товарное предложение организации.

Выбор средств коммуникации зависит от стадии процесса продажи продукции:

- на стадии запуска товара в процесс продажи - это объявления в средствах массовой информации, наглядная изобразительная и звуковая реклама, плакаты и другие формы повышения степени узнаваемости предлагаемых товаров;

- на стадии ускоренной продажи и насыщения рынка: выборочная и имидж - реклама с целью формирования предпочтений;

- реклама в торговых залах, демонстрация товаров, распродажа, специальные предложения и т.п.

В результате проведения рекламной кампании возрастет товарооборот, вследствие чего прибыль предприятия увеличится.



Заключение

Под товарооборотом понимают продажу товаров массового потребления и предоставление платных торговых услуг населению для удовлетворения личных нужд в обмен на его денежные доходы или другим предприятиям - для дальнейшей переработки или продажи. Экономические отношения, связанные с обменом денежных средств на товары, отображают экономическую сущность товарооборота.

Для получения товара от поставщика в бухгалтерии оформляется доверенность, ведется журнал учета выданных доверенностей. Предприятие - поставщик выписывает на отгруженный товар счет - фактуру и товарно - транспортную накладную. Приемка товара осуществляется комиссией в составе кладовщика и водителя. При этом составляется акт о приемке товаров (ТОРГ-1). Учет товаров на складе организован партионным способом. На каждую партию товаров выписывается партионная карта в двух экземплярах.

Роль товарооборота в деятельности торговых предприятий чрезвычайно высока, и может быть охарактеризована следующими моментами. Розничный товарооборот может быть применен для характеристики использования ресурсов предприятия и общей суммы затрат на реализацию товаров. Поскольку товарооборот является показателем, отражающим важнейший конечный результат хозяйственной деятельности торгового предприятия, то его сопоставление с величиной затраченных ресурсов (трудовых, материальных, финансовых) дает представление об эффективности их использования, так как в обобщенном виде показатель эффективности есть соотношение результатов и затрат.

На анализируемом предприятии наблюдается рост оборота торговли на 142 млн. руб. и в отчетном периоде он составляет 6125 млн. руб. На предприятии наблюдается увеличение численности работников на 1 чел., причем торгово-оперативного персонала. Так как темп роста товарооборота ниже темпа роста численности работников, то происходит снижение производительности труда в целом по предприятию на 5,5 % или на 27,4 млн. руб. Производительность труда торгово-оперативного персонала снизилась на 12,25 % или на 122,2 млн. руб., что можно оценить отрицательно. На предприятии произошел рост стоимости основных фондов на 47 млн. руб. или на 21,06 %. Средняя стоимость основных фондов в 2011 г. составила 270,17 млн. руб. Показатель фондоотдачи, характеризующий оборот, приходящийся на 1 руб. основных фондов сократился на 4,1 млн. руб. или на 15,44 %, что привело к росту фондоемкости на 18,25 %. Такую ситуацию нельзя оценить положительно. На предприятии наблюдается увеличение оборотных средств на 188,64 млн. руб. или на 18,33 %. Время обращения на предприятии замедлилось на 9,65 дней, что привело к снижению скорости обращения на 0,78 оборота. Наблюдается положительная динамика коэффициента рентабельности оборотных средств на 0,24, который свидетельствует об увеличении в отчетном году суммы чистой прибыли заработанной на 1 руб. оборотных средств. На предприятии наблюдается рост издержек обращения на 157 млн. руб. или на 32,71 %. Показатели рентабельности оборота растут вследствие того, что темп роста валового дохода выше темпа роста товарооборота и темпа роста издержек обращения. Сложившаяся ситуация свидетельствует о росте доходов предприятия опережающими темпами по сравнению с ростом его расходов. Сумма чистой прибыли в 2011 г. составила 704 млн. руб., что на 198 млн. руб. или на 39,13 % выше значения показателя прошлого года. Рентабельность финансово-хозяйственной деятельности в отчетном году составила 11,49 %, что выше показателя прошлого года на 3,04 % и свидетельствует о росте эффективности деятельности предприятия.

В третьей главе разработаны предложения по совершенствованию учета продажи товаров. Даны некоторые рекомендации по совершенствованию учета, операций, связанных с движением товаров на ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" путем совершенствования организации внутреннего аудита. Неотъемлемое условие успешной работы бухгалтерии - это четкая организация документооборота. Поэтому в целях внутреннего контроля необходимо разработать и внедрить на предприятии график документооборота по учету товарных операций.

Основные его положения должны заключаться в следующем: товарную накладную необходимо выписывать в 4-х экземплярах; рекомендовано принять в штат внутреннего аудитора.

Результатом анализа оптового товарооборота на ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед" стала разработка следующих рекомендаций: совершенствование системы снабжения; совершенствование системы безналичных расчетов; использование средств стимулирования сбыта.

В качестве мероприятия по совершенствованию товарооборачиваемости предлагается использование форвардных и фьючерсных контрактов. Это позволит снизить величину запасов предприятия и иметь в наличии товар в определенное в контракте время в течение года, что повысит оборачиваемость запасов, а, следовательно, и оборотных средств, а также общую рентабельность производственных фондов. Данное предложение также окажет влияние на товарооборот, поскольку использование таких контрактов не только снижает затоваривание, но и позволяет иметь определенные товары в нужное время в нужном количестве. В результате проведения рекламной кампании возрастет товарооборот, вследствие чего прибыль предприятия увеличится.

Таким образом, комплекс разработанных мероприятий приведет к совершенствованию информационного обеспечения процесса управления товарооборотом, повышению уровня организации учета и отчетности, расширению товарного ассортимента; к заинтересованности работников в результатах деятельности предприятия и как следствие росту объема продаж ООО "Технический Центр "Кунцево Лимитед".

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. 129- ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Гражданский Кодекс РФ, часть1.

3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2002 г. 94н.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года 60н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года 44н.