СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Основные средства: понятие, классификация, оценка

1.1 Понятие основных средств и нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

1.2 Классификация основных средств

1.3 Оценка основных средств

2 Учет основных средств на предприятии

2.1 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет поступления основных средств

2.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет выбытия основных средств

2.3 Способы начисления и учет амортизации основных средств

2.4 Инвентаризация основных средств и оформление ее результатов

3 Анализ состояния и использования основных средств

3.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства

3.2 Анализ интенсивности и эффективности использования основных производственных средств

3.3 Использование производственной мощности

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из взаимосвязанных хозяйственных непрерывных процессов: снабжение (заготовление и приобретение материально-технических ресурсов), производства и сбыта продукции. Эти процессы осуществляются одновременно, и во всех этих процессах особое место занимают основные и оборотные средства, учет которых является одним из важнейших участков работы бухгалтерской службы предприятия.

Основное средство - это часть имущества, которое выступает средством труда и используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих целей организации. Имущество относится к основным средствам при наличии следующих условий:

- такое имущество используется в течение длительного периода, то есть срок его полезного использования свыше 12 месяцев;

-оно не предназначено для дальнейшей перепродажи;

- данный объект будет приносить организации экономическую выгоду в будущем.

К основным средствам относят: здания и сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

Основные средства - это один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов и производственной мощности предприятия способствуют улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность вложений во внеоборотные активы.

Единая электроэнергетическая система (ЕЭС) России охватывает всю территорию страны от западных границ до Дальнего Востока и является одним из крупнейших в мире централизованно управляемым энергообъединением, граничащим с энергообъединениями стран Европы и Азии.

Производственный потенциал электроэнергетики России составляют электростанции общей мощностью более 214 млн. кВт. В электроэнергетике в настоящее время функционируют 2,5 млн. км. линий электропередачи всех классов напряжений , в том числе 447 тысяч км. линий напряжением выше 110 кВ.

Основная электрическая сеть объединенных энергосистем ЕЭС России и центральных и восточных объединениях сформирована с использованием напряжений 220-500 кВ, Северо-Запада РФ и частично ОЭС Центра - 330-750 кВ.

Одна из серьезнейших проблем в энергетике - старение основных фондов: свыше 5 тысяч км. ВЛ 110-220 кВ и подстанций общей мощностью 8 млн. кВ.А подлежат полной замене.

Но не смотря на все это, вся промышленность остается основным потребителем электрической энергии, практически нет ни одного технологического процесса в промышленности, где бы не применялась электроэнергия.

Задачей энергетики, как отрасли народного хозяйства, является электроснабжение, то есть обеспечение электрической энергией всех ее потребителей: промышленность, транспорт, сельское хозяйство, городское хозяйство, сферы обслуживания, науки и искусства, здравоохранения.

Целью данной дипломной работы является изучение организации учета объектов основных средств и проведение анализа их состояния и использования на примере филиала "Арзамасские электрические сети" ОАО "Нижновэнерго", как основного поставщика электроэнергии города Арзамаса, а так же восьми районов: Арзамасского, Шатковского, Лукояновского, Починковского, Перевозского, Вадского, Первомайского, Большеболдинского.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:

- выяснить экономическую сущность основных средств и значение их учета в повышении эффективности работы предприятия;

- рассмотреть документальное оформление и учет движение основных средств;

- ознакомиться с учетом и способами начисления амортизации и ремонта основных средств;

- провести анализ состояния и использования основных средств;

- разработать предложения по улучшению использования основных средств на предприятии;

Исходя из поставленной цели была изучена:

1. действующая практика учета и анализа на объекте исследования и соответствие ее современным требованиям;

2. проанализированы экономические показатели хозяйственной деятельности объекта и на основании полученных результатов сделаны выводы и предложения по улучшению деятельности данного предприятия.

Теоретической и методической основой работы является:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Закон по бухгалтерскому учету;

- Положения и инструкции, методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности;

- Учетные и отчетные данные филиала "Арзамасские электрические сети" ОАО "Нижновэнерго".

ГЛАВА 1. Основные средства, их понятие, классификация и оценка

1.1 Понятие основных средств и нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и другие, а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) определено: основные средства - часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев независимо от стоимости.

Международный стандарт финансовой отчетности 16 "Основные средства" признает объект основных средств в качестве актива, когда:

- с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит от его использования будущие экономические выгоды;

- себестоимость конкретного актива для компании может быть надежно оценена.

Причем признание будущих экономических выгод имеет более широкое толкование. То есть признание экономической выгоды рассматривается не напрямую в связи с эксплуатацией конкретного объекта, а другого, связанного с ним актива сверх того дохода, который компания могла бы получить, если бы последний не был приобретен. Однако первоначальный актив признается только в той степени, в какой его итоговая балансовая стоимость и связанного с ним актива не превышает их общую возмещаемую стоимость (приобретение для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды).

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торговых организаций.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

Отдельные объекты основных средств представлены непроизводственной частью (объекты социального характера - жилые дома, дома отдыха и тому подобные). Они обслуживают процесс производства, не принимая в нем непосредственного участия. Их спецификой является то, что по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет национального дохода.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, то есть увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств.

Организации имеют права владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они с амортизированы или частично.

Поэтому главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные ниже функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного ведения ремонтов;

- контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решают с помощью надлежащей оформленной документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации, учета затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так по организации в целом.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнять самостоятельные функции.

Наличие у конкретного объекта несколько частей с разными сроками их использования дает основание рассматривать каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного использования.

Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезной службы объекта. Более того, исходя из общего правила списания объекта с учета независимо от причин его выбытия, данный инвентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее пяти лет после указанного события.

Основными нормативными документами по регулированию учета основных средств является:

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 8 июля 1999 г.). Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями от 26 декабря 1997 г.);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями от 24 марта 2000 г.);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов СССР от 31 октября 2000 г. № 94н.;

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). ФЗ РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями на 2 января 2000 г.); часть вторая от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ);

О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерац и о налогах и сборах. ФЗ РФ от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49);

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г.№ 91н);

Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. № 167);

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072);

Положение о порядке начисления амортизационных отчислений.

Письмо от 29 декабря 1990 г. № ВГ-9-Д Министерства финансов СССР,

Госбанка СССР, Госстроя СССР, Госплана СССР, Госкомцен СССР;

Постановление Госкомстата СССР от 29 декабря 1990 г. № ВГ-9-Д;

О лизинге. Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.;

О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИД-РУА

О международном финансовом лизинге. Федеральный закон РФ от 8 февраля 1998 г. № 16-ФЗ.;

Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Приказ Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 г. № 15;

О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и

сделок с ним. Федеральный закон РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ;

1.2 Классификация основных средств

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация и по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Типовая классификация основных средств по их видам установлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России о 26 декабря 1994 г. № 359).

В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:

Здания, землю, объекты землепользования.

Сооружения.

Передаточные устройства.

Машины и оборудование.

В том числе:

а)силовые машины и оборудование;

б)рабочие машины и оборудование;

в)измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

г)вычислительная техника;

д)прочие машины и оборудование.

Транспортные средства.

Инструмент.

Производственный инвентарь и принадлежности.

Хозяйственный инвентарь.

IX Рабочий и продуктивный скот.

X Многолетние насаждения.

XI Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

XII Прочие основные средства.

По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и тому подобные).

Для обеспечения учета основных средств по отраслям предусмотрена классификация, то есть деление их на следующие группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, образование, культура и другие.

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации начислялся не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства или руководителя организации), амортизация вообще не начисляется, по арендованным основным средствам, не включаемым в баланс организации, - не начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства организации числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации (износа) - это так называемая текущая аренда.

Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т.п.).

Правлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 года № 1 утверждена классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Существует 11 амортизационных групп:

В 1-ую группу включаются основные средства сроком полезного использования от 1 до 2 лет;

Во 2-ую группу - от 2 до 3 лет;

В 3-ю группу - от 3 до 5 лет;

В 4-ую группу - от 5 до 7 лет;

В 5-ую группу - от 7 до 10 лет;

В 6-ую группу - от 10 до 15 лет;

В 7-ую группу - от 15 до 20 лет;

В 8-ую группу - от 20 до 25 лет;

В 9-ую группу - от 25 до 30лет;

В 10-ую группу - свыше 30 лет;

В 11-ую группу включаются объекты основных средств фактический срок использования которых превысил срок их полезного использования.

1.3 Оценка основных средств

Важным условием правильности организации учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают следующие виды оценки основных средств: первоначальная, восстановительная, остаточная, ликвидационная и амортизационная.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это стоимость основных средств изготовленных на самой организации, а так же приобретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам относится:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- оплата информационных, консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления таких объектов.

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальная стоимость основных средств полученных безвозмездно равна текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимость объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату), не денежными средствами признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость, основных средств, полученных организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость основных средств полученных в качестве вкладов в уставные капиталы, безвозмездно или при оплате не денежными средствами включаются затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях:

- реконструкции, достройки, до оборудования, модернизации, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования;

- переоценки (индексации) балансовой стоимости основных средств;

- частичной ликвидации соответствующих объектов.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимают стоимость их воспроизводства в современных условиях, при современном уровне сложившихся цен, норм и расценок.

Восстановительная стоимость основных средств имеет большое практическое значение, поскольку обеспечивает более реальное планирование новых капитальных инвестиций.

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка производится путем пересчета его первоначальной стоимости или восстановительной стоимости, если этот объект уже переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособлено. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется на счет 83 "Добавочный капитал" организации Дебет 01 Кредит 83. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенные на счет прибыли и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Дебет 84 Кредит 01. Сумма уценки объекта основных средств относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Дебет 83 Кредит 84. Сумма отнесенная на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии (ликвидации) объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации Дебет 83 Кредит 84.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующую на дату принятия объекта к учету.

В процессе эксплуатации основного средства, объект постепенно изнашивается, ветшает вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации. Первоначальная стоимость основного средства за вычетом амортизации называется остаточной стоимостью.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств и использовании ее в расчете амортизационных отчислений.

Остаточная стоимость является показателем реальной стоимости основного средства на отчетную дату. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом, дрова и так далее), полученных после ликвидации и реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке.

Амортизируемая стоимость - стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер ее исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной

ГЛАВА 2. Учет основных средств на предприятии

2.1 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет поступления основных средств

Наряду с осуществлением долгосрочных инвестиций в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых как хозяйственным, так и подрядным способом, поступления основных средств в организацию могут происходить также посредством:

долгосрочных инвестиций в приобретаемые объекты основных средств;

- вклада в уставный капитал организации;

- приобретения объектов основных средств путем осуществления бартерных операций;

- безвозмездного получения или дарения;

- аренды (хозяйственной или договорной финансовой);

- перевода из состава части малоценных и быстроизнашивающихся предметов в связи с переходом на новый план счетов;

- другими способами.

Независимо от варианта поступления в текущем учете каждый объект регистрируется под своим инвентарным номером применительно к своей классификационной группе, месту эксплуатации, а так же исходя из источника приобретения.

Состав первичной учетной документации по поступлению основных средств зависит не только от того, на какой стадии оформления находится приемка того или иного объекта, но и к какой классификационной группе он относится. Когда поступает объект, относящийся к активной части основных средств (машины и оборудование), оформляется следующая документация.

Акт о приемке оборудования (формы № ОС-14) - выписывается в двух экземплярах и служит для оформления поступившего на склад для установки оборудования, по которому не выявлены какие-либо дефекты в порядке наружного осмотра. Оба экземпляра подписываются членами приемной комиссии, включая уполномоченного подрядной монтажной организации, которому передается второй экземпляр акта.

В дальнейшем в процессе ревизии, монтажа или испытания выявление в оборудовании дефектов вызывает необходимость дополнительного документального оформления путем составления Акта о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

В день сдачи в эксплуатацию законченного монтажом оборудования, а также принятия на баланс организации других объектов выписывается Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) в одном экземпляре. Акт выписывается на каждый отдельный объект, поступивший в порядке:

- приобретения за плату у других организаций;

- безвозмездного получения от других юридических или физических лиц;

- строительства, независимо от способа осуществления работ;

- внесения учредителями в счет из взносов (паев) в уставный капитал;

- поступления в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- получения по акту дарения;

- взятия в аренду с правом выкупа;

- приобретения на условиях договора доверительного управления имуществом или согласно договору простого товарищества;

- обмена на другое имущество и приобретения другими путями не противоречащими действующему законодательству.

Во всех случаях поступления в организацию основных средств составленный акт (накладная) вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Затем подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

На основании этих документов в бухгалтерии открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6) в одном экземпляре. Она составляется на каждый объект или группу однотипных объектов, поступивших в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. В инвентарной карточке в разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" указывается характерные черты объекта, то есть она выполняет функции паспорта, в котором отражается наличие и движение объекта до его выбытия из эксплуатации.

В синтетическом учете затраты по приобретению основных средств учитываются как вложения во внеоборотные активы отражением на активном счете 08, независимо от того, подрядным или хозяйственным способом осуществляется строительство или приобретение объектов. По данному счету открыты следующие субсчета:

08-03.1 - строительство объектов основных средств;

08-03.2 - объекты основных средств не прошедших государственную регистрацию;

08-04.1 - оборудование не требующее монтажа;

08-04.2 - не амортизируемое имущество.

Дебет счета 08-03.1 Кредит счета 60

Дебет счета 19-02.1 Кредит счета 60

В учете объектом строительства, на который списываются затраты, служит вид или комплекс строительно-монтажных работ, отдельно возводимое здание или сооружение, на строительство которых имеется надлежаще оформленная проектно-сметная документация. Организация текущего учета издержек определяется в последовательности существующей технологии строительно-монтажных работ:

- строительные работы;

- приобретения оборудования, требующего монтажа;

- работы по монтажу оборудования;

- приобретения оборудования, не требующего монтажа;

- приобретения оборудования, инструмента и инвентаря, требующего монтажа, но не предназначенного для постоянного запаса;

- прочие капитальные затраты.

При подрядном способе ведения указанных работ заказчик принимает их к учету по договорной стоимости исходя из принятых к оплате или оплаченных счетов подрядных организаций. Все затраты собираются на счете 08-03.1 переносятся в Дебет счета 01, после того как организация которая производила строительно - монтажные работы выдаст Акт Государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта и данные затраты полностью профинансированы.

В следующем месяце организация возмещает НДС уплаченный при строительно-монтажных работах делается следующая запись:

Дебет счета 68-02 Кредит счета 19-02.1

Основными подрядчиками филиала "Арзамасские электросети" являются:

1. ОАО "Волгонефтехиммонтаж"

2. ОАО "Волгосельэлектросетьстрой" (и его филиал)

3. ОАО "Нижегородсксельпроект"

При хозяйственном способе производства работ заказчик учитывает их в сумме фактической себестоимости.

Эти затраты складываются из расходов, связанных с возведением строящегося объекта (строительные работы, приобретение оборудования, работы по его монтажу, информационные и консультационные услуги, относящиеся к приобретению данного объекта, другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации).

Расходы по монтажу оборудования отражаются в учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат, включая расходы по приобретению и его установке.

Расходы по приобретению оборудования складываются из договорной стоимости предприятия-изготовителя или посреднической организации и дополнительных расходов по доставке до приобъектного склада застройщика со всеми дополнительными сборами, включая расходы на сопровождение (экспедирование), стоимость услуг товарных бирж и тому подобное.

Стоимость монтажа оборудования оформляется справкой об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования или соответствующим актом. Аналогичные работы по доставке оборудования как требующего, так и не требующего монтажа, выполненные строительной организацией по договору на строительство объекта, принимаются к учету застройщиком в составе затрат на строительство по договорной стоимости.

Законченные объекты строительства и выполненные по ним объемы строительно-монтажных работ отражаются в учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и прочих в зависимости от того, подрядным или хозяйственным способом выполнены указанные работы.

Расходы по приобретению и доставке оборудования, требующего монтажа, застройщик принимает на баланс по дебету счета 07 "Оборудование к установке".

Аналитический учет оборудования, оприходованного на склад по счету 07 "Оборудование к установке", ведется по местам его хранения отдельно по каждому материально-ответственному лицу.

Дебет счета 07, 19-1 Кредит счета 60

Оборудование, не требующее монтажа, отражается в сумме фактических затрат на приобретение непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", минуя счет 07 "Оборудование к установке", по мере его поступления на склад или другое место хранения.

НДС списывается полностью на расчеты с бюджетом при наличии следующих оснований:

объект должен быть оприходован;

объект предназначен для производственных целей;

полностью произведены расчеты с поставщиком;

наличие счета-фактуры;

счет-фактура зарегистрирован в Книге покупок.

Наличие совокупности указанных оснований дает право сделать в учете следующую запись:

Дебет счета 68 Кредит счета 19-1

Строительно-монтажные работы для собственного потребления являются налоговой базой по НДС. Она определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов застройщика на их выполнение.

На сумму НДС, исчисленную в установленном порядке по таким операциям, в учете делается запись:

Дебет счета 19 Кредит счетов 60, 76

Сумма входного НДС по ранее принятым от поставщиков производственным запасам для выполнения строительно-монтажных работ с целью последующего использования для собственных нужд подлежит зачету:

Дебет счета 68 Кредит счета 19

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, согласно информации, содержащейся в Акте приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15), списывается с баланса и учитывается в составе капитальных вложений:

Дебет счета 08 Кредит счета 07

Следовательно, на всю сумму фактических затрат законченный строительством объект принимается на баланс:

Дебет счета 01 Кредит счета 08

Организация имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные ей подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими строительно-монтажных работ, капитального строительства, сборки (монтажа) основных средств, а также суммы налога, исчисленной самой организацией при осуществлении ею строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Датой вычета суммы НДС является дата принятия к учету указанных объектов.

Поступление основных средств в виде вклада в уставный капитал акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью отразится в учете записью на согласованную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком:

Дебет счета 08 Кредит счета 75-1

Другими словами, если объект был в эксплуатации, то принимающая сторона отражает его при приемке без учета износа. Это справедливо, если номинальная стоимость доли учредителя, вносящего имущество, превышает 200-кратный минимальный месячный размер оплаты труда. Основные средства, не превышающие данный размер, принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями.

Приобретение объектов по бартерному обмену включает в себя стоимость их в оценке расходов на доставку и установку, то есть в конечном итоге в основе бартерных сделок, лежат рыночные цены, формирующие первоначальную стоимость объекта, что отражается в учете, записью:

Дебет счета 08 Кредит счетов 76, 70

Безвозмездное получение основных средств отражается в учете в оценке, определенной экспертным путем, или по данным первичных документов приемки-передачи. При таком варианте оприходование основных средств в учете возможны различные подходы к постановке их на баланс исходя из функционального назначения объекта, его технического состояния и условий ввода в эксплуатацию.

Расходы по доставке объекта, предоставленного организации безвозмездно или по договору дарения, чаще всего осуществляются за счет принимающей стороны. В учете они рассматриваются как капитальные вложения:

Дебет счета 08 Кредит счета 60, 23

Расходы по монтажу объекта в подобных случаях отражаются в учете в общеустановленном порядке:

Дебет счета 08 Кредит счетов 10, 70, 69

По окончании монтажа объект сдается в эксплуатацию:

Дебет счета 01 Кредит счета 08

Если в порядке безвозмездного получения или дарения на учет ставятся новые основные средства, не требующие монтажа, то их оприходование рассматривается как увеличение доходов будущих периодов:

Дебет счета 08 Кредит счета 98-2

По мере выполнения необходимых процедур, требуемых по вводу в эксплуатацию основных средств, в том числе государственной регистрации, если это связано с объектами недвижимости, в учете по указанной выше операции объект приходуется в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В дальнейшем в течение срока полезного использования организацией таких объектов суммы доходов будущих периодов соразмерно размеру начисленной амортизации рассматриваются как внереализационные доходы. При этом в учете составляется запись:

Дебет счета 98-2 Кредит счета 91-1

Рассмотренные варианты-постановки на баланс безвозмездно полученного имущества в составе основных средств являются объектом налогообложения на прибыль.

В то же время безвозмездно полученные основные средства не облагаются НДС, так как плательщиком его является передающая сторона. Поэтому в первичных документах на оприходование НДС не выделяется отдельной строкой. Следовательно, возмещение его отражается постепенно с отнесением на счета производственных затрат в составе амортизации.

Так же основные средства могут поступать от вышестоящей организации, то есть от ОАО "Нижновэнерго", такая операция сопровождается следующими проводками:

Дебет счета 08 Кредит счета 79

Дебет счета 01 Кредит счета 08

Данный объект сопровождается Актом приемки-передачи (формы ОС-1), в котором указывается наименование, дата ввода, дата передачи объекта, начисленная амортизация, технические свойства объекта и так далее.

Передача основных средств, равно как и другого имущества, в данном случае не рассматривается как продажа и не подлежит обложению НДС.

Затраты по внутреннему перемещению основных средств между структурными подразделениями рассматриваются как текущие расходы организации:

Дебет счетов 20, 25, 26 Кредит счетов 70

Произведенные затраты по дооборудованию, достройке, реконструкции действующих объектов и прочему рассматриваются как капитальные вложения:

Дебет счета 08 Кредит счетов 10, 70, 69, 76

По окончании указанных работ и принятии по акту затраты на их осуществление увеличивают первоначальную стоимость объекта:

Дебет счета 01 Кредит счета 08

2.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет выбытия основных средств

Из-за неустойчивого финансового положения многие организации не имеют достаточных средств на приобретение новых машин и оборудования. В то же время затраты на ремонт и содержание действующих основных средств нередко превышают их стоимость. Наиболее логичным в такой ситуации является списание их с баланса.

Основанием для их списания может быть:

- экономически нецелесообразное или физически невозможное

- восстановление потребительских свойств соответствующего

- вида имущества в составе основных средств;

- невозможности продажи в установленном порядке;

- невозможность передачи другим организациям.

Первичным учетным документом по списанию с баланса имущества, при наличии указанных условий, является акт на списание основных средств (формы № ОС-4) или акт на списание автотранспортных средств (формы № ОС-4а). В акте указываются паспортные данные списываемого объекта: год изготовления, дата поступления, время ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, фактический пробег (для автомобиля), сумма начисленной амортизации и тому подобное.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта сдается в бухгалтерию. По автотранспортному средству, кроме того, должен быть сдан документ, подтверждающий его снятие с учета в ГИБДД. Второй экземпляр остается у работника, ответственного за сохранность основных средств. В дальнейшем он является основанием для сдачи на склад и продажи полезных отходов, оставшихся после ликвидации объекта. В отдельном разделе акта "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания" приводится расчет результатов ликвидации объекта.

В бухгалтерии все операции по списанию с баланса такого объекта проводятся на основании акта и соответствующих документов, подтверждающих затраты по ликвидации (наряды, требования на отпуск товарно-материальных ценностей, связанных с ликвидацией и так далее), а также выручку от ликвидации (накладные и прочее).

Рыночные условия оказывают различное влияние на формирование учетной политики организации по выбытию основных средств. Наряду с естественным процессом списания из эксплуатации в силу физической изношенности преследуется цель замены их на более высокопроизводительные. Может иметь место передача другим организациям в обмен на ценные бумаги и другие вложения. В выборе цели далеко не последнюю роль играет финансовое положение организации. Поэтому цель может быть краткосрочной или долгосрочной. Наконец, списание основных средств может происходить в силу форс-мажорных обстоятельств.

Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяются следующие:

- непригодность к дальнейшей эксплуатации в силу невозможности из-за технического состояния выполнять функции, свойственные данному объекту;

- техническое перевооружение и реконструкция;

- вклад в уставный капитал других организаций;

- передача по договору доверительного управления имуществом

- или договору простого товарищества;

- реорганизационные процедуры (слияние, выделение, разделение, преобразование, ликвидация);

- сдача в долгосрочную или финансовую аренду;

- продажа;

- безвозмездная передача, дарение или передача по договору мены;

- хищения;

- стихийные бедствия.

Приведенный перечень дает основание рассматривать соответствующий вариант выбытия основных средств как следствие проводимой инвестиционной политики или результат непригодности к дальнейшей эксплуатации соответствующего объекта в силу физического износа либо принятого варианта учетной политики, осуществляемой организацией, исходя из ее финансового положения, или, наконец, непредсказуемости складывающейся хозяйственной ситуации. В любом случае основанием для отражения хозяйственной операции в учете должны быть следующие документы:

- приказ руководителя о списании с баланса числящегося в составе имущества соответствующего объекта с указанием мотивов выбытия;

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

- акт на списание основных средств (ф. № ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

В акте (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) отражается выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям. На его основании в бухгалтерии делается соответствующая отметка в инвентарной карточке учета основных средств (ф. № ОС-6).

Акт на списание основных средств (ф. № ОС-4) используется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Для оформления выбытия объекта из состава основных средств может использоваться и другая первичная учетная документация (копии учредительных документов, договора, авизо, объяснения материально-ответственных лиц, сличительные ведомости результатов инвентаризации, заключения правоохранительных и судебных органов, пожарной охраны, метеорологической службы, копии акта об аварии). На их основании делается запись в инвентарной карточке (ф. № ОС-6).

В любом случае выбытия основных средств перед бухгалтером на данном участке стоят следующие задачи:

- правильно исчислить затраты, связанные с передачей или ликвидацией объекта;

- определить не до амортизируемую часть;

- обоснованно исчислить и отразить на счетах не до амортизируемую величину ликвидируемого объекта, распределяемую между организацией, прочими дебиторами и виновными лицами;

- правильно и полно исчислить финансовый результат;

- определить полноту исчисления обязательств перед бюджетом по отдельным видам налогов по операциям, связанным с

- продажей, сдачей в аренду и безвозмездной передачей основных средств.

Подобранные по однородным хозяйственным операциям первичные документы служат основанием для записи в соответствующие учетные регистры.

В синтетическом учете операции по выбытию, независимо от его причин, ведутся на активно-пассивном счете 91 "Прочие доходы и расходы" в журнале-ордере № 13. По дебету данного счета показывается остаточная стоимость списываемого объекта:

Дебет счета 91-4 Кредит счета 01

Здесь же показываются и различные расходы, связанные с ликвидацией данного объекта, независимо от того, каким способом (хозяйственным или подрядным) осуществляются подобного рода работы:

Дебет счета 91-4Кредит счетов 10,60,70, 69

Амортизированная часть основных средств списывается записью:

Дебет счета 02 Кредит счета 01

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы": субсчет 1 "Прочие доходы" отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств.

Дебет счетов 51, 76 Кредит счета 91-1

По кредиту указанного счета показывается также сумма выручки от продажи имущества и стоимость товарно-материальных ценностей, полученных в связи с его списанием, в оценке возможного использования или продажи.

Финансовый результат исчисляется путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы": субсчетов 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы".

При наличии прибыли в журнале-ордере № 15 делается запись:

Дебет счета 91-9 Кредит счета 99