Механизм начисления амортизации как способ минимизации налоговых платежей
Способы начисления амортизации, предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации, их использование для минимизации налоговых платежей. Налоговый учет амортизируемого имущества в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.05.2015 |
| Размер файла | 118,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И МОЛОДЕЖНОЙ ПОЛИТИКИ СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
КУРСАВСКИЙ РЕГИОНАЛЬНЫЙ КОЛЛЕДЖ "ИНТЕГРАЛ"
КУРСОВАЯ РАБОТА
по ПМ 05. "Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации"
специальности: 080114 "Экономика и бухгалтерский учет"
Тема: "Механизм начисления амортизации как способ минимизации налоговых платежей" по материалам предприятия
студентки группы: Э-48
Калина Марии Александровны
Руководитель: Ушакова Е.В.
с. Курсавка 2015 г.
Содержание
- Введение
- 1. Механизм начисления амортизации как способ минимизации налоговых платежей
- 1.1 Понятие и сущность амортизации
- 1.2 Налоговый учет амортизируемого имущества
- 1.3 Способы начисления амортизации, предусмотренные НК РФ
- 1.4 Минимизация налоговых платежей
- 2. Механизм исчисления амортизации в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
- 2.1 Организационно-экономическая структура предприятия
- 2.2 Налоговый учет амортизируемого имущества в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
- 2.3 Начисление амортизации в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал""
- 2.4 Минимизация налоговых платежей в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
- Заключение
- Список использованных источников
Введение
Амортизация - постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производимый продукт или оказываемые услуги путем включения части их стоимости в себестоимость продукции или в затраты на выполненную работу или оказанные услуги. Перенесение стоимости происходит таким образом, чтобы за период эксплуатации основных фондов произошло их возмещение (восстановление).
В положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), указано, что "стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока их полезного использования".
Сущность амортизации заключается в накоплении денежных средств, поэтому амортизация может быть также определена как процесс возмещения физического и морального износа основных фондов в денежной форме.
Амортизационные отчисления являются источником денежных средств строго целевого назначения.
Амортизация представляет собой важный экономический механизм, позволяющий предприятию возмещать износ тех ценностей, которыми данное предприятие владеет. В этом заключается актуальность выбранной мной темы.
В учетной политики для целей налогообложения указывается применяемый в организации метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, что позволит минимизировать налоговые платежи и обеспечит реализацию финансовых планов и рост доходов организации.
Цель курсовой работы - изучение механизма начисления амортизации как способа минимизации налоговых платежей.
Для достижения указанной цели, необходимо решить следующие задачи:
1) Понять сущность амортизации
2) Изучить порядок налогового учета амортизируемого имущества
3) Исследовать способы начисления амортизации, предусмотренные НК РФ
4) Рассмотреть механизм начисления амортизации, как способ минимизации налоговых платежей
Объектом исследования для выполнения курсовой работы является
ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
Источником информационной базы являются интернет ресурсы, нормативные документы, налоговая отчетность организации, справочная литература.
начисление амортизация налоговый платеж
1. Механизм начисления амортизации как способ минимизации налоговых платежей
1.1 Понятие и сущность амортизации
Амортизация - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Денежное выражение амортизации - это величина амортизационных отчислений за определенный промежуток времени.
Амортизационные отчисления - перенесение по частям стоимости производственных фондов на стоимость выпускаемой продукции в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления этих фондов. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену предоставляемой услуги.
Часть денежных сумм после реализации продукции, поступает в амортизационный фонд, в нем происходит накопление денежных средств до величины, соответствующей первоначальной стоимости основных фондов. Данные накопленные суммы используются для приобретения новых основных средств, взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных средств. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации.
Покупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль.
Износ основных средств - частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.
Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред.
Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса.
Из исследований закономерностей физического и морального износа определяется период экономического изнашивания данного вида средств труда, по которому составляются централизованно утверждаемые нормативные сроки службы основных средств и устанавливаемые предприятиями сроки их полезного использования.
Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком.
1.2 Налоговый учет амортизируемого имущества
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.
Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленной главой 25 НКРФ.
Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленной главой 25 НКРФ.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НКРФ исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
|
№ группы |
Срок полезного использования |
№ группы |
Срок полезного использования |
|
|
1 |
1-2 |
7 |
15-20 |
|
|
2 |
2-3 |
8 |
20-25 |
|
|
3 |
3-5 |
9 |
25-30 |
|
|
4 |
5-7 |
10 |
Свыше 30 |
|
|
5 |
7-10 |
|||
|
6 |
10-15 |
Амортизируемое имущество Методы начисления
|
Линейный: применяется для 8-10-й амортизируемых группам и может применятся для всех амортизируемых групп |
Нелинейный: Применяется только для 1-7-й амортизируемых групп |
Схема 1. Группы амортизируемого имущества.
1.3 Способы начисления амортизации, предусмотренные НК РФ
Согласно п.1 статьи 259 Налогового кодекса (НК) налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:
линейный метод;
нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы.
В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:
К= 1/п - 100%,
К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
п - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:
А=Вк/100,
А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
В отношении вновь приобретаемых объектов влияние нелинейного метода изменилось несущественно. Однако то обстоятельство, что теперь организации лишены права применять нелинейный метод выборочно - по отношению хотя бы к отдельным амортизационным группам - существенно снижает его привлекательность. Дело в том, что при определенных условиях после перехода на нелинейный метод нормы амортизации по отдельным (наиболее изношенным) объектам окажутся ниже, чем при применении линейного метода.
1.4 Минимизация налоговых платежей
Минимизация налогов - это планирование налоговой нагрузки, используя законные методы, в целях увеличения прибыли предприятия, что является целью любой коммерческой организации.
Минимизация налоговых платежей при помощи амортизационных отчислений также можно рассматривать как оптимизацию амортизационной политики.
Предпосылки к необходимости и возможности оптимизации механизма амортизационных отчислений содержатся в различных нормативно-правовых актах, имеющий достаточный арсенал приемов для амортизации основных средств с максимальной выгодой для организации. Оптимизацию можно определить как выбор оптимального сочетания внутриорганизационных элементов амортизационной политики, возможных вариантов их интерпретации в рамках утвержденной учетной политики в условиях ограничений и свобод внешней среды (уровень инфляции т. д)
Предприятие, исходя из экономической стратегии (краткосрочная или долгосрочная), приоритетных задач, состава основных фондов оптимизирует основные элементы, способ и метод начисления амортизации, срок полезного использования объекта основных средств, момент внесения изменений в учетную политику.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:
· Линейным
· Способом уменьшаемого остатка
· Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
· Способом списания стоимости пропорционально объему производства
Определение способа начисления амортизации является также элементом в системе налогового планирования предпринимательской деятельности, поскольку амортизационные отчисления учитываются как расходы, подлежащие к вычету из дохода при налогообложении прибыли. От выбранного способа начисления амортизации, но уже в бухгалтерском учете зависят платежи и по налогу на имуществу, так как объектом налогообложения по данному налогу является остаточная стоимость имущества. Чем выше амортизационные отчисления предприятия, тем ниже прибыль. Полученную экономию по налогу на прибыль называют "налоговым щитом". При этом налог на имущество оказывает влияние на размер налога на прибыль. Изменение одного из показателей вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияний на финансовые результаты.
2. Механизм исчисления амортизации в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
2.1 Организационно-экономическая структура предприятия
Филиал Государственного унитарного предприятия Ставропольского края "" (ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал") на основании постановления Губернатора Ставропольского края №846 от 30.12.1997 г., распоряжений председателя комитета по управлению государственным имуществом Правительства Ставропольского края №19 от 19.01.1998. г.
ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал" находится в ведомственном подчинении Комитета Ставропольского края по жилищно-коммунальному хозяйству.
Учредителем Предприятия является Ставропольский край. От имени Ставропольского края права собственника имущества осуществляет Министерство имущественных отношений Ставропольского края.
Предприятие обеспечивает питьевой водой 454 населённых пунктов в 25 районах края с населением в полтора миллиона человек, ежегодно снабжая своих потребителей водой в объеме более 180 миллионов кубических метров
На сегодняшний день в структуру предприятия "Ставрополькрайводоканал", входят 31 филиал. Каждый филиал является обособленным подразделением расположенным вне места нахождения предприятия и осуществляющим часть его функций, в том числе функции представительства. Филиал ГУП СК "Ставрополькрайводоканал"-Андроповский "Межрайводоканал" является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указания на местонахождения унитарного предприятия. Филиал в праве иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.
Для достижения целей филиал ГУП СК "Ставрополькрайводоканал"-Андроповский "Межрайводоканал" осуществляет следующие виды деятельности:
оказание услуг по системам водоснабжения и водоотведения населению, прочим потребителям с целью получения прибыли;
обеспечение транспортировки воды до потребителей и отвода сточных вод на основе договора;
лабораторный контроль питьевой воды, промышленных и хозяйственных стоков;
проведение работ по реконструкции и техническому совершенствованию водопроводов и канализации;
разработка мероприятий по экономии воды, снижение потерь воды и рациональному ее использованию;
обеспечение формирование источников финансирования за счет средств, полученных за услуги водоснабжения, водоотведения и других видов деятельности;
контроль качества и надежности выполнения работ и предоставляемых услуг, принятие и оплата произведенных услуг, согласно заключенным оговорам;
выполнение текущего, капитального ремонтов и строительно-монтажных работ;
выполнение функций заказчика и генподрядчика;
эксплуатация и охрана систем водоснабжения и водоотведения, принадлежащих предприятию, и их техническое обслуживание, согласно заключенных с контрагентами договоров.
Предприятие имеет сложную организационную структуру.
Органом управления избран директор. Он осуществляет текущее руководство предприятием. Первым заместителем директора является главный инженер, в подчинении которого находятся отделы учета, снабжения, главного механика, гараж, мастерские. Начальники данных отделов контролируют процесс производства в вверенных им структурных подразделениях (схема №1), что позволяет обеспечить полную взаимосвязь нижестоящих участков с вышестоящими органами ГУП. Таким образом ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал" имеет линейно-функциональную производственную структуру, следовательно функциональные органы не отдают команд исполнителям.
Структура управления в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал"-Андроповский "Межрайводоканал" представлена на рис. 1
Рис. 1 "Структура управления в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал"-Андроповский "Межрайводоканал
Экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1
Таблица 1
Основные экономические показатели работы ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
|
Показатели |
Ед. изм. |
2012 г |
2013 г |
Отклонения |
||
|
абсолют |
Темп прироста |
|||||
|
1. Среднегодовая стоимость основных, производственных фондов |
Тыс. руб. |
54251 |
79364 |
25113 |
46,29 |
|
|
2. Суммаоборотных Средств |
Тыс. руб. |
5132 |
2832 |
-2300 |
-44,82 |
|
|
3. Фонд оплаты труда |
Тыс. руб. |
25343 |
25908 |
565 |
2,23 |
|
|
4. Выручка от реализации продукции (без НДС, акцизов) |
Тыс. руб. |
59560 |
65684 |
6124 |
10,28 |
|
|
5. Себестоимость |
Тыс. руб. |
61129 |
63380 |
2251 |
3,68 |
|
|
6. Прибыль |
Тыс. руб. |
1405 |
5497 |
4092 |
291,24 |
|
|
7. Рентабельность |
% |
2,30 |
8,67 |
6.37 |
- |
|
|
8. Среднегодовая численность работников |
Чел. |
168 |
170 |
2 |
1, 19 |
|
|
9. Фондовооруженность |
Руб. /чел |
322,92 |
466,84 |
143.92 |
44,57 |
|
|
10. Производительность труда |
Руб. /чел |
354,52 |
386,37 |
31.85 |
8,98 |
|
|
11. Среднемесячная з/п работника |
Руб. |
12571 |
12700 |
129 |
1,03 |
|
|
12. Фондоотдача |
Тыс. руб. |
1,1 |
0,83 |
-0.27 |
-24,54 |
Вывод: Рассчитав и рассмотреть в динамике экономические показатели деятельности в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал" можно сказать, что деятельность предприятия в 2013 году по сравнению с 2012 годом большую часть своих ресурсов стало использовать более рационально. Об этом свидетельствуют следующие показатели
Среднегодовая стоимость ОФ увеличилась на 46,29% или на 25113тыс. руб. по сравнению с 2012 годом и составила 79364 тыс. руб.
Фондоотдача снизилась на 24,54% или на 0.27 тыс. руб. и составила 0,83 тыс. руб. В отчетном году среднегодовая сумма оборотных средств уменьшилась на 44,82% и составила 2832 тыс. руб.
В 2013 году на предприятии возросла численность работников на 2 человека или на 1, 19% по сравнению с 2012 годом и составила 170 человек. Также в отчетном году возросла среднемесячная з/п работника на 129 руб., или на 1,03% и составила 12700 руб. Соответственно фонд оплаты труда тоже вырос на 2,23% или на 565 тыс. руб.
В отчетном году произошло увеличение фондовооруженности труда на 44,57% или на 143,92 тыс. руб. Повышение заработной платы и фондовооруженности в отчетном периоде способствовало росту производительности труда на 8,98% и составила 386,37 тыс. руб. на одного человека в год.
В результате выше указанных показателей предприятия, было реализовано больше работ и услуг. Выручка в 2013 году составила 65684 тыс. руб., что на 10,28% больше, чем в 2012 году. Себестоимость продукции увеличилась на 3,68% или на 2251 тыс. руб. и составила 63380 тыс. руб.
Таким образом, в 2013 году предприятие получило прибыль на сумму 5497 тыс. руб., что на 4092 тыс. руб. или на 291,24% больше, чем в 2012 году. Рентабельность выросла на 6.37% и составила 8,67%. В результате выше изложенного можно сделать вывод: что в 2013 году предприятие сработало более эффективно, чем в 2012 году.
2.2 Налоговый учет амортизируемого имущества в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
Государственное унитарное предприятие производит уплату налога на прибыль в соответствии с НК РФ. А также других налогов в соответствии с НКРФ. Также производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Начисление амортизации в целях налогового учета производится линейным способом.
Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В общем случае прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии главой 25 НК РФ.
На основании п.1 ст.248 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации)
внереализационные доходы.
При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового Кодекса.
Общество при определении объекта налогообложения учитывают следующие расходы:
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда;
· суммы начисленной амортизации;
· прочие расходы.
· внереализационные расходы
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, предусмотренные статьей 346.5 НКРФ.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества и имущественных прав.
Учет основных средств общества в целях бухгалтерского и управленческого учета, ведется в соответствии с "Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н и "Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденными приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н.
Налоговый учет ведется в соответствии с НКРФ.
Основные средства в целях бухгалтерского, управленческого и налогового учета принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Определение срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету по дебету счета 01 "Основные средства" производится на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002№1"
2.3 Начисление амортизации в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал""
Согласно п.1 статьи 259 Налогового кодекса (НК) налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:
линейный метод;
нелинейный метод.
ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал" при исчислении амортизации применяет линейный метод начисления амортизации.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщик самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п.3 статьи 259 НК) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Линейный метод начисления амортизации с наиболее простым и понятным алгоритмом расчета является традиционным и консервативным. Поэтому практически все прежние требования налогового законодательства по применению этого метода сохранены.
В соответствии с п.1 статьи 259.1 НК в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал" установлен линейный способ начисления амортизации который и закреплен в учетной политики организации Состав и структура амортизируемого имущества ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал" приведены в таблице 2, 3, 4, 5.
Таблица 2
Структура основных фондов ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
|
Показатели |
2012 г. Тыс. руб |
2013 г Тыс. руб. |
Структура % |
Изменения структуры % |
||
|
2012 г. |
2013г. |
|||||
|
Всего основных фондов, в том числе: |
97454 |
111312 |
100 |
100 |
__________ |
|
|
Здания |
5000 |
4682 |
5,13 |
4,21 |
-0,92 |
|
|
Сооружения |
86384 |
96414 |
88,64 |
86,61 |
-2,03 |
|
|
Машины и оборудование |
2500 |
5872 |
2,56 |
5,27 |
2,71 |
|
|
Транспортные средства |
3500 |
4249 |
3,59 |
3,86 |
0,27 |
|
|
Производственный и хозяйственный инвентарь |
70 |
95 |
0,07 |
0,08 |
0,01 |
Вывод: Рассчитав и рассмотрев структуру основных фондов, мы видим, что наибольший удельный вес в структуре основных фондов в 2013 году занимают сооружения 86,61%, что на 2,03 % меньше, чем в прошлом году. Наименьший удельный вес занимает производственный и хозяйственный инвентарь 0,08%.
Кроме того в структуре основных фондов в отчетном году наблюдаются следующие изменения:
Доля зданий в отчетном году по сравнению с прошлым годом снизилась на 0,92% и составила 4,21 %
Удельный вес машин и оборудования возрос на 2,71% и составил 5,27%
Доля транспортных средств в 2013 году также возросла на 0,27% и составила 3,86%
Таблица 3
Состав основных фондов ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
|
Показатели |
2012 г. Тыс. руб |
2013 г Тыс. руб. |
Динамика |
||
|
Абсолютные отклонения тыс. руб |
Темп прироста % |
||||
|
Всего основных фондов, в том числе: |
97454 |
111312 |
13858 |
14,22 |
|
|
Здания |
5000 |
4682 |
318 |
-6,36 |
|
|
Сооружения |
86384 |
96414 |
10030 |
11,61 |
|
|
Машины и оборудование |
2500 |
5872 |
3372 |
134,88 |
|
|
Транспортные средства |
3500 |
4249 |
749 |
21,4 |
|
|
Производственный и хозяйственный инвентарь |
70 |
95 |
25 |
35,71 |
Вывод: Рассчитав и рассмотрев в динамике состав основных фондов, можно сказать следующее: что в 2013 г. общая стоимость основных фондов увеличилась на 13858 тыс. руб. или на 14,22 % и составила 111312 тыс. руб. На сложившуюся динамику существенное влияние оказали следующие факторы:
Увеличение стоимости сооружений в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 10030 тыс. руб, или на 11,61% и составила 96414 тыс. руб. также значительно повысилась стоимость машин и оборудования на 3372 тыс. руб или на 134,88 % и составила 5872 тыс. руб.
Увеличение стоимости транспортных средств в 2013 году по сравнению с предыдущим годом на 749 тыс. руб или на 21, 4% и составила 4249 тыс. руб. Цена производственного и хозяйственного инвентаря в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась на 25 тыс. руб или на 35,71% и составила 95 тыс. руб.
Таблица 4
Структура амортизационных отчислений ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
|
Показатели |
2012 г. Тыс. руб |
2013 г Тыс. руб. |
Структура % |
Изменения структуры % |
||
|
2012 г. |
2013г. |
|||||
|
Всего основных фондов, в том числе: |
4356 |
5079 |
100 |
100 |
___________ |
|
|
Здания |
247 |
514 |
5,67 |
10,12 |
4,45 |
|
|
Сооружения |
3067 |
3156 |
70,41 |
62,14 |
-8,27 |
|
|
Машины и оборудование |
436 |
623 |
10,01 |
12,27 |
2,26 |
|
|
Транспортные средства |
576 |
737 |
13,22 |
14,51 |
1,29 |
|
|
Производственный и хозяйственный инвентарь |
30 |
49 |
0,69 |
0,96 |
0.27 |
Вывод: Рассчитав и рассмотрев структуру амортизационных отчислений, мы видим, что наибольший удельный вес в структуре амортизационных отчислений в 2013 году занимают сооружения 62,14%, что на 8,27 % меньше, чем в прошлом году. Наименьший удельный вес занимает производственный и хозяйственный инвентарь 0,96%.
Кроме того в структуре амортизационных отчислений в отчетном году наблюдаются следующие изменения:
Доля зданий в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 4,45% и составила 10,12 %
Удельный вес машин и оборудования возрос на 2,26% и составил 12,27%
Доля транспортных средств в 2013 году также возросла на 1,29% и составила 14,51%
Таблица 5
Состав амортизационных отчислений ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
|
Показатели |
2012 г. Тыс. руб |
2013 г Тыс. руб. |
Динамика |
||
|
Абсолютные отклонения тыс. руб |
Темп прироста % |
||||
|
Всего основных фондов, в том числе: |
4356 |
5079 |
723 |
16,60 |
|
|
Здания |
247 |
514 |
267 |
108,10 |
|
|
Сооружения |
3067 |
3156 |
89 |
2,90 |
|
|
Машины и оборудование |
436 |
623 |
187 |
42,89 |
|
|
Транспортные средства |
576 |
737 |
161 |
27,95 |
|
|
Производственный и хозяйственный инвентарь |
30 |
49 |
19 |
63,33 |
Вывод: Рассчитав и рассмотрев в динамике состав амортизационных отчислений, можно сказать следующее: что в 2013 г. общая сумма амортизационных отчислений увеличилась на 723 тыс. руб или на 16,60% и составила 5079 тыс. руб. На сложившуюся динамику существенное влияние оказали следующие факторы:
Увеличение стоимости сооружений в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 89 тыс. руб, или на 2,90% и составила 3156 тыс. руб. также значительно повысилась стоимость машин и оборудования на 187 тыс. руб или на 42,89% и составила 623 тыс. руб.
Увеличение стоимости транспортных средств в 2013 году по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 161 тыс. руб или на 27,95% и составила 737 тыс. руб. Цена производственного и хозяйственного инвентаря в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась на 19 тыс. руб или на 63,33% и составила 49 тыс. руб.
Увеличение стоимость зданий возросла на 267 тыс. руб или на 108,10% и составила 514 тыс. руб.
2.4 Минимизация налоговых платежей в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
Минимизация налоговых платежей при помощи амортизационных отчислений также можно рассматривать как оптимизацию амортизационной политики. Динамика налоговой нагрузки в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал" представлена в таблице 6
Таблица 6
Динамика налоговой нагрузки в ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
|
Показатели |
Ед. изм. |
2012 г. |
2013 г. |
Отклонение |
||
|
Абсолют. |
Относит. |
|||||
|
Водный налог |
Руб. |
76923 |
67960 |
-8963 |
-11,65 |
|
|
Транспортный налог |
Руб. |
41787 |
38633 |
-3154 |
-7,55 |
|
|
Земельный налог |
Руб. |
24938 |
46494 |
21556 |
86,44 |
|
|
Налог на имущество |
Руб. |
56203 |
54559 |
-1644 |
-2,93 |
|
|
Итого |
Руб. |
199851 |
207646 |
7795 |
3,90 |
|
|
Доходы организации |
Тыс. руб. |
63972 |
68227 |
4255 |
6,65 |
|
|
Налоговая нагрузка на доходы |
% |
0,31 |
0,30 |
-0,01 |
- |
Вывод: Налоговая нагрузка на доходы в 2013 г. сократилась на 0,01% и составила при этом 0,31%. На это повлияли следующие изменения: сумма налогов, уплачиваемых организацией в 2013 г. составила 207646 руб., что на 7795 руб. или на 3,90% больше, чем в 2012 г. Доходы организации в 2013 г. увеличились на 4255 тыс. руб. или на 6,65% и составили 68227 тыс. руб.
Заключение
Мною рассмотрена тема "Механизм начисления амортизации как способ минимизации налоговых платежей" по предприятию ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал"
Целью филиала является осуществление деятельности направленной для удовлетворения потребностей общества, в разнообразных, работах и услугах, создание дополнительных рабочих мест.
В ходе написания курсовой работы я достигла поставленной цели, то есть изучила механизм начисления амортизации как способ минимизации налоговых платежей. Решила поставленные задачи: изучила сущность амортизации, изучила порядок налогового учета амортизируемого имущества, исследовала способы начисления амортизации, предусмотренные НК РФ, рассмотрела механизм начисления амортизации, как способ минимизации налоговых платежей изучила влияние способов начисления амортизации в целях минимизации налоговых платежей, на предприятии ГУП СК "Ставрополькрайводоканал" - Андроповский "Межрайводоканал
Налоговая нагрузка на доходы в 2013 г. сократилась на 0,01% и составила при этом 0,31%. На это повлияли следующие изменения: сумма налогов, уплачиваемых организацией в 2013 г. составила 207646 руб., что на 7795 руб. или на 3,90% больше, чем в 2012 г. Доходы организации в 2013 г. увеличились на 4255 тыс. руб. или на 6,65% и составили 68227 тыс. руб.
Результаты экономической деятельности в 2013 году следующие:
Среднегодовая стоимость ОФ увеличилась на 46,29% или на 25113 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом и составила 79364 тыс. руб.
Фондоотдача снизилась на 24,54% или на 0.27 тыс. руб. и составила 0,83 тыс. руб. В отчетном году среднегодовая сумма оборотных средств уменьшилась на 44,82% и составила 2832 тыс. руб.
В 2013 году на предприятии возросла численность работников на 2 человека или на 1, 19% по сравнению с 2012 годом и составила 170 человек. Также в отчетном году возросла среднемесячная з/п работника на 129 руб, или на 1,03% и составила 12700 руб. Соответственно фонд оплаты труда тоже вырос на 2,23% или на 565 тыс. руб.
В отчетном году произошло увеличение фондовооруженности труда на 44,57% или на 143,92 тыс. руб. Повышение заработной платы в отчетном периоде, способствовало росту производительности труда на 8,98% и составила 386,37 тыс. руб. на одного человека в год.
В результате выше указанных показателей предприятия реализовало больше работ и услуг. Выручка в 2013 году составила 65684 тыс. руб., что на 10,28% больше, чем в 2012 году. Себестоимость продукции увеличилась на 3,68% или на 2251 тыс. руб. и составила 63380 тыс. руб.
Таким образом, в 2013 году предприятие получило прибыль на сумму 5497тыс. руб., что на 4092 тыс. руб. или на 291,24% больше, чем в 2012 году. Рентабельность выросла на 6.37% и составила 8,67%. В результате выше изложенного можно сделать вывод: что в 2013 году предприятие сработало более эффективно, чем в 2012 году
Рассчитав и рассмотрев структуру основных фондов, мы видим, что наибольший удельный вес в структуре основных фондов в 2013 году занимают сооружения 86,61%, что на 2,03 % меньше, чем в прошлом году. Наименьший удельный вес занимает производственный и хозяйственный инвентарь 0,08%.
Кроме того в структуре основных фондов в отчетном году наблюдаются следующие изменения:
Доля зданий в отчетном году по сравнению с прошлым годом снизилась на 0,92% и составила 4,21 %
Удельный вес машин и оборудования возрос на 2,71% и составил 5,27%
Доля транспортных средств в 2013 году также возросла на 0,27% и составила 3,86%
Рассчитав и рассмотрев в динамике состав основных фондов, можно сказать следующее: что в 2013 г. общая стоимость основных фондов увеличилась на 13858 тыс. руб. или на 14,22 % и составила 111312 тыс. руб. На сложившуюся динамику существенное влияние оказали следующие факторы:
Увеличение стоимости сооружений в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 10030 тыс. руб, или на 11,61% и составила 96414 тыс. руб. также значительно повысилась стоимость машин и оборудования на 3372 тыс. руб или на 134,88 % и составила 5872 тыс. руб.
Увеличение стоимости транспортных средств в 2013 году по сравнению с предыдущим годом на 749 тыс. руб или на 21, 4% и составила 4249 тыс. руб. Цена производственного и хозяйственного инвентаря в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась на 25 тыс. руб или на 35,71% и составила 95 тыс. руб.
Рассчитав и рассмотрев структуру амортизационных отчислений, мы видим, что наибольший удельный вес в структуре амортизационных отчислений в 2013 году занимают сооружения 62,14%, что на 8,27 % меньше, чем в прошлом году. Наименьший удельный вес занимает производственный и хозяйственный инвентарь 0,96%.
Подобные документы
Понятие амортизируемого имущества и порядок его отнесения к амортизационным группам. Характеристика способов и методов начисления амортизации. Учет амортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учёте. Отражение выбытия имущества в учёте.
курсовая работа [381,0 K], добавлен 09.06.2015Понятие амортизации основных средств, объекты начисления, порядок и правила определения срока. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете: синтетическом и аналитическом. Коэффициенты, применяемые в налогообложении при начислении амортизации.
курсовая работа [52,7 K], добавлен 17.11.2014Экономическая сущность амортизации основных средств. Классификация основных средств в учете. Основные понятия и виды амортизации и износа. Способы начисления амортизации. Определение срока полезного использования объекта. Способ равномерного списания.
курсовая работа [48,5 K], добавлен 26.03.2013Сумма начисленной амортизации как расходов, связанных с производством и реализацией. Основные виды имущества, которое не подлежит амортизации. Основные средства и нематериальные активы как амортизируемые виды имущества. Примеры начисления амортизации.
контрольная работа [36,5 K], добавлен 19.01.2011Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов по Положению Минфина. Диапазонные сроки полезного использования норм амортизации, амортизируемая стоимость. Линейный, нелинейный и производительный способы начисления амортизации.
реферат [16,2 K], добавлен 21.09.2009Порядок учета поступлений налоговых платежей с помощью интегрированной налоговой информационной системы. Назначение клиентского приложения "e-INIS-Client". Основы системы учета налоговых платежей Республики Казахстан. Общие сведения о системе ИНИС.
курсовая работа [1,9 M], добавлен 27.10.2010Классификация и оценка основных средств. Организация учета начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете и с целью налогообложения прибыли; нормативно-правовая база. Способы начисления амортизации, их влияние на формирование финансовых результатов.
курсовая работа [61,7 K], добавлен 19.11.2014Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам. Понятие, нормативное регулирование, документальное оформление начисления и экономическая сущность амортизации основных средств. Способы начисления для целей налогообложения.
курсовая работа [42,7 K], добавлен 22.03.2014Основные понятия и сущность амортизации; её роль в воспроизводстве основных фондов. Методы начисления амортизации в странах с развитой рыночной экономикой и эффективность их применения. Объект применения нелинейного способа начисления амортизации.
курсовая работа [101,4 K], добавлен 11.11.2014Изучение понятия и сущности амортизации, постепенного перенесения стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Анализ особенностей линейного и нелинейного способов начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.
курсовая работа [37,1 K], добавлен 23.05.2012
