Анализ состояния учета расчетов по оплате труда в бюджетной сфере

1 (2) 303 08 830 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС",

1 (2) 303 09 830 "Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование",

1 (2) 303 10 830 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии",

1 (2) 303 11 830 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии";

Кредит счетов 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда",

2 201 01 610 "Выбытия денежных средств со счетов".

Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются так:

Дебет счета 1 (2) 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

Кредит счета 1 (2) 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда".

Таким образом, бухгалтерский учет расчетов по оплате труда является важным участком бухгалтерского учета в различных организациях. Для бюджетных образовательных учреждений статья 210 "Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда" - это одна из статей, имеющих первостепенное значение.

Бухгалтерская служба организации должна обеспечить: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по центрам (направлениям) затрат; правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды, а также правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ФГОУ СПО "ЕТХМ"

2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения

Екатеринбургский техникум химического машиностроения (ЕТХМ), согласно Уставу, является федеральным государственным образовательным учреждением среднего профессионального образования, реализующим основные профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования базовой подготовки и иные образовательные программы в соответствии с лицензией на право ведения образовательной деятельности №0362 от 21.12.2010г. (Приложение 2).

Дата начала хозяйственной деятельности данного учреждения - 1947 год.

Техникум находится в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации, которое является его учредителем. Министерство образования и науки РФ осуществляет в отношении техникума следующие полномочия:

- доведение лимитов бюджетных обязательств;

- оформление разрешения на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской деятельности;

- утверждение сметы доходов и расходов федерального бюджета.

Техникум является некоммерческой организацией и не имеет в качестве своей основной цели деятельности извлечение прибыли.

ФГОУ СПО "ЕТХМ" имеет статус юридического лица. Техникум имеет обособленное имущество, находящееся в федеральной собственности и закрепленное за ним на праве оперативного управления. Также он имеет самостоятельный баланс, собственный бюджетный, расчетный и иные банковские счета, открытые в установленном порядке в органах Федерального казначейства для учета средств федерального бюджета и средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, круглую печать со своим наименованием и изображением государственного герба Российской Федерации, фирменный знак, штамп и бланк с собственным наименованием, и другие реквизиты. Техникум ведет делопроизводство, архив, своевременно предоставляет финансовую и статистическую отчетность по установленным органами государственной статистики формам; ежегодно отчитывается перед вышестоящими органами о своей деятельности.

Техникум самостоятельно формирует свою структуру за исключением создания, реорганизации, переименования и ликвидации филиалов.

До 01.09.2010 г. в структуру техникума входили 3 филиала: Сысертский, Верхне-Сергинский, Юго-Камский. Однако с 01 сентября 010 года Юго-Камский и Верхне-Сергинский филиалы прекратили свою деятельность в связи с сокращением количества обучающихся.

В структуру ФГОУ СПО "ЕТХМ" входят также учебные, учебно-производственные, административно-хозяйственные, социальные и другие подразделения.

Финансовое обеспечение деятельности осуществляется на основе сметы доходов и расходов в установленном законодательством РФ порядке за счет:

- средств федерального бюджета;

- средств, получаемых от платной образовательной деятельности;

- добровольных пожертвований и целевых взносов юридических и физических лиц.

Техникум осуществляет оперативный бухгалтерский учет, руководствуясь Федеральным законом Российской Федерации о бухгалтерском учете, Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации.

Формы и порядок ведения бухгалтерского учета устанавливаются Министерством финансов России, сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности устанавливаются Министерством образования и науки РФ. Контроль соблюдения финансово-хозяйственной дисциплины осуществляется соответствующими федеральными и региональными органами.

В ФГОУ СПО "ЕТХМ" используется автоматизированная форма бухгалтерского учета - бухгалтерский учет ведется в программе "1С-Предприятие".

В работе также используются следующие программы: "1С-Зарплата и кадры", для составления отчетности: "Арча" (отчет по НДФЛ), "ПФ-отчет" (персонифицированный учет в ПФР), "1С-Налогоплательщик" (для составления прочей отчетности). Сдача отчетности в ИФНС, ПФР и ФСС осуществляется при помощи системы электронного документооборота "Такском - Спринтер".

В организации применяется традиционная система налогообложения. Согласно учетной политике для целей налогообложения (Приложение 3), организация обязана уплачивать следующие налоги: НДС, налог на прибыль, земельный налог, налог на имущество, НДФЛ, транспортный налог, страховые взносы на: обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета (Приложение 4), бюджетный учет ведет структурное подразделение (бухгалтерия), возглавляемое главным бухгалтером. Деятельность структурного подразделения регламентируется Положением о бухгалтерии и должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии (Приложение 5). Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бюджетной и налоговой отчетности.

Структура всей организации показана на рис. 4.

Рис. 4. Организационная структура ФГОУ СПО "ЕТХМ"

На 01.01.2011г. в Екатеринбургском техникуме химического машиностроения работает 97 человек, в том числе 46 человек, работающих в филиалах. По сравнению с предыдущими годами численность сотрудников заметно снизилась в связи с закрытием Юго-Камского и Верхне-Сергинского филиалов. Для сравнения, в 2007 году численность работников составляла 189 человек, в 2008 году - 168 человек, а в 2009 году числилось 166 сотрудников. В связи с закрытием филиалов и сокращением количества студентов, снизились также и доходы техникума от платных образовательных услуг. Для анализа доходов и расходов организации были изучены отчеты о прибылях и убытках за 2007-2009гг (Приложения 6-8). Данные представлены в таблице 3.

Таблица 3 Анализ доходов и расходов ФГОУ СПО "ЕТХМ"

Показатель	Анализируемый год
	2007г	2008г	Изменение 2008г по отношению к 2007г, %	2009г	Изменение 2009г
					по отнош к 2007г, %	по отнош к 2008г, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	431	1767	310,0	2011	366,6	13,8
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	423	1747	313	1871	342,3	7,1
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.руб.	8	20	150	140	1650	600

Изучив данные показатели, можно сделать вывод о том, что с каждым годом чистая прибыль значительно увеличивалась. Так, в 2008г., по сравнению с 2007г. чистая прибыль выросла в 2,5 раза, в 2009г. по сравнению с 2008г. - в 7 раз. Это произошло в связи с ростом выручки от оказания платных образовательных услуг. Например, в 2008г. выручка составила 1767 тыс. рублей, что в 4 раза больше, чем в предыдущем, 2007 году. А в 2009г. выручка составила 2011 тыс. рублей, что на 14% превышает показатели предыдущего, 2008 года. С 01.12.2008, после перехода на новую систему оплаты труда (НСОТ), Минздравсоцразвитием России был введен новый вид отчетности - мониторинг НСОТ - о результатах применения НСОТ в подведомственных учреждениях. В нем анализируется среднемесячная заработная плата всего техникума и отдельно - основного персонала (преподавателей). Изучается, насколько повысилась заработная плата сотрудников в текущем году по сравнению с 2008, до введения НСОТ. Данный анализ приведен в таблице 4.

Таблица 4 Анализ среднемесячной заработной платы

Среднемесячная заработная плата (руб.)	Среднемесячная заработная плата за счет бюджетных ассигнований (руб.)	Среднемесячная заработная плата за счет средств от приносящей доход деятельности (руб.)
Ноябрь 2008г.	Ноябрь 2009г.	Изменение (руб.)	Ноябрь 2008г.	Ноябрь 2009г.	Изменение (руб.)	Ноябрь 2008г.	Ноябрь 2009г.	Изменение (руб.)
11543	13694	+2151	10709	13176	+2467	834	518	-316

Можно также проанализировать изменение среднемесячной заработной платы по категориям работников. Данный анализ представлен в таблице 5.

Таблица 5 Сравнительная среднемесячная заработная плата по категориям работников ФГОУ СПО "ЕТХМ"

№ п/п	Диапазон разрядов по ЕТС	Среднемесячная заработная плата по категориям работников по ЕТС ноябрь 2008г. (руб.)	Профессиональные квалификационные группы	Среднемесячная заработная плата по категориям работников по ПКГ ноябрь 2009г. (руб.)	Изменение (руб.)
1	1-6 разряды	4100	I группа	5704	+1604
2	7-10 разряды	6835	группа	9764	+2929
3	11-14 разряды	7441	Группа	10630	+3189
4	Руководитель, заместители руководителя и главный бухгалтер учреждения	7409	Руководитель, заместители руководителя и главный бухгалтер учреждения	29599	+22190

Проанализировав данные показатели, можно сделать следующий вывод: в связи с переходом на новую систему оплаты труда, среднемесячная заработная плата сотрудников техникума возросла. Так, заработная плата за ноябрь 2009 г. больше заработной платы за ноябрь 2008 г. на 2151 рублей, или на 18,63%. На это повлиял рост средней заработной платы за счет бюджетных ассигнований - в ноябре 2009 г. заработная плата увеличилась по сравнению с заработной платой в ноябре 2008 г. на 2467 рублей, или на 23,04%.

Наибольший рост заработной платы в связи с переходом на НСОТ произошел у руководителя, заместителей руководителя и главного бухгалтера техникума - по сравнению с ноябрем 2008 г., в ноябре 2009 г. их заработная плата выросла в четыре раза. В меньшей степени заработная плата увеличилась у рабочих и служащих - на 39,12%.

Итак, в целом по организации можно отметить, что переход на новую систему оплаты труда и отказ от единой тарифной сетки несет в себе положительные результаты - заработная плата заметно возросла.

2.2 Учет начисления заработной платы

Заработная плата в ФГОУ СПО "ЕТХМ" начисляется в соответствии с Положением об оплате труда, принятом на собрании трудового коллектива техникума 30 сентября 2008г. Данное Положение разработано на основе постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.2008 №583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти", в котором законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений", нормативными актами РФ, содержащими нормы трудового права, а также нормативных правовых актов Министерства здравоохранения и социального развития РФ, Министерства образования и науки РФ, Федерального агентства по образованию, принятых в связи с введением новой системы оплаты труда.

Данное Положение согласовано с Советом учебного заведения, принято общим собранием трудового коллектива техникума, утверждено директором техникума.

С каждым работником при поступлении на работу заключается контракт (Приложение 9) в соответствии с требованиями Трудового Кодекса, в котором устанавливается размер и порядок оплаты труда в соответствии с Положением об оплате труда.

Всю начисленную заработную плату можно подразделить на следующие виды:

- основная заработная плата;

- дополнительная заработная плата;

- премии.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда, то есть повременной и повременно-премиальной.

Положением об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденным п. 5 Постановления № 583 определяется, что структура фонда оплаты труда должна включать в себя три следующих элемента:

1. оклад (должностной оклад) или ставку заработной платы;

2. выплаты компенсационного характера;

3. выплаты стимулирующего характера.

Каждое образовательное учреждение вправе, во-первых, самостоятельно определять направляемую на оплату труда долю всех своих внебюджетных средств и, во-вторых, повышать размеры должностных окладов всех категорий работников без ограничения.

Оклады работникам устанавливаются исходя из деления на профессионально-квалификационные группы.

У преподавателей ФГОУ СПО "ЕТХМ" используется повременная форма оплаты труда. Для расчета заработной платы берется годовая педагогическая нагрузка, умножается на стоимость часа и делится на 10 месяцев.

Например, у преподавателя Иванова Б.К. годовая педагогическая нагрузка 720 часов. В этом случае: 720 час х 70 руб/час / 10 мес = 5040,00 руб - месячная заработная плата.

Начисление заработной платы оформляется следующей проводкой:

Дт 1 401 01 211 Кт 1 302 01 730

Помимо окладов, работникам производятся выплаты стимулирующего характера. Данные выплаты направлены на повышение заинтересованности работника в более эффективном и качественном выполнении своих трудовых обязанностей, в проявлении инициативы, повышении своей квалификации, в продолжительной работе в техникуме. Стимулирующие выплаты, как правило, персонифицированы, т.е. выплачиваются только тем работникам, которые соответствуют определенным критериям.

К стимулирующим выплатам у преподавателей относятся: доплата за: классное руководство, заведование кабинетом, заведование предметно-цикловой комиссии, проверку письменных работ.

Согласно Приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ№822 от 29.12.2007, к выплатам компенсационного характера относятся:

1. Выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда.

2. Выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями.

3. Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных).

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

-оплата основного или учебного отпуска;

-компенсация за неиспользованный отпуск;

-выплаты выходного пособия при увольнении;

-выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

-прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Рассмотрим пример расчета выплаты по ежегодному отпуску. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней. У преподавателей, чья годовая педагогическая нагрузка составляет не менее 240 часов, продолжительность ежегодного отпуска 56 календарных дней. Если педагогическая нагрузка менее 240 часов, предоставляется 28 дней отпуска.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

При расчете суммы отпускных, за основу берется средний дневной заработок, который можно вычислить, поделив сумму заработной платы за последний год на 12 месяцев, а потом на 29,4 (это среднемесячное число календарных дней). Во внимание принимаются только те выплаты, которые предусмотрены контрактом. Важно знать, что различные разовые премии, например, за исполнение срочного важного поручения, не берутся в расчет при подсчетах среднего заработка, несмотря на то, что это тоже составляющие заработной платы. Кроме того, не учитывается в средний заработок материальная помощь, предоставляемая сотрудникам. Свои нюансы возникают, если какой-либо месяц за отчетный период отработан не до конца.

Пример расчетов за полностью отработанный период

Итак, заместитель директора по АХУ Аблаев Н.М. уходит в отпуск длительностью 28 календарных дней с 1 февраля 2011 года. В течение 12 предыдущих месяцев он получал зарплату по окладу 30 000 рублей. Размер отпускных в таком случае будет равен:

30 000 / 29,4 х 28 = 28 571,43 руб.

Начисление суммы отпускных оформляется следующей проводкой:

Дт 1 401 01 211 Кт 1 302 01 730

Пример расчетов за не полностью отработанный период

В этом случае расчеты происходят несколько сложнее. Программисту Пермякову К.Г. предоставляется отпуск на 14 календарных дней с 1 февраля по 14 февраля. Ежемесячный оклад составлял 20 000 руб. Расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 февраля 2010 по 31 января 2011 года. Допустим, сотрудник болел с 6 по 20 марта 2010г. За это время было выплачено пособие на сумму в 4 715 руб., а оклад в этом месяце составил 10 000 рублей. В таком случае схема расчетов будет выглядеть следующим образом:

20 000 х 11 месяцев + 10 000 = 230 000 рублей.

Затем подсчитаем количество календарных дней, пришедшихся на отработанное время за данный период:

29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. / 30 дней х 15 дней.

Итого, получается 323,4+14,7=338,1 дн. Средний заработок составит:

230 000 / 338,1 дн. = 680,27 руб.

Отпускные будут начислены в размере 9 523,78 руб. (14 дней х 680,27 руб.).

При повышении оклада в целом по организации отпускные должны рассчитываться с учетом этого повышения, с использованием коэффициентов пересчета. При этом особенности расчета зависят от того, в какой момент произошло повышение. Существует три варианта.

Первый вариант -- повышение оклада произошло в расчетный период, то есть в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска. В этом случае выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, должны повышаться на коэффициент пересчета. Такой коэффициент рассчитывается путем деления оклада, установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на оклад, установленный в каждом из месяцев расчетного периода. Об этом говорится в пункте 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждены постановлением правительства РФ от 24.12.07 № 922).

К примеру, лаборант Попов В.Г. уходит в отпуск с 15 июня по 8 июля 2010 года на 24 календарных дня. Расчетный период с июня 2009 года по май 2010 года им отработан полностью. Оклад его составлял 10 000 руб., но с 1 апреля 2010 года был увеличен до 12 000 руб. Коэффициент пересчета составит 1,2 (12 000 руб. : 10 000 руб.). Его нужно применить к окладу за те месяцы расчетного периода, которые предшествовали месяцу повышения оклада.

Соответственно, сумма выплат, учитываемая при расчете среднего дневного заработка, за 12 месяцев составит:

144 000 руб. (10 000 руб. х 1,2 х 10 мес. + 12 000 х 2 мес.).

Сумма отпускных составит 9796 руб.(144000 руб.:12 мес:29,4х24 дн.).

Второй вариант -- повышение оклада произошло после расчетного периода, но до наступления отпуска. К примеру, тот же лаборант Попов В.Г уходит в отпуск с 15 июня 2010 года, а оклад повышается с 1 июня 2010 года. В этом случае на коэффициент пересчета повышается весь средний заработок, исчисленный за расчетный период. Если взять условия предыдущего примера, в котором изменится лишь одно условие (оклад с 10 до 12 тыс. руб. увеличен с 1 июня 2010 года), то средний заработок, исчисленный за расчетный период, должен составить:

144 000 руб. (10 000 руб. х 12 мес. х 1,2).

Сумма отпускных составит 9 796 руб. (144 000 руб. : 12 мес. : 29,4 х 24 дн.). Как видим, конечный результат получился тот же, что и в первом варианте.

Третий вариант -- повышение оклада произошло в период отпуска. К примеру, лаборант Попов В.Г уходит в отпуск с 15 июня по 8 июля 2010 года, а оклад повышается с 1 июля 2010 года. В этом случае часть среднего заработка повышается с даты повышения оклада до окончания указанного периода. На примере это будет выглядеть так: за часть отпуска с 15 по 30 июня 2010 года (16 дней) сумма отпускных составит 5 442 руб. (10 000 руб. х 12 мес. : 12 мес. : 29,4 х 16 дн.), а за "июльскую" часть -- 3265 руб. (10 000 х 12 мес. : 12 мес. : 29,4 х 1,2 х 8 дн.). Общая сумма отпускных составит 8707 руб. (5442 + 3265).

Корректироваться должны не все выплаты, которые учитываются при расчете среднего заработка. Не подлежат корректировке при пересчете среднего заработка:

- выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность);

- выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах.

Поэтому, если, например, наряду с окладом выплачиваются постоянные надбавки, которые установлены в абсолютных размерах и не зависят от суммы оклада, то при расчете отпускных к таким надбавкам не следует применять коэффициент пересчета. Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (больничный лист). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. Мы рассмотрели примеры расчета среднего заработка для расчета суммы отпускных. Но так же могут рассчитаться и другие выплаты за неотработанное время, перечисленные выше. Совсем другой порядок расчета среднего заработка применяется при исчислении пособий по временной нетрудоспособности. С 1 января 2011 года начинают действовать новые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 08.12.10 № 343-ФЗ в Федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ. Также должно быть скорректировано Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности (утверждено постановлением Правительства от 15.06.07 № 375). Существенно изменился порядок определения среднего заработка и алгоритм получения пособий сотрудниками, занятыми у нескольких работодателей. Что касается размера пособий в процентах, зависящих от страхового стажа, то он остался прежним. С 01 января 2011 года расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма - 730 дней. Больничные по временной нетрудоспособности выплачиваются теперь за первые три дня за счет работодателя вместо 2-х, как было ранее. Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений. Чтобы понять, действительно ли настолько существенно изменились правила выплаты пособий по временной нетрудоспособности, составим таблицу 6.

Таблица 6 Сравнение пособий в 2010 и 2011г.г.

2010	2011
Источник выплаты пособия по собственной нетрудоспособности
Пособие за первые 2 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	Пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ)
Место выплаты пособия
Пособия выплачиваются по всем местам работы	Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы
Начисления, принимаемые в расчет
В расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, за исключением начислений, рассчитанных исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности	В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ).
Расчет среднего заработка
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.	Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415 000 за каждый год на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ).
Расчет из МРОТ
Определяется средний дневной заработок исходя из МРОТ за каждый месяц и умножается на количество дней болезни в каждом из месяцев. Полученные значения суммируются.	Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. Средний дневной заработок определяется как МРОТ*24/730

Рассмотрим примеры расчета среднего заработка двумя методами - старым, действовавшим до 01.01.2011 и новым.

С 02.02.2011 по 10.02.2011 бухгалтер Витовская Т.В. находилась на больничном. Начисленные ей суммы за 2009-2010 годы представлены в таблице 7.

Таблица 7 Данные для расчета пособия по временной нетрудоспособности

Месяц	2009 год	2010 год
	Заработок	Отработ. дни	Заработок	Отработ. дни
Январь	15 000	31	20 000	31
Февраль	15 000	28	20 000	28
Март	15 000	31	20 000	31
Апрель	15 000	30	20 000	30
Май	33 500, в т.ч. отпускные 18 750	22	20 000	31
Июнь	11 000	11	20 000	30
Июль	20 000	31	20 000	31
Август	15 000	31	20 000	31
Сентябрь	15 000	30	5 800	3
Октябрь	15 000	31	35 200, в т.ч. больничные 15 000	30
Ноябрь	15 000	30	20 000	30
Декабрь	25 500	31	46 000	30
ИТОГО	210 000	337	267 000	338

Расчет больничного листа до 01.01.2011г.

Для расчета среднего заработка берем период с февраля 2009 по январь 2010. При этом в расчет не берется сумма отпускных и больничных. Получаем 196 250 рублей. Количество отработанных календарных дней за этот период - 337 дней. В этом случае, среднедневной заработок определим следующим образом:

196 250 : 337 = 582.34

Далее определяем величину страхового стажа. Стаж сотрудницы 6 лет, соответственно, оплачивать положено 80% среднего заработка.

582.34 х 80% = 465.87

За первые два дня больничный лист оплачивает работодатель:

465.87 х 2 = 931.74

Последующие семь дней оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования:

465.87 х 7 = 3261.09

Начисление оплаты по больничному листу оформляется следующей проводкой:

Первые два дня за счет работодателя:

Дт 1 401 01 211 Кт 1 302 01 730

Последующие дни за счет средств ФСС:

Дт 1 303 02 830 Кт 1 302 03 730

Расчет больничного листа с 01.01.2011г.

Величина среднего заработка составила:

462 000 : 730 = 632.88 х 80% = 506.30

Рассчитаем три дня за счет работодателя:

506.30 х 3 = 1518.90

Теперь - шесть дней за счет средств Фонда социального страхования:

506.30 х 6 = 3037.80

По данным расчетам можно сделать вывод, что в связи с введением нового порядка расчета среднего заработка при исчислении суммы по листку временной нетрудоспособности, сотрудница техникума получит на 363,87 рублей больше.

Сотрудникам ФГОУ СПО "ЕТХМ" помимо вышеназванных выплат производятся также и выплаты премий.

Премирование работников производится за основные результаты деятельности, по итогам работы за год на основании "Положения об оплате труда" и "Положения о премировании и вознаграждении". Конкретный размер премирования каждого работника определяется в зависимости от его вклада в общие результаты хозяйственной деятельности учреждения. Конкретные размеры премий отдельным работникам утверждаются приказом директора техникума по результатам рассмотрения на Совете техникума.

Выплата премии может осуществляться по всем категориям персонала техникума:

- Ежемесячно, ежеквартально, за полугодие и по итогам финансового и учебного года.

- За работу по привлечению средств предприятий, организаций и частных лиц для развития техникума

- За заключение взаимовыгодных договоров по обучению студентов, договоров сотрудничества.

Премии и вознаграждения выплачиваются как работникам, состоящим в штате техникума, так и работающим по совместительств.

Премирование осуществляется только при наличии свободных средств, как бюджетных, так и внебюджетных. Премии не выплачиваются работникам, имеющим нарушения трудовой дисциплины. Премирование директора техникума осуществляется только по решению Учредителя (Министерства образования и науки РФ). Таким образом, начисления оплаты труда сотрудникам образовательного учреждения производится согласно Положению об оплате труда, Положению о премировании работников, штатному расписанию, основаниями для начислений могут быть контракты с сотрудниками, табель учета рабочего времени, листок временной нетрудоспособности, различные приказы, например, приказ о предоставлении очередного отпуска, приказ о премировании работника и т.д. Начисленная заработная плата относится на затраты по оплате труда.

2.3 Учет удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет зарплаты; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы, излишне выплаченные в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое; суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу; суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы, по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" II части Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

В бухгалтерском учете удержание налога на доходы с физических лиц с заработной платы оформляются проводкой Д 130201830 К 130301730.

При определении налоговой базы согласно ст.210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от предприятия;

2) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику;

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ - это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 400 и 1000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб. налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Рассмотрим пример: Палимов Н.И. работает в техникуме в должности водителя. В бухгалтерию ФГОУ СПО "ЕТХМ" Палимов Н.И. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка - студента очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты (свидетельство о рождении ребенка и справку об обучении ребенка в колледже).

Общая сумма заработной платы, начисленной Палимову Н.И. за январь 2010 года, составила 17600 рублей.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за этот месяц, составила: 400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб.

Сумма налога на доходы, удержанная из заработка Палимова Н.И. за январь 2010 года, составила: (17600 руб. - 1400 руб.) x 13% = 2106 руб.

В феврале 2010 года Палимову Н.И. была начислена заработная плата в размере 16100 рублей, необходимо сделать следующие расчеты:

1) Рассчитаем сумму дохода, начисленного работнику нарастающим итогом с начала года: 17600 руб. + 16100 руб. = 33700 руб.

2) Стандартные вычеты в данном месяце:

1000 руб. - вычет на ребенка;

400 руб. - вычет предоставляется, так как в этом месяце сумма доходов не превысила 40 000 рублей.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила: 1400 руб. + 1000 руб. +400 руб.= 2800 руб.

3) Общая сумма налога на доходы Палимова Н.И. за два месяца:

(33700 руб. - 2800 руб.) x 13% = 4017 руб.

В марте 2010 года Палимову Н.И. была начислена заработная плата в размере 17940 рублей.

Сумма дохода нарастающим итогом с начала года составит:

33700 руб. + 17940 руб. = 51640 руб.

Стандартный вычет в размере 1000 рублей в данном месяце предоставляется, так как сумма доходов в этом месяце не превысила 280 000 рублей.

Следовательно, налог на доходы рассчитывается следующим образом:

(51640 руб. - 2800 руб.) x 13% = 6349,2 руб.

Расчет налога на доходы за оставшиеся месяцы рассчитывается аналогично.

Бухгалтерские проводки по удержанию НДФЛ из зарплаты отражаются следующим образом:

Дт 1 302 01 830 Кт 1 303 01 730

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам.

К исполнительным документам, согласно статье 12 Закона "Об исполнительном производстве", относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов; судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии и др.

Исполнительные документы носят для руководства учреждения обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

-на одного ребенка - ? (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

-на 2 детей - 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

-на 3 и более детей - ? (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

В ФГОУ СПО "ЕТХМ" у преподавателя Петрова С.А. по исполнительному листу удерживаются алименты в размере 33% от заработной платы.

Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

Удержание алиментов в соответствии с "Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей", утвержденным Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. (ред. от 15.08.2008). Происходит со всех видов доходов как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно -- в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по местонахождению предприятия. О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

В бухгалтерском учете ФГОУ СПО "ЕТХМ" удержание и перечисление алиментов отражаются следующими записями:

Дт 130201830 - Кт 130403730 - удержаны алименты;

Дт 130403830 - Кт 130405290 - перечислены алименты.

Начиная с 1 января 2009 года, россияне могут увеличить свою будущую трудовую пенсию с участием государства. В Российской Федерации действует Программа государственного софинансирования пенсии: часть взносов в накопительную часть пенсии платит сам гражданин, другую часть - государство.

Возможность уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии установлена Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ. Дополнительные страховые взносы уплачиваются застрахованным лицом на добровольной основе из собственных средств самостоятельно либо через работодателя. При уплате через работодателя дополнительные страховые взносы ежемесячно удерживаются из зарплаты работника и перечисляются в бюджет Пенсионного фонда РФ, либо негосударственный Пенсионный фонд работодателем.

Застрахованное лицо, желающее уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии путем их перечисления через работодателя, указывает в подаваемом работодателю заявлении об уплате указанных взносов размер ежемесячно уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии, определенный в твердой сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В ФГОУ СПО "ЕТХМ" сотрудница заключила договор с негосударственным ПФ для участия в Программе софинансирования трудовой пенсии. Ежемесячно с её заработной платы удерживается 1000 рублей.

В бухгалтерском учете техникума удержание и перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии отражаются следующими записями:

Д 130201830 - К 130403730 - удержаны ДСВ;

Д 130403830 - К 130405211 - перечислены ДСВ.

Итак, изучив порядок организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по заработной плате в ФГОУ СПО "Екатеринбургский техникум химического машиностроения", можно сделать вывод о том, что он соответствует действующему законодательству. На предприятии оплата труда работникам производится за фактически отработанное время и с учетом окладов, соответствующих штатному расписанию, утвержденному директором предприятия. При данной системе оплаты труда основным документом для начисления заработной платы служит табель учета использования рабочего времени. Поэтому в техникуме осуществляется строгий контроль со стороны бухгалтерии за правильностью заполнения данного первичного документа, имеющего юридическую силу. К учету табель принимается только при наличии утверждающей подписи директора предприятия.

В целях повышения материальной заинтересованности работников предприятия в эффективном, наиболее качественном труде, укрепления трудовой дисциплины в техникуме разработано и утверждено Положение о премировании работников ФГОУ СПО "ЕТХМ". Основанием для начисления премии служит приказ руководителя предприятия о премировании работников.

В организации все начисления оплаты труда производятся на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства. Основными документами по начислению заработной платы в ФГОУ СПО "ЕТХМ" являются приказы руководителя, положение о премировании, приказы о выплате премий, материальной помощи, табель учета рабочего времени, штатное расписание, листки временной нетрудоспособности и т.д.

В ФГОУ СПО "ЕТХМ" все удержания из заработной платы производятся на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства. Расчеты по отчислениям, производимым от суммы начисленной заработной платы, произведены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе, по оплате труда осуществляется на счетах, утвержденных планом счетов бюджетного учета.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется автоматизировано. Взаимная проверка правильности произведенных записей с более детальной расшифровкой начислений и удержаний для определения суммы фонда заработной платы для расчета налогов и отчислений также автоматизирована.

Методика и организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в ФГОУ СПО "Екатеринбургский техникум химического машиностроения" в целом соответствует предъявляемым требованиям, т.е. формируются типовые проводки, операции своевременно отражаются на счетах.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ НАД БЮДЖЕТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

3.1 Цель и основные задачи ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

оплата труд учет бюджетный

Законом РФ "Об образовании" (ст. 32) определено, что образовательное учреждение самостоятельно в осуществлении образовательного процесса, подбора и расстановке кадров, финансовой, хозяйственной и иной деятельности в пределах, установленных законодательством Российской Федерации, типовым положением об образовательном учреждении соответствующих типа и вида и уставом образовательного учреждения. Одновременно с этим законом установлен порядок контроля деятельности образовательного учреждения.

Контроль осуществляется как внешний - со стороны различных государственных органов, так и внутренний, организуемый руководителем образовательного учреждения в его структурных подразделениях.

Контролю подвергается основная профессиональная деятельность образовательного учреждения (учебная, воспитательная, научная), его хозяйственная (материально-техническая, опытно-производственная), финансовая (включая платные образовательные услуги) и другие виды деятельности (информационная, консультативная и т.п.).

Постоянный контроль организуется в соответствии с требованиями Закона РФ "Об образовании", изложенными в статьях 28-33, 37 и 38.

К ведению Российской Федерации в лице ее федеральных органов власти и органов управления образованием относится, в частности, контроль за исполнением законодательства Российской Федерации в области образования и федеральных компонентов государственных образовательных стандартов. Аналогичные права по осуществлению контроля с учетом региональных компонентов государственных образовательных стандартов предоставлены субъектам Российской Федерации.

Федеральные органы управления образованием вправе в пределах своей компетенции инспектировать на территории Российской Федерации любые образовательные учреждения и любой орган управления образованием в порядке надзора, а также могут предоставлять это право другим государственным органам управления образованием.

Контроль за соблюдением образовательным учреждением независимо от его организационно-правовой формы предусмотренных лицензией условий образовательной деятельности обеспечивает государственный орган управления образованием или орган местного самоуправления, выдавший лицензию.

Бюджетным кодексом РФ определены: система органов, осуществляющих государственный финансовый контроль; формы финансового контроля; меры, применяемые к нарушителям бюджетного законодательства.

Парламентский финансовый контроль осуществляют законодательные органы, их комитеты, комиссии, рабочие группы и образуемые этими органами контрольно-счетные палаты.

Финансовый контроль органов исполнительной власти, органов местного самоуправления проводят Министерство финансов Российской Федерации и входящие в его подчинение федеральные службы, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.

Так, статьей 158 Бюджетного кодекса РФ определено, что главный распорядитель бюджетных средств осуществляет контроль получателей бюджетных средств в части обеспечения целевого использования этих средств, предоставления отчетности, выполнения заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг.

Формы и порядок осуществления финансового контроля органами исполнительной власти, органами местного самоуправления установлены Бюджетным кодексом РФ, иными актами бюджетного законодательства и нормативными правовыми актами Российской Федерации, ее субъектов и органов местного самоуправления (ст. 266 БК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 06.04.2004 №156 "Вопросы Федеральной службы по труду и занятости" установлено, что эта служба осуществляет контроль и надзор за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, законодательства о занятости населения, об альтернативной гражданской службе, выдает заключения о целесообразности привлечения и использования иностранной рабочей силы.