Общие черты

Отличия, присущие МСФО

Основные средства. МСФО 16

ПБУ 6/01

Ш Первоначальное признание - по себестоимости;

Ш Использование амортизации на протяжении срока полезной службы

Ш Использование методов последующей оценки:

1) по первоначальной стоимости;

2) по переоцененной стоимости

Ш Учет дооценки (уценки).

Ш Использование понятия ликвидационной стоимости. По МСФО: основа начисления амортизации - первоначальная стоимости за вычетом оценочной ликвидационной стоимости

Ш Систематический пересмотр срока полезного использования

Ш Учет существенных расходов, которые м.б. понесены в конце срока полезного использования актива путем включения в балансовую стоимость либо уменьшения ожидаемой ликвидационной стоимости

Запасы.

МСФО 2

ПБУ 5/01

Ш Первоначальное признание - по себестоимости

Ш Списание стоимости запасов в периоде признания соответствующих доходов

Ш Оценка запасов осуществляется по наименьшей из величин: себестоимости или чистой цене продаж (цена продажи за минусом затрат на доработку и реализацию)

Ш Для оценки запасов используется только методы ФИФО и средневзвешенной, если невозможна специфическая идентификация (по единице затрат), т.е. метод ЛИФО не используется

Ш Учет уценки запасов до цены продаж - на затраты. Восстановление стоимости запасов в последующие периоды - через уменьшение себестоимости реализации (продажи)

Нематериальные активы

МСФО 38

ПБУ 14/00

Ш Первоначальное признание - по себестоимости

Ш Использование методов последующей оценки:

- по первоначальной стоимости;

- по переоцененной стоимости

Ш Использование механизма амортизации

Ш Акцент на критерии признания:

- идентифицируемость

- контроль

- будущие экономические выгоды

Ш последующие затраты связанные с НМА относятся на расходы периода

Ш Определение понятия и учет внутренне созданных НМА:

- на этапе исследований в момент их понесения, т.е. на затраты периода;

- на этапе разработки как актив (НМА)

Ш Определение понятия и у чет внутренне созданного гудвилла - не признается в учете. Гудвилл учитывается при приобретении компании, в консолидированной отчетности.

Ш Амортизация на НМА с неопределенным сроком службы не начисляется, но такой актив подлежит проверке на предмет обесценения ежегодно и при наличии признаков обесценения

Затраты по займам

МСФО 23

ПБУ 15/01

Ш Использование двух подходов:

- списание расходов на расходы периода;

- капитализация расходов по займам в составе инвестиционного актива ( в МСФО квалифицируемый актив);

Ш Классификация видов затрат по займам

Ш Капитализация затрат по займам рассматривается не как основной метод, а как допустимый альтернативный подход

Финансовые инструменты

МСФО 32, 39

ПБУ 19/02

Ш Российский ПБУ рассматривает учет финансовых вложений, указанные МСФО рассматривают учет и признание финансовых активов, финансовых обязательств, долевых инструментов, таким образом, сфера применения МСФО намного шире

Ш Рассматриваются производные финансовые инструменты (деривативы), сложные финансовые инструменты

Ш Определяется учет при хеджировании

Ш Оценка первоначальная - по справедливой стоимости;

Ш Последующая оценка в зависимости от вида финансового инструмента: по справедливой стоимости либо по амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки

Влияние изменений валютных курсов МСФО 21

ПБУ 3/2000

Ш Отнесение курсовых разниц на прибыль (убыток) периода

Ш Иная классификация активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте: монетарные и немонетарные статьи

Ш Допущение возможности учета операция, осуществляемых в течение года по среднему за период курсу при незначительных колебаниях курса, а не только по фактическому курсу на дату проведения операции

События, происшедшие после отчетной даты

МСФО 10

Ш Общий подход к признанию, классификации, отражению в учете и раскрытию информации о событиях после отчетной даты

Ш Отличия по отражению объявленных после отчетной даты дивидендов по итогам прошлого периода: ПБУ определяет отражение этой операции в учете, МСФО регламентирует раскрытие этой информации, в учете дивиденды как задолженность не отражаются, если они объявлены после отчетной даты. В этом случае согласно МСФО 1 дивиденды показываются в составе капитала.

Налоги на прибыль

МСФО 12

ПБУ 18/02

«Учет налога на прибыль»

Ш Общий подход к определению постоянных и временных разниц и на их основе отложенных налоговых обязательств

Ш Допускается зачет отложенных налоговых активов отложенными налоговыми обязательствами, в балансе, как правило, остается ОНО

Ш В отдельных случаях ОНО списываются на капитал

Сегментная отчетность

МСФО 14

ПБУ 12/2000

Ш Общий подход к необходимости раскрытия подобной информации

Ш Аналогичный принцип выделения первичной и вторичной сегментации

Ш Отсутствие в МСФО количественных критериев при сегментации

Ш Сфера применения МСФО 14 шире (все публичные организации), чем ПБУ 12 (организации, подготавливающие сводную отчетность, а также если это предусмотрено учредительными документами).

Учет субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи

МСФО 20

ПБУ13/2000

«Учет государственной помощи»

Ш Порядок определения и признания государственных субсидий (помощи)

Ш Учет субсидий, связанных с приобретением актива допускает два варианта:

- уменьшение стоимости приобретаемого актива на сумму субсидии и формирование таким образом его балансовой стоимости;

-учет субсидии в качестве дохода будущих периодов с начислением дохода в текущем периоде в части размера субсидии пропорционально сроку е использования

Раскрытие информации о связанных сторонах

МСФО 24

ПБУ 11/2000

«Информация об аффилированных лицах»

Ш Общий подход к необходимости раскрытия подобной информации

Ш Аффилированные лица и связанные стороны охватывают неодинаковый круг лиц (сторон).

Участие в совместных предприятиях

МСФО 31

ПБУ 20/2003

«Информация об участии в совместной деятельности»

Ш Аналогичны подходы к учету совместно используемых активов, совместно контролируемой деятельности

Ш В российском стандарте не рассматриваются вопросы участия в совместно контролируемых компаниях

Резервы, условные активы и обязательства

МСФО 37

ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»

Ш Подобны критерии признания условных активов и обязательств, а также необходимости создания резервов

Ш Используется несколько отличная терминология

Ш Имеются существенные отличия в расчете и учете резервов. Согласно МСФО, резерв м.б. создан как за счет финансового результата, так и в виде корректировки стоимости соответствующего актива. При расчете резерва используется дисконтируемая стоимость (МСФО 37).

Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

МСФО 8

«Учетная политика предприятия»

ПБУ 1/94

Ш Общий подход к определению учетной политики, принципам, сущности и назначению этого документа

Ш МСФО шире, охватывает проблемы отражения в отчетности ошибок, рассматривает изменения в бухгалтерских оценках

Ш МСФО рассматривает иные, чем ПБУ 1/94 возможности и причины изменения учетной политики

Ш Ретроспективное применение новой учетной политики

Ш Определено понятие бухгалтерской оценки и изменений в бухгалтерских оценках, регламентировано, что такие изменения отражаются в отчетности перспективно, т.е. не влияют на показатели прошлых периодов.

Ш Ретроспективный подход к исправлению в учете ошибок

Представление финансовой отчетности

МСФО 1

ПБУ 4/99

«Бухгалтерская отчетность организации»

Ш Общие подходы к содержанию, назначению, порядку представления отчетности

Ш Имеются различия в составе и форматах отчетности.

Состав отчетности:

-баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях в собственном капитале;

- отчет о движении денежных средств;

- примечания к отчетности

№ счета

Наименование счета

Требуемая информация

Дополнительная информация

01

02

03

Основные средства

Амортизация основных средств

Доходные вложения в материальные ценности

Расшифровка сумм остатка по cчету на начало и конец отчетного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация):

по группам основных средств (здания, транспорт, оборудование и т.д.) суммы всех произведенных переоценок;

выделить в отдельную группу ОС, которые можно классифицировать как инвестиционная собственность и соответствующие суммы начисленного износа;

выделить в отдельную группу биологические активы и амортизацию по ним;

поступление основных средств (ОС) в отчетном периоде по каждой группе;

выбытие ОС в отчетном периоде по каждой группе;

начисленная амортизация по группам основных средств.

Основные средства, сданные в операционную аренду, находящиеся в залоге.

Обязательства, связанные с использованием основных средств (договора аренды, залога и т.д.).

Наличие договоров на приобретение основных средств, которые не нашли отражения в финансовой отчетности (расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем).

Переоценка ОС в отчетном периоде (кто проводил, способ оценки, лицензия, дата переоценки результат переоценки по видам ОС).

Основные средства, имеющие 100% износ по видам.

Временно не используемые основные средства, включая находящиеся на консервации и в мобилизационном резерве.

Движение дебиторской и кредиторской задолженностей, связанных с поступлением и выбытием ОС, виды оплаты, налоги связанных с движением основных средств.

Метод начисления износа по группам основных средств.

Информацию о несвоевременно отраженных в отчетности операций с основными средствами (например, акт ввода в декабре, ставится на учет только в январе).

Износ жилого фонда

(забалансовый счет 010).

04

05

Нематериальные активы

Амортизация нематериальных активов

Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчетного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация):

по видам нематериальных активов (права, организационные расходы, деловая репутация и т.д.) с указанием суммы всех произведенных переоценок;

поступление нематериальных активов (НМА) в отчетном периоде по каждому виду;

выбытие НМА в отчетном периоде по каждому виду;

начисленная амортизация за период по каждому виду.

Объекты нематериальных активов, переданные во временное пользование другим организациям, переданные в залог.

Обязательства, связанные с использованием НМА (договора о предоставлении во временное пользование, залога и т.д.).

Наличие договоров на приобретение НМА, которые не нашли отражения в финансовой отчетности (расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем).

Движение дебиторской и кредиторской задолженностей, связанных с поступлением и выбытием НМА, виды оплаты, налоги связанных с движением нематериальных активов.

07

08

Оборудование к установке

Вложения во внеоборотные активы

Расшифровка остатков по счету на начало и конец отчетного периода по видам, сведения об объектах капитального строительства, введенных в эксплуатацию.

Для объектов капитального строительства необходимо выяснить следующие сведения: наименование объекта, сметная стоимость, год ввода в эксплуатацию по плану капитального строительства, фактически понесенные затраты, процент готовности объекта.

Остатки по субсчетам: приобретение земельных участков, приобретение объектов природопользования, приобретение отдельных объектов основных средств необходимо разбить на соответствующие группы основных средств.

Остатки по субсчету вложения в нематериальные активы необходимо разбить на соответствующие виды нематериальных активов.

10

11

15

16

Материалы

Животные на выращивании и откорме

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Отклонение в стоимости материальных ценностей

Расшифровка сумм остатка на начало и конец отчетного периода по основным категориям (по видам материалов в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Метод оценки стоимости материалов. Для каждой группы необходимо указать метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средней). Данные о произведенных переоценках материалов и товаров на предприятии

Материалы, переданные в залог.

О договорах на приобретение материалов, которые не нашли отражения в финансовой отчетности (расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем).

Информацию об устаревших материалах, неиспользуемых.

Сальдо по счетам 15 и 16 следует распределить по видам материалов.

Информацию о несвоевременно отраженных в отчетностях операциях с материалами (например, материалы поступили на склад в декабре, в отчетности приходуются только в январе).

19

НДС по приобретенным ценностям

Суммы остатка на начало и конец отчетного периода, обороты по счету.

Данные о суммах, возникших в результате операций, связанных с финансовой или инвестиционной деятельностью компании (приобретение ОС, НМА и т.д.).

41

42

Товары

Торговая наценка

Расшифровка сумм остатка на начало и конец отчетного периода по основным категориям (по видам товаров в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Для каждой группы необходимо указать метод оценки товаров и метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средней), данные о произведенных переоценках товаров на предприятии

Материалы и товары, переданные в залог.

О договорах на приобретение товаров, которые не нашли отражения в финансовой отчетности (расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем).

Информацию о величине торговой наценки, включенной в стоимость товаров, если предприятие использует счет 42 «Торговая наценка».

Информацию о несвоевременно отраженных в отчетности операций с товарами.

Информацию об устаревших (негодных к реализации) товарах.

20

21

43

44

45

Основное производство

Полуфабрикаты собственного производства

Готовая продукция

Расходы на продажу

Товары отгруженные

Расшифровка сумм остатка на начало и конец отчетного периода по основным категориям (по видам продукции в соответствии с внутренней классификацией предприятия).

Готовая продукция, переданная в залог.

О договорах на реализацию готовой продукции, которые не нашли отражения в финансовой отчетности (расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем).

О величине общих управленческих расходов, отраженных в составе счетов 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу».

50

51

52

55

57

Касса

Расчетные счета

Валютные счета

Специальные счета в банке

Переводы в пути

Расшифровка сумм остатков на начало и конец отчетного периода

Имеются ли ограничения на использование денежных средств.

Остатки по валютному счету в валюте, рублях и курс, по которому производилась оценка на дату составления баланса.

Собрать информацию о платежных документах, не нашедших отражения в выписках банка на конец периода.

Все ли операции по счетам, указанные в выписках банка, нашли отражение в бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода.

Имеются ли остатки денежных средств на счетах в банках - банкротах.

Узнать причину наличия сальдо по счету 57 «Переводы в пути» и классифицируйте его как активы или расходы.

58

Финансовые вложения

Необходимо расшифровать остатки по счету на начало и конец отчетного периода:

- выделить долгосрочные и краткосрочные инвестиции;

- разбить инвестиции по категориям: финансовые активы, предназначенные для торговли; инвестиции, удерживаемые до погашения; ссуды и дебиторская задолженность;

- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

- приобретение инвестиций в отчетном периоде по каждому виду; Выбытие инвестиций в отчетном периоде по каждому виду.

Доля участия в капитале других организаций (указать ассоциированные и дочерние организации).

Дата приобретения инвестиций.

Дата погашения инвестиций.

Доход, получаемый от инвестиций (дивиденды, %).

Номинальная стоимость и рыночная стоимость инвестиций.

Информация о движении дебиторской и кредиторской задолженностей, связанных с поступлением и выбытием долгосрочных инвестиций, видах оплаты.

Информация об инвестициях в компании - банкроты, или компании, которые прекратили свое существование.

Цель (намерения) компании относительно инвестиций.

60

62

70

71

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты с подотчетными лицами

Расшифровка сумм дебиторской и кредиторской задолженности по счету на начало и конец отчетного периода:

долгосрочная и краткосрочная задолженность;

Сумма безнадежной дебиторской задолженности (погашение не произойдет).

Сумма сомнительной дебиторской задолженности (погашение под сомнением).

73

76

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Выделить в отдельную категорию авансы, полученные и авансы выданные;

разбить дебиторскую и кредиторскую задолженность по видам: за аренду, за услуги, за основные средства и нематериальные активы, расчеты за объекты капитального строительства, за товарно- материальные запасы.

Выделить текущую часть долгосрочной дебиторской задолженности.

Указать обеспечение, выданное и полученное по долгосрочной задолженности, схему и условия платежа.

Информацию о движении дебиторской и кредиторской задолженностей, связанной с поступлением и выбытием основных средств, нематериальных активов, инвестиций.

14

59

63

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы по сомнительным долгам

Расшифровка остатков по счету на начало и конец отчетного периода по видам резервов, дебетовые и кредитовые обороты по видам резервов.

Под обесценение каких активов данные резервы созданы (перечислить по позициям).

Методика создания резервов и признания в доходах и расходах организации.

66

67

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Расшифровка остатков на начало и конец отчетного периода, и движение по видам кредитов и займов:

долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы;

начисление (кредитовый оборот) и уплата (дебетовый оборот) процентов.

Вид кредита, наименование кредитора, сумма задолженности, валюта кредита, условия и сроки погашения кредита, процентная ставка, особые условия.

Обеспечение кредитов.

Начисление процентов в отчетном периоде (за все ли месяцы начислены проценты), общая сумма расходов по процентам.

Выделить текущую часть долгосрочной задолженности по кредитам и займам.

Выделить общую сумму задолженности на начало и конец отчетного периода по процентам за кредиты.

68

69

Расчеты по налогам и сборам

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Расшифровка остатков по счету по видам платежей, налогов и сборов на начало и конец отчетного периода.

Выделить из сумм задолженностей по налогам и сборам сумму штрафов и пеня.

Информацию о начислении и уплате (вид оплаты) налога на прибыль.

Информацию о ведении судебных разбирательств по налогам и сборам, оценка их возможного исхода.

Информацию о штрафных санкциях, не отраженных в финансовой отчетности.

80

81

82

83

84

Уставный капитал

Собственные акции

Резервный капитал

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Расшифровка остатков на начало и конец отчетного периода, данные о движении по дебету и кредиту за отчетный период.

Номинальная стоимость акций, количество эмиссий, количество акций.

Информацию о выкупленных компанией акциях.

Информация об учредителях (сумма взноса, % участия).

Весь ли уставный капитал оплачен.

Необходимо выделить суммы переоценки, относящиеся к выбывшим основным средствам в отчетном периоде.

Детальная информация обо всех произведенных расходах за счет чистой прибыли.

86

Целевое финансирование

Расшифровка остатков на начало и конец отчетного периода по видам финансирования.

Цель, на которую получено финансирование и источники финансирования.

Условия предоставления финансирования.

Методы представления в финансовой отчетности целевого финансирования.

Применяемая организацией методика отнесения на доходы отчетного периода.

97

98

Расходы будущих периодов

Доходы будущих периодов

Расшифровка остатков по счету на начало и конец отчетного периода по видам, дебетовые и кредитовые обороты по видам.

Исходя из принципа существенности, определить, стоит ли капитализировать данные доходы (расходы).

Проверить принцип соответствия при признании доходов (расходов) в отчетном периоде.