Особливості обліку у неприбуткових організаціях на прикладі Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ТЕМА

ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ У НЕПРИБУТКОВИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ НА ПРИКЛАДІ ПЕРВИННОЇ ПРОФСПІЛКОВОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ ХАРКІВСЬКОГО ОБЛАСНОГО ЦЕНТРУ ЗАЙНЯТОСТІ

РОЗДІЛ 1 ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПЕРВИННОЇ ПРОФСПІЛКОВОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ ХАРКІВСЬКОГО ОБЛАСНОГО ЦЕНТРУ ЗАЙНЯТОСТІ

1.1 Правовий статут Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

Статут організації ППОХОЦЗ є один для усіх профспілкових державних установ України. Затверджений від 07.09.1990 р. Він складається з 9 розділів, кожен з яких має певну кількість відповідних статей.

В цьому нормативному документі описуються всі права та обов'язки членів профспілки, структура профспілкової організації, використання коштів та майна, та діяльність організації, склад постійно діючої комісії профспілкових органів.

Перший розділ має назву «Загальні засади». Стаття 1 цього розділу дає чітке визначення професійних спілок. Професійна спілка працівників державних установ України (Профспілка) є всеукраїнською добровільною неприбутковою громадською організацією, члени якої пов'язані спільними інтересами за родом їхньої професійної (трудової) діяльності (служби, навчання), створеною з метою представництва та здійснення захисту трудових, соціально-економічних прав та інтересів членів Профспілки.

Згідно розділу 1 статті 3 - основним завданням профспілки є:

1) представництво і захист індивідуальних і колективних прав та інтересів членів профспілки в органах державної влади та місцевого самоврядування, у взаємовідносинах з роботодавцями, їх об'єднаннями з метою забезпечення здійснення права кожного члена Профспілки на працю, підвищення життєвого рівня на основі справедливої оплати праці з урахуванням рівня вартості життя, забезпечення інших соціально-економічних прав та інтересів.

2) Участь у розробці соціально-економічних програм, спрямованих на реальний захист членів Профспілки.

3) Здійснення громадського контролю за додержанням законодавства про працю аналіз причин його порушення та направлення до органів державної влади вимог і пропозицій щодо прийняття законів та інших нормативно-правових актів, які б забезпечували реалізацію конституційних прав громадян, або скасування тих норм законодавства, які обмежують права членів профспілки.

4) Надання членам Профспілки безоплатної правової допомоги, проведення методичної роботи, спрямованої на забезпечення кваліфікаційного захисту трудових і соціально-економічних прав та інтересів, участь у вирішенні колективних трудових спорів.

5) Участь в управлінні державним соціальним страхуванням, страховими фондами, забезпечення ефективного використання коштів соціального страхування, в тому числі для санаторно-курортного оздоровлення й відпочинку членів профспілки та їхніх сімей.

Як сказано у статуті Первинна профспілкова організація незалежна у своїй діяльності від роботодавців, органів державної влади й місцевого самоврядування, політичних партій, інших громадських організацій, їм не підзвітна та не підконтрольна.

Вона будує відносини з роботодавцями, органами державної влади й місцевого самоврядування, політичними партіями, іншими громадськими організаціями на основі принципів соціального партнерства, самостійності, взаєморозуміння, дотримання норм законодавства та договорів.

Первинна профспілкова організація самостійно організовує свою роботу, з метою представництва й захисту трудових, соціально-економічних прав та інтересів членів профспілки визначає напрями своєї дальності, виходячи з повноважень, передбачених законодавством України, статутних завдань профспілки, рішень вищих за підпорядкуванням профспілкових органів.

У питаннях колективних інтересів первинна профспілкова організація здійснює представництво та захист інтересів працівників підприємства, установи, організації незалежно від їх членства в профспілці.

У 2 розділі статуту «Члени профспілки, їх права та обов'язки» детально вказані усі моменти, які стосуються вступу в профспілку. Згідно нього членами профспілки можуть бути особи, які працюють в органах державної влади, місцевого самоврядування, правоохоронних органах, інших державних установах, організаціях і на підприємствах в банках, страхових компаніях і суміжних за родом діяльності установах…, громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності, які визнають і виконують статут Профспілки, беруть участь у роботі однієї з її первинних організацій, сплачують профспілкові внески.

Статті 15, 16, 17 містять вказівки щодо прав, обов'язків та гарантії членів Профспілки відповідно. Таким чином в статті 15 вказані права членів профспілки.

Члени профспілки мають право:

1. Обирати і бути обраним до складу органів профспілкових органів.

2. Брати участь у профспілкових зборах, вносити свої пропозиції, відкрито висловлювати та відстоювати свою думку.

3. Брати участь в акціях організованих Профспілкою

4. Одержувати безкоштовні юридичні консультації та іншу допомогу.

5. Отримувати матеріальну допомогу та інші виплати з коштів Профспілки.

6. Одержувати інформацію про роботу Профспілки і використання профспілкових коштів.

В свою чергу стаття 16 містить інформацію про обов'язки членів профспілки.

Члени профспілки зобов'язані:

1) визнавати і виконувати вимоги статуту профспілки;

2) своєчасно сплачувати членські внески;

3) брати участь у роботі профспілкової організації;

4) виконувати рішення профспілкових органів;

5) не допускати дій, що перешкоджають профспілковій організації у досягненні мети та реалізації завдання профспілки;

6) виконувати зобов'язання, передбачені колективним договором, та іншими угодами, укладеними профспілкою;

7) з повагою ставитися до товаришів по роботі, не допускати дій, що принижують честь і гідність громадянина;

8) виконувати вимоги нормативних документів з охорони праці.

Гарантії, які зазначені у статті 17, цього ж розділу дають впевненість у тому, що:

1) член профспілки не може бути звільнений з роботи з ініціативи роботодавця без згоди профспілкового комітету за винятком випадків, передбачених законодавством;

2) член профспілки, обрані до складу профспілкового комітету, не можуть піддаватися дисциплінарному стягненню, умови трудового договору та оплати їх праці не можуть змінюватися без попередньої згоди органу, членом якого вони є, а голови профкому та профорганізатора без попередньої згоди вищого профспілкового органу;

3) звільнення з ініціативи роботодавця осіб обраних до складу профспілкового органу і не звільнених від виробничої діяльності, допускається лише за попередньою згодою профспілкового органу, членом якого вони є, а голів, членів профкомів, цехкомів та профорганізаторів - лише за згодою вищого профспілкового органу;

4) членами виборчих органів, не звільненим від своєї виробничої роботи, надається на умовах, що визначаються колективним договором, вільний від роботи час із збереженням середнього заробітку для виконання громадських обов'язків в інтересах колективу, а також на час їх профспілкового навчання;

5) звільнення з ініціативи роботодавця осіб, які обирались до складу профспілкових органів, не допускається протягом двох років після закінчення виробничих повноважень.

Членство в профспілки є абсолютно добровільним, ніхто і ніщо не має права примусити стати членом цієї організації, її членами стають лише за власним рішенням.

Члени профспілки мають рівні права та обов'язки.

Третій, четвертий, п'ятий та шостий розділи статуту містять інформацію про усі аспекти організації діяльності профспілки її склад, виборчі органи та норми діяльності. В статтях розділів детально описано права профспілки, завдання органів профспілки, питання які підлягають на розгляд до органів профспілки та функції профспілкового комітету, до яких безпосередньо входить здійснення контролю за роботодавцем та державними органами соціального страхування.

Таким чином третій розділ «Організаційна структура профспілки» статтею 29 вказує на те, що «профспілка складається з первинних, об'єднаних та територіальних профспілкових організацій».

В загалі розділ три описує деталі вибору профспілкових органів, при цьому розділ 4 «Первинна профспілкова організація» розкриває інформацію щодо створення, роботи та склад профспілки, профспілковий об'єднаний комітет.

Розділі 5 «Територіальні профспілкові організації» містить статті у яких вказано про те, що Первинні профспілкові організації можуть об'єднуватися в об'єднанні територіальні організації району, міста, області, АРК.

Відповідно розділ 5 містить статті, які регулюють діяльність цих об'єднаннях організацій, а саме їх створення, прийняття до їх складу, створення комітету, права та обов'язки голови комітету такої об'єднаної організації.

Розділ 6 під назвою «Органи профспілки» вказує, що «Вищим органом Профспілки є з'їзд, який скликається Центральним комітетом один раз на 5 років.». Нижче у статті 80 є перелік усіх завдань з'їду.

Статті 81, 83, та 87 цього ж розділу визначають завдання Центрального комітету, президії та голови профспілки відповідно.

Розділ 7 «Кошти і майно профспілки» статтею 88 вказує, що профспілки мають у власності кошти та інше майно, необхідне для здійснення статутної діяльності.

А статтею 89 пояснено, що всі кошти складаються з вступних та щомісячних с ленських внесків. Вступні внески дорівнюють 1% від місячного заробітку,стипендії. А для непрацюючих, пенсіонерів, учнів без стипендії сума внесків дорівнює 0,1% від суми мінімальної заробітної плати.

Далі у статтях цього ж розділу сказано, що профспілка сама розпоряджається коштами, які залишилися після перерахування внесків до вищих органів та має право також на майно і кошти отримані в результаті господарської діяльності.

В останніх двох розділах восьмому «Постійні комісії профспілкових органів», дев'ятому «Прикінцеві положення» статуту вказано аспекти щодо ліквідації профспілки і щодо комісії профспілкових органів.

Стаття 111 розділу 9 встановлює для організація профспілки вимоги, щодо присутності рахунків в банках, печатки, штампи встановленого ЦК профспілки зразка.

Таким чином статут описує усі деталі організації діяльності профспілки. Цей статут стосується усіх професійних спілок працівників України, та крім нього в первинній профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості є зареєстроване та затверджене центральною радою профспілок Положення про первинну профспілкову організацію ХОЦЗ від 2005 року.

В цьому положенні виділені усі нюанси щодо діяльності саме цієї окремої організації.

В ньому вказано аспекти незалежності, мета та завдання ППОХОЦЗ. В положенні також більш детально висвітлені усі права та обов'язки членів профспілки, вказаний вищий орган ППОХОЦЗ - профспілкові збори, які скликаються за рішенням профкому, що визначають:

· напрямки діяльності профспілки;

· порядок створення виконавчих органів та ревізійної комісії;

· затверджують кошторис бюджету профспілкової організації.

Положення уточнює такі моменти, які згідно загального статуту як може так і не може бути.

Наприклад, згідно статті 6.5 вказаний розмір членських внесків 1% від місячного доходу, при цьому якщо місячний дохід дорівнює мінімальній заробітній платі, то такий членський внесок буде складати 0,5 %, стаття вказує також на відсутні вступних членських внесків.

Також положення говорить про бухгалтерський облік, який відповідно нього ведеться згідно законодавства України.

Таким чином Положення про первинну профспілкову організацію ХОЦЗ є, в буквальному розумінні, витягом з статуту Профспілок України. Воно вказує усі аспекти та нюанси діяльності, що стосується саме цієї організації, її діяльності і розглядає усі обов'язки роботодавця ХОЦЗ, свої гарантії для працівників та випадки припинення діяльності ППОХОЦЗ.

1.2 Аналіз облікової політики

Методична база ведення бухгалтерського обліку складається з використання первинних облікових документів, інвентаризації, оцінки, калькулювання, організації обліку (управлінського, бухгалтерського та податкового), виконання розрахунків та проведень, контролю, підготовки звітності. Створення цілісної системи обліку передбачає активне застосування специфічного елемента регулювання бухгалтерського обліку та звітності -- облікової політики підприємства.

Облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Визначення терміну «облікова політика» дано у ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-ХIV (далі - Закон про бух облік) і в п. 3 П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87 (далі - П(С)БО 1): «облікова політика - сукупність принципів, методів та процедур, що використовуються підприємством для складання і подання фінансової звітності».

В обліковій політиці підприємства мають бути відображені всі принципові питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві, тому до її формування необхідно підходити дуже ретельно, адже від цього врешті-решт залежить, наскільки об'єктивно і точно буде розкрито інформацію про фінансовий стан підприємства у фінансовій звітності.

Нормативні та регулюючі документи, на які потрібно опиратися при складанні облікової політики:

1. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 p. № 966-XIV;

2. Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затверджене Міністерством фінансів України від 24.05.1995 р. № 88;

3. план рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291;

4. інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

Кожне підприємство має свою облікову політику, яка головний бухгалтер чи керівник складає власноруч і перероблює, продовжує стару чи складає нову кожного звітного року.

Облікова політика є різною для кожного підприємства чи організації залежно від специфіки їх діяльності, наприклад, в малих підприємствах є багато аспектів, які не обов'язкові в відображені облікової політики, адже це підприємство веде менший облік і деякі операції, на відмінно від крупних підприємств, можуть не бути.

Таким чином, зміст облікової політики і всі деталі для відображення в ній, важливість деяких визначають бухгалтер та керівник підприємства чи організації, залежно від їх рішення облікова політика може мати різний розмір та різні складові частини, розділи. Але є обов'язкові пункти, які повинні бути визначені обліковою політикою, це метод амортизації яким обліковують основні засоби (матеріальні активи), їх строк служби. Вони є такими, якщо в законодавчих актах, які регламентують підприємницьку діяльністю сфери діяльності конкретної організації не вказую конкретні методи.

Облікова політика не змінна, але існує ряд причин, які можуть причинити її зміни:

- зміна вимог органу, який затверджує П(с)БО, тобто мінфіну;

- якщо такі зміни забезпечують достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності;

- при зміні статутних документів.

Згідно встановлених законодавством нормами порівняємо відповідність їм положення «Про облікову політику Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості».

Таблиця 1.1 Аналіз відповідності положення «Про облікову політику ППОХОЦЗ» національним стандартам бухгалтерського обліку

	Встановлено п(с)бо	Встановлено «Положенням про облікову політику ППОХОЦЗ»	Відповідність / не відповідність
№	Елементи облікова політика	Можливі варіанти
1	Вибір суб'єкта, який здійснює облік	- бухгалтерська служба - бухгалтер - керівник - приватний підприємець - аудиторська фірма	Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією, в главі з головним бухгалтером (п.1.1.)	Відповідає
2	Організація роботи облікового апарату	- централізована - децентралізована - змішана	- Організація облікового апарату - централізовано (п. 1.3.)	Відповідає
3	Технологія обробки облікової інформації	- Ручна - із застосуванням комп'ютерної техніки	- Форма обліку автоматизовано із застосуванням комп'ютерної програми	Відповідає
4	Форма бухгалтерського обліку	- журнальна - журнально-ордерна - меморіальна - меморіально-ордерна - спрощена без	- Не вказано	Не відповідає
		- ведення регістрів обліку майна спрощена з веденням регістрів обліку майна
5	Обов'язки бухгалтера. Відповідальність керівника підприємства	Регулюються законом	Основними обов'язками бухгалтерії є: Своєчасність і достовірність бухгалтерського обліку, формування повної інформації про господарську та економічну діяльність та інше (п. 1.7.)	Відповідає
6	Робочий план рахунків та субрахунків підприємства	Додаток до наказу про облікову політику	Додаток №2 «робочий план рахунків та регістрів аналітичного обліку» (п. 3.3.)	Відповідає
7	Форми первинних облікових документів	- типові уніфіковані документи - перелік форм первинних документів, розроблених	П. 3.1. Типові уніфіковані	Відповідає
		підприємством - форми первинних документів для внутрішнього контроль
8	Правила документообігу та технології обробки облікової документації	- строк надання проміжної документації структурними підрозділами - графік документообігу	Додаток № 3 «графік документообігу» (п. 3.4.)	Відповідає
9	Структурні підрозділи, виділені на окремий баланс	- перелік відокремлених підрозділів, виділених на окремий баланс - перелік відокремлених підрозділів, невиділених на окремий баланс	Не вказано в обліковій політиці, по системі підприємства	Відповідає
10	Одиниця обліку основних засобів	- Об'єкт - Група об'єктів	Не вказано	Не відповідає
11	Строк корисної експлуатації основних засобів та	Встановлюється підприємством самостійно	Термін експлуатації активів визначають згідно з їх технічними	Відповідає
	інших необоротних матеріальних активів		характеристиками (п. 2.5.)
12	Ліквідаційна вартість основних засобів, та інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів	Встановлюється підприємством самостійно	Згідно підпунктам пункту 2.4. «Положення про облікову політику ППОХОЦЗ»	Відповідає
13	Метод нарахування амортизації основних засобів	- кумулятивний - прямолінійний - виробничий - зменшення залишкової вартості - прискореного зменшення залишкової вартості - податковий	Прямолінійний п. 2.4.2.	Відповідає
14	Методи нарахування амортизації інших	- Прямолінійний - Виробничий	Прямолінійний П. 2.4.2.	Відповідає
	необоротних матеріальних активів
15	Методи нарахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів	- по 50 % - при введенні в експлуатацію - 50 % - при списанні з балансу - одразу 100 % при введенні в експлуатацію	Одразу 100 % при введенні в експлуатацію П. 2.4.2.2.	Відповідає
16	Встановлення вартісної межі віднесення об'єктів до малоцінних необоротних матеріальних активів та основних засобів	- вартість цінностей, що відносяться до складу необоротних матеріальних активів встановлено в розмірі (сума а грн..)	Не вказано	Не відповідає
17	Витрати на	- відносяться на	Не вказано
	ремонт основних засобів	- витрати підприємства - включається до вартості основних засобів		Не відповідає
18	Метод нарахування амортизації нематеріальних активів	- кумулятивний - прямолінійний - виробничий - зменшення залишкової вартості - прискореного зменшення залишкової вартості	Прямолінійний (п.2.4.3.)	Відповідає
19	Метод оцінки запасів при їх вибутті	- ідентифікованої собівартості - середньозваженої собівартості - фіфо - нормативних затрат - ціни продажу	Середньозваженої собівартості (п. 2.4.1.)	Відповідає
22	Варіант обліку витрат діяльності	- з використанням рахунків класу 8 "витрати за елементами" для суб'єктів малого підприємництва, а	- з використанням рахунків класу 9 "витрати діяльності" (п. 2.7.)	Відповідає
		також інших підприємств, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності - з використанням рахунків класу 9 "витрати діяльності" -з використанням рахунків класів 8 "витрати за елементами" та 9 "витрати діяльності"
23	Резерви майбутніх витрат та платежів	- Перелік резервів, що створюються для наступних платежів - Резерви майбутніх платежів не створюються	- Не вказано	Не відповідає
24	Порядок створення резерву по сумнівних боргах	- не створюється резерв сумнівних боргів - створюється резерв сумнівних боргів	Не вказано	Не відповідає
25	Метод формування резерву сумнівних боргів	- застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості - застосування коефіцієнту сумнівності	Не вказано	Не відповідає
26	Спосіб розрахунку коефіцієнту сумнівності	- визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході - класифікація дебіторської заборгованості по термінам непогашення - визначення середньої питомої ваги списаної у поточному періоді дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок періоду за попередні 3 - 5 років	Не вказано	Не відповідає
28	Методи визнання і оцінки	- за фактичною собівартістю	Не вказано	Не відповідає
	фінансових активів,зобов'язань та інструментів власного капіталу	- за справедливою вартістю - за амортизованою собівартістю
29	Методи обліку доходів	Доходи включаються до складу звіту про фінансові результати на підставі принципу нарахування і відповідності та відображати в бухгалтерському обліку і фінансових звітах тих періодів до яких вони відносяться	Не вказано	Не відповідає
30	Метод визнання доходу від надання послуг	- метод оцінки ступеня завершеності робіт - рівномірного нарахування	Не вказано	Не відповідає
31	Методи оцінки ступені завершеності операцій з надання послуг	- вивчення виконаних робіт; - вивчення питомої ваги обсягу послуг,	Не вказано	Не відповідає
		наданих на певну дату, в загальному обсязі послуг, які мають бути надано; - вивчення питомої ваги витрат, понесених підприємством у зв'язку з наданням послуг, у загальній очікуваній вартості таких послуг
32	Методи визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом	- вимірювання та оцінка виконаної роботи - співвідношення обсягу завершеної частини роботі та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі - співвідношення фактичних витрат із початку виконання будівельного	Не вказано	Не відповідає
		контракту до дати балансу
33	Методи оцінки активів або зобов'язань в операціях пов'язаних сторін	- порівняльної неконтрольованої ціни - ціни перепродажу - „витрати плюс ” - балансової вартості	Не вказано	Не відповідає
34	Порядок проведення інвентаризації активів та зобов'язань підприємства	- кількість інвентаризацій в звітному році - дати їх проведення - перелік майна та зобов'язань, що підлягає інвентаризації - склад інвентаризаційної комісії	Члени інвентаризаційної комісії, проводити щорічно з січня по лютий (п.п.. 3.6., 3.7..)	Відповідає
35	Порядок ведення податкового обліку. Відповідальні за формування регістрів податкового обліку	- накопичувальні відомості валових доходів і валових витрат - реєстр отриманих та виданих податкових накладних	Не вказано, не ведеться.	Не відповідає

За вище наданою порівняльною таблицею можна зробити аналіз облікової політики організації.

Основні моменти, які стосуються організації та ведення бухгалтерського витримані згідно законодавчими нормами та встановленими нормами П(с)БО, але є деякі аспекти, які були пропущені в складеній обліковій політиці організації.

В загальній частині - організації роботи облікового апарату не вказано пункту «Форма бухгалтерського обліку». В загалі існують такі види форм бухгалтерського обліку:

- Журнальна

- Журнально-ордерна

- Спрощена без ведення регістрів обліку майна

- Спрощена з веденням регістрів обліку майна

- Меморіальна

- Меморіально-ордерна

З аналізу бухгалтерської документації бачимо, що форма, яка використовується бухгалтером для ведення обліку є журнальна.

Також обліковою політикою не встановлено вартісна межа віднесення до малоцінних необоротних матеріальних активів та основних засобів і одиниця обліку основних засобів. Згідно П(с)БО представлено дві одиниці обліку основних засобів: об'єкт та група об'єктів. Це може надто ускладнити облікову діяльність та визвати питання при нарахуванні амортизації.

В ході вивчення облікової політики організації, було виявлено ще де які недоліки. Наприклад, в обліковий політиці є пункти, які розкривають моменти про інвентаризацію каси, (п. 2.1.,2.2.), хоча згідно норм П(с)БО ці моменти в обліковій політиці не вказуються.

В політиці підприємства є питання, що суперечать рекомендаціям національним стандартам бухгалтерського обліку. Обліковою політикою непередбачено вартісної межі віднесення об'єктів до малоцінних необоротних активів та основних засобів, згідно П(с)БО повинно вказати розмір встановленої вартості таких цінностей.

Підприємству рекомендовано додати до облікової політики момент, що стосується списання витрат на ремонт основних засобів. П(с)Бо встановлено наступні варіанти віднесення витрат на ремонт основних засобів:

- на витрати підприємства;

- до вартості основних засобів.

Що стосується обліку доходів та витрат в положенні про облікову політиці зазначено, лише клас віднесення їх на бухгалтерські рахунки: витрати 8 та 9 клас рахунків,доходи - 7 клас; особливості відображення та признання доходів та витрат, що стосується саме підприємства неприбуткової діяльності не вказано.

Пункти, які рекомендує П (с)БО, що стосується ступеня завершеності робіт та послуг, положенням «про облікову політику ППОХОЦЗ» непередбачено, адже це повністю виправдано специфікою діяльності підприємства, а саме надання соціальної допомоги працівникам соціальної сфери, без мети отримання прибутку.

Підводячи висновок, можна надати рекомендації щодо удосконалення облікової політики. Виходячи з вище сказаного, облікову політику треба додати наступне.

Пункт, щодо відрахувань на забезпечення майбутніх платежів - тобто, позначку, що такі відрахування не робляться, так як в організація є неприбутковою і всі кошти отримувані нею є цільовим фінансуванням, внесками її членів, з причини відсутність прибутку в організації, робити такі відрахування не можливо.

Для більш коректного бухгалтерського обліку підприємство повинно з запропонованих національними положеннями бухгалтерського обліку можливих варіантів вибрати та виділити в окремий пункт відображення витрат на ремонт.

Хоча організація є «неприбутковою», проте отримання доходу нею може відбуватися і пункти щодо обліку доходів, методів і відображення у звітності треба уточнювати записами в положенні «про облікову політику».

Таким чином, бачимо, в основному облікова політика складана з урахуванням усіх загальних норм законодавства та П(с)БО, що має місце згідно специфіки діяльності організації.

1.3 Аналіз кошторису

Кошторис первинної профспілкової організації представляє собою своєрідний план в якому вивалені приблизні заплановані суми доходів та витрат.

Аналіз кошторису складаємо в порівняльну таблицю, де можна детально розгледіти та порівняти кошторисний план за останні роки.

Дані таблиці 1.2 свідчать про зміни в фактичних видатках у порівнянні з запланованими, на цю зміну в свою чергу вплинули: збільшення витрат на оздоровлення дітей профспілки 3 979,78 грн., збільшення витрат на оплату праці на 3 805,11 грн., збільшення витрат на оплату праці відбулося за рахунок збільшення ставки робітника та додаткових виплат та преміювання. При цих по факту відбулися зменшення деяких статей кошторису, а саме зменшення відрахування, порівняно з планом, до обласного проф. союзу харківської області на 0,67%, також на 1 355,57 грн. менше було виплачено матеріальної допомоги по факту, але ці зменшення не змінили основної тенденції і витрати по факту у порівнянні з планом збільшилися на одну тисячу грн.

Таблиця 1.2 Виконання кошторису ППОХОЦЗ за 2007 рік

Найменування статті	за планом	%	фактично	%	Зміни
					Д	%
Витрати та видатки	159 139,26	100%	160 296,53	100%	1 157,27	Х
Витрати на матеріальну допомогу	45 000,00	28,28%	43 644,43	27,23%	-1 355,57	-1,05%
Витрати на оздоровлення дітей членів профспілки	12 593,26	7,91%	16 573,04	10,34%	3 979,78	2,43%
Відрахування до ПП ССУ та ОПХО	28 646,00	18,00%	25 099,59	15,66%	-3 546,41	-2,34%
Витрати на заробітну плату	4 800,00	3,02%	8 605,11	5,37%	3 805,11	2,35%
Витрати на податки	7 250,00	4,56%	8 374,36	5,22%	1 124,36	0,67%
Витрати на оздоровлення членів профспілки	30 000,00	18,85%	30 000,00	18,72%	0,00	-0,14%
Інші витрати	30 850,00	19,39%	28 000,00	17,47%	-2 850,00	-1,92%
Доходи	159 139,26	Х	178 000,00	Х	18 860,74	Х

У 2008 році видатки у порівнянні з 2007 збільшилися на 123111,02 грн., при цьому сума запланованих та фактичних витрат в 2008 році відрізняється на 11 тисяч грн.

Дані таблиці 1.3 показують, що на таку значну зміну вплинуло, по перше збільшення витрат на оздоровлення та відпочинок членів профспілки та їх дітей, за фактом витрати на оздоровлення перевищують план на 13 тисяч гривень.

Якщо проаналізувати питому вагу витрат підприємства в 2008 році, бачимо, що найбільш ваговими є витрати на оздоровлення членів профспілки, за фактом вони замають майже 30%, від усієї суми витрат.

Таблиця 1.3 виконання кошторису ППОХОЦЗ за 2008 рік

Найменування статті	за планом	%	Фактично	%	Зміни
					Д	%
Витрати та видатки	271 665,95	100%	283 407,55	100%	11 741,60	Х
Витрати на матеріальну допомогу	50 085,50	18,44%	50 085,50	17,67%	0,00	-0,76%
Витрати на оздоровлення дітей членів профспілки	25 902,00	9,53%	39 335,00	13,88%	13 433,00	4,34%
Відрахування до ПП ССУ та ОПХО	35 810,79	13,18%	33 871,44	11,95%	-1 939,35	-1,23%
Витрати на заробітну плату	8 820,00	3,25%	8 819,04	3,11%	-0,96	-0,13%
Витрати на	13 086,29	4,82%	12 736,57	4,49%	-349,72	-0,32%
податки
Витрати на оздоровлення членів профспілки	86 699	31,91%	84 900	29,96%	-1 799	-1,96%
Інші витрати	51 262,37	18,87%	53 660,00	18,93%	2 397,63	0,06%
Доходи	277 835,78	Х	298 476,75	Х	20 640,97	Х

Щодо 2009 року в таблиці 1.4 бачимо, що тенденція щодо відхилення факту від плану майже не змінилась, доходи отримані фактично перевищують суму запланованих доходів на 2558,43 грн., це є доброю тенденцію, адже говорить про постійне поповнення в членстві проф. союзу працівників соціальної сфери, також на таке збільшення доходу, могло вплинути зріст розміру заробітної плати, що одно час збільшило розмір відрахувань на 1% ., хоча у 2009 році за фактом витрати на матеріальну допомогу менше на 9 тисяч гривень план, але збільшення витрат на оздоровлення та відрахувань у вище стоячі органи та інших витрат привели до збільшення витрат у по рівнянні з планом.

Таблиця 1.4 Виконання кошторису ППОХОЦЗ за 2009 рік

Найменування статті	За планом	%	Фактично	%	Зміни
					Д	%
Витрати та видатки	290 659,97	100,00%	293 218,40	100,00%	2 558,43	Х
Витрати на матеріальну допомогу	55 000,00	18,92%	45 648,17	15,57%	-9 351,83	-3,35%
Витрати на оздоровлення дітей членів профспілки	25 000,00	8,60%	39 546,40	13,49%	14546,40	4,89%
Відрахування до ПП ССУ та ОПХО	35 809,97	12,32%	35 980,78	12,27%	170,81	-0,05%
Витрати на заробітну плату	12 600,00	4,33%	11 966,83	4,08%	-633,17	-0,25%
Витрати на податки	14 000,00	4,82%	12 376,22	4,22%	-1 623,78	-0,60%
Витрати на оздоровлення та відпочинок членів профспілки	97 000,00	33,37%	94 500,00	32,23%	-2 500,00	-1,14%
Інші витрати	51 250,00	17,63%	53 200,00	18,14%	1 950,00	0,51%
Доходи	277 923,78	Х	298 400,00	Х	20476,22	Х

В 2010 році, як показано в таблиці 1.5, відхилення витрат, які були заплановані кошторисом лише на 742 грошові одиниці. Однак доходи майже у двічі перебільшують кількість планових і це є добрий момент.

Таблиця 1.5 Аналіз виконання кошторису ППОХОЦЗ за 2010 рік

Найменування статті	За планом	%	Фактично	%	Зміни
					Д	%
Витрати та видатки	217 160,78	100%	217 903,43	100%	742,65	Х
Витрати на матеріальну допомогу	50 000,00	23,02%	45 784,29	21,01%	-4 215,71	-2,01%
Витрати на оздоровлення дітей членів профспілки	40 000,00	18,42%	29 687,00	13,62%	-10 313,00	-4,80%
Відрахування до ПП ССУ та ОПХО	35 980,78	16,57%	25 026,85	11,49%	-10 953,93	-5,08%
Витрати на заробітну плату	12 600,00	5,80%	12 630,08	5,80%	30,08	-0,01%
Витрати на податки	12 300,00	5,66%	12 897,79	5,92%	597,79	0,26%
Витрати на оздоровлення та відпочинок членів профспілки	40 000,00	18,42%	63 886,98	29,32%	23 886,98	10,90%
Інші витрати	26 280,00	12,10%	27 990,44	12,85%	1 710,44	0,74%
Доходи	203 003,20	Х	338 060,04	Х	135 056,84	Х

Дані таблиці 1.5 свідчать про істотне відхилення отриманих доходів від запланованих на 135 тис грн.., цей факт викликаний збільшенням заробітної плати членів організації, що відповідно призвело до збільшення їх внесків у розмірі 1% від отриманого доходу. Ці події можна пов'язати зі більш стабільним положенням економіки країни в цілому, виходу з економічної кризи 2009 року, роботу державних керівник у галузі оплати праці державним службовцям.

Аналізуючи кошторис, аби детально вивчити його структуру звернемося до рисунків, так з рис.. 1.1 видно фактичний склад видатків у 2007році.

Рис. 1.1 - Склад видатків ППОХОЦЗ за фактом 2007 року

Так бачимо, що найбільшу частину займає витрати на матеріальні допомогу, їх процентне відношення до сукупної маси видатків дорівнює 43%, а це майже половина усіх видатків. Витрати на податки та витрати на заробітну плату мають однакову питому вагу 8%, це пов'язано з виплатами матеріальних допоміг, адже з більшої частини таких виплат знімається податок з доходів фізичних осіб, окрім тієї матеріальної допомоги, що видається на погребіння або перераховується медичним закладам на лікування.



Рис. 1.2 - - Склад видатків ППОХОЦЗ за фактом 2008 року

На рисунку 1.2. зображений склад видатків в 2008 році. Найвагомішу частину в цьому році складає також виплати на матеріальну допомогу 35%, але в 2008 у порівнянні 2007 майже на одноковому рівні тримаються витрати на оздоровлення та відрахування до вище стоячих органів, при цьому перші дорівнюють 27%, другі 23%. Хоча питома вага виплат на матеріальну допомогу зменшилася, при цьому витрати на сплату податків збільшилися на 1%, це пов'язано з тим, що зменшення питомої ваги не пов'язано зі зменшенням загальної грошової суми, адже з вище аналізованих таблиць було видно, що у 2008 році збільшилася загальна сума витрат майже у 2 рази.

Склад видатків за фактом 2009 році зображений на рис. 1.3., можна порівняти зі складом видатків у 2008 році, їх склад майже однаковий, помітні лише деякі процентні зміни, а саме: питома вага витрати на матеріальну допомогу 31%, відрахування до органів ОПХО та ПП ССУ збільшилося у порівнянні з 2008 роком на 2 відсотки та стало займати вагу у 25%.

Рис. 1.3 - Склад видатків ППОХОЦЗ за фактом 2009 року

В сукупній масі видатків за 2010 роком витрати на оздоровлення дітей членів профспілки зменшилися у відсотковому відношенні порівняно з2009 роком на 13 %, витрати на матеріальну допомогу також зменшилися на 10 %, зменшення відбулося у відрахуваннях до вище стоячих органів профспілки, в 2010 році було відраховано на 10 тис. грн. менше ніж у 2009 році,це може бути викликано несвоєчасної оплатою внесків усіх членів профспілки та арифметичними помилками при розрахунку суми відрахувань, адже отримані доходи в 2010 році на 50 тис. грн. перевищують доходи отримані в 2009 році.

неприбутковий облік оподаткування організація



Рис. 1.4 - Склад видатків ППОХОЦЗ за фактом 2010 року

Аналізуючи рисунки 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, а саме склад видатків за фактом в 2007-2009 роках, відзначаємо наступне - найбільшу питому вагу на протязі цих років складає витрати на матеріальну допомогу. При цьому у 2007 році її грошовий розмір є найменший - 43 644 43 грн., а питома вага у всій сукупності видатків найбільша. Таким чином спостерігається розвиток організації, зростання обсягів діяльності, розмірів як доходів, так і видатків.

Детальніше проаналізувати відхилення факту від плану з доходами та витратами можна за кожен рік на рисунках зображених нижче, дані яких порівнюють фактичні показники та планові відповідно за кожен рік окремо.



Рис. 1.5 - Порівняння запланованих та фактично отриманих видатків та доходів ППОХОЦЗ за 2007 рік

Рисунок 1.5 показані зміни за фактом у порівнянні з планом видатків та доходів у 2007 році. При цьому ми бачимо, що за фактом видатки та доходи збільшилися, причини збільшення вже були вказані вище у описі до таблиці 1.2. Також бачимо, що доходів ми отримали на 20 тисяч більш ніж планували у 2007 році перевищує план. Збільшення доходів - це є безпосередньо добрим моментом для підприємства.

Рис. 1.6 - Порівняння запланованих та фактично отриманих видатків та доходів ППОХОЦЗ за 2008 рік

Рисунки 1.6 та 1.7 зберігають тенденцію змін видатків та доходів за фактом у порівнянні з планом відображену на рисунку 1.5. Так у 2008, 2009 роках фактичні видатки також складають більшу частину ніж було заплановано,при цьому доходи цих років також упереджують план.

Рис. 1.7 - Порівняння запланованих та фактично отриманих видатків та доходів ППОХОЦЗ за 2009 рік

Як вже було помічано раніше, фактичні витрати понесені у 2010 році співпадають зі запланованими на рік. Щоб дізнатися чи покривають доходи понесені витрати звернемося до рисунку 1.8.

Рис. 1.8 - Порівняння запланованих та фактично отриманих видатків та доходів ППОХОЦЗ за 2010 рік

Дані рисунку свідчать, що згідно кошторису в 2010 році підприємство отримає доходів менше ніж витратить у цьому році, але по факту ми бачимо, що доходи повністю перекривають видатки, адже за фактом підприємство отримало на 135 тис. грн. більше ніж було запланованоу цьому році.

Щоб детальніше проаналізувати кошторис та зміни в видатках на протязі трьох досліджуваних років (2007, 2008, 2009 та 2010 роки) звернемося до рисунку 1.9, з нього бачимо, що найменші видатки підприємство отримувало 8у 2007 році, вони дорівнюють 160 296,53 грн., у 2008 та 2009 роках видатки залишаються майже на однаковому рівні з різницею у 10 тисяч гривень.

Рис. 1.9 - Динаміка змін видатків та витрат ППОХОЦЗ на протязі 2007 2010 років

Динаміка змін доходів на протязі 2007-2010 років зображена на рисунку 1.10. характеризує темпи зростання дохідності підприємства. Динаміка доходів зберігається схожа з витратами підприємства, при цьому 2007 рік отримує найменші доходи, а 2008 підприємство на 476,75 грн. отримує більше доходу ніж у 2009 році, у 2010 витрати на середньому рівні, в свою чергу рівень доходів отриманих в 2010 році у порівнянні з попередніми роками є найбільший (рис. 1.10).



Рис. 1.10 - динаміка змін доходів ППОХОЦЗ на протязі 2007-2010 років

Таким чином можна зробити висновок, що діяльність організаціє є стабільною, відхилення факту від плану коливається на нормальному рівні, збільшення доходів говорить про збільшення внесків до організації, що зумовлено збільшення членів проф. союзу. Відміни 2007 року з 2008 та 2009 говорить про збільшення організації залучення більшої частини працівників до своїх членів та розширення діяльності організації.

РОЗДІЛ 2 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК НЕПРИБУТКОВОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ НА ПРИКЛАДІ ПЕРВИННОЇ ПРОФСПІЛКОВОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ ХАРКІВСЬКОГО ОБЛАСНОГО ЦЕНТРУ ЗАНЯТОСТІ

2.1 Особливості бухгалтерського обліку неприбутківців

Закон «Про бухгалтерський облік» визначає правові основи регулювання, організації, введення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні. Згідно з частиною 1статею 2 Закону «Про бухгалтерський облік» його норми поширюються на усі юридичні особи, що створені згідно законодавства України, незалежно від їх організаційно-правової форми та форми власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарчої діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та надавати фінансову звітність. Оскільки неприбуткові організації є юридичними особами, вони зобов'язані вести бухгалтерський облік та надавати фінансову звітність.

У вище названому законі до неприбутківців пред'явлені такі ж самі вимоги, як і до інших юридичних осіб. Порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності неприбутковими організаціями регламентується положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Незалежно від виду діяльності неприбуткової організації інформація про діяльність таких організацій обліковується на рахунках Плану рахунків, який встановлює значення та порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для обліку методом подвійного запису інформації про існування та рух активів, капіталу, зобов'язань і фактів фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб незалежно від форми власності, організаційно-правової форми та видів діяльності, а також виділених на окремий баланс філіалів, окремих та інших підрозділів юридичних осіб.

Згідно вимогам частини першої статті 11 Закону «Про бухгалтерський облік» на основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов'язані складати фінансову звітність, яку підписує керівник та бухгалтер підприємства. Фінансова звітність підприємства, окрім бюджетних установ, представництв іноземних суб'єктів господарювання і суб'єктів малого підприємства, що признані такими згідно з діючим законодавством, включає: баланс, звіт про фінансовий результат, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки до фінансової звітності. Доцільним буде звернути увагу на факт того, що саме для суб'єктів малого підприємництва та представництв іноземних суб'єктів господарювання національні положеннями (стандартами) встановлюється скорочена по показникам фінансова звітність в складі балансу та звіту про фінансовий результат.

Виходячи з вище сказаного первинна профспілкова організація, як і інші юридичні особи, повинна вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність. При цьому первинні профспілкові організації керуються рекомендаціями щодо облікової політики, розробленої відповідно до вимог положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Крім того, відповідно до ст. 35 Закону № 1045-XIV з метою реалізації статутних завдань профспілки, їх об'єднання, які є юридичними особами, можуть здійснювати необхідну господарську та фінансову діяльність шляхом надання безоплатних послуг, робіт, створення в установленому законодавством порядку підприємств, установ або організацій із статусом юридичної особи, формувати відповідні фонди, кредитні спілки. Водночас у ст. 24 Закону № 2460-XII зазначено, що об'єднання громадян, створені ними установи та організації зобов'язані вести оперативний та бухгалтерський облік, статистичну звітність, зареєструватись в органах державної податкової інспекції та вносити до бюджету платежі у порядку і розмірах, передбачених законодавством.

Відповідно до п. 2 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності» від 28.02.2000 р. № 419 (зі змінами та доповненнями) фінансова звітність подається органам, до сфери управління яких належать підприємства, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, а також згідно із законодавством - іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики.

Якщо розглядати особливості проф. союзної організації можна сказати, що для узагальнення інформації про діяльність профспілкової організації первинні профспілкові організації можуть використовувати за вибором або План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291 (зареєстровано в Мін'юсті України 21.12.99 р. за № 892/4185, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 291), або спрощений План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій суб'єктів малого підприємництва, затверджений наказом Мінфіну України від 19.04.2001 р. № 186 (зареєстровано в Мін'юсті України 05.05.2001 р. за № 389/5580, зі змінами та доповненнями).

У бухгалтерському обліку первинної профспілкової організації порядок відображення операцій з надходження коштів, майна та їх витрачання залежить від джерел таких надходжень. Доходи та витрати щодо здійснення статутної діяльності відповідно до кошторису (бюджету) первинної профспілкової організації в бухгалтерському обліку відносяться до цільових надходжень і для їх обліку відповідно до наказу № 186 використовується рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів».

При цьому кошти цільового призначення, отримані на статутну діяльність та на фінансування певних заходів, відображатимуться за кредитом цього рахунку, за дебетом - їх використання (Інструкція № 291). Аналітичний облік коштів та їх витрачання здійснюється за їх призначенням і джерелами надходжень.

Правила включення коштів цільового фінансування до складу доходів первинної профспілкової організації встановлено П (с) БО 15, затвердженого наказом Мінфіну України «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку» від 29.11.99 р. № 290 (зареєстровано в Мін'юсті України 14.12.99 р. за № 860/4153, зі змінами та доповненнями, за текстом - П(с)БО 15). Згідно з пунктами 16, 17 П(с)БО 15 цільове фінансування не визнається доходом доти, аж поки не буде підтвердження того, що воно буде отримано та підприємство виконає умови щодо такого фінансування. Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких було понесено витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування. До отриманих доходів, які є основою статутної діяльності профспілки (непідприємницького характеру), належать: внески засновників та членів профспілки; відрахування роботодавців (згідно з колдоговором); безоплатні майнові та безповоротні грошові надходження від фізичних та юридичних осіб (благодійні внески); інші операційні доходи (списана кредиторська заборгованість, надлишки при інвентаризації тощо).

Так як підприємство робить виплати матеріальної допомоги, заохочувань, грошових виплат на поздоровлення ювілярів по платіжним відомостям, таким чином в неприбутковій організації, яка є об'єктом аналізу в роботі, передбачено у плані рахунків, затвердженому керівником підприємства, розділення рахунку 66 «Розрахунки по виплатам працівника» на субрахунки 661 - фонд заробітна плата, та 663 - виплати членам профспілки.

Отримані первинною профспілковою організацією нецільові, пасивні доходи, а також доходи від проведення основної чи іншої статутної неприбуткової діяльності та із джерел інших, ніж визначено пп. 7.11.7 п. 7.11 ст. 7 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями), відображаються в бухгалтерському обліку з використанням рахунку 70 «Доходи» спрощеного Плану рахунків (наказ № 186). Вони визнаються доходами звітного періоду, якщо відповідають критеріям визнання доходів, передбаченим П(с)БО 15.

Порядок формування інформації про витрати в бухгалтерському обліку первинної профспілкової організації визначається відповідно до П(с)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. № 318 (зареєстровано в Мін'юсті України 19.01.2000 р. за № 27/4248, зі змінами та доповненнями), зокрема, витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого їх здійснено. Якщо витрати неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, вони відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому їх було здійснено. Для відображення таких витрат, що пов'язані з витратами на утримання профспілкової організації, витратами на проведення заходів основної статутної діяльності, іншими операційними витратами (списання безнадійної заборгованості, нестача, уцінка оборотних активів тощо), первинні профспілкові організації застосовують в бухгалтерському обліку рахунки класу 8 «Витрати за елементами» (Інструкція № 291).

Первинній профспілковій організації доцільніше застосовувати лише рахунки класу 8 та за скороченою процедурою відображати витрати з надання послуг безпосередньо на рахунок 79 «Фінансові результати» із зазначенням статті витрат за кошторисом. Відповідно і застосовувати слід регістри бухгалтерського обліку для малих підприємств, рекомендовані Методичними рекомендаціями по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами, затвердженими наказом Мінфіну України від 25.06.2003 р. № 422 (за текстом - Методичні рекомендації № 422), зокрема ведення Журналу обліку господарських операцій (додаток 1 до Методичних рекомендацій № 422) за простою формою бухгалтерського обліку.

2.2 Особливості обліку доходів неприбутківців

У бухгалтерському обліку первинної профспілкової організації порядок відображення операцій з надходження коштів, майна та їх витрачання залежить від джерел таких надходжень. Доходи та витрати щодо здійснення статутної діяльності відповідно до кошторису (бюджету) первинної профспілкової організації в бухгалтерському обліку відносяться до цільових надходжень і для їх обліку відповідно до наказу N 186 використовується рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів».

Відображення в бухгалтерському обліку неприбуткової організації надходження засобів чи іншого майна залежить від джерел їх формування. Джерел формування можуть бути різного походження, їх можна розподілити наступним чином:

1. Цільові надходження

2. Нецільові надходження

3. Доходи від фінансової діяльності

4. Доходи від іншої основної неприбуткової діяльності

5. Доходи з інших джерел

Цільові доходи, це внески від визначені умови та направлення їх використання у вигляді безповоротної фінансової допомоги або благодійних внесків та пожертвувань в грошовій чи натуральній формах на фінансування конкретних благодійних програм, які є комплексом благодійних заходів, направлених на рішення задач, відповідаючи статним цілям організації.

Використання таких внесків на фінансування інших благодійних програм, що затвердженні вищими органом управління неприбуткової організації, заборонено та буде вважатися нецільовим використанням. При цьому майно, засоби та інші матеріальні цінності передані по цільовому призначенню, звіт про їх використання надається благодійнику в обов'язковому порядку неприбуткової організації. Окрім того, особи що отримують благодійну допомогу в формі благодійних внесків та пожертвувань, маючих цільовий характер, повинні звітуватися перед благодійниками та неприбутковими організаціями про їх використання.

При цьому кошти цільового призначення, отримані на статутну діяльність та на фінансування певних заходів, відображатимуться за кредитом цього рахунку, за дебетом - їх використання (Інструкція N 291). Аналітичний облік коштів та їх витрачання здійснюється за їх призначенням і джерелами надходжень.

Правила включення коштів цільового фінансування до складу доходів первинної профспілкової організації встановлено ПБО 15, затвердженого наказом Мінфіну України «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку» від 29.11.99 р. N 290 (зареєстровано в Мін'юсті України 14.12.99 р. за N 860/4153, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 15). Згідно з пунктами 16, 17 ПБО 15 цільове фінансування не визнається доходом доти, аж поки не буде підтвердження того, що воно буде отримано та підприємство виконає умови щодо такого фінансування. Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких було понесено витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування. До отриманих доходів, які є основою статутної діяльності профспілки (непідприємницького характеру), належать: внески засновників та членів профспілки; відрахування роботодавців (згідно з колдоговором); безоплатні майнові та безповоротні грошові надходження від фізичних та юридичних осіб (благодійні внески); інші операційні доходи (списана кредиторська заборгованість, надлишки при інвентаризації тощо).