Учёт и анализ состояния и использования основных средств (на примере Арзамасские электросети ОАО "Нижновэнерго")

Убытки, в виде остаточной стоимости ликвидируемых основных средств, при их выводе из эксплуатации не учитываются в целях налогообложения.

Налоговый учет нематериальных активов

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Ко всем объектам нематериальных активов применяется линейный метод начисления амортизации.

К нематериальным активам не относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работ (НИОКР), не давшие положительный результат НИОКР, стоимость которых ранее была учтена в составе расходов в соответствии со ст. 262 НК РФ. В случае если по окончании таких работ был образован нематериальный актив, его стоимость в целях налогового учета формируется как сумма затрат, которые еще не были включены в состав расходов.

Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

материальные расходы, предусмотренные пп.1 п.1 ст. 254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, предусмотренные ст.255 НК РФ, а также суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ,услуг).

Прямые расходы включают расходы, которые могут быть отнесены к основному виду деятельности, и прямые расходы, признаваемые таковыми в целях налогового учета, но которые не могут быть отнесены к основному виду деятельности.

Прямые расходы, относящиеся к основному виду деятельности (расходы на оплату труда сотрудников, занятых в основном виде деятельности, амортизация основных фондов, используемых в основном виде деятельности) в целях налогового учета включаются в расходы в порядке, принятом в ОАО "Нижновэнерго" для целей бухгалтерского учета таких расходов.

В целях определения размера материальных расходов при списании всех видов товарно-материальных ценностей, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг применяется метод оценки по средней себестоимости. Датой осуществления указанных расходов считается дата их передачи в производство.

Для целей налогообложения материальные расходы учитываются на основе данных бухгалтерского учета за исключением суммовых разниц.

Для целей налогообложения расходы на оплату труда учитываются, за исключением сумм взносов по договорам обязательного и добровольного страхования, заключаемым в пользу работников на основе данных бухгалтерского учета.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, не включенные в состав прямых расходов, считаются косвенными. Косвенные расходы включают расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР, расходы на добровольное и обязательное страхование имущества и иные расходы в соответствии с НК РФ. Состав затрат, включаемых в указанные статьи косвенных расходов, определяются в порядке, принятом в ОАО "Нижновэнерго" для целей бухгалтерского учета аналогичных расходов с учетом предельных норм и нормативов, установленных НК РФ для отдельных статей расходов.

Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Расходы на ремонт основных средств учитываются на основе данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Стоимость работ (услуг) сторонних организаций отражается в налоговом учете на основании и по дате документов предъявленных стороной, выполняющей работы (оказывающей услуги).

При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определены четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, относящиеся не только к доходам отчетного периода, но и к доходам последующих периодов (расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, расходы на подготовку и освоение новых производств и т.п.), распределяются между отчетным и последующими периодами. Такое распределение производится, как правило, в порядке, применяемом в целях бухгалтерского учета.

Налоговый учет доходов от реализации

Доходы от реализации товаров (работ,услуг) признаются на день перехода права собственности на товары покупателям, результатов выполненных работ заказчикам, возмездного оказания услуг, определенный в соответствии с условиями заключенных договоров.

Доходы от реализации электро и теплоэнергии признаются на день отражения выручки от реализации в бухгалтерском учете (последний день месяца, в котором осуществляется реализация).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается для целей налогообложения за вычетом налогов, предъявленных покупателям, и суммовых разниц.

Суммовые разницы по доходам от реализации, отраженные в бухгалтерском учете, в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в момент их выявления.

Для целей налогообложения доходы от реализации основных средств и иного имущества (за исключением ценных бумаг) учитываются на основании данных бухгалтерского учета, за вычетом сумм налогов, предъявленных покупателям, и суммовых разниц.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг стоимость выбывших ценных бумаг списывается по стоимости единицы.

Доходы от сдачи имущества в аренду, носящие регулярный характер и отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности как выручка от реализации по строке 010 Отчета о прибылях и убытках, признаются в целях налогового учета доходами от реализации. Расходы, связанные со сдачей соответствующего имущества в аренду, признаются в целях налогового учета расходами, связанными с производством и реализацией. Прочие доходы и расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, признаются в налоговом учете, сооответственно, внереализационными доходами и расходами.

Доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в налоговом учете в сумме, причитающейся к оплате за отчетный (налоговый) период в соответствии с условиями заключенных договоров, с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Указанные доходы признаются в налоговом учете на день их отражения в бухгалтерском учете, но не позднее последней даты месяца, к которому они относятся.

Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, иные аналогичные расходы отражаются в налоговом учете по дате подписания актов приема-передачи оказанных услуг, а в случае если договором не предусмотрено составление указанных актов, то по дате выставленных счетов-фактур, с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Налоговый учет внереализационных доходов и расходов

Для целей налогообложения учитываются курсовые разницы, рассчитываемые по правилам бухгалтерского учета и отраженные в регистрах бухгалтерского учета, с учетом положений п. 11 ст.250 и п. 5 СТ.265НКРФ.

Пересчет стоимости имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли для целей налогообложения осуществляется по правилам бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения доходы и расходы от купли-продажи иностранной валюты учитываются на основании данных бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения расходы в виде процентов по кредитным и иным аналогичным договорам учитываются на основании данных бухгалтерского учета (при условии соблюдения требований налогового законодательства). В целях налогообложения обеспечивается обособленный учет расходов в виде процентов по кредитным договорам и иным аналогичным договорам, учитываемых и не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Порядок расчета налога на прибыль

Финансовый результат по предприятию определяется централизовано.

В ОАО "Нижновэнерго" производится исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, т.е. из ставки налога и фактически полученной прибыли, расчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Все взносы по налогу на прибыль, кроме итоговых по результатам налогового периода (года), являются авансовыми.

Оплата сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится централизовано по месту нахождения ОАО "Нижновэнерго", а так же по мету нахождения каждого из его филиалов исходя из доли прибыли, приходящейся на эти филиалы, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого филиала соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества ОАО "Нижновэнерго".

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль такие филиалы как: "Нижэнергоремонт", "Нижэнергоспецремонт", "Автотранспортное хозяйство" показывают все свои расходы по статьям расходов. Филиалы, для которых были оказаны эти услуги, в своих декларациях эти расходы не учитывают.

11.3. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Для целей налогообложения датой реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС признается дата поступления денежных средств согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ.

Согласно письма Министерства РФ по налогам и сборам от 12.02.2001г. № ВГ- 6-03/130@ начисление и уплату налога на добавленную стоимость производить централизовано по месту нахождения головной организации. Филиалы представляют в исполнительный аппарат декларации по НДС на основании которых составляется сводная декларация.

По договорам, заключенным ОАО "Нижновэнерго", на поставку материальных ценностей (работ, услуг) оплата производится исполнительным аппаратом на основании первого экземпляра счет-фактуры. Договор на поставку, подлинник счет-фактуры и документы по оплате находятся в исполнительном аппарате ОАО "Нижновэнерго". При получении таких материальных ценностей (работ,услуг) филиалами производится возмещение НДС на основании копии счета-фактуры, копии платежного поручения и разнарядки.

Суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам по приобретенным товарам и предъявленные к вычету в бюджет, распределяются между выполненными работами по капитальному ремонту зданий, сооружений и СМР, выполненных хозспособом, по объектам производственного и непроизводственного назначения пропорционально стоимости фактически списанных на производство материалов, работ, услуг.

11.4. Налог на имущество

Налоговый учет по расчету налога на имущество осуществляется в филиалах по месту нахождения имущества, а по филиалам, находящимся в Г.Н.Новгороде - централизованно на основании Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", Инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 № 33 "О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество" и другими законодательными актами. Налогооблагаемая база филиалов

определяется исходя из остаточной стоимости основных средств, материалов и товаров, фактически находящихся по месту нахождения этих филиалов. Остатки по другим счетам, учитываемым для налогооблагаемой базы, филиалы передают в исполнительный аппарат для включения в сводный расчет налога на имущество.

В соответствии с письмом МНС РФ от 27 апреля 2001 г. № ВТ-6-04/350 "О разъяснениях по применению изменений и дополнений № 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" подлежат налогообложению затраты организаций, учитываемые в составе капитальных вложений на счете 08 "Капитальные вложения" на приобретение объектов недвижимости, до перевода их в состав основных средств в следующих случаях:

* если нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено;

* если строительство завершено в срок, но объект не принят в эксплуатацию в установленном порядке;

* если строительство завершено и объект передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на объект недвижимости не зарегистрированы в установленном порядке;

> если объект по договору купли - продажи передан на баланс, но права собственника на объект не зарегистрированы в установленном порядке.

В целях правильного применения льгот по налогу ведется раздельный учет имущества, подлежащего льготированию в соответствии с действующим законодательством по налогу на имущество.

Для расчета налога на имущество филиалы представляют в Исполнительный аппарат данные в виде комплекта регистров налогового учета в сроки, установленные внутренним графиком по представлению отчетности.

11.5. Единый социальный налог (ЕСН)

Исчисление ЕСН и налоговый учет в отношении выплачиваемых доходов и единого социального налога производится Исполнительным аппаратом и филиалами ОАО "Нижновэнерго".

Оплата ЕСН производится централизованно Исполнительным аппаратом ОАО "Нижновэнерго".

11.6. Прочие налоги и сборы

Исчисление и уплата налога на рекламу, налога на доходы физических лиц, налога на землю, транспортного налога, налога с продаж, а также иных налогов и сборов производится в соответствии с законодательством о налогах и сборах и внутренними распорядительными документами ОАО "Нижновэнерго", регламентирующими порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов и сборов.

12. Резерв предстоящих расходов

На предприятии создается резерв по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается любая задолженность в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в соответствии со ст.266 гл.25 НК РФ.

Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период.

13. Учет финансовых результатов.

Учет финансовых результатов ведется централизовано в исполнительном аппарате ОАО "Нижновэнерго".

Прибыль (от обычных видов деятельности) определяется как разница между выручкой от продажи продукции и услуг в действующих ценах и утвержденных государственными

регулирующими органами тарифах на электро - и теплоэнергию без налога на добавленную стоимость и расходам на ее производство.

Операционными доходами являются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления от продажи основных средств и иных активов; прибыль, полученная по договорам простого товарищества и другие поступления согласно п.7 ПБУ 9/99.

Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных отношений; безвозмездное получение активов; прибыль прошлых лет; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы и прочие внереализационные доходы.

На суммовые разницы, возникающие в текущем отчетном году по продажам продукции, товаров, работ и услуг и закупкам основных средств, производственных запасов и других активов, корректируются, соответственно, выручка от продаж и фактическая стоимость активов.

Управленческие и общехозяйственные расходы в Обществе учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", при этом управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции и услуг полностью в отчетном периоде. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг и учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются полностью в отчетном периоде на счет 90 "Продажи".

Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, что предполагает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности Общества в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Использование прибыли организации, остающейся в ее распоряжении после начисления налога на прибыль, утверждается общим собранием акционеров.

Расходы на социальное потребление: доплаты к пенсиям, оздоровительные мероприятия, финансирование объектов социальной сферы и другие аналогичные расходы включаются в состав внереализационные расходов и относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

14. Изменения учетной политики

Изменения учетной политики может производится в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией ( приказом).