Особливості обліку у неприбуткових організаціях на прикладі Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

Такі правила діють й для первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості, як і для інших організацій, але розуміючи тип цієї організації та види діяльності, одразу ж видно що вона не є платником ПДВ, тобто не є зареєстрована як платник цього податку, адже вона не займається продажем товарів чи послуг, тим паче об'єм такого продажу не може перевищити зазначеної в Податковому кодексі Україні суми. Таким чином первина профспілкова організація сплачує податок на додану вартість при купівлі товарів чи послуг як непрямий податок, при цьому не відносячи суми податку до податкових зобов'язань чи кредитів.

3.5  Особливості податкової звітності неприбуткової організацій на прикладі первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

Говорячи про особливості податкової звітності неприбуткових установ по перше звертається увага на обов'язковість всіх неприбуткових установ подавати податковий звіт «про використання коштів неприбутковими установами».

Наказом ДПАУ від 31.01.2011 р. №56 «Про затвердження форми та Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій», чинний з 01.04.2011 р. податкова затвердила форму і порядок складання податкового звіту «про використання коштів неприбуткових установ та організацій».

Порядок застосовується установами та організаціями, які включено органами ДПС до Реєстру неприбуткових установ та організацій з присвоєнням відповідної ознаки неприбутковості.

Податковий звіт про використання коштів неприбуткових установ та організацій складається за формою, затвердженою вищезазначеним наказом, та подається неприбутковою установою, організацією, їх відокремленими підрозділами за кожний звітний (податковий) період.

Податковий звіт заповнюється у гривнях і складається наростаючим підсумком з початку календарного року. У разі не заповнення того чи іншого рядка через відсутність операції (суми) цей рядок прокреслюється. Дані, наведені у Податковому звіті, повинні ґрунтуватися на даних бухгалтерського обліку та відповідати правилам складання податкової звітності. Достовірність даних підтверджується підписами керівника (уповноваженої особи) неприбуткової організації і головного бухгалтера (особи, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання Податкового звіту до органу державної податкової служби) та засвідчується печаткою. Оригінал Податкового звіту подається до ДПС, в якій перебуває на обліку неприбуткова організація.

Неприбуткові організації мають право не пізніше ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подання Податкового звіту надіслати його на адресу відповідного органу ДПС поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення.

Податковий звіт заповнюється засобами, які забезпечують вільне читання тексту (цифр) та збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності.

Не допускається заповнення звіту олівцем, не повинно бути підчисток, помарок та виправлень.

Звіт заповнюють неприбуткові установи і організації, які є:

- органами державної влади України, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами або організаціями, у тому числі заклади і установи освіти, науки, культури, охорони здоров'я, а також архівними установами, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;

- благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними у порядку, визначеному законом для проведення благодійної діяльності, в тому числі громадськими організаціями, створеними з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, творчими спілками, політичними партіями, а також іншими юридичними особами, діяльність яких не передбачає одержання прибутку згідно з нормами відповідних законів;

- пенсійними фондами, кредитними спілками, утвореними у порядку, визначеному законом;

- спілками, асоціаціями та іншими об'єднаннями юридичних осіб, житлово-будівельними кооперативами, створеними для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників та не провадять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів;

- релігійними організаціями, зареєстрованими у порядку, передбаченому законом.

Звіт про використання коштів неприбуткових організацій і установ заповнюється і подається до державної податкової адміністрації за місцезнаходженням неприбуткової організації або установи у терміни, передбачені законом для подання податкової декларації. У формі Звіту наводяться всі передбачені Порядком показники. У разі незаповнення тієї чи іншої статті (рядка, графи), якщо немає показників, ця стаття (рядок, графа) прокреслюється.

Звіт складається з двох частин.

У I частині Податкового звіту у рядках 1 - 7 відображаються всі доходи відповідної неприбуткової організації, що звільняються від оподаткування податком на прибуток.

У разі отримання неприбутковою організацією майна, що надійшло безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань (рядки 1.3.1.2, 2.1.2, 6.1.2 та 7.1.3), у зазначених рядках відображається вартість такого майна відповідно до супроводжувальних документів.

Профінансовані видатки бюджетної установи (організації) відображаються у рядку 8, видатки інших неприбуткових організацій - у рядку 9. Суми витрат на утримання неприбуткової організації, крім бюджетних, відображаються у рядку 9.1, витрати, що здійснюються неприбутковою організацією для виконання статутних завдань, - у рядку 9.2, за відповідними напрямами використання - у рядках 9.2.1 - 9.2.9).
2.6. У II частині Податкового звіту наводиться розрахунок податку на прибуток від доходу, отриманого неприбутковою організацією з інших джерел, ніж визначені пунктами 157.2 - 157.9 статті 157 розділу III Кодексу (абзац другий пункту 157.11 статті 157 розділу III Кодексу), що провадиться у звітному періоді (рядки 10 - 15).

Якщо неприбуткові організації отримують дохід з інших джерел, що підлягає оподаткуванню згідно з абзацом другим пункту 157.11 статті 157 розділу III Кодексу, то такі доходи відображаються у рядку 10, а сума витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, - у рядку 11 Податкового звіту за той самий звітний податковий період, що і вказані доходи. Сума нарахованого податку до сплати відображається неприбутковою організацією у рядку 15 та сплачуються за той звітний податковий період, в якому був одержаний цей прибуток.

У рядках 16 - 24 відображається розрахунок податку на прибуток від перевищення, що здійснюється тільки за I квартал року, що настає за звітним (податковим) роком.

Згідно з абзацом першим пункту 157.11 статті 157 розділу III Кодексу розрахунок перевищення проводять неприбуткові організації, внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій відповідно до підпункту "г" пункту 157.1 статті 157 розділу III Кодексу. Для розрахунку перевищення такі неприбуткові організації в рядку 16 вказують суму доходів, що звільняються від оподаткування за попередній звітний (податковий) рік, яка переноситься з рядка 4 звіту за попередній рік.

У рядку 17 вказується сума прибутку від доходу з інших джерел, зменшена на суму нарахованого податку на прибуток за попередній звітний (податковий) рік, яка визначається як різниця між даними рядків 12 та 13 Податкового звіту за попередній звітний (податковий) рік.

У рядку 19 вказується сума витрат за попередній звітний (податковий) рік та I квартал року, що настає за звітним (податковим) роком, що визначається як сума даних рядка 9 Податкового звіту за попередній рік та даних рядка 9 звіту за I квартал року, що настає за звітним (податковим) роком.

Зазначена у рядку 24 сума податку на прибуток розраховується тільки за результатами I кварталу року, що настає за звітним (податковим) роком, та підлягає сплаті до бюджету в строки, встановлені Кодексом.

Рядки 25, 26 (29) або 28 заповнюються у разі самостійного виправлення помилок шляхом уточнення показників Податкового звіту відповідно до статті 50 розділу II Кодексу. Сума штрафу нараховується та сплачується платником самостійно згідно з пунктом 50.1 статті 50 розділу II Кодексу.

У рядку 27 відображається пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129 статті 129 розділу II Кодексу.

Додаток до рядків 25, 26, 27, 28 Податкового звіту подається у разі виправлення помилок у складі Податкового звіту звітного нового, в якому наводиться інформація про виправлені помилки. За кожний звітний (податковий) період, у якому виявлено помилки, подається окремий додаток.

Таким чином на прикладі розглянутої ситуації в розділі 3.2.3 «Порядок облік оподаткованих доходів та витрат» можна визначити що при продажі об'єктів основних фондів продажна вартість буде відображатися у рядку 10 цього звіту «Дохід з інших джерел, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 157.11 статті 157 розділу ІІІ Кодексу», витрати понесені під час придбання такого об'єкту основних фондів відобразяться у рядку 11 «Сума витрат, пов'язаних з отриманням доходів з інших джерел».

Що стосується ситуації при передачі об'єкта основних засобів іншій неприбутковій організації, якщо передачу об'єкта основних фондів можна віднести до витрат, то воно найде відображення у 1 частині звіту в під рядках рядку 9.

До особливостей податкової звітності Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості можна також віднести порядок заповнення декларації з податку на дохід фізичних осіб. Адже як було сказано у вище наданому розділі 2 «Особливості бухгалтерського обліку неприбуткової організації», Первинна профспілкова організація Харківського обласного центру зайнятості відокремлює у плані рахунків субрахунки «оплати праці», так як половина виплат, що проводиться установою не включається в загальний фонд оплати праці.

Але в податковій декларації з податку на доходи фізичних осіб відображається сума не лише доходу нарахованого та виплаченого з загального фонду оплати праці, а й інші виплати, що проводить профспілка.

Таким чином у рядку 01 відображається сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному періоді У рядку «01» вказується загальна сума доходів за звітний період, які нараховані на користь фізичних осіб (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню, не включаються ознаки доходів по яких податок не утримується згідно законодавства)

У рядку «02» вказується загальна сума доходів за звітний період, яка виплачена (надана) (за мінусом внесків та податків) на користь фізичних осіб, у тому числі за попередні періоди (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню, не включаються ознаки доходів, за якими податок на доходи фізичних осіб не утримується згідно із законодавством).

У рядку «03» вказується загальна сума нарахованого (утриманого) податку на доходи фізичних осіб за звітний період, яка утримана з доходів за звітній період.

У рядку «04» вказується загальна сума фактично перерахованого у звітному періоді до бюджету податку на доходи фізичних осіб, у тому числі за попередні періоди.

У рядку «05» вказується сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована у попередніх податкових періодах, але перерахована у поточному звітному періоді.

У рядку «06» вказується сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з доходів у звітному (податковому) періоді, але не перерахована до бюджету у зв'язку з невиплатою (ненаданням) доходів повністю або частково щодо терміну, визначеного у рядку 7 Декларації. У разі повної виплати доходів та перерахованому податку за звітний місяць (рядки 14 та 06 = 0).

У рядку «07» вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає до сплати за звітній період (р. 03 + р. 05 - р. 06);

У рядку «08» вказується сума утриманого податку до сплати за всі свої відокремлені підрозділи, які не уповноважені нараховувати та перераховувати податок на доходи фізичних осіб. У разі подання Декларації з відміткою «Уточнююча», «Уточнююча за не уповноважений відокремлений підрозділ» рядки з 01 -- 08 не заповнюються.

У рядку «09» вказується сума до сплати податку на доходи фізичних осіб за даними раніше поданої Декларації, що уточнюється (показник р. 07, що уточнюється, або сума рядків 01 додатків до податкової декларації).

У рядку «10» вказується уточнююча сума податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, в якому виявлена помилка, або сума рядків 02 додатків до податкової декларації.

У рядку «11.1» вказується сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок) (р. 10 -- р. 09), якщо р. 10 > р. 09 або сума рядків 03.1 додатків до податкової декларації.

У рядку «11.2» вказується сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок) (р. 10 -- р. 09), якщо р. 10 < р. 09 або сума рядків 03.2 додатків до податкової декларації.

У рядку «12» вказується сума штрафу, яка нараховується платником податку самостійно відповідно до п. 50 ст. 50 розділу II Податкового кодексу України.

У рядку «13» вказується сума пені, яка нараховується платником податку самостійно відповідно до пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 розділу II Податкового кодексу України.

У рядку «14» вказується сума невиплачених доходів за звітний місяць, сума податку з якої відображається у рядку 06 Декларації.

У рядку «15» вказується сума податку на доходи фізичних осіб, нарахована, але не сплачена податковим агентом до бюджету (станом на 01.01.2011 р.) всупереч порядку, що діяв до набрання чинності цим Кодексом. Крім поточної заборгованості за грудень (перехідна на січень).

Нарахований дохід у Декларації відображається повністю, без вирахування податку на доходи фізичних осіб, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податкової соціальної пільги.

Сума нарахованих доходів, сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб та сума перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб, сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб за попередні податкові періоди та сума надміру сплаченого податку на доходи фізичних осіб за попередні податкові періоди, суми нарахованої пені та штрафу відображаються у грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками), незалежно від того, в якій формі або в якій валюті здійснювалися нарахування та виплата доходу.

Виходячи з вище сказаного можна привести приклад заповнення частини з блоку показники, показники розрахунків податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок та інші показники декларації з податку на дохід фізичних осіб за квітень 2011 року, згідно даних, що були наведені підрозділі 3.3 таблиці 3.2.

Загальна сума виплат членам профспілки за квітень = 2747,06 грн., де 1647,06 грн. - оподатковані виплати, 1100,00 грн. - неоподатковані виплати

Сума нарахованої заробітної плати у квітні = 1050,00 грн.

З цих даних вирахуємо суму фактично виплачених оподатковуваних грошових виплат з урахуванням виплаченої заробітної плати в квітні:

1400,00 +860,37 =2260,37 грн.

Загальну суму нарахованої заробітної плати і виплат матеріальної допомоги та премій за квітень 2011 року, що підлягали оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відобразили у рядку 01 податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб, але ця сума була вказана без урахування неоподаткованої матеріальної допомоги на погребіння, лікування з представленими чеками, довідкою та виписками з амбулаторної картки, що складали суму 1100 грн. та входили до виплат фізичним особам у квітні 2011 року, згідно даних нарахування та виплат доходів членам профспілки.

У рядку 02 відобразилася сума фактично отриманого доходу працівників та членів профспілки.

Що стосується податку на дохід фізичних осіб, а саме заборгованості по ньому Первинної профспілкової організації можна сказати наступне, що виходячи з динаміки виплат, перерахунок податку до бюджету робиться водночас з отримання грошових коштів в касу. Але у випадку нарахування заробітної плати треба відмітити, що її нарахування робиться кожен останній робочий день місяця, при цьому виплата проводиться на перший робочий день наступного за звітним періодом, в цей же день і подається платіжне доручення про сплату податку з доходу фізичних осіб з заробітної плати.

3.6 Особливості загальнообов'язкового державного страхування неприбуткової організації

Згідно Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» N 2755-VI ( 2755-17 ) від 02.12.2010 р. єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Платниками цього збору є підприємства, установи, організації, фізичні особи, які використовують найману працю, військові частини та органи, які виплачують грошове забезпечення, допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу або компенсацію відповідно до законодавства.

Отже неприбуткова організація теж відноситься до їх числа.

Згідно з статтею 8 цього закону виділяють 67 класів ризиків виробництва, згідно ним встановлюються розмір (ставка) єдиного соціального внеску. Що стосується бюджетних установ законодавство передбачує для них окрему ставку, що не ввійшла не в один клас ризику і є менша ніж усі, а саме 36,3 %,при цьому приватні не прибуткові організації, а саме Первинна профспілкова організація Харківського обласного центру зайнятості, належить до першого класу ризику і нараховує на фонд оплати праці, а потім і сплачує єдиний соціальний внесок у розмірі 36,67%. Утримання з заробітної плати працівника здійснюються у розмірі 3,6% по видам виплат.

Неприбуткова організація обліковується в фонді загальнообов'язкового державного страхування на загальних підставах. Кожного місяця подається звіт до контролюючих органів. У випадку нарахуванні та отримання лікарняних з фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності, в ці органи подається звіт за затвердженою формою.

Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості робить значну кількість виплат членам профспілки, що є доходами фізичних осіб. Але з них утримуються та нараховується єдиний соціальний внесок лише на два види виплат. Такими є - виплата заробітної плати найманим працівникам та нарахування заохочень.

Кажучи про заробітну плату працівників не виникає ні яких запитань; виплатив заробітну плату - утримав, нарахував та заплатив єдиний соціальний внесок. А щодо нарахування заохочувань тут все більш складніше. В Згідно Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» N 2755-VI ( 2755-17 ) від 02.12.2010 р. сказано, що об'єктом оподаткування є сума нарахованої заробітної плати по видам діяльності, яка включається до складу основної і додаткової заробітної плати, інші заохочувальні виплати та компенсації, в тому числі і в натуральній формі (абз. 1. П. 1ч. 1 ст. 7 Закон № 2646 п. п. 3.1.1 Інструкції № 21-5) .

У випадку, що нарахування заохочування неприбуткової організації включається в склад основної заробітної плати і виплачується працівником цієї організації єдиний соціальний внесок сплачується на загальних підставах. Якщо розглядати особливості діяльності Первинної профспілкової організації, то одразу ж бачимо окремі одна розові виплати членам профспілки, вони є додаткових доходом громадян, але не є базою до оподаткування єдиного соціального внеску, адже не мають постійного характеру і не включаються в фонд основної та додаткової заробітної плати, адже члени організації не є співпрацівниками.

Розглянемо приклад нарахувань деяких видів виплат.

1. Нарахована заробітна плата головному бухгалтеру = 1050, 00 грн.

1050*3,6 = 37,80 - утримано з заробітної плати працівника єдиний соціальний внесок у розмірі 3,6%.

1050*36,76%= 385,98 - нарахована на фонд заробітної плати єдиний соціальний внесок у розмірі 36,76%.

(1050-37,80)*15% = 151,83 грн. - утримано податок з доходів фізичних осіб

Виплачено заробітна плата у розмірі: 1050-37,80-151,83=860,3 грн.

Заплачено в фонд єдиного державного соціального страхування: 385,98+37,80 =423,78 грн.

Нараховано грошові кошти на поздоровлення зв'язку з ювілеєм (премія) Кір'янову Р.А. = 176,47 грн.,

176,47*15% = 26,47 - утримано та заплачено податок з доходів фізичних осіб.

Виплачено Кір'янову Р. А. премію у розмірі 150 грн..

Нарахована матеріальна допомога Нікітенко І. Г. у зв'язку з поганим матеріальним положенням = 235,30 грн.,

235,30*15% = 35,30 грн.. - утримано та заплачено податок з доходів фізичних осіб. Виплачено матеріальну допомогу Нікітенко І. Г. 200 грн.

Нарахована матеріальна допомога на погребіння у зв'язку і з смертю батька Савченко П. М. = 300 грн.. У цьому випадку згідно Податковому кодексу України дохід звільняється від оподаткування доходів фізичних осіб.

Таблиця 3.3 Розрахункова - платіжна відомість Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості.

У першому випадку здійснювалась виплата заробітної плати найманому працівнику, яка включалась до фонду оплати праці, з неї утримувався єдиний соціальний внесок та податок з доходів фізичних осіб. Інші виплати не входять до фонду оплати праці відповідно з них не утримується єдиний соціальний внесок.

Размещено на Allbest.ru