Особливості обліку у неприбуткових організаціях на прикладі Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

- Пасивні доходи.

7.

Житлово-будівельні кооперативи, об'єднання співвласників багатоквартирних будинків

- Доходи у вигляді внесків, засобів або майна, що надійшли для забезпечення потреб основної діяльності неприбуткової організації;

- Пасивні доходи.

8

Професійні союзи, їх об'єднання і організації професійних союзів складених в законодавчих умовах.

- Доходи у вигляді членських внесків, відрахування засобів підприємства, установи, організації на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу;

- Безповоротної фінансової допомоги або добровільного пожертвування;

- Пасивні доходи.

9

Асоціації, інші добровільні об'єднання органів місцевого самоврядування, зареєстровані в порядку визначеним законом

- Вступні та членські внески;

- Інші джерела, дозволені законодавством.

Право на користування такими пільгами (п. 157.12) виникає після внесення до Реєстру неприбуткових організацій та установ:

- всіх неприбуткових організацій;

- відокремлених підрозділів неприбуткових організацій.

З метою застосування пільгового режиму оподаткування НКУ містить вимогу до статутних документів неприбуткових організацій, а саме: вони повинні містити вичерпний перелік видів їх діяльності, які не передбачають одержання прибутку згідно з нормами законів, що регулюють таку діяльність (останній абзац п. 157.15).

Органи держаної влади України, органи місцевого самоврядування і створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок засобів відповідних бюджетів (п. 157.1 «а»).

Доходи, які в таких організаціях не підлягають оподаткуванню є:

- Коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

- Пасивних доходів;

- Коштів або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій як компенсація вартості отриманих державних послуг, у тому числі доходів державних навчальних закладів, отриманих від виготовлення та реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг, у тому числі від надання платних послуг, пов'язаних з їх основною статутною діяльністю;

- дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

При цьому доходи, звільнені від оподаткування, у тому числі доходи закладів і установ освіти, науки, культури, охорони здоров'я, а також архівних установ та реабілітаційних установ для інвалідів та дітей-інвалідів, які мають відповідну ліцензію, які утримуються за рахунок бюджету, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) для утримання таких неприбуткових організацій. Використовуються такі доходи виключно на фінансування видатків такого кошторису (включаючи фінансування господарської діяльності згідно з їх статутами). При цьому кошторис затверджується в порядку, встановленому Кабінету Міністрів України.

Якщо за результатами звітного (податкового) року доходи, зараховані до кошторису, перевищують суму витрат, передбачених у кошторисі для утримання перерахованих організацій, сума перевищення враховується у складі кошторису наступного року. При цьому з суми перевищення доходів над витратами зазначених неприбуткових організацій податок на прибуток не сплачується.

Перелік платних послуг, які можуть надаватися вище переліченими установами та організаціями, встановлюється КМУ.

Благодійні фонди і благодійні організації, створені у порядку, визначеному законом для здійснення благодійної діяльності; громадські організації, створені з метою надання реабілітаційних, фізкультурно-спортивних для інвалідів (дітей-інвалідів) та соціальних послуг, правової допомоги, здійснення екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної , культурної, просвітницької, освітньої та наукової діяльності, а також творчі спілки та політичні партії, громадські організації інвалідів, спілки громадських організацій інвалідів та їх місцеві осередки, створені згідно з відповідним законом, науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади III - IV рівня акредитації, внесені до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави; заповідники, музеї і музеї-заповідники (п. 157.1 «б»).

В цьому виді діяльності від оподаткування звільняються доходи, отримані у вигляді:

- Коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

- Пасивних доходів;

- Коштів або майна, які надходять від ведення їх основної діяльності, з урахуванням п. 157.13;

- Дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

Особливими умовами є те, що доходи або майно зазначених неприбуткових організацій не підлягають розподілу між їх засновниками, учасниками або членами та не можуть використовуватися для вигоди будь-якого окремого засновника, учасника або члена такої неприбуткової організації, її посадових осіб (крім оплати їх праці та відрахувань на соціальні заходи) (п. 157.10).

У разі ліквідації неприбуткової організації її активи повинні бути передані одній чи кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зараховані до доходу бюджету, якщо інше не передбачено законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.

В кредитних спілках, пенсійних фондах, створені у порядку, визначеному відповідними законами (п. 157.1 «в»), доходами, що звільняються від оподаткування є:

- Коштів, що надходять до кредитних спілок або пенсійних фондів у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством;

- Доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів) недержавних пенсійних фондів і кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону з цих питань;

- Дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

Доходи зазначених неприбуткових організацій розподіляються виключно між їх учасниками в порядку, встановленому відповідним законодавством.

До основної діяльності зазначених у цьому пункті неприбуткових організацій не належать операції з надання товарів, виконання робіт, надання послуг особам іншим, ніж засновники (члени, учасники) таких організацій. КМУ може вводити тимчасові обмеження щодо поширення норм цього пункту на продаж неприбутковими організаціями окремих товарів чи послуг у разі, коли такий продаж загрожує або суперечить правилам конкуренції на ринку певного товару. Однак при цьому повинні існувати достатні докази, надані особами, які обкладаються податком на прибуток і надають аналогічні товари, виконують роботи, надають послуги, про таке порушення.

Інші юридичні особи, ніж визначені у п. 157.1 «б», діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами відповідних законів (п. 157.1 «г»). В них від оподаткування звільняються доходи, отримані у вигляді:

- Разових або періодичних внесків, відрахувань засновників та членів;

- Коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям від проведення їх основної діяльності та у вигляді пасивних доходів;

- Дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевих бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством , з метою зниження рівня таких цін.

Доходи або майно зазначених неприбуткових організацій не підлягають розподілу між їх засновниками, учасниками або членами та не можуть використовуватися для вигоди будь-якого окремого засновника, учасника або члена такої неприбуткової організації, її посадових осіб (крім оплати їх праці та відрахувань на соціальні заходи) (п. 157.10).

Спілки, асоціації та інші об'єднання юридичних осіб, створені для представлення інтересів засновників (членів, учасників), що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників (членів, учасників) та не ведуть господарську діяльність, за винятком отримання пасивних доходів (п. 157.1 «г »).

Від оподаткування звільняються доходи, отримані у вигляді:

- Разових або періодичних внесків засновників та членів;

- Пасивних доходів;

- Дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

Особливі умови для такої організації є те, що доходи або майно зазначених неприбуткових організацій не підлягають розподілу між їх засновниками, учасниками або членами та не можуть використовуватися для вигоди будь-якого окремого засновника, учасника або члена такої неприбуткової організації, її посадових осіб (крім оплати їх праці та відрахувань на соціальні заходи) (п. 157.10).

До основної діяльності зазначених у цьому пункті неприбуткових організацій не належать операції з надання товарів, виконання робіт, надання послуг особам іншим, ніж засновники (члени, учасники) таких організацій. Кабінет Міністрів України може вводити тимчасові обмеження щодо поширення норм цього пункту на продаж неприбутковими організаціями окремих товарів чи послуг у разі, коли такий продаж загрожує або суперечить правилам конкуренції на ринку певного товару. Однак при цьому повинні існувати достатні докази, надані особами, які обкладаються податком на прибуток і надають аналогічні товари, виконують роботи, надають послуги, про таке порушення.

Релігійні організації, зареєстровані в порядку, передбаченому законом (п. 157.1 «д»). В них від оподаткування звільняються доходи, отримані у вигляді:

- Коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

- Будь-яких інших доходів від надання культових послуг, а також пасивних доходів.

При цьому доходи або майно зазначених неприбуткових організацій не підлягають розподілу між їх засновниками, учасниками або членами та не можуть використовуватися для вигоди будь-якого окремого засновника, учасника або члена такої неприбуткової організації, її посадових осіб (крім оплати їх праці та відрахувань на соціальні заходи) (п. 157.10).

Житлово-будівельні кооперативи та об'єднання співвласників багатоквартирного будинку (п. 157.1 «е»).Доходи, що звільняються від оподаткування, отримуються у вигляд внесків, коштів або майна, які надходять для забезпечення потреб їх основної діяльності та у вигляді пасивних доходів. При цьому доходи або майно зазначених неприбуткових організацій не підлягають розподілу між їх засновниками, учасниками або членами та не можуть використовуватися для вигоди будь-якого окремого засновника, учасника або члена такої неприбуткової організації, її посадових осіб (крім оплати їх праці та відрахувань на соціальні заходи) (п. 157.10).

Професійні спілки, їх об'єднання та організації профспілок, а також організації роботодавців та їх об'єднання, утворені у порядку, визначеному законом (п. 157.1 «є»).

Доходи, що звільняються від оподаткування отримуються у вигляді:

- Вступних, членських та цільових внесків;

- Відрахувань коштів підприємств, установ і організацій на культурно-масову, фізкультурну і оздоровчу роботу;

- Безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

- Пасивних доходів;

- Вартості майна та послуг, отриманих первинної профспілкової організацією від роботодавця згідно з положеннями колективного договору (угоди), з метою забезпечення умов діяльності такої профспілкової організації відповідно до ст. 42 Закону України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності».

Особливими умовами є в професійних спілках те, що доходи або майно зазначених неприбуткових організацій не підлягають розподілу між їх засновниками, учасниками або членами та не можуть використовуватися для вигоди будь-якого окремого засновника, учасника або члена такої неприбуткової організації, її посадових осіб (крім оплати їх праці та відрахувань на соціальні заходи) (п. 157.10).

Доходи або майно неприбуткових організацій, за винятком неприбуткових організацій, визначених у підпунктах “а” (органами державної влади) і “в” (кредитними союзами, пенсійними фондами) пункту 157.1 цієї статті, не підлягають розподілу між їх засновниками, учасниками або членами та не можуть використовуватися для вигоди будь-якого окремого засновника, учасника або члена такої неприбуткової організації, її посадових осіб (крім оплати їх праці та відрахувань на соціальні заходи).

Доходи неприбуткових організацій органів державної влади України, органів місцевого самоврядування та створеними ними установами або організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, у тому числі доходи закладів і установ освіти, науки, культури, охорони здоров'я, а також архівних установ та реабілітаційних установ для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають відповідну ліцензію, які утримуються за рахунок бюджету, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) для утримання таких неприбуткових організацій і використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису (у тому числі фінансування господарської діяльності згідно з їх статутами), розрахованого та затвердженого в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, отримані у вигляді коштів як третейський збір.

3.2.3 Порядок облік оподаткованих доходів та витрат

У разі коли за наслідками звітного (податкового) року доходи, зараховані до кошторису для утримання зазначених організацій, перевищують суму визначених кошторисом витрат, сума перевищення враховується у складі кошторису наступного року н а кінець першого кварталу року, що настає за звітним, перевищують 25 відсотків загальних доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) року, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок із нерозподіленої суми прибутку за ставкою 16%, до суми такого перевищення. Внесення до бюджету зазначеного податку здійснюється за результатами І кварталу року, що настає за звітним у строки, встановлені для інших платників податку.

При цьому із суми перевищення доходів над витратами зазначених неприбуткових організацій податок, передбачений у пункті 151.1 статті151 цього розділу, не сплачується.

Перелік платних послуг, які можуть надаватися зазначеними закладами, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Доходи отримувані кредитними спілками, пенсійними фондами, створеними в порядку, визначеному відповідними законами, розподіляються виключно між їх учасниками в порядку, встановленому відповідним законодавством.

У разі коли доходи неприбуткових організацій, отримані протягом звітного (податкового) року з:

- разових або періодичних внесків, відрахувань засновників і членів;

- коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям від провадження їх основної діяльності та у вигляді пасивних доходів;

- дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевих бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх одержувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

У підрахунку суми перевищення доходів над витратами згідно із абзацом першим цього підпункту, а також при визначенні сум оподатковуваного прибутку згідно з абзацом другим цього підпункту сума амортизаційних відрахувань не враховується.

З метою оподаткування центральний орган державної податкової служби веде реєстр всіх неприбуткових організацій та їх відокремлених підрозділів, які звільняються від оподаткування згідно з положеннями цього пункту.

Право неприбуткової організації на користування пільгами в оподаткуванні податком на прибуток виникає після внесення такої організації до Реєстру неприбуткових організацій та установ органами державної податкової служби в порядку, встановленому законодавством.

Державна реєстрація неприбуткових організацій здійснюється в порядку, передбаченому відповідним законодавством.

Перереєстрація такої неприбуткової організації у випадках, передбачених законом, здійснюється без справляння будь-якої плати з такої неприбуткової організації.

У разі ліквідації неприбуткової організації її активи повинні бути передані одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зараховані до доходу бюджету, якщо інше не передбачено законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.

Центральний орган державної податкової служби встановлює порядок обліку і подання податкової звітності про використання коштів неприбуткових організацій та вирішує питання про виключення організацій із Реєстру неприбуткових організацій і оподаткування їх доходів у разі порушення ними положень цього Кодексу та інших законодавчих актів про неприбуткові організації. До порушень також належить використання звільнених від оподаткування коштів на цілі, не передбачені статутом, зокрема, для провадження господарської діяльності. Кошти та майно, використані не за цільовим призначенням, вважаються доходом і підлягають оподаткуванню за ставкою 16%. Рішення центрального органу державної податкової служби можуть бути оскаржені в судовому порядку.

Термін „державні послуги ” слід розуміти як будь-які платні послуги, обов'язковість отримання яких встановлюється законодавством та які надаються фізичним чи юридичним особам органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами і організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів. До розуміння терміна „державні послуги ” не включаються податки, збори (обов'язкові платежі), визначені цим Кодексом.

Під терміном “основна діяльність ” для цілей цього підпункту слід розуміти діяльність неприбуткових організацій, яка визначена для них як основна законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації, в тому числі з надання реабілітаційних та фізкультурно-спортивних послуг для інвалідів (дітей-інвалідів), благодійної допомоги, просвітніх, культурних, наукових, освітніх, соціальних та інших подібних послуг для суспільного споживання, з створення систем соціального самозабезпечення громадян (недержавні пенсійні фонди та інші подібні організації).

До основної діяльності також включається продаж неприбутковою організацією товарів, виконання робіт, надання послуг, які пропагують принципи та ідеї, для захисту яких було створено таку неприбуткову організацію, та які є тісно пов'язаними з її основною діяльністю, якщо ціна таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг є нижчою від звичайної або коли така ціна регулюється державою.

До основної діяльності не включаються операції з надання товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковими організаціями, визначеними в підпунктах “в” (кредитними союзами, пенсійними фондами ) - “ґ” (союзами, організаціями та іншими об'єднаннями юридичних осіб) пункту 157.1 цієї статті, особам, іншим, ніж засновники (члени, учасники) таких організацій. Кабінет Міністрів України може вводити тимчасові обмеження щодо поширення норм цього пункту на продаж неприбутковими організаціями окремих товарів чи послуг у разі, коли такий продаж загрожує або суперечить правилам конкуренції на ринку визначеного товару, при існуванні достатніх доказів, наданих особами, які оподатковуються цим податком та надають аналогічні товари, виконують роботи, надають послуги, про таке порушення.

Статутні документи неприбуткових організацій повинні містити вичерпний перелік видів їх діяльності, які не передбачають одержання прибутку згідно з нормами законів, що регулюють їх діяльність.

Можна привести випадки оподаткуванні доходів неприбуткової організації.

Обкладенню податком на прибуток підлягають доходи перерахованих неприбуткових організацій в наступному випадку. Якщо доходи, отримані протягом звітного (податкового) року, на кінець першого кварталу року, наступного за звітним, перевищують 25% загальних доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) року, необхідно сплатити податок з нерозподіленої суми прибутку з 1 січня 2011 р . по 31 грудня 2011 р. включно за ставкою 23% (п. 10 підрозділу 4 розділу XX) до суми такого перевищення.

Розрахований таким чином податок вносять до бюджету за результатами першого кварталу року, наступного за звітним, у строки, встановлені для інших платників податків.

У підрахунку суми перевищення доходів над витратами сума амортизаційних відрахувань не враховується.

Але тут мають місце особливі умови, яких вказується на те, що до основної діяльності зазначених у цьому пункті неприбуткових організацій не належать операції з надання товарів, виконання робіт, надання послуг особам іншим, ніж засновники (члени, учасники) таких організацій. КМУ може вводити тимчасові обмеження щодо поширення норм цього пункту на продаж неприбутковими організаціями окремих товарів чи послуг у разі, коли такий продаж загрожує або суперечить правилам конкуренції на ринку певного товару. Однак при цьому повинні існувати достатні докази, надані особами, які обкладаються податком на прибуток і надають аналогічні товари, виконують роботи, надають послуги, про таке порушення.

Інший випадок оподаткуванні доходів є тоді, коли неприбуткова організація отримує дохід з джерел інших, ніж перелічені вище, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів. При визначенні сум оподатковуваного прибутку сума амортизаційних відрахувань не враховується.

Обкладенню податком на прибуток підлягають доходи всіх перерахованих вище неприбуткових організацій в наступному випадку.

Якщо неприбуткова організація отримує дохід з інших джерел, ніж перераховані для кожної конкретної групи, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток. Прибуток визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів.

У підрахунку суми перевищення доходів над витратами в обох випадках сума амортизаційних відрахувань не враховується.

У норму, яка регулює порядок ліквідації неприбуткової організації (п. 157.13), внесено доповнення такого змісту. Активи такої організації повинні бути передані одній чи кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зараховані до доходу бюджету, якщо інше не передбачено законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації. Раніше можливість одного правонаступника Законом про прибуток не була передбачена.

Порушення податкових норм в НКУ присутня норма, згідно з якою орган ДПС у разі порушення неприбутковими організаціями положень НКП і інших законодавчих актів про неприбуткові організації вирішує питання про виключення таких організацій з Реєстру неприбуткових організацій.
Слід зазначити, що до порушень віднесли використання звільнених від оподаткування коштів на цілі, не передбачені статутом, зокрема, для здійснення господарської діяльності. Зазначені дії загрожують тим, що кошти та майно, використані не за цільовим призначенням, будуть вважатися доходом і підлягати оподаткуванню за ставкою 23% (з 1 січня 2011 р. по 31 грудня 2011 р. включно).

Облік оподаткованих доходів та витрат первинної профспілкової організації можна розглянути на прикладі, коли первинна профспілкова організація отримала на валютний рахунок благодійну допомогу у розмірі 5000 грн.

Згідно діючого законодавств на підставі ст.4.1. "Правил використання готівкової іноземної валюти на території України" затверджених Постановою Правління НБУ від 26.03.98 р. № 119: банкам Україна "дозволяється зараховувати іноземну валюту на рахунок в іноземній валюті юридичної особи - резидента в разі отримання її як благодійного внеску від нерезидента".

Момент появи податкових зобов'язань у неприбуткових організацій з операцій на валютному рахунку виникає з іншого приводу, а саме: відповідно до Закону про прибуток ст.7.3 - "Оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті" п.7.3.5.: "У разі продажу іноземної валюти за гривні валові доходи платника податку збільшуються на суму гривень, отриманих від покупця у зв'язку з таким продажем, а валові витрати такого платника податку збільшуються на суму балансової вартості такої іноземної валюти" п.7.3.6.: "З метою оподаткування будь-яка іноземна валюта або заборгованість в іноземній валюті, що перебувало на обліку платника податку на кінець звітного періоду, перераховуються за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на останній робочий день звітного періоду.

При цьому позитивна чи негативна різниця між результатом такого перерахунку та балансовою вартістю іноземної валюти або заборгованості включається відповідно до валових доходів або валових витрат платника податку за результатами звітного періоду.

Для наступного податкового періоду балансова вартість іноземної валюти або заборгованість в іноземній валюті прирівнюється до їх вартості, визначеної на кінець попереднього звітного періоду."

Валюта, що враховується на рахунках неприбуткових організацій також, як і на рахунках комерційних підприємств, підлягає обов'язковій 50% продажу в момент її надходження на рахунок.

Так само як і на рахунках комерційних підприємств на валютному рахунку "неприбутківців" гривневий еквівалент валютного залишку змінюється відповідно до змін облікової курсовою різницею валют. І виходячи з аналізу валютної ситуації в нашій країні за останній рік - змінюється поки тільки в бік збільшення.

Таким чином має наступне:

ППОХОЦЗ отримує 5000 грн. на валютний рахунок, з яких 50 % (2500 грн.) одразу ж підлягають продажу. 2500 зараховуються на валютний рахунок. Грошові кошти у розмірі 2250 грн. з урахуванням негативної курсової різниці від продажу валюти, зараховуються на поточний рахунок. За поточний період курсова різниця на валютному рахунку склала 1000 грн.

Доход неприбуткової організації від операцій с валютою склав:

2250,00 + 1000,00 = 3250,00 грн.

Витрати неприбуткової організації від операцій з валютою = 2500,00 грн.

Оподаткований прибуток:

3250,00 - 2500,00 = 750,00 грн.

Податок на прибуток за поточний період:

750,00 * 30% = 225,00 грн.

До сплати підлягає податок у розмірі 225 грн.

Ґрунтуючись на тому, що основні фонди неприбуткових організацій належать до невиробничих, при продажу таких об'єктів керуємося нормами Податкового кодексу України а саме розділом третім «Податок на прибуток підприємств». Так, при продажу невиробничих фондів до складу доходу платника податку включаються доходи, отримані (нараховані) від продажу, а до витрат - суми витрат, пов'язаних із придбанням (виготовленням) таких невиробничих фондів (без урахування зносу) та їх поліпшенням.

Доходи, отримані неприбутковими організаціями від продажу об'єктів основних фондів, відносяться до оподатковуваних і відповідно підлягають обкладенню податком на прибуток. Вартість, за якою продається об'єкт основних фондів, відображають у рядку 10 Звіту про використання коштів неприбутковими організаціями.

У складі витрат, що відображаються у рядку 11 Податкового звіту про використання коштів неприбутковими установами та організаціями) неприбуткові організації відображають витрати, понесені під час придбання такого об'єкта основних фондів.

Причому тут необхідно звернути увагу, що до витрат можна віднести суми витрат, які неприбуткова організація з певних причин не відобразила раніше.

Крім того, неприбутковим організаціям слід пам'ятати, що така операція, як продаж основних фондів, може мати різні податкові наслідки. У цьому разі все залежить від того, чи понесла неприбуткова організація якісь витрати під час придбання цього майна.

Так, при продажу майна, безпосередньо придбаного неприбутковою організацією (за рахунок як власних джерел, так і благодійних внесків), податком на прибуток обкладатиметься різниця між доходом від продажу такого об'єкта і витратами, понесеними при його придбанні (суми, сплачені постачальникам або посередникам, а також сплачені при реєстрації такого майна, наприклад, у держорганах (ДАІ, БТІ) тощо).

У разі якщо неприбуткова організація продає майно, отримане на безоплатній основі, вона не матиме права показати витрати на придбання такого майна, оскільки їх не було. Однак якщо для повноправного розпорядження таким майном неприбутковій організації довелося оформити будь-які дозвільні документи, понесені витрати братимуть участь у визначенні оподатковуваного доходу. В інших випадках податок на прибуток обчислюється виходячи з вартості продажу об'єкта основних фондів.

Розглянемо ситуацію продажу Первинної профспілкової організацією харківського обласного центру зайнятості принтеру.

Первісна вартість об'єкта основних фондів, що продається, - 1500 грн., залишкова вартість - 850 грн., продажна вартість - 1110 грн. Проф. союзна організація не є платником податку на додану вартість.

У цьому випадку отримує наступне:

- дохід від продажу об'єкта основних фондів склав 1110 грн.,

- витрати на придбання такого об'єкта - 1500 грн.

Отже, у Звіті неприбуткова організація відображає: у рядку 10 - 1110 грн., у рядку 11 - 1110 грн., а не 1500 грн. (оскільки дані рядка 11 не можуть бути більше даних рядка 10). Із цього випливає, що прибуток, що підлягає оподаткуванню, дорівнюватиме нулю.

Розглянемо ще одну операцію визначеної неприбуткової організації. Первинна профспілкова організація Харківського обласного центру зайнятості безоплатно передає майно іншій неприбутковій організації, виникає питання чи виникають витрат у профспілки, це питання є не однозначним. Наприклад, Державне податкове управління вважає (див. консультацію в журналі «Вісник податкової служби України», 2004, № 8, с. 23), що в цьому разі у неприбуткової організації - сторони, що передає, не виникають ні доходи, ні витрати. Але з цією точкою зору не можна однозначно погодитися, існують ситуації, коли неприбуткова організація при безоплатній передачі основних фондів усе-таки має право показати витрати.

Звернемося до прикладу операції у Первинній профспілковій організації Харківського обласного центру зайнятості, у межах профспілкової діяльності передає об'єкт основних фондів - електричне масажне ліжко іншій неприбутковій організації - Харківському обласному центру зайнятості.

У зв'язку з тим, що у сторони, що передає, - громадської організації така операція здійснюється в межах статутної діяльності, вважаємо, що така організація має право віднести вартість майна, що передається, до складу витрат. При цьому передачу об'єкта основних фондів можна розглядати як витрати на проведення благодійної діяльності і відповідно відобразити в рядку 9.2.1 Звіту. У цій ситуації головне, щоб неприбуткова організація не відобразила такі витрати двічі: уперше - під час придбання об'єкта основних фондів, удруге - при його безоплатній передачі.

3.3 Особливості оподаткування неприбуткових організацій податком з доходів фізичних осіб

Податковий кодекс у розділі 4 статті 162 наводить види платників податку, згідно ньому, платниками є:

1. Фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

2. Фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

3. Податковий агент.

Нижче же сказано не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерела їх походження в Україні і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені чинним міжнародним договором України, щодо доходів, які він отримує безпосередньо від провадження дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором діяльності.

У разі смерті платника податку або оголошення його судом померлим чи визнання безвісно відсутнім або втрати ним статусу резидента (за відсутності податкових зобов'язань як нерезидента згідно з цим Кодексом), податок за останній податковий період справляється з нарахованих на його користь доходів. Відповідно до цього останнім податковим періодом вважається період, який закінчується днем, на який відповідно припадає смерть такого платника податку, винесення такого судового рішення чи втрата ним статусу резидента. У разі відсутності нарахованих доходів податок сплаті не підлягає.

Якщо фізична особа - платник податку вперше отримує оподатковувані доходи всередині податкового періоду, то перший податковий період розпочинається з дня отримання таких доходів.

Об'єктом оподаткування резидента є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

- доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

- іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Об'єктом оподаткування нерезидента є:

загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;

доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням на суми податкової знижки такого звітного року.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, одержаних, у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з відносинами трудового найму та в умовах цивільно-правового договору; виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених у абзаці першому цього пункту, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною в абзаці першому цього пункту;

Але не зважаючи на те, що база оподаткування включає весь дохід фізичних осіб, існують випадки, коли фізична особа отримує неоподаткований дохід.

Згідно із підпунктом 165.1.47 статті 165 розділу IV Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), яка здійснюється професійними спілками своїм членам протягом року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, встановленого на 1 січня такого року (у 2011 році - 1320 грн.). При цьому зазначені виплати повинні бути здійснені у розмірах та на цілі, установлені загальними зборами членів профспілки.

Під час практичного застосування зазначених норм Кодексу слід ураховувати, що діяльність профспілок, їх організацій та об'єднань здійснюється відповідно до Закону України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності».

Згідно зі ст.ст. 14 і 15 зазначеного Закону джерела надходження (формування) коштів профспілок, їх об'єднань та напрями використання таких коштів визначаються у статутах (положеннях) профспілок, їх об'єднань, які приймаються загальними (установчими) зборами, з'їздами, конференціями членів профспілок або їх повноважних представників.

Від імені членів профспілки, відповідно до ст. 34 Закону України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності», розпорядження коштами, іншим майном профспілок, їх об'єднань, що належить їм на праві власності, здійснюють виборні органи профспілки або об'єднання, створені відповідно до їх статуту чи положення (загальні збори, конференції, з'їзди тощо).

Порядок надходження (формування) коштів та їх розподіл (у т.ч. на здійснення виплат членам профспілки) визначається у кошторисах профспілок, їх об'єднань, які затверджуються щорічно у порядку, встановленому їх статутами (положеннями).

У статутах (положеннях) профспілок, їх об'єднань визначаються також органи профспілок, які уповноважені затверджувати зазначені кошториси (загальні збори, конференції, відповідні профспілкові органи).

Отже, з урахуванням викладеного, рішення щодо здійснення конкретної виплати члену профспілки в певному розмірі приймається в установленому статутом (положенням) порядку загальними зборами, конференцією чи виборним органом профспілки або об'єднання (профспілковим комітетом, головою профспілкового комітету, президією, радою відповідного рівня тощо). Таке Рішення виборного органу не потребує затвердження загальними зборами членів профспілки.

Слід також зауважити, що зазначені виплати члену профспілки здійснюються незалежно від наявності у нього права на податкову соціальну пільгу. При цьому сукупний річний розмір неоподатковуваних виплат, що здійснюються члену профспілки згідно із підпунктом 165.1.47 статті 165 розділу IV Кодексу у 2011 році не може перевищувати 1320 грн.

Додатково повідомляємо, що без оподаткування профспілки можуть надавати цільову або нецільову благодійну допомогу постраждалим внаслідок:

а) екологічних, техногенних та інших катастроф у місцевостях, оголошених згідно з Конституцією України зонами надзвичайної екологічної ситуації, у граничних сумах, визначених Кабінетом Міністрів України;

б) стихійного лиха, аварій, епідемій та епізоотій загальнодержавного або місцевого характеру, які завдали шкоди або створюють загрозу здоров'ю громадян, навколишньому природному середовищу, викликали або можуть викликати людські жертви чи втрату власності громадян, у зв'язку з якими рішення про залучення (надання) благодійної допомоги було прийнято відповідно Кабінетом Міністрів України або органом місцевого самоврядування, у граничних сумах, визначених Кабінетом Міністрів України або органом місцевого самоврядування відповідно.

Підпунктом 170.7.2 статті 170 Розділу IV. визначено, що для цілей цього підпункту вважається цільовою благодійною допомогою та не підлягає оподаткуванню профспілкова виплата, здійснена за рішенням профспілки, прийнятим в установленому порядку на користь члена такої профспілки, який має статус постраждалого внаслідок обставин, зазначених у цьому підпункті.

Профспілки можуть користуватися також нормами Податкового кодексу, якими звільнено від оподаткування:

- вартість орденів, медалей, знаків, кубків, дипломів, грамот та квітів, якими відзначаються працівники, інші категорії громадян та/або переможці змагань, конкурсів (підпункт 165.1.38.);

- вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році - 470,5 грн. на місяць), за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (підпункт 165.1.39.). Тобто профспілки можуть щомісяця без оподаткування надавати платнику податку (незалежно чи є він членом цієї профспілки чи ні) подарунки у не грошовій формі вартістю до 470 грн. 50 коп. Перевищення вказаної вартості подарунку включається до загального місячного доходу такого платника і підлягає оподаткуванню профспілкою як податковим агентом за ставками п.167.1 Кодексу. При цьому при оподаткуванні перевищення слід застосовувати підвищувальний коефіцієнт, встановлений п.164.5 Кодексу.

Слід звернути увагу, що Кодексом змінено умови надання неоподатковуваної нецільової благодійної (у т.ч. матеріальної) допомоги. Так, відповідно до підпункту 170.7.3. статті 170 Розділу IV Кодексу до оподатковуваного доходу платника податку не включається сума такої допомоги у розмірі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (у 2011 році - 1320 грн.) незалежно від наявності у платника податку права на податкову соціальну пільгу (тобто незалежно від розміру отримуваного доходу).

При цьому Податковим кодексом визначено, що положення цього підпункту не поширюються на профспілкові виплати своїм членам, умови звільнення яких від оподаткування передбачені підпунктом 165.1.47 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу. Виходячи з цієї норми, у разі надання профспілкою матеріальної допомоги не членам профспілки (зокрема, дітям-сиротам) така допомога звільняється від оподаткування у встановленому пп. 170.7.3 Кодексу розмірі.

Також відповідно до пп.165.1.22 Кодексу професійна спілка може надати без оподаткування допомогу на поховання платника податку (коштами або вартістю майна чи послугами) у будь-якому розмірі (сумі). При цьому не має значення членство особи, якій буде надана така допомога у даній профспілці.

Аналізуючи вище надане, можна сказати, що згідно статті 9 Кодексу законів про працю підприємство, організація в межах своїх повноважень та за рахунок власних коштів може встановлювати та виплачувати додаткові трудові та соціальні пільги працівникам, в тому числі і матеріальну допомогу.

Як закладено стабільно з заробітної плати кожного робітника утримується податок на дохід фізичних осіб, при цьому він утримується після того як з окладу робітника були вирахувані внески до єдиного соціально фонду. Отже кожен місяць підприємство зобов'язане платити цей податок, в тому числі і неприбуткові установи, в нашому випадку це профспілкова організація. Заробітна плата оподатковується у повному обсязі, існують ще інші оподатковувані виплати фізичним особам підприємства, які також підлягають оподаткуванню.

Матеріальна допомога системного характеру, яка надається усім або більшій кількості робітників на основі якої-небудь події або причини та з періодичністю, що може бути оговорена в колективному договорі.

Ця допомога може бути надана, наприклад, на оздоровлення, у зв'язку із скрутним матеріальним становищем, до святкових дат тощо.

Така матеріальна допомога включається в фонд оплати праці, на неї нараховується та утримується єдиний соціальний внесок, таким чином і утримується податок на доходи фізичних осіб.

Матеріальна допомога разового характеру, представляється окремим робітникам, наприклад, в зв'язку з сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення, погребання.

Тобто потреба в такій допомозі з'являється миттєво, при цьому працівник повинен подати заяву на її отримання керівнику підприємства, який в свою чергу прийме рішення про задоволення чи відхилення заяви.

Згідно інструкції № 5, матеріальна допомога разового характеру, що надається окремому працівнику не включається в фонд оплати праці, тобто з неї не утримується єдиний соціальний внесок.

Хоча у розділі 4 податкового кодексу України відсутнє поняття «разова матеріальна допомога», але там передбачена нецільова матеріальна допомога, в тому числі матеріальна, допомога на лікування і медичне обслуговування, на реабілітацію, на погребіння, вони носять разовий характер. Порядок оподаткування податком на дохід фізичних осіб у кожному виді допомоги різний та має свої особливості, що були вже наведені раніше.

Якщо розглянути матеріальну допомогу на лікування та реабілітацію, звернемо увагу на те, що податковий кодекс України передбачив 2 види неоподаткованої допомоги, яка може надаватися робітнику, що є інвалідом або його дитині-інваліду .

Допомога на лікування не включається в загальний оподаткований дохід при наявності істотних підтверджень.

Основні вимоги для не оподаткування допомоги на податок доходів фізичних осіб наступні:

1) Допомога надається робітнику підприємства (для профсоюзів - члену спілки)

2) Робітник повинен надати підтверджуючі документи про понесення їм витрат на лікування.

Такими документами можуть бути документи медичних закладів відносно необхідності проведення конкретного лікування: довідки, виписки із амбулаторних карток, рецепти, рахунки - фактура медичних закладів, договори на медичне обслуговування тощо.

Розглянемо операції нарахування та виплати матеріальної допомоги та премій Первинної профспілкової організації харківського обласного центру зайнятості.

У квітні 2011 року організація нарахувала матеріальну допомогу таким членам профспілки:

1. Зінкевич Н. П. - 352,94 грн. - на лікування (без підтверджуючих документів, щодо лікування), згідно заяви на матеріальну допомогу.

2. Романська Н. В. - 500 грн. - у зв'язку зі смертю батька, на погребіння.

3. Дьячук Р. С. - 300 - у зв'язку з скрутним матеріальним становищем, згідно заяви на матеріальну допомогу.

4. Остроух Н. А. - 300,00 грн. - на лікування надані чеки, довідка та виписка з амбулаторної картки, згідно заяви на матеріальну допомогу.

5. Степаненко І. Р. - 588,24 грн. - у зв'язку з народженням дитини, згідно заяви на матеріальну допомогу.

Також були нараховані премії на поздоровлення ювілярів квітня:

1. Деркач Т. П. - 352,4 грн.

2. Мірошніченко О. С. - 352,94 грн.

Таким чином отримуємо такий розрахунок наданий в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 Податковий розрахунок грошових виплат членам профспілки

ПІБ	Нараховано доходу	Утримано ПДФО	До виплати
	Оподатковані мат. виплати	Неоподатковані мат виплати
Зінкевич Н.П.	352,94	-	52,94	300,00
Романська Н. В.	-	500,00	-	500,00
Дьячук Р. С.	-	300,00	-	300,00
Деркач Т. П.	352,94	-	52,94	300,00
Мірошніченко О. С	352,94		52,94	300,00
Остроух Н. А.	-	300,00	-	300,00
Степаненко І. Р.	588,24	-	88,24	500,00
Усього	1647,06	1100,00	247,06	2500,00
	2747,06

З вище зображеної таблиці бачимо наступне - податок з доходів фізичних осіб був утриманий лише з трьох видів виплат: з грошової виплати на лікування без підтверджуючих документів (ознака доходу 143), з премій до ювілеїв (ознака доходу 126), з матеріальної допомоги у зв'язку з народженням дитини (ознака доходу 126). З цих виплат сума утриманого податку на дохід фізичних осіб, що підлягає до сплати дорівнює 247,06 грн..

Виплати що були надані членам профспілки на погребіння (ознака доходу 146), виплати у зв'язку зі скрутним матеріальним становищем, що не перевищують встановленого прожиткового мінімуму у 2011 році = 1320 грн.(ознака доходу 127), виплати на лікування з наданими чеками, довідкою та випискою з амбулаторної картки (ознака доходу 143), звільняються від оподаткування податком з доходів фізичних осіб згідно з Податковим кодексом України.

3.4. Особливості оподаткування неприбуткових організацій податком на додану вартість

П'ятим розділом податкового кодексу України «Податок на додану вартість» зазначено, що об'єктом оподаткування є операції пов'язані з:

1) Поставкою товарів та послуг, місце представлення яких знаходиться на території України, я тому числі операції по передачі прав власності на об'єкти застави кредитора для погашення заборгованості особи, що надала заставу, а також по передачі об'єкта фінансового лізингу на користування лізингоотримувача.

2) Ввіз товару або послуг в митний режим імпорту або реімпорту.

3) Вивіз товарів або послуг в митний режим експорту або реекспорту.

Згідно податкового кодексу України платниками податку на додану вартість є:

1) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 п'ятого розділу ПКУ;

2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України, а також:

- особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, встановлених митним законодавством.

- особа, яка використовує, у тому числі при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із цим Кодексом, а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено.

4) особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;

5) особа-управитель майна, яка веде окремий податковий облік з податку на додану вартість відносно господарських операцій, пов'язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном.

6) особа, що проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави незалежно від того, чи досягає вона загальної суми операцій із постачання товарів/послуг.

7) особа, що уповноважена вносити податок з об'єктів оподаткування, що виникають внаслідок постачання послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, що перебувають у підпорядкуванні платника податку в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Відтак, неприбуткові організації, як і решта осіб незалежно від режиму оподаткування, підлягають реєстрації як платники ПДВ, якщо сума продажів ними товарів і послуг за останні 12 місяців перевищує 300 000 грн.

Наразі загальна ставка ПДВ в України становить 20% (0% для експорту товарів і послуг).