Организация бухгалтерского учета на предприятии ЗАО "Октябрьский элеватор"

Дт 50,51,52 Кт 73.1 - возмещен ранее полученный займ в кассу, на расчетный счет, на валютный счет;

Дт 70 Кт 73.2 - удержана и з/п сумма материального ущерба;

Дт 76.1 Кт 73 - учтена сумма страховых возмещений причитающееся работнику по договору страхования;

Дт 91.2 Кт 73 - списана на убытки задолженность работника по истечении срока исковой давности или нереальное взыскание.

3.4 Ведение счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно - материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

Корреспонденция счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Дт 76 Кт 10 - учтена сумма страхового возмещения застрахованных материалов, списанных в результате порчи;

Дт 76 Кт 20 - учтена сумма страхового возмещения застрахованного незавершенного производства, списанного в результате наступления страхового случая;

Дт 76 Кт 41 - отражена сумма корректировки стоимости товаров, неправильно учтенных из-за арифметической ошибки;

Дт 76 Кт 60 - отражена сумма претензии, выставленной поставщику за брак и простои, возникшие по его вине;

Дт 08 Кт 76 - учтена стоимость услуг сторонней организации, обеспечившей доставку внеоборотного актива;

Дт 20 Кт 76 - сумма страховки отражена в затратах основного производств;

Дт 50 Кт 76 - отражено внесение поставщиком в кассу средств в погашение выставленной ему претензии;

Дт 60 Кт 76 - выполнен взаимный зачет встречных однородных требований;

Дт 91 Кт 76 - сумма штрафов, признанных организацией, включена в состав прочих расходов.

4. «Учет материально-производственных запасов на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

4.1 Анализ видов производственных запасов, используемых на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор», их назначение, оценку в соответствии с Учетной политикой предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор», описание порядка и документального оформления приемки и списания ТМЦ на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

На производстве ЗАО «Октябрьский элеватор», материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется, как сумма фактических затрат организации на приобретение МПЗ.

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, на производстве ЗАО «Октябрьский элеватор» определяются исходя из цен их приобретения, включая:

- комиссионные вознаграждения;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку;

- иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Не включается в стоимость МПЗ:

- проценты и заемные средства;

- затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации;

- затраты за услуги собственного транспорта по доставке МПЗ до места их использования;

- расходы по страхованию при приобретении МПЗ.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения от физических лиц или безвозмездно, а также остающиеся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки по средней стоимости.

Определение фактической себестоимости при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Расчет средней себестоимости производится согласно алгоритму, предусмотренному бухгалтерской программой «1С: 8.2 Управление производственным предприятием» методом определения скользящей средней себестоимости.

На складах организуется количественный учет по видам ТМЦ - номенклатурным номерам. Бухгалтерия ведет учет ТМЦ в количественном и денежном выражении. Систематическая сверка записей складского и бухгалтерского учета ТМЦ осуществляется не реже 1 раза в месяц.

4.2 Анализ и ведение счета 10 «Материалы» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Счет 10 "Материалы" на предприятие ЗАО «Октябрьский элеватор» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

Предприятие ЗАО «Октябрьский элеватор», занятые производством сельскохозяйственной продукции, открыли к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию ЗАО «Октябрьский элеватор», отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Но на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве ЗАО «Октябрьский элеватор» или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Корреспонденция счета 10 «Материалы»

Дт 10 Кт 15 - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дт 10 Кт 20 - учтен возврат материалов из основного производства;

Дт 10 Кт 26 - учтена в стоимости материалов сумма общехозяйственных затрат, непосредственно связанных с их приобретением;

Дт 10 Кт 40 - оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве материалов;

Дт 10 Кт 60 - Оприходованы материалы, поступившие от поставщика;

Дт 10 Кт 71 - оприходованы материалы, приобретенные и оплаченные подотчетными лицами;

Дт 10 Кт 75 - оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 10 Кт 91 - оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета;

Дт 08 Кт 10 - Списаны материалы на строительство объекта основных средств;

Дт 20 Кт 10 - Учтено списание материалов в основное производство для формирования себестоимости;

Дт 23 Кт 10 - учтена стоимость материалов, израсходованных для нужд вспомогательного производства;

Дт 44 Кт 10 - стоимость материалов учтена в составе расходов на продажу;

Дт 76 Кт 10 - уточнена стоимость материалов, неправильно учтенных в результате ошибки;

Дт 79 Кт 10 - учтена стоимость материалов, переданных филиалу, выделенному на отдельный баланс;

Дт 99 Кт 10 - учтена стоимость материалов, списанных в результате пожара на складах организации.



5. Учет долгосрочных инвестиций предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» (вложений во в необоротные активы, основных средств, финансовых вложений)

5.1 Классификация счета 01 «Основные средства» и счета 04 «Нематериальные активы»

Порядок документального оформления поступления, выбытия ОС и НМА, начисления и учет амортизации ОС и НМА в организацииЗАО «Октябрьский элеватор». Порядок учета ремонта ОС, Корреспонденция по счету 01 «Основные средства» и счета 04 «Нематериальные активы.

Основные средства объединяют часть имущества, используемую для изготовления продукции, оказания услуг, управления за период больше года. Случается, что период может оказаться меньше года, если производственный цикл рассчитан на это время. Предметы, используемые меньше года, не принадлежат к основным средствам. Не относятся к ним предметы стоимостью меньше 20 тысяч рублей.

Для возможности ведения учета, отчета перед налоговыми органами необходима классификация основных средств. Так как предприятия занимаются различной деятельностью, то классификация основных средств должна проводиться в удобном формате, поэтому она проводится:

§ по видам;

§ по степени предназначения;

§ по отраслям хозяйствования;

§ по использованию;

§ по принадлежности;

Основные средства классифицируются по их принадлежности: собственные, находящиеся в эксплуатации, на консервации, арендованные, в запасе. Такое разделение необходимо чтобы амортизация была рассчитана наиболее точно. Ведь все основные средства в зависимости от срока полезного использования разделены на амортизационные группы, начисление по каждой из десяти групп производится отдельно. Именно амортизационные группы являются одной из характеристик основных средств. Если основные средства находятся, некоторый промежуток времени на консервации, то амортизация на них не начисляется, а для основных средств из группы, находящейся в эксплуатации, амортизация может быть начислена на восстановление, также имеется возможность создания фонда для ремонта.

Классификация ведется по степени назначения. Это могут быть производственные средства и непроизводственные. С производственными основными средствами понятно, что это станки, машины, аппараты, производственные и вспомогательные цеха, склады, мебель, то есть, предметы, которые используются для получения прибыли при деятельности предприятия. На предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» основные средства классифицируются по отрасли «сельское хозяйство».

Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех ОС оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4). Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом счете 01 по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту - выбытие объектов по разным причинам.

Основные средства выбывают из организации в случаях:

1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию

2. продажи на сторону

3. безвозмездной передачи

4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации

5. сдачи имущества в аренду, лизинг

6. реализации по договорам мены и т.д.

Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Корреспонденция счета 01 « Основные средства»

Дт 01.5 Кт 01 - списывается первоначальная стоимость объекта;

Дт 02 Кт 01.5 - списывается сумма начисленной амортизации за весь период его эксплуатации;

Дт 91.2 Кт 01.5 - списывается остаточная стоимость основных средств;

Дт 01 Кт 08.4 - приняты к учету ОС;

Корреспонденция по счету 04 «Нематериальные активы»

Дт 04 Кт 08 - ввели в эксплуатацию НМА;

Дт 04 Кт 76 - увеличена первоначальная стоимость НМА в результате перерасчета из-за ошибки;

Дт 04 Кт 79 - получен нематериальный актив из головного отделения (НМА учитывается в филиале);

Дт 04 Кт 80 - получен вклад по договору о совместной деятельности в виде НМА;

Дт 05 Кт 04 - начисление амортизации по НМА;

Дт 79 Кт 04 - передан нематериальный актив филиалу;

Дт 80 Кт 04 - при окончании действия договора простого товарищества НМА передан его участнику;

Дт 91 Кт 04 - списание НМА в результате продажи;

5.2 Ведения счета 02 «Амортизация основных средств» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Счет 02 «Амортизация основных средств» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Корреспонденция счета 02 «Амортизация ОС»

Дт 01 Кт 02 - отражена начисленная амортизация по бывшим в эксплуатации ОС, безвозмездно полученным в пределах одного собственника;

Дт 08 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам, используемым при создании других внеоборотных активов, а также при проведении модернизации, реконструкции, дооборудования этих основных средств;

Дт 20 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам, используемым в основной производственной деятельности;

Дт 23 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве;

Дт 25 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения;

Дт 26 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения;

Дт 91 Кт 02 - начислена амортизация у лизингодателя по предметам, переданным в лизинг и учитываемым на балансе лизингодателя;

Дт 02 Кт 01 - отражена сумма накопленной амортизации по выбывающему основному средству;

Дт 02 Кт 03 - списана начисленная по предмету лизинга амортизация при его выкупе лизингополучателем;

ДТ 02 Кт 79 - списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному в доверительное управление;

5.3 Корреспонденция счетов краткосрочной аренды основных средств у арендатора и арендодателя. Описание порядка учета долгосрочной аренды и лизинговых операций у лизингополучателя и лизингодателя

Аренда - предоставление какого-либо имущества (земли, оборудования, помещения и т.п.) во временное пользование за определенную плату на основе арендного договора (регулируется государственным законодательством).

В сельском хозяйстве АРЕНДА - форма землепользования, при которой собственник земли передает в пользование земельный участок на определенное время другому лицу за плату.

Договор аренды является одним из классических видов договоров, чья история насчитывает многие тысячелетия. Несмотря на это, отношения арендодателя и арендатора подчас вызывают немало сложностей, которые лучше осознавать и обговаривать заранее.

Содержание любого договора аренды представляет собой совокупность согласованных сторонами условий. По степени важности условия договора можно разделить на основные (существенные) и дополнительные. К основным условиям договора относится следующее:

· условия о предмете договора;

· условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;

· условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Условие о предмете договора, является существенным условием договора аренды. В качестве предмета договора аренды могут выступать здания, сооружения, предприятия, имущественные комплексы, оборудование, земельные участки и другие обособленные природные объекты (например, участки леса или водные объекта), транспортное средство и иное движимое и недвижимое имущество. В договоре приведены все данные, позволяющие однозначно установить имущество, которое должно быть передано арендодателем арендатору в качестве предмета аренды.

При отсутствии согласованного существенного условия договора аренды, то есть условия о предмете, подлежащем передаче арендатору, условия аренды считаются несогласованными сторонами, а сам договор не считается заключенным.

Возникающие в процессе переговоров и в момент заключения договора условия, будут считаться дополнительными условиями договора аренды. К ним относятся:

· Цена договора аренды;

· Срок договора аренды;

· Условия пользования арендованным имуществом;

· Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества;

· Доходы, продукция, полученные арендатором в результате использовании арендованного имущества, в соответствии с договором, а также произведенные арендатором отделимые улучшения имущества сдаваемого в аренду являются его собственностью (условие договора);

· Арендатор в случае прекращения договора аренды обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом износа или в состоянии, обусловленном договором (условие договора).



5.4 Ведение счета 58 «Финансовые вложения» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам.

Счет 58 "Финансовые вложения" на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги,акции, облигации иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

· 58-1 "Паи и акции",

· 58-2 "Долговые ценные бумаги",

· 58-3 "Предоставленные займы",

· 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения");

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Корреспонденция счета 58 «Финансовые вложения»

Дт 58.1 Кт 50 - приобретенные акции оплачены из кассы организации;

Дт 58.2 Кт 50 - приобретенные долговые ценные бумаги оплачены из кассы организации;

Дт 58.3 Кт 50 - выдан заем из кассы организации;

Дт 58.1 Кт 51 - приобретенные акции оплачены с расчетного счета;

Дт 58.2 Кт 51 - приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с расчетного счета;

Дт 5.3 Кт 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа;

Дт 58.1 Кт 75-1 - оприходованы акции, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитала;

Дт 58.2 Кт 75.1 - оприходованы долговые ценные бумаги, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 58.1 Кт 91.1 - в качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено прочее имущество (в части превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью);

Дт 58.1 Кт 98.2 - оприходованы акции, полученные безвозмездно;

Дт 58.2 Кт 98.2 - оприходованы долговые ценные бумаги, полученные безвозмездно;

Дт 51 Кт 58.3 - заем возращен на р/с;

Дт 76 Кт 58.3 - денежные средства в иностранной валюте получены в счет погашения ранее выданного займа;

Дт 76.1. Кт 58.1 - стоимость застрахованных акций списана за счет страхового возмещения;

Дт 76.1 Кт 58.2 - стоимость застрахованных долговых ценных бумаг списана за счет страхового возмещения;

Дт 90.2 Кт 58.1 - списана себестоимость акций, проданных покупателям (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации);

Дт 90.1 Кт 58.2 - списана себестоимость долговых ценных бумаг, проданных покупателям (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации);

Дт 91.2 Кт 58.1 - стоимость акций, выбывших в результате продажи, учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации);

Дт 91.2 Кт 58.2 - стоимость долговых ценных бумаг, выбывших в результате продажи, учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации);



6. «Учет затрат на производство продукции» (работ, услуг)

6.1 Анализ предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» на основное, вспомогательное

Основное производство - часть производственной деятельности предприятия, которая состоит в непосредственном преобразовании предмета работы на готовую продукцию и ведется в определенных структурных подразделах.

Счет 20 "Основное производство" на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

Вспомогательное производство - часть производственной деятельности предприятия, которая состоит в обслуживании основного производства, обеспечении бесперебойного изготовления и выпуска продукции и ведется в определенных структурных подразделах.

Вспомогательное производство часть производственной деятельности предприятия, необходимая для обслуживания основного производства и обеспечения бесперебойного изготовления и выпуска его продукции.

Важнейшие задачи вспомогательного производства:

1. изготовление и ремонт технологической оснастки, тары и специального инструмента и снабжение ими основных цехов;

2. обеспечение предприятия всеми видами энергии, ремонт энергетического, транспортного и механического оборудования, контрольно-измерительной аппаратуры, уход и надзор за ними;

3. ремонт зданий и сооружений и хозяйственного инвентаря;

4. приёмка, хранение и выдача в цеха предприятия сырья, материалов, полуфабрикатов и др.

По мере технического совершенствования основного производства необходимо параллельное развитие вспомогательного производства и повышение его технического и организационного уровня. На крупных предприятиях и объединениях вспомогательного производства следует развивать на основе централизации и специализации работ, обеспечивающих его наибольшую эффективность.

6.2 Описание производственных затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям

Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы.

К прямым затратам на материалы (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу.

К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимно перекрываются в пределах своих категорий.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку).

6.3 Анализ схемы документооборота ЗАО «Октябрьский элеватор» при учете производственных затрат.



7. «Учет труда и заработной платы на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

7.1 Основные задачи учета труда и его оплаты на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

· Точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

· Правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

· Учет расчётов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рационным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

· Правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения на счета целевых источников.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ; оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законом по труду.

Основные формы: повременная, сдельная, аккордная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ.

Заработок определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных часов/дней.

При повременно премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте. Документ табель.

При прямой сдельной системе оплаты труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование норм выработки и достижения определенных качественных показателей.

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх норм.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы.

Системы оплаты.

Оплата часов ночной работы ( с 22 до 6 ч.). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном в коллективе договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируются работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работнику предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящегося в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и матерей, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате, за время перерывов - средний заработок.

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей работники получают свой средний заработок по месту работы.

7.2 Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов используются коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

* дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

* отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;

*простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый (или окончательный) брак оформляют актом о браке, или ведомостью о браке; кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет -80% заработка, от восьми лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

* вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

* работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

* лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

* по беременности и родам.



7.3 Документы по учету труда и его оплаты

На предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. № Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер организации в табеле учета использования рабочего времени.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

Учет выработки рабочих в организации осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение), время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку. В организации вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53).

В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или вкладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченные в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. Лз Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

7.4 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

* стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

* страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК размеров;