Бухгалтерская отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Московский государственный университет печати имени Ивана Федорова»

Кафедра «Финансы, учет и анализ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Бухгалтерский учет и анализ»

Выполнила:

студентка ФЭиМ

группы ЗЭэВ1-1

Смотеско С.С.

Научный руководитель:

кандидат экономических наук,

доцент Бирюков В.А.

Москва - 2013



Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Принципы и допущения в бухгалтерском учете

1.2 Организация аналитической работы в организации

2. Практическая часть

2.1 Задания по бухгалтерскому учету

2.2 Задания по экономическому анализу

Заключение

Библиографический список



Введение

Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции - способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности. В своей курсовой работе я рассмотрю принципы бухгалтерского учета, а так же раскрою тему организации аналитической работы в организации. На современном этапе развития нашей экономики вопрос анализа финансового состояния предприятия является очень актуальным. От финансового состояния предприятия зависит во многом успех его деятельности. Поэтому анализу финансового состояния организации уделяется много внимания.

Актуальность данного вопроса обусловила развитие методик оценки финансового состояния предприятий. Эти методики направлены на экспресс оценку финансового состояния организации, подготовку информации для принятия управленческих решений, разработку стратегии управления финансовым состоянием. В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результате его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения.



1. Теоретическая часть

1.1 Принципы и допущения в бухгалтерском учете

Согласно определению, принцип - исходное положение какой-либо теории, учения. Принципы учета лежат в основе разработки огромных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет. К сожалению, в российских нормативных документах нигде не говорится о существовании такай категории, как принципы учета, вместо этого используются понятия требования и допущения.

В литературе можно найти около двадцати пяти принципов учета, которые трактуются различными теоретиками весьма неоднозначно. Мы же рассмотрим некоторые из них, которые формируют основу учения о бухгалтерском учете.

Для бухгалтерского учета существует только два фундаментальных принципа - принцип хозяйственной единицы и принцип денежного измерения.

Принцип хозяйственной единицы или, как его еще называют, принцип имущественной обособленности предприятия провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта по отношению к его владельцу.

Этот принцип позволяет выявить контуры предприятия: территорию, имущество, банковские счета, внешние и внутренние связи. Банковские счета организации и ее владельцев обособлены и не пересекаются. Обязательства по долгам владельцев предприятия не должны погашаться, а личные потребности удовлетворяться за счет средств предприятия. В соответствии с принципом имущественной обособленности предприятия финансово-учетная информация относится только к деятельности хозяйственной единицы (предприятия), но никак не к деятельности его владельцев.

Согласно принципу денежного измерения учету подлежит только та информация, которая выражена в деньгах. Деньги выступают единственной практически удобной единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные о разнообразных объектах бухгалтерского наблюдения.

Бухгалтерский учет строится в соответствии с рядом процедурных принципов, связанных с обработкой данных бухгалтерского наблюдения.

Согласно принципу непрерывности функционирования предприятия оценка активов (имущества) базируется на предпосылке, что предприятие будет работать и в дальнейшем (т.е. не стоит на пороге закрытия). Этот принцип очень важен: многие активы имеют ценность лишь постольку, поскольку они используются предприятием, а в случае его ликвидации, продажная цена этих активов может быть намного меньше их учетной стоимости.

Принцип существенности определяет, что особое внимание следует уделять учету только той информации, отсутствие или неточность которой может повлиять на исчисление финансового результата или на принятие решения пользователей.

Принцип двойственности обосновывает фундаментальное бухгалтерское уравнение, увязывающее имущество предприятия (активы) с источниками его образования (капитал собственника и привлеченный капитал).

Согласно принципу непрерывности бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента организации предприятия до его ликвидации, без каких-либо пропусков и изъянов. Бухгалтерское наблюдение носит непрерывный и сплошной характер. Сплошное наблюдение подразумевает охват всех объектов учета.

Принцип последовательности в методах учета (или принцип последовательности применения учетной политики) предполагает, что выбранная методика учета на предприятии будет использоваться на протяжении длительного периода времени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по отчетным периодам.

Принцип периодичности выражается в практике годового учетного цикла и гласит, что финансовый результат исчисляется за определенные промежутки времени -- месяц, квартал, год. Корни принципа периодичности кроются в идее контроля.

Принцип стоимости. Бухгалтер определяет ценность актива как стоимость его приобретения, но не как ценность ожидаемой отдачи от его использования.

Таблица 1.1 - Система нормативно-правового регулирования учета в России

Уровень регулирования	Источники регулирования	Документы, регулирующие учет	Область воздействия
Первый	Парламент РФ, Президент РФ, Правительство РФ	Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Указы Президента и постановления Правительства РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета
Второй	Министерство финансов РФ, Центральный Банк России и другие органы исполнительной власти	Положения по бухгалтерскому учету - система национальных стандартов	Регулируют общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения
Третий	Министерство финансов РФ и другие органы исполнительной власти	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, инструкция по его применению, прочие методические рекомендации и указания	Определяют схему регистрации и группировки объектов наблюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризаций и т.п.
Четвертый	Управленческий персонал организации	Учетная политика организации и другие документы, регламентирующие организацию бухучета в данной организации (Положение о бухгалтерии, должностные инструкции бухгалтеров, Положение о документообороте и т.п.)	Выбор форм и методов введения учета т отчетности, исходя из специфики деятельности, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников

Принцип начисления проводит различие между получением наличных и правам на их получение, между выплатой наличных и правовым обязательствам их выплатить, потому что на практике обычно не бывает совпадения по времени между движением наличных и юридическими обязательствами, к которым они относятся. Согласно этому принципу факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип соответствия (или увязки доходов и расходов) соединяет доходы с соответствующими расходами с целью расчета финансового результата. Принцип соответствия предполагает, что расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам.

Принцип бухгалтерского консерватизма (осторожности) сводится к тому, что бухгалтер, столкнувшись с разными методами оценки, скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для пассивов и расходов.

В ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» говорится о принципах учета, хотя они оговариваются как допущения:

· имущественной обособленности предприятия (тождественно принципу хозяйственной единицы);

· непрерывности деятельности предприятия (тождественна принципу непрерывности функционирования предприятия);

· последовательности применения учетной политики (тождественно принципу последовательности методов учета);

· временной определенности фактов хозяйственной деятельности (тождественно принципу начисления).

Закрепление принципов учета в нормативных документах -- важный шаг на пути совершенствования российского учета. В дальнейшем изложении основные принципы бухгалтерского учета будут конкретизировать.

Под допущениями в учете понимаются условия деятельности организации, которые должны соблюдаться в течение всего периода действия учетной политики. К ним относятся:

· обязательность имущественной обособленности предприятия. В бухгалтерском учете и отчетности должны отражаться имущество и обязательства, принадлежащие организации, ведущей бухгалтерский учет. Имущество и долговые обязательства собственников (учредителей предприятия и других организаций) учитываются обособленно;

· допущение непрерывности деятельности организации. У партнеров предприятия и его персонала должна быть уверенность, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее нет намерений и необходимости в ликвидации или существенном сокращении этой деятельности и, следовательно, все обязательства будут погашаться в установленном порядке;

· необходимость временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Хозяйственные операции и факты должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами и операциями;

· допущение последовательности способов ведения бухгалтерского учета и применения учетной политики. Методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, рабочий план счетов бухгалтерского учета должны быть относительно постоянными, при их изменении необходимо обеспечить преемственность соответствующих данных учета и отчетности, их сопоставимость.

Правильно организованная система бухгалтерского учета на предприятии должна обеспечить соблюдение требований:

· полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности, имущества, расчетов обязательств, капитала, операций по их движению и использованию;

· приоритета содержания перед формой, согласно которому отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно исходить не только из их правовой, юридической формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;

· непротиворечивости данных бухгалтерского учета, обеспечения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

· осмотрительности, предполагающей большую готовность к бухгалтерскому учету пассивов, расходов и потерь, чем возможных активов и доходов, запрещающей предприятию создавать скрытые резервы;

· рациональности, то есть обеспечения рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

1.2 Организация аналитической работы в организации

бухгалтерский учет проводка хозяйственный

Для обеспечения систематического и глубокого проведения экономического анализа хозяйствующего субъекта важное значение имеют четкие организационные формы проведения аналитической работы.

Организация аналитической работы зависит от масштабов производства, состояния учета и отчетности, технического уровня управления и структуры управленческого аппарата, наличия АСУ, АРМ или их отсутствие в организации.

В то же время только правильная организация проведения анализа результатов производственно-коммерческой деятельности хозяйствующих субъектов может обеспечивать его действенность, эффективность и существенное влияние на ход его работы.

Поэтому организация аналитической работы в организациях должна базироваться на общих, единых для всех уровней управления принципах, которые представлены на рисунке 1.1.

Принципы организации аналитической работы
научный характер анализа	обязательность выполнения аналитической работы на всех ступенях иерархии управления производством	определение перечня объектов анализа и установление периодичности его проведения	распределение обязанностей по выполнению аналитической работы на всех уровнях управления	обеспечение экономичности и эффективности аналитического процесса	регламентация и унификация аналитической работы

Рисунок 1.1 - Принципы организации аналитической работы

Одним из основополагающих принципов организации аналитической работы является научный характер анализа. Это означает, что он должен базироваться на новейших достижениях науки и передового опыта, строиться с учетом действия экономических законов, проводится с использованием научно обоснованных методов.

Обязательность выполнения аналитической работы на всех ступенях иерархии управления производством: по организации в целом, отдельным ее структурным подразделениям (цехам, участкам, бригадам). Только в этих условиях будет обеспечено рациональное управление такой сложной экономической системой, как производственно-коммерческая деятельность хозяйствующих субъектов.

Четкое определение перечня объектов, подлежащих анализу на отдельных уровнях управления и установление периодичности проведения» анализа объекты анализа на отдельных уровнях управления различны. В связи с этим научная организация аналитической работы предполагает наиболее полное выявление объектов анализа применительно к отдельным уровням управления, установление периодичность и последовательности их изучения.

Четкое распределение обязанностей по выполнению аналитической работы на всех уровнях управления: усиление экономических методов управления производством требует развития аналитических функций не только экономических, но и технических служб и отдельных производственных подразделении хозяйствующего субъекта. Поэтому в проведении экономического анализа в организации или объединении должны участвовать ие только экономические отделы (планово-экономический, организации труда и заработной платы, бухгалтерия, финансовый), но и технические, в соответствии с выполняемыми ими функциями.

Обеспечение экономичности и эффективности аналитического процесса, т.е. выполнение наиболее полного и всестороннего исследования при минимуме затрат на его проведение. С этой целью при его проведении должны широко использоваться новейшие методики анализа компьютерные технологии обработки информации, рациональные методы сбора и хранения данных.

Важным принципом в организации аналитической работы в организации является ее регламентация и унификация.

Регламентация предусматривает разработку для каждого исполнителя обязательного минимума таблиц и выходных форм анализа. Унификация (стандартизация) анализа предполагает создание типовых методик и инструкций, выходных форм и таблиц, стандартных программ, единых критериев оценки, что обеспечивает сопоставимость, сходимость результатов анализа на более высоком уровне управления, повышает объективность оценки деятельности отдельных подразделений, уменьшает затраты времени на анализ и в итоге способствует повышению его эффективности.

Осуществлять экономический анализ должны и руководители производственных подразделений (бригад, участков и цехов). Это позволит более экономно использовать трудовые, материальные и денежные ресурсы и производственные мощности. Поэтому для проведения экономического анализа на каждой организации, в соответствии со структурой аппарата управления и регламентацией функций и прав каждого его звена, должна быть разработана схема распределения обязанностей между ними. При этом разделение функций между структурными подразделениями должно исключать дублирование и параллелизм в их работе, обеспечивая в то же время полноценное осуществление задач, связанных с проведением глубокого, детального экономического анализа их деятельности.

В схеме распределения обязанностей по проведению экономического анализа должно быть указано подразделение, ответственное за проведение соответствующего направления аналитической работы, а далее -- подразделения, участвующие в проведении того или иного направления анализа.

Все функциональные и производственные подразделения должны иметь планы аналитической работы, предусматривающие содержание анализа, периодичность его проведения, непосредственных его исполнителей, сроки проведения и порядок использования его результатов.

Для организации экономического анализа важно наличие координационного и методического центра руководства аналитической работой, который должен обеспечивать согласованность функциональных подразделений в проведении экономического анализа; контроль своевременности получения и полноты аналитических выводов, поступающих от многочисленных исполнителей; системное обобщение результатов и совместную разработку мероприятий по повышению эффективности хозяйствования и дальнейшему развитию производства.

В организациях должны выделяться специальные подразделения или лица, отвечающие за координацию и методическое руководство аналитическими исследованиями всех подразделении, оказывающие им необходимую помощь и обобщающие материалы по всестороннему комплексному анализу хозяйственной деятельности.

Как показывает практика, на большинстве хозяйствующих субъектов отсутствуют проекты организации аналитической работы, определяющие место, роль и задачи анализа в системе управления производством. В проведении анализа участвуют не все функциональные подразделения, что снижает качество аналитических выводов и возможность системного выявления имеющихся резервов. Во многих организациях, как правило, экономический анализ проводится в основном работниками планово-экономического отдела, бухгалтерии, отдела организации труда и заработной платы. Недостаточное внимание хозяйствующие субъекты уделяют планированию работ по проведению анализа, между тем только четкое планирование обеспечивает регулярность аналитической работы и своевременное использование ее результатов в руководстве деятельностью организации.

Для реализации указанных выше принципов организации аналитической работы большое значение имеет: во-первых, выделение специального подразделения в составе заводоуправления или лица в планово-экономическом отделе, отвечающих за координацию и методическое руководство аналитической работы и обобщающих материалы по всестороннему, комплексному экономическому анализу по организации в целом; во-вторых, разработка положения об организации анализа с учетом его специфики, где нашли бы отражение объекты анализа, периодичность и последовательность его проведения, конкретные исполнители, сроки представления аналитической информации и т.д.

Успешное выполнение аналитической работы хозяйствующим субъектом зависит от тщательно продуманной ее организации, т.е. планирования и соблюдения правильной последовательности проведения аналитической работы.

При проведении экономического анализа можно выделить следующие этапы, которые представлены на рисунке 1.2.

Этапы проведения анализа
Определение цели объекта анализа
Составление плана аналитической работы
Подготовка материалов для анализа
Предварительная оценка результатов хозяйственной деятельности
Анализ причин димамических изменений и отклонений от бизнес-плана
Систематизация и обобщение результатов анализа
Разработка организационно-технических мероприятий по использованию выявленных резервов или устранению вскрытых недостатков в работе организации и его подразделений
Обеспечение гластности результатов аналииза и контроля реализации его результатов

Рисунок 1.2 - Этапы проведения экономического анализа

Определение цели и объекта анализа. Для обеспечения конкретности и целеустремленности экономического анализа важно четко сформулировать цель его проведения и указать объект изучения, например, изучение итогов рабаты хозяйствующего субъекта за предыдущий период с целью составления научна обоснованного бизнес-плана; анализ использования рабочего времени с целью выявления резервов роста производительности труда Объектом исследования, а данном случае могут быть итоги деятельности организации или отдельных цехов и т.д.

Составление плана аналитической работы. Исходя из цели анализа, составляется программа его проведения, где указывается перечень вопросов, подлежащих изучению. Кроме того, определяются конкретные исполнители и обязанности каждого из них. Большое значение имеет составление календарного графика, где отражаются сроки проведения анализа.

В соответствии с программой проведения анализа определяется перечень информации и ее источники, а также способ восполнения недостающей информации. Разрабатываются макеты аналитических таблиц и методические указания по их заполнению, а также способы графического оформления материалов и результатов анализа.

Подготовка материалов для анализа, т.е. осуществляется сбор необходимой информации, проверка ее на точность, полноту и достоверность, аналитическая обработка информации. В частности, проверяется наличие всех реквизитов на плановых и отчетных документах, правильность подсчета данных, взаимная увязка отдельных источников информации и т.д. В связи с тем, что сбор информации и ее проверка -- процесс трудоемкий, важно более точно определить объем необходимых данных, чтобы избежать сбора излишней информации.

Аналитическая обработка экономической информации производится путем составления аналитических таблиц, рядов динамики, исчисления средних и относительных значений показателей, проведения группировок и балансовых увязок и т.д.

Предварительная оценка результатов хозяйственной деятельности, которая включает характеристику выполнения бизнес-плана по изучаемым показателям, их изменения по сравнению с предшествующим периодом, данные о степени использования ресурсов. Предварительная оценка делается по материалам аналитической обработки собранной информации.

Анализ причин динамических изменений и отклонений от плана (или другой базы). Это один из важных и сложных этапов, который требует от его исполнителей хороших знании приемов, способов и методов экономического анализш умения устанавливать перечень взаимодействующих факторов и их группировать; раскрывать связи и зависимости между отдельными факторами, элиминировать влияние факторов, не зависящих от изучаемого объекта; устанавливать влияние факторов; определять размеры потерь в связи с отрицательным влиянием тех или иных факторов; выявлять неиспользованные возможности улучшения изучаемых показателей. Наиболее сложно определить зависимость отдельных показателей от тех или иных факторов и рассчитать влияние каждого из них.

Использование компьютерной техники в сочетании с экономико-математическими способами и методами позволяет снизить трудоемкость аналитической работы и установить наличие и тесноту связи между отдельными показателями.

Систематизацня и обобщение результатов анализа -- один из наиболее ответственных этапов. Здесь на основе собранной, обработанной и изученной информации делаются выводы по результатам анализа, и дается итоговая оценка деятельности хозяйствующего субъекта, отмечаются достижения и недостатки, показываются факторы, положительно и отрицательно повлиявшие на итоги работы, проводится сводный подсчет резервов и указываются пути их мобилизации.

Результаты аналитического исследования деятельности организации в целом или ее подразделении должны быть оформлены в виде документов: пояснительной записки, справки, заключения. Пояснительную записку составляют при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. Ее содержание должно быть достаточно полным.

Кроме выводов о результатах хозяйственной деятельности и предложений по их улучшению пояснительная записка должна содержать общие вопросы -- экономических уровень развития бизнеса, условия хозяйствования, результаты выполнения планов по отдельным направлениям деятельности. Она мажет содержать аналитические расчеты, таблицы, графики и т.п.

Если результаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования их оформляют в виде справки. Заключение пишут, когда анализ проводится вышестоящими органами управления или привлеченными со стороны организациями.

Содержание справки и заключения может быть более конкретным, акцентированным на отражении недостатков или достижений, выявленных резервов, способов их освоения. Здесь может отсутствовать общая характеристика хозяйствующего субъекта и условия его деятельности. На основании сделанных выводов разрабатывают предложения и мероприятия по улучшению работы организации, устранению недостатков и использованию вскрытых резервов производства.

Предложения и рекомендации должны быть конкретными, с указанием сроков и ответственных лиц за их выполнение. Их подтверждают специальными расчетами, данными аналитических материалов, заключенных в таблицах, графиках и диаграммах. Бестекстовая форма оформления результатов анализа система аналитических таблиц, она не содержит объяснительного текста. Это наиболее рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической информации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположенных в определенном порядке. Аналитическая таблица представляет собой систему мыслей, суждений, выраженных языком цифр.

Она значительна выразительнее и нагляднее словесного текста. Показатели в ней располагаются в более логичной и последовательной форме, занимают меньше места по сравнению с текстовым изложением, и познавательный эффект достигается значительно быстрее Табличный материал дает возможность охватить аналитические данные в целом как единую систему. С помощью таблиц значительно легче прослеживается связи между изучаемыми показателями.



2. Практическая часть

2.1 Задания по бухгалтерскому учету

Таблица 2.1 - Ведомость остатков по счетам на 01.05.2012 г.

Номер счета	Название счета	Сумма остатка, руб.
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	11 810 000
02	Амортизация основных средств		1 620 000
08	Вложения во внеоборотные активы	815 000
10	Материалы	2 068 500
20	Основное производство	25 000
43	Готовая продукция	14 000
50	Касса	3 500
51	Расчетный счет	1 762 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		960 000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	863 000
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		200 000
68	Расчеты по налогам и сборам		32 000
75-1	Расчеты с учредителями субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал	100 000
80	Уставный капитал		11 000 000
82	Добавочный капитал (без переоценки)		449 000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		2 500 000
99	Прибыли и убытки		700 000
ИТОГО	17 461 000	17 461 000

Таблица 2. 2 - Остатки по счету 10 «Материалы» на 01.05.2012 г. в разрезе аналитических счетов

Материал	Код аналитического учета	Единица измерения	Цена, руб.	Сальдо на 01.05.ХХ г.
				Количество	Сумма, руб.
Сосна	10-1.1	куб. м	5 000	120	600 000
Береза	10-1.2	куб. м	9 000	150	1 350 000
Декоративные части	10-2.1	шт.	100	1 000	100 000
Ножовка	10-9.1	шт	150	50	7 500
Молоток	10-9.2	шт	110	100	11 000
Набор отверток	10-9.3	шт	100	-	-
Итого	Х	Х	Х	Х	2 068 500

Таблица 2. 3 - Остатки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 01.05.2012 г. в разрезе аналитических счетов

Поставщик	Код аналитического учета	Кредиторская задолженность на 01.05.ХХ г.
ЗАО «Лес»	60-1.1	800 000
ООО «Ветер»	60-1.2	160 000
ИТОГО	960 000

Задание 1

По представленным в таблице хозяйственным операциям за май 2012 г. составьте бухгалтерские проводки и оформите их в Журнале регистрации хозяйственных операций (таблица 2.4).

Таблица 2. 4 - Журнал регистрации хозяйственных операций за май 2012 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
				Частная	Общая
1	С расчетного счета перечислены денежные средства в оплату счетов ЗАО «Лес»	60-1.1	51	712 000	712 000
2	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08	265 000	265 000
3	В основное производство поступили материалы: Сосна - 50 куб. м Береза - 70 куб. м	20	10-1.1	250 000	880 000
		20	10-1.2	630 000
4	Для общепроизводственных целей со склада отпущен хозяйственный инвентарь (срок службы до 12 мес.): Ножовка - 10 шт. Молоток - 15 шт.	25	10-9.1	1 500	3 150
		25	10-9.2	1 650
5	Учредители внесли деньги на расчетный счет в счет погашения задолженности по вкладам в уставный капитал	51	75	94 000	94 000
6	Акцептованы счета ЗАО «Лес» за поступившие материалы: Сосна - 80 куб. м Береза - 100 куб. м	10-1.1	60-1.1	400 000	1 300 000
		10-1.2	60-1.1	900 000
7	Принят к оплате счет ЗАО «Лес» за поступившие полуфабрикаты: Декоративные части - 20 шт.	10-2.1	60-1.1	2 000	2 000
8	Оплачена с расчетного счета задолженность перед ЗАО «Лес» за декоративные части	60-1.1	51	2 000	2 000
9	Начислена амортизация производственного оборудования (счет затрат для отнесения амортизации - 25 «Общепроизводственные расходы»)	20	02	6 400	6 400
10	На расчетный счет от покупателей поступили денежные средства	51	62	600 000	600 000
11	Частично погашена задолженность перед ЗАО «Лес» с расчетного счета	60-1.1	51	590 000	590 000
12	Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения	26	02	1 750	1 750
13	Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	128 000	128 000
14	Начислены взносы на социальное страхование, обязательное медицинское страхование и в Пенсионный фонд РФ с зарплаты рабочих основного производства	20	69	38 400	38 400
15	Удержан из зарплаты рабочих налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68	16 640	16 640
16	Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по социальному, медицинскому и пенсионному страхованию	69	51	38 400	38 400
17	Перечислен с расчетного счета в бюджет налог на доходы физических лиц	68	51	16 640	16 640
18	В кассу с расчетного счета поступили денежные средства на командировочные расходы	50	51	22 500	22 500
19	Выдана зарплата рабочим путем перечисления на зарплатные банковские карты	70	51	111 360	111 360
20	Выданы из кассы подотчетные суммы на командировочные расходы	71	50	21 000	21 000
21	На расчетный счет зачислен краткосрочный банковский кредит	51	66	67 000	67 000
22	Перечислены денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности перед ЗАО «Лес»	60-1.1	51	144 000	144 000
23	Акцептован счет ООО «Ветер» за поступивший инвентарь (срок службы до 12 мес.): Ножовка - 30 шт. Набор отверток - 80 шт.	10-9.1	60-1.2	4 500	12 500
		10-9.3	60-1.2	8 000
24	Оплачены счета ООО «Ветер» с расчетного счета	60-1.2	51	147 400	147 400
25	Неиспользованные подотчетные суммы возвращены в кассу	50	71	800	800
26	Израсходованные подотчетные суммы отнесены на общехозяйственные расходы	26	71	20 200	20 200
27	Погашен долгосрочный банковский кредит с расчетного счета	67	51	150 000	150 000
28	Списаны общепроизводственные расходы на затраты основного производства (Сумму определите самостоятельно. Для этого изобразите схему счета 25 «Общепроизводственные расходы»)	20	25	9 550	9 550
29	Учтен брак, выпущенный из основного производства	28	20	8 900	8 900
30	Выпущена из основного производства готовая продукция. (Фактическую себестоимость готовой продукции рассчитайте в схеме счета 20 «Основное производство»)	43	20	985 350	985 350
31	Списана себестоимость готовой продукции на продажи	90	43	770 000	770 000
32	Списаны общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи»	90	26	21 950	21 950
33	Учтена выручка за проданную продукцию, в том числе налог на добавленную стоимость (НДС)	62	90	1 100 000	1 100 000
34	Начислен НДС в бюджет с выручки от продажи продукции	90	68	167 797	167 797
35	Определен финансовый результат от продажи продукции.	90	99	140 253	140 253
36	От покупателей деньги поступили на расчетный счет	51	62	694 000	694 000
ИТОГО	9 288 940

Задание 2

В операции 30 рассчитайте фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции и запишите полученный результат в графу «Сумма общая» и графу «Сумма частная». Расчет проведите вне Журнала. Фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции определяют на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство».

Себестоимость = Сн + Од - Ок - Ск , (1)

где Сн - сальдо начальное; Ск - сальдо конечное; Од - оборот по дебету; Ок - оборот по кредиту.

Себестоимость = 25 000 + 918 400 - 8 900 - 86 700



Проводка по хозяйственной операции № 30:

Дт43, Кт20 = 985 350

Дт 20 Кт
Сн = 25 000
250 000 630 000 9 550 128 000 38 400	8 900
Од = 918 400	Ок = 8 900
Ск = 985 350

Рисунок 2.1 - Счет 20 «Основное производство»

Задание 3

В операции 35 необходимо определить финансовый результат от продажи готовой продукции. Для этого изобразите схематически счет 90 «Продажи». Этот счет является транзитным или временным. Его особенность заключается в отсутствии остатка, как на начало, так и на конец месяца.

Дт 90 Кт
770 000 167 797 140 253	1 100 000
Од = 1 078 050 + 21 950	Ок = 1 100 000
СкД = 0	СкК = 0

Рисунок 2.2 - Счет 90 «Продажи»

Финансовый результат продаж = Ок - Од (2)

Финансовый результат продаж = 1 100 000 - 1 078 050 = 21 950

Дописываем сумму в оборот по дебету (так как там сумма меньше, а нам необходимо уравнять дебет и кредит), следовательно, нашим финансовым результатом становится прибыль в 21 950 рублей.

Проводка по хозяйственной операции № 35:

Дт90, Кт99 = 21 950.

Задание 4

Составьте ведомости аналитического учета: по счету «Материалы» - количественно-суммовую и по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - контокоррентную.

Таблица 2. 5 - Оборотная ведомость по счету 10 «Материалы» за май 2012 г.

Название материала	Ед. измерения	Цена, руб	Сальдо на 01.05.2012 г.	Обороты за май 2012 г.	Сальдо на 31.05.2012 г.
			Количество	Сумма, руб.	Приход	Расход	Количество	Сумма, руб
					Количество	Сумма, руб	Количество	Сумма, руб
10-1.1	куб.м	5 000	120	600 000	80	400 000	50	250 000	150	750 000
10-1.2	куб.м	9 000	150	1 350 000	100	900 000	70	630 000	180	1 620 000
10-2.1	шт.	100	1 000	100 000	20	2 000	-	-	1 020	102 000
10-9.1	шт.	150	50	7 500	30	4 500	10	1 500	70	10 500
10-9.2	шт.	110	100	11 000	-	-	15	1650	85	9 350
10-9.3	шт.	100	-	-	80	8 000	-	-	80	8 000
Итого:	Х	Х	Х	2 068 500	Х	1 314 500	Х	883 150	Х	2 499 850

Таблица 2. 6 - Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за май 2012 г.

Шифр счета	Название поставщика	Сальдо на 01.05.2012 г.	Обороты за май 2012 г.	Сальдо на 31.05.2012 г.
		Дебет (выдан аванс)	Кредит (кредиторская задолженность)	Дебет (погашена задолженность, выдан аванс)	Кредит (акцептован счет, зачтен аванс)	Дебет (выдан аванс)	Кредит (кредиторская задолженность)
60-1.1	ЗАО «Лес»	-	800 000	1 448 000	1 302 000	-	654 000
60-1.2	ООО «Ветер»	-	160 000	147 400	12 500	-	25 100
Итого:	Х	-	960 000	1 595 400	1 314 500	-	679 100

Задание 5

На основании Ведомости остатков по счетам на 01.05.2012 г. откройте счета, т. е. нарисуйте их схемы и запишите в них начальные остатки. Затем сделайте разноску по счетам, т. е. из Журнала регистрации хозяйственных операций запишите в схемах счетов суммы по дебету и кредиту.

Дт 01 Кт
Сн = 11 810 000
(2) 265 000
265 000	0
Ск = 12 075 000

Рисунок 2.3 - Счет 01 «Основные средства»

Дт 02 Кт
	Сн = 1 620 000
	(9) 6 400 (12) 1 750
0	8 150
	Ск = 1 628 150

Рисунок 2.4 - Счет 02 «Амортизация основных средств»

Дт 08 Кт
Сн = 815 000	(2) 265 000
0	265 000
Ск = 550 000

Рисунок 2.5 - Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»



Дт 62 Кт
Сн = 863 000	(10) 600 000 (36) 694 000
(33) 1 100 000
1 100 000	1 294 000

Дт 10 Кт
Сн = 2 068 500	(3) 880 000 (4) 3 150
(6) 1 300 000 (7) 2 000 (23) 12 500
1 314 500	883 150
Ск = 2 499 850

Рисунок 2.6 - Счет 10 «Материалы»

Дт 20 Кт
Сн = 25 000	(29) 8 900 (30) 985 350
(3) 880 000 (13) 128 000 (14) 38 400 (28) 9 550
1 055 950	994 250
Ск = 86 700

Рисунок 2.7 - Счет 20 «Основное производство»

Дт 43 Кт
Сн = 14 000	(31) 770 000
(30) 985 350
985 350	770 000
Ск = 229 350

Рисунок 2.8 - Счет 43 «Готовая продукция»



Дт 50 Кт
Сн = 3 500	(20) 21 000
(18) 22 500 (25) 800
23 300	21 000
Ск = 5 800

Рисунок 2.9 - Счет 50 «Касса»

Дт 51 Кт
Сн = 1 762 000	(1) 712 000 (8) 2 000 (11) 590 000 (16) 38 400 (17) 16 640 (18) 22 500 (19) 111 360 (22) 144 000 (24) 147 400 (27) 150 000
(5) 94 000 (10) 600 000 (21) 67 000 (36) 694 000
1 455 000	1 934 300
Ск = 1 282 700

Рисунок 2.11 - Счет 51 «Расчетные счета»

Дт 60 Кт
(1) 712 000 (8) 2 000 (11) 590 000 (22) 144 000 (24) 147 400	Сн = 960 000
	(6) 1 300 000 (7) 2 000 (23) 12 500
1 595 400	1 314 500
	Ск = 679 100

Рисунок 2.12 - Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»



Дт 67 Кт
(27) 150 000	Сн = 200 000
150 000	0
	Ск = 50 000

Рисунок 2.13 - Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дт 80 Кт
	Сн = 11 000 000
0	0
	Ск = 11 000 000
Дт 68 Кт
(17) 16 640	Сн = 32 000
	(15) 16 640 (34) 167 797
16 640	184 437
	Ск = 199 797

Рисунок 2.14 - Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дт 75-1 Кт
Сн = 100 000	(5) 94 000
0	94 000
Ск = 6 000

Рисунок 2.15 - Счет 75-1 «Расчеты с учредителями субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал»



Дт 82 Кт
	Сн = 449 000
0	0
	Ск = 449 000

Рисунок 2.17 - Счет 82 «Добавочный капитал»

Дт 84 Кт
	Сн = 2 500 000
0	0
	Ск = 2 500 000

Рисунок 2.18 - Счет 84 «Нераспределенная прибыль»

Дт 99 Кт
	Сн = 700 000
	(35) 140 253
0	140 253
	Ск = 840 253

Рисунок 2.19 - Счет 99 «Прибыли и убытки»

Задание 6

Составьте оборотно-сальдовый баланс (оборотно-сальдовую ведомость).

Таблица 2.7 - Оборотно-сальдовая ведомость за май 2012 г.

Шифр и название счета	Остатки на 01.05.2012г.	Обороты за май 2012г.	Остатки на 31.05.2012г.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01 Основные средства	11 810 000	-	265 000	-	12 075 000	-
02 Амортизация основных средств	-	1 620 000	-	8 150	-	1 628 150
08 Вложения во внеоборотные активы	815 000	-	-	265 000	550 000	-
10 Материалы	2 068 500	-	1 314 500	883 150	2 499 850	-
20 Основное производство	25 000	-	1 055 950	994 250	86 700	-
25 Общепроизводственные расходы	-	-	9 550	9 550	-	-
26 Общехозяйственные расходы	-	-	21 950	21 950	-	-
28 Брак в производстве	-	-	8 900	-	8 900	-
43 Готовая продукция	14 000	-	985 350	770 000	229 350	-
50 Касса	3 500	-	23 300	21 000	5 800	-
51 Расчетные счета	1 762 000	-	1 445 000	1 934 300	1 282 700	-
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	960 000	1 595 400	1 314 500	-	679 100
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	863 000	-	1 100 000	1 294 000	669 000	-
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	-	-	67 000	-	67 000
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	-	200 000	150 000	-	-	50 000
68 Расчеты по налогам и сборам	-	32 000	16 640	184 437	-	199 797
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	-	38 400	38 400	-	-
70 Расчеты с персоналом по оплате труда	-	-	128 000	128 000	-	-
71 Расчеты с подотчетными лицами	-	-	21 000	21 000	-	-
75-1 Расчеты с учредителями	100 000	-	-	94 000	6 000	-
80 Уставный капитал	-	11 000 000	-	-	-	11 000 000
82 Добавочный капитал (без переоценки)	-	449 000	-	-	-	499 000
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-	2 500 000	-	-	-	2 500 000
90 Продажи	-	-	1 100 000	1 100 000	-	-
99 Прибыли и убытки	-	700 000	-	140 253	-	840 253
Итого:	17 461 000	17 461 000	2 288 940	2 288 940	17 413 300	17 413 300

Задание 7

Необходимо заполнить Бухгалтерский баланс организации.

Бухгалтерский баланс представлен в приложении А.

2.2 Задания по экономическому анализу

Задание 8

Способом абсолютных разниц определить влияние на уровень фондоотдачи изменения: средней стоимости единицы оборудования; удельного веса рабочих машин и оборудования в стоимости основных производственных средств; удельного веса действующего оборудования в стоимости рабочих машин и оборудования; коэффициента сменности работы действующего оборудования; средней продолжительности работы оборудования в смену; выпуска продукции за 1 машино-час.

Таблица 2.8 - Фондоотдача и факторы, влияющие на её величину

Наименование показателя	Предыдущий период	Отчетный период	Абсолютн. откл.	Темп роста, %
1. Фондоотдача основных промышленно-производственных средств, тыс.руб. (fотд)	2,38	1,34	-1,04	56,3
2. Средняя стоимость единицы оборудования, тыс.руб. (Sед)	210	260	50	123,8
3. Удельный вес оборудования в стоимости основных производственных средств (dраб)	0,6	0,45	-0,15	75
4. Удельный вес действующего оборудования в стоимости рабочих машин и оборудования (dдейств)	0,7	0,9	0,2	128,5
5. Средний коэффициент сменности работы оборудования (Ксм)	1,2	1,25	0,05	104,2
6. Средняя продолжительность работы оборудования в смену, ч (Fсм)	3 300	2 750	-550	83,3
7. Выпуск продукции за один машино-час в смену, тыс.руб. (qч)	0,3	0,25	-0,05	83,3

, (3)

где - Фондоотдача основных промышленно-производственных средств, тыс.руб.;

- Средняя стоимость единицы оборудования, тыс.руб.;

- Удельный вес оборудования в стоимости основных производственных средств;

- Удельный вес действующего оборудования в стоимости рабочих машин и оборудования;

- Средний коэффициент сменности работы оборудования;

- Средняя продолжительность работы оборудования в смену, ч;

- Выпуск продукции за один машино-час в смену, тыс.руб.

1) Абсолютное отклонение:

, (4)

где - абсолютное отклонение, - показатель отчета за отчетный период, - показатель отчета за предыдущий период;

1.1.

1.2.

1.3.

1.4.

1.5.

1.6.

1.7.

2) Темп роста:

(5)

где - темп роста;

2.1.

2.2.

2.3.

2.4.

2.5.

2.6.

2.7.

Показатель фондоотдачи изменяется следующим образом:

3.1. Изменение фондоотдачи основных промышленно-производственных средств под влиянием изменения удельного веса оборудования в стоимости основных производственных средств:



3.2. Изменение фондоотдачи основных промышленно-производственных средств под влиянием изменения удельного веса действующего оборудования в стоимости рабочих машин и оборудования:

3.3. Изменение фондоотдачи основных промышленно-производственных средств под влиянием изменения среднего коэффициента сменности работы оборудования в смену:

3.4. Изменение фондоотдачи основных промышленно-производственных средств под влиянием изменения средней продолжительности работы оборудования в смену:

3.5. Изменение фондоотдачи основных промышленно-производственных средств под влиянием изменения выпуска продукции за один машинно-час в смену:



3.6. Изменение фондоотдачи основных промышленно-производственных средств под влиянием изменения средней стоимости единицы оборудования:

Проверка:

-1,04 = -0,594+0,509+0,095-0,398-0,331-0,318

-1,04=-1,037

Разница в расчетах связана с округлением.

Аналитический вывод:

Уровень фондоотдачи основных промышленно-производственных средств в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшился на 1,04 тыс.руб. или на 43,7%. На исследуемый показатель оказали как положительное, так и отрицательное влияние различные факторы. Положительное влияние оказало увеличение удельного веса действующего оборудования в стоимости рабочих машин и оборудования на 0,2 тыс.руб. или на 28,5%, что позволило увеличить уровень фондоотдачи основных промышленных средств в отчетном году по сравнению с предыдущим на 0,51 тыс.руб. Так же положительное влияние оказало увеличение среднего коэффициента сменности работы оборудования на 4,2%, увеличив уровень фондоотдачи основных промышленных средств в отчетном году по сравнению с предыдущим на 0,095 тыс.руб. Негативное влияние оказало уменьшение удельного веса оборудования в стоимости основных производственных средств на 25%, что уменьшило уровень фондоотдачи основных промышленных средств в отчетном году по сравнению с предыдущим на 0,594 тыс.руб. Уменьшение средней продолжительности работы оборудования в смену на 16,7%, привело к уменьшило уровня фондоотдачи основных промышленных средств в отчетном году по сравнению с предыдущим на 0,398 тыс.руб. Сокращение выпуска продукции за один машино-час в смену на 16,7%, уменьшило уровень фондоотдачи основных промышленных средств в отчетном году по сравнению с предыдущим на 0,33 тыс.руб. А повышение средней стоимости единицы оборудования на 23,8%, привело к привело к уменьшило уровня фондоотдачи основных промышленных средств в отчетном году по сравнению с предыдущим на 0,318 тыс.руб.

Задание 9

Способом цепных подстановок определить влияние на среднегодовую выработку одного работающего изменения: удельного веса рабочих; среднего числа дней, отработанных одним рабочим в году; средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки одного рабочего.



Таблица 2.9 - Среднегодовая выработка одного работающего и факторы, влияющие на неё

Наименование показателя	Предыдущий период	Отчетный период	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1. Среднегодовая выработка одного работающего, тыс.руб. (q)	5 451	8 347,20	2 896,20	153
2. Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала (dр)	0,6	0,8	0,2	133,3
3. Среднее число дней, отработанным одним рабочим за год, дн. (Fдн)	230	235	5	102,2
4. Средняя продолжительность рабочего дня, час. (Fсм)	7,9	7,4	-0,5	93,6
5. Среднечасовая выработка одного рабочего, тыс.руб. (qч)	5	6	1	120

где Среднегодовая выработка одного работающего, тыс.руб.;

Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала;

Среднее число дней, отработанным одним рабочим за год, дн.;

Средняя продолжительность рабочего дня, час.;

Среднечасовая выработка одного рабочего, тыс.руб.



Таблица 2.10 - Определение влияния отдельных факторов способом цепных подстановок

Порядковый номер	Взаимодействующие частные показатели	Обобщающий показатель q	Изменение обобщающего показателя
Расчета	Подстановки	dр	Fдн	Fсм	qч		Под воздействием частного показателя	Расчет изменений
1	-	0,6	230	7,9	5	5 451	-	-
2	1	0,8	230	7,9	5	7 268	dр	1 817
3	2	0,8	235	7,9	5	7 426	Fдн	158
4	3	0,8	235	7,4	5	6 956	Fсм	-470
5	4	0,8	235	7,4	6	8 347,2	qч	1 391,2

Проверка:

(6)

Аналитический вывод:

Среднегодовая выработка одного работающего в отчетном периоде по сравнению с предыдущим в целом увеличилась на 2 896,2 тыс.руб. или на 53% за счет увеличения: удельного веса рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала на 1 817 тыс.руб. или на 33,3%; среднего числа дней, отработанных одним рабочим за год на 150 тыс.руб. или на 2,2%; среднечасовой выработки одного рабочего на 1 391,2 тыс.руб. или на 20%. Однако, такой фактор как среднее число дней, отработанных одним рабочим за год, оказал отрицательное влияние на исследуемый показатель, а именно, он уменьшился на 470 тыс.руб. или на 6,4%.

Задание 10

На основании данных таблицы 2.2.4 определите:

1)Абсолютное отклонение в целом по денежным средствам и денежным эквивалентам, в том числе по отдельным составляющим. Дайте графическую интерпретацию полученных результатов анализа, используя объемный вариант обычной гистограммы MS Excel.