Учет и анализ движения материальных запасов (на примере главного управления МЧС России по Магаданской области)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КОМИТЕТ ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ПРАВИТЕЛЬСТВА ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

ЛЕНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

им. А.С. ПУШКИНА

Выпускная квалификационная работа

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ (НА ПРИМЕРЕ ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ МЧС РОССИИ ПО МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ)

Нины Петровны Ткачевой

г. Санкт-Петербург

Оглавление

Введение

Глава 1. Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта материальных запасов

1.1 Основные задачи и правила ведения бухгалтерского учета

1.2 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

1.3 Материальные запасы, их классификация, оценка, задачи учета

1.4 Документооборот использования материалов как источник анализа.

Формы первичных учетных документов

1.5 Организация внутреннего контроля и документооборот

1.6 Инвентаризация материальных запасов

1.7 Раскрытие информации о материальных запасах в бухгалтерской отчетности

1.8 Краткая характеристика и корреспонденция счетов по учету материальных запасов

Глава 2. Учёт поступления и расходования материальных запасов ГУ МЧС РФ по Магаданской области

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Анализ движения материальных запасов в ГУ МЧС по Магаданской области за 2004-2005 гг.

2.3 Порядок учёта операций по централизованному снабжению. Документооборот

2.4 Порядок учёта операций и движение материалов при снабжении от прочих поставщиков. Документооборот

2.5 Учет материалов на складах. Документооборот

2.6 Списание, снятие остатков на складе материальных запасов, как вид учета

2.7 Унифицированные формы первичных учетных документов, применяемые в ГУ МЧС по Магаданской области

Глава 3. Анализ наличия, поступления и использования материалов

3.1 Сущность, классификация и оценка материальных запасов в ГУ МЧС России по Магаданской области

3.2 Значение, задачи, источники информации, методы и приемы, применяемые при анализе наличия, поступления и использования ГСМ

3.3 Порядок проведения инвентаризации материальных запасов в ГУ МЧС по Магаданской области

3.4 Основные аспекты контрольно-ревизионных проверок

3.5 Учет выбытия материальных запасов

Заключение

Список источников и литературы

Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составляющая часть национального богатства страны. Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении многих вопросов методики и техники ведения учета материальных запасов. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета на каждом предприятии, учреждении, не зависимо от правовой формы, большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании материальных запасов и четкая организация внутрихозяйственного контроля над их сохранностью.

В условиях рыночной экономики большое значение принимают меры, направленные на улучшение качественных показателей использования материальных запасов. К ним можно отнести: обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования материалов; обеспечение достаточным количеством складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями; внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля над соблюдением норм запасов и расходования материальных ресурсов; повышения уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ; упорядочение первичной документации и внедрение типовых унифицированных форм.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего их хранения.

В связи с этим перед учетом материальных запасов ставятся следующие задачи:

1. Правильное и своевременное документальное отражение всех операций по поступлению и отпуску материалов;

2. Выявление и отражение затрат, связанных с их поступлением;

3. Расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

4. Контроль над сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

5. Постоянный контроль над соблюдением установочных норм материальных запасов;

6. Систематический контроль над использованием материалов на базе обоснованных норм их расходования;

7. Своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

8. Своевременные расчеты с поставщиками материальных ресурсов, осуществление контроля над ценностями, находящимися в пути и неотфактурованными поставками.

Организация учета материальных запасов - одна из сложных участков учетной работы. Материалы относятся к категории материально-производственных запасов и являются основным, наиболее дорогостоящим видом оборотных активов. Кроме того, материалы отличаются большой номенклатурой, а информация по учету занимает более 30 процентов всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля над движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материальных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиск резервов эффективного их применения.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что выбранная тема весьма актуальна.

Целью дипломной работы является изучение методики ведения бухгалтерского учета материальных запасов на основе системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и проведение инвентаризации операций с материальными запасами для установления соответствия правил и методик бухгалтерского учета действующему законодательству.

Для достижения цели ставятся следующие задачи:

- дать классификацию и оценку материальным запасам;

- изучить методику поступления и расходования материальных запасов;

- рассмотреть этапы инвентаризации материальных запасов.

Объект исследования - Главное управление Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по Магаданской области» (далее по тексту ГУ МЧС России по Магаданской области), входящее в систему МЧС России и подчиняющееся Министру Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий

Предмет исследования - материальные запасы, используемые в ГУ МЧС России по Магаданской области.

В дипломной работе используются следующие нормативно-правовые акты, относящиеся к данной теме:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23 июля 1998 года № 123-ФЗ);

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 199998 года № 34н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено Министерством финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года № 60н;

- Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено Министерством финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49.

Дипломная работ состоит из:

Глава 1. Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета материальных запасов.

Глава 2. Учёт поступления и расходования материальных запасов в ГУ МЧС РФ по Магаданской области.

Глава 3. Анализ наличия, поступления и использования материалов. Инвентаризация материальных запасов.

бухгалтерский учет документооборот материальный

Глава 1. Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта материальных запасов

1.1 Основные задачи и правила ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г №129-ФЗ, Инструкцией по бюджетному учету № 25н от10 февраля 2006 года, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами.

В соответствии с указанным законом основными правилами, требованиями к ведению бухгалтерского учета являются:

- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организацией ведется в валютных РФ-рублях;

- имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента её регистрации до реорганизации или ликвидации;

- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

- текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно;

- основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты.

Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации. Следовательно, бухгалтерский документ - любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности в которой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после окончания операции. В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным средством, подписываются руководителем организации или его заместителем и главным бухгалтером или его заместителем.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроке для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Документы следуют составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов, причем в некоторых документах, например, приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимают расценку, группировку и разметку. Пройдя обработку, документация группируется по периодам - месяц, квартал, год и формируется в дела, содержащие обычно до 250 листов.

Согласно первичных документов производится запись операции на счетах. Записать операцию на счетах - это значит отразить её содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.

В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера. Книги применяются для синтетического и аналитического учета.

Карточки из плотной бумаги или не плотного картона не скрепляются между собой. Их хранят в специальных ящиках - картотеках. Карточки (кроме карточек по основным средствам) регистрируются в реестре карточек (ф.279), который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета основных средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (Ф.ОС - 10).

В ГУ МЧС России по Магаданской области, согласно «Инструкции по бюджетному учету» № 25н, ведение бухгалтерского учета производится по журнально-ордерной форме учета. В связи с этим рассмотрим данную форму.

1.2 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

- применение для учета хозяйственных операций журналов - ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов - ордеров синтетического и аналитического учета;

- отражение в журналах - ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей, благодаря рациональному построению журналов - ордеров и Главной книги.

Журналы - ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов и запись в них производят ежедневно либо с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов.

В журналы - ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Операции, по которым счета дебетуются, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала - ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

В ряде журналов - ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим. Для сверки правильности записей в журналах - ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Проверенные месячные итоги журналов - ордеров записывают в Главную книгу. Для проверки правильности записей в главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов - ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, что облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов - ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Учреждения и организации, состоящие на республиканском бюджете Российской Федерации и бюджетах национально - государственных и административно - территориальных образований осуществляют учет исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и смет по специальным средствам, выполняемым по хозяйственным договорам, а также другим внебюджетным средствам ведется на едином балансе по плану счетов, предусмотренному Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

А) учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;

Б) ввести в штат должность бухгалтера;

В) вести бухгалтерский учет лично;

На практике бухгалтерский учет исполнения смет расходов учреждений осуществляется, как правило, централизованными бухгалтериями. При централизации учета за руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются права распорядителей ассигнованиями, в частности: заключать договоры на поставку товаров и оказание услуг и трудовые соглашения на выполнение работ; получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим сотрудникам; разрешать оплату расходов за счет ассигнований, предусмотренных сметой; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты на списание пришедших в ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующими положениями; разрешать другие вопросы, относящиеся к финансово - хозяйственной деятельности учреждений. Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых учреждений необходимые им сведения об исполнении смет расходов в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих учреждений.

Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово - бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств.

Бухгалтерский учет должен обеспечить систематический контроль за ходом исполнения смет расходов, состоянием расчетов с предприятием, организациями, учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

На основании проведенного анализа нормативных документов по бухгалтерскому учету пришли к заключению о необходимости более детального изучения особенностей ведения бухгалтерского учета в бюджетной организации по видам хозяйственных операций(учет и анализ движения материальных запасов) на примере ГУ МЧС России по Магаданской области.

1.3 Материальные запасы, их классификация, оценка, задачи учета

Необходимым условием организации деятельности данного государственного учреждения для выполнения поставленных перед ним задач является обеспечение его материальными ресурсами: материалами, топливом, энергией, вещевым довольствием, оборудованием, машинами, механизмами, запасными частями и т.д.

Постоянное увеличение используемых в деятельности орудий труда, расширение сферы работ и исполнение возложенных задач, ввод в действие основных фондов и поддержание капитальных объектов требуют все большего и большего количества материалов, топлива и энергии и т. п.. Материалы, топливо и энергию объединим в данном контексте общим понятием - материальные запасы (дальше в тексте МЗ).

В бухгалтерском учете, ГУ МЧС России по Магаданской области, в качестве материальных запасов принимаются активы:

- используемые при осуществлении деятельности в пределах своей компетенции по организации и ведению гражданской обороны, экстренному реагированию при чрезвычайных ситуациях, в том числе по чрезвычайному гуманитарному реагированию, защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и пожаров, обеспечению безопасности людей на водных объектах на территории субъекта Российской Федерации.

- используемые для управленческих нужд (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет их классификация. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные материальные запасы в процессе деятельности организации, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, приобретаемые со стороны, которые являются необходимым компонентом при выполнении работ, оказании услуг.

По данной калькуляционной статье, как правило, происходит самое большое движение стоимости.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на основные материалы, для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства или в хозяйственной деятельности организации.

Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностью их использования в отдельную группу выделяют топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо - подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования (объектов основных средств).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на различные виды деятельности.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Часть материальных запасов организации - инвентарь и хозяйственные принадлежности - используется в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и т.д.).

Прочие материалы - материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части; изношенные шины и утильная резина и т.п.

Указанные классификации материальных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материальных запасов применяется следующий счет:

010500000 «Материальные запасы»;

К счету 010500000 «Материальные запасы» применяются следующие субсчета:

010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»;

010502000 «Продукты питания»;

010503000 «Горюче-смазочные материалы»;

010504000 «Строительные материалы»;

010505000 «Мягкий инвентарь»;

010506000 «Прочие материальные запасы»;

010507000 «Готовая продукция»

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означает группу материалов, остальные - различные признаки, характеристики материала. Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением материальных запасов. Затраты по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Фактическая стоимость материальных ценностей при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных ценностей. Фактическая стоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая стоимость материальных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материальные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимают к бухгалтерскому учету на за балансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения или учетным ценам.

Фактическая стоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретения, предоставленный поставщиком этих ресурсов; привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету); наценки; комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям; таможенных пошлин; расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения; затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материальных запасов.

Фактические затраты по приобретению материальных запасов определяются с учетом суммовой разницы, возникающей до принятия запасов к учету, в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Исчисление фактической стоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую стоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья и материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, по плановой стоимости.

С появлением компьютеров и электронной маркировки создается все больше возможностей исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 010500000 "Материальные запасы" по учетным ценам, в качестве которых используются плановая стоимость приобретения, средние покупные цены.

Средняя стоимость определяется по каждому виду запасов как частное отделение общей стоимости вида запасов на их количество; соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течении месяца.

В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство (как правило, по учетным ценам).

1.4 Документооборот использования материалов как источник анализа. Формы первичных учетных документов

Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, коды соответствующих объектов учета, и другие обязательные реквизиты.

Основными первичными учетными документами на оприходование материальных запасов (ресурсов) являются счета-фактуры с прилагаемыми к ним товарно-транспортными накладными, квитанциями и спецификациями. Контроль над соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

В соответствии с пунктом 1 статьи Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Причем такие документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Унифицированные формы первичных документов.

Такие унифицированные формы первичных документов принимаются соответствующими постановлениями Госкомстата РФ. К примеру:

- постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

- постановление Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»;

- постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;

- постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» и др.

Неунифицированные формы первичных документов.

Если для подтверждения совершенных в учете операций унифицированные формы каких-либо первичных документов отсутствуют, предприятия вправе самостоятельно разработать такую документацию.

При этом необходимо соблюдать требования законодательства в части принятия к учету первичных документов, которые должны иметь следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете):

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Наиболее часто применяются первичные документы по вводу в эксплуатацию и списанию НМА. В данном случае можно воспользоваться, к примеру, унифицированными формами по учету основных средств.

1.5 Организация внутреннего контроля и документооборот

Под документооборотом понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота, который может быть оформлен в виде схемы, таблицы или иным способом как приложение к учетной политике предприятия.

Графиком устанавливается рациональный документооборот, то есть предусматривается оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота может содержать перечень работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении предприятия, а также конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие их и подписавшие. Контроль за соблюдением графика документо6борота осуществляет, как правило, главный бухгалтер предприятия.

Для составления схем документооборота применяются различные методики. Наиболее распространенные заключаются в описании процесса учета по рабочим местам учетных служб. По итогам такого описания составляются перечни входящих и исходящих документов по каждому рабочему месту учетных работников. Затем происходит группировка документооборота по подразделениям, объединяемая затем в общую схему документооборота по предприятию в целом.

Однако следует отметить, что схема документооборота разрабатывается каждым предприятием самостоятельно.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.

В этой связи Положение о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле может быть утверждено руководителем предприятия как в виде самостоятельного документа, таки в составе учетной политики в качестве ее приложения.

К числу позиций, которые целесообразно было бы включить в состав Положения о внутреннем контроле, можно отнести следующие:

- наличие в организации необходимых документов, устанавливающих и объясняющих ее учетную политику, методы и процедуры учета;

- периодичность внесения необходимых поправок и дополнений в документы, устанавливающие и объясняющие правила и методы бухгалтерского учета;

- существование распределения сфер ответственности и делегированных полномочий, включая перечень конкретных лиц, наделенных полномочиями утверждения различных видов типичных и не типичных операций (правом подписи финансовых документов);

- предусматривается, что лица, распоряжающиеся денежными средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет операций с этими активами и не имеют доступа к учетным регистрам, кроме кассира, который ведет кассовую книгу;

- наличие у главного бухгалтера организации достаточных полномочий, позволяющих ему контролировать работу своих сотрудников и состояние учета в различных подразделениях, в том числе расположенных в разных местах;

- ограничение доступа к главной бухгалтерской книге и сопутствующим записям кругом лиц, отвечающим за ее ведение;

- осуществление проверки (утверждения) всех без исключения бухгалтерских проводок уполномоченными сотрудниками соответствующего уровня;

- применение руководством организации (бухгалтерии) процедур контроля за вводимыми в компьютерную бухгалтерскую программу данными с целью обеспечения уверенности в том, что все утвержденные операции по вводу данных обработаны правильно и проведены через данную электронную систему единственный раз;

- существование методов контроля за использованием и хранением файлов на внешних накопителях и внутренних файлов, включая хранение необходимых данных в виде резервных копий;

- отделение функции итоговой проверки и утверждения финансовой отчетности от функции ее подготовки;

- применение процедур проверки, обеспечивающих подтверждение бухгалтерской отчетности соответствующими учетными записями, регистрами и прочей документацией;

- обеспечение достаточной степени контроля за сохранностью основных средств, материалов и иного имущества;

- использование методов контроля и существование средств обеспечения сохранности денежных средств в кассе и подотчетных сумм;

- регулярность проведения инвентаризационных проверок с внесением соответствующих данных этих проверок в учетные регистры;

- финансовые, расчетные, кредитные операции осуществляются финансовым отделом организации;

- обработку приходных документов на поступившие материальные ценности, обработку расчетных документов, учет реализации продукции (работ, услуг), учетные регистры ведут специалисты бухгалтерии, допущенные к этой деятельности согласно должностным инструкциям;

- при поступлении первичных документов в бухгалтерию они подлежат обязательной проверке по форме и содержанию;

- не принимаются к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей и т.п. В том числе порядку, установленному распорядительными документами руководства организации;

- принятые к учету первичные документы должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования. Ответственность за своевременное и качественное создание первичных документов, за достоверность содержащихся в них данных возлагается на составивших и подписавших их лиц;

- перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций, определяется внутренними распорядительными документами организации;

- лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну;

- предоставление этой информации внешним пользователям не допускается, кроме случаев, предусмотренных законодательством и учредительными документами организации.

1.6 Инвентаризация материальных запасов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризации материальных запасов, в ходе которых проверяют и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Необходимость обязательного проведения инвентаризации возникает в следующих ситуациях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а так же при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. На предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация материальных ценностей проводится в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации предприятия;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления его с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов их несоответствия, определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в организации может создаваться постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Постоянный состав комиссии утверждается руководителем организации, о чем издается распорядительный документ - приказ или распоряжение.

Порядок проведения инвентаризаций регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств.

Инвентаризация ценностей проводится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, с которыми заключаются договора о полной материальной ответственности.

Перед проведением инвентаризации, лицом ответственным за сохранность ценностей, оформляются все приходные и расходные документы, дается подписка инвентаризационной комиссии в том, что все поступившие и выбывшие материальные ценности учтены, и первичные документы по их движению сданы в бухгалтерию. После этого инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет акт инвентаризации или инвентаризационные описи. Затем производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета регулируются следующим образом.

Выявленные излишки ценностей по рыночной стоимости приходуются и зачисляются на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц. Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения. При этом нормы убыли применяются только в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации. При этом для целей налогообложения величина списанных убытков от недостач и порчи прибавляется к прибыли отчетного периода при расчете налога на прибыль.

В документах, предоставляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В случае зачета недостач излишками полученная разница в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишних ценностей относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли. Окончательное решение о зачете принимает руководитель.

Результаты инвентаризации оформляют актами инвентаризации по формам, установленным приказом Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88, и отражаются в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием материальных запасов и данными бухгалтерского учета отражают на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:

1. Излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляется на финансовые результаты. На бухгалтерских счетах производятся записи:

Дебет 010500000 "Материальные запасы" Кредит 040101000 "Безвозмездные поступления".

2. Недостачу материальных запасов, их порчу в пределах норм естественной убыли относят на затраты производства или на расходы на продажу. В бухгалтерском учете это отражается записями: Дебет 020900000 «Расчеты по недостачам» и Кредит 010500000 "Материальные запасы.

3. Недостачу материальных запасов сверх норм естественной убыли относят за счет виновных лиц: Дебет 020904000 «Расчеты по недостачам материальных запасов» и Кредит 010500000 "Материальные запасы".

4. Если виновные лица недостач, порчи материальных запасов не установлены или суд отказал во взыскании сумм с них, их списывают на убытки: Дебет 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» Кредит 010500000 "Материальные запасы».

1.7 Раскрытие информации о материальных запасах в бухгалтерской отчетности

Материальные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, либо для управленческих нужд организации.

Запасы, устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, списываются как непригодные к дальнейшей эксплуатации.

В бухгалтерской отчетности по материальным запасам подлежит раскрытию следующая информация:

- о способах оценки запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценки запасов.

1.8 Краткая характеристика и корреспонденция счетов по учету материальных запасов

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации был издан приказ № 25н от 10 февраля 2006 года «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».

Третья часть данной инструкции раскрывает порядок применения плана счетов бюджетного учета.

Счета этой части инструкции предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением.

Счет 010500000 "Материальные запасы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 010500000 "Материальные запасы" по фактической стоимости их приобретения с учетом налога на добавленную стоимость.

К счету 010500000 "Материальные запасы" могут быть открыты счета:

На счете 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.п.

На счете 010502000 «Продукты питания» учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.

На счете 010503000 «Горюче-смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.

На счете 010504000 «Строительные материалы» учитываются все виды строительных материалов:

- силикатные материалы, лесные материалы, строительный металл, металлоизделия, санитарно-технические материалы, электротехнические материалы и другие;

- готовые к установке строительные конструкции и детали;

- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

На счете 010505000 «Мягкий инвентарь» учитываются следующие виды мягкого инвентаря:

- бельё;

- постельное бельё и принадлежности;

- одежда и обмундирование, включая спецодежду;

- обувь, включая специальную;

- спортивная одежда и обувь;

- прочий мягкий инвентарь.

На счете 010506000 «Прочие материальные запасы» учитываются следующие виды материальных запасов:

- спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- молодняк всех видов животных и животные на откорме;

- приплод молодняка при наличии учреждениях рабочего скота;

- посадочный материал;

- реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы и прочие;

- хозяйственные материалы, используемые для текущих нужд учреждения;

- канцелярские принадлежности;

- посуда;

- возвратная или обменная тара как свободная, так и находящаяся с материальными ценностями;

- корма и фураж, семена, удобрения;

- книжная и иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;

- запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

- материалы специального назначения;

- иные материальные запасы.

На счете 010507000 «Готовая продукция» учитывается изготовленная в учреждениях продукция в рамках деятельности, приносящей доход.

Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006) и отражается по дебету счета 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Списание готовой продукции при её отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006), Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) по кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» и дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»;