Облік, аналіз і аудит витрат за елементами на підприємстві "Павлоградське управління по експлуатації газового господарства"

Таблиця 2.8 - Аналіз ліквідності підприємства „ПУЕГГ” за 2004-2006 рр.

Актив	2004р.	2005р.	2006р.	Пасив	2004р.	2005р.	2006р.	Платіжний надлишок (+) або недолік (-)
А1.Найліквідніші активи	138	290	228	П1.Найтерміновіші зобов'язання	65896	64619	46325	-65758	-64329	-46097
А2.Швидкореалі-зовувані активи	58788	57493	39152	П2.Короткострокові пасиви	0	0	0	58788	57493	39152
А3. Повільнореа-лізовувані активи	321	324	261	П3.Довгостроко-ві пасиви	0	0	0	321	324	261
А4.Важкореалізовувані активи	21416	21277	22567	П4. Постійні (стійкі) пасиви	14767	14765	15883	6649	6512	6684
БАЛАНС	80663	79384	62208	БАЛАНС	80663	79384	62208	0	0	0

У таблиці показується не задовільний стан першої групи активів і пасивів поточних платежів і надходжень (недолік у розмірі 65758, 64329 та 46097 тис. грн.). Швидкореалізовані активи мали тенденцію зменшуватися (58788, 57493 та 39152 тис. грн.) не зважаючи на те, що підприємство не мало короткострокових пасивів. Також позитивним є збільшення на підприємстві активів (на 321, 324 та 261 тис. грн.) і відсутність пасивів третьої групи. У 2005 р. спостерігається тенденція зменшення важкореалізованих активів, а у 2006 р. навпаки збільшення стосовно 2004 р. (6649 тис. грн. - 2004 р., 6512 тис. грн. - 2005 р., 6684 тис. грн. - 2006 р.).

У вузькому розумінні платоспроможність означає здатність підприємства розрахуватися з кредиторами негайно, в день настання строку платежів, тобто йдеться про постійну наявність у нього в необхідних розмірах платіжних засобів, або активів, які можуть бути негайно перетворені у платіжні засоби. Вважається, що у підприємства на рахунках повинен бути залишок грошових коштів, який дорівнює різниці між кредиторською заборгованістю усіх видів, строки сплати якої настають протягом певного найближчого періоду (наприклад, тижня або декади), і поточною дебіторською заборгованістю на користь підприємства, платежі за якою очікуються у цей же період. Відношення суми грошових коштів до різниці між кредиторською і дебіторською заборгованістю, виражене у відсотках, називається ступенем поточної платіжної готовності [17].

Для оцінки платоспроможності підприємства використовуємо систему показників, які мають назву коефіцієнтів ліквідності (платоспроможності).

Підвищення (зниження) показників платоспроможності динаміці свідчить про поліпшення (погіршення) фінансового стан підприємства. Порівняння ж фактичних значень показників нормативними рівнями дозволяє сформулювати висновок про стійкий, нестійкий або кризовий фінансовий стан підприємства.

Аналіз показників оцінки платоспроможності підприємства проводимо за даними табл. 2.9.

Таблиця 2.9 - Аналіз платоспроможності підприємства „ПУЕГГ” за 2004-2006 рр

Показники	2004 р.	2005 р.	Відхилення (+,-)	2006 р.	Відхилення (+,-)
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,002	0,004	0,002	0,004	0,002
Коефіцієнт швидкої (проміжної) ліквідності	0,89423	0,89421	-0,00002	0,85	-0,04
Коефіцієнт покриття	0,8991	0,8992	0,0001	0,85	-0,04
Коефіцієнт загальної платоспроможності	1,224	1,228	0,004	1,34	0,12

Розглянувши коефіцієнти за аналізовані роки можна зробити наступні висновки: фінансовий стан підприємства можна охарактеризувати як нормальний, збільшення коефіцієнта абсолютної ліквідності на 0,002 (у 2005-2006 рр.) - позитивна тенденція, але все одно цей коефіцієнт є меншим нормативного значення ( більше або дорівнює 0,2-0,35).

Коефіцієнт швидкої (проміжної) ліквідності зменшився у 2005 р. на 0,00002 та у 2006 р. на 0,04 стосовно 2004 р., але все одно він залишився в межах норми ( більше або дорівнює 0,7-0,8).

Коефіцієнт загальної платоспроможності збільшувався за аналізовані роки (1,224, 1,228 та 1,34), що є позитивною тенденцією.

Аналіз фінансових результатів і рентабельності є одним з найважливіших напрямків оцінки ефективності виробничо-господарської діяльності підприємства. Основним джерелом інформації для цього аналізу є Звіт про фінансові результати (додаток А), у якому прибутки (збитки) поділяються за видами діяльності підприємства.

Аналіз формування, структури і динаміки фінансових результатів діяльності підприємства „ПУЕГГ” здійснюємо за даними табл. 2.10 та 2.11.

Таблиця 2.10 - Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства „ПУЕГГ” за 2004-2005 рр.

Показники	2004 р.	2005 р.	2005 р. у % до 2004 р.
	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %
1	2	3	4	5	6
1. Доход (виручка) від реалізації продукції (това-рів, робіт, послуг)	22047	х	22292	х	101,11
2. Чистий доход (виручка) від реалізації продук-ції (товарів, робіт, послуг)	18284	х	18910	х	103,42
3. У % до доходу (виручки) від реалізації продук-ції (товарів, робіт, послуг) (п.2 ч п.1х100)	х	82,93	х	84,83	х
4. Операційні витрати, у тому числі:	20532	100	22381	100	109,01
а) собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	19887	96,86	20091	89,77	101,03
б) адміністративні втрати	645	3,14	750	3,35	116,28
в) витрати на збут	0	0,00	0	0	-
г) інші операційні витрати	0	0,00	1540	6,88	-
5. Валовий прибуток (збиток) (п.2-п.4а)	-1603	х	-1181	х	73,67
6. У % до чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (п.5чп.2 х 100)	х	-	х	-	х
7. Інші операційні доходи	33535	х	1171	х	3,49
8. Прибуток (збиток) від операційної діяльності	31287	х	-2300	х	-7,35
9. Фінансові та інвестиційні доходи	822	х	795	х	96,72
10. Фінансові та інвестиційні витрати	0	х	0	х	-
11. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (п.8+п.9-п.10)	32109	х	-1505	х	-4,69
12. Податок на прибуток від звичайної діяльності	0	х	0	х	-
13. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності (п.11-п.12)	32109	х	-1505	х	-4,69
14. У % до прибутку від звичайної діяльності до оподаткування (п.13чп.11 х 100)	х	100	х	-	х
15. Надзвичайні доходи	0	х	0	х
16. Надзвичайні витрати і податки з надзвичай-ного прибутку	0	х	0	х	-
17. Чистий прибуток (збиток) (п.13+п.15-п.16)	32109	х	-1505	х	-4,69
18. У % до доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (п.17чп.1х100)	х	145,64	х	-	х
19. У % до валового прибутку (п.17чп.5х 100)	х	-	х	-	х

Таблиця 2.11 - Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства „ПУЕГГ” за 2004-2006 р

Показники	2004 р.	2006 р.	2006 р. у % до 2004 р.
	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %
1. Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	22047	х	24861	х	112,76
2. Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	18284	х	20673	х	113,07
3. У % до доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (п.2ч п.1х100)	х	82,93	х	83,15	х
4. Операційні витрати, у тому числі:	20532	100	38866	100	189,29
а) собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	19887	96,86	21769	56,01	109,46
б) адміністративні втрати	645	3,14	813	2,09	126,05
в) витрати на збут	0	0,00	0	0,00	-
г) інші операційні витрати	0	0,00	16284	41,90	-
5. Валовий прибуток (збиток) (п.2-п.4а)	-1603	х	-1096	х	68,37
6. У % до чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (п.5чп.2 х 100)	х	-	х	-	х
7. Інші операційні доходи	33535	х	1992	х	5,94
8. Прибуток (збиток) від операційної діяльності	31287	х	-16201	х	-51,78
9. Фінансові та інвестиційні доходи	822	х	855	х	104,01
10. Фінансові та інвестиційні витрати	0	х	0	х	-
11. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (п.8+п.9-п.10)	32109	х	-15346	х	-47,79
12. Податок на прибуток від звичайної діяльності	0	х	0	х	-
13. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності (п.11-п.12)	32109	х	-15346	х	-47,79
14. У % до прибутку від звичайної діяльності до оподаткування (п.13чп.11 х 100)	х	100	х	-	х
15. Надзвичайні доходи	0	х	0	х
16.Надзвичайні витрати і податки з надзви-чайного прибутку	0	х	0	х	-
17. Чистий прибуток (збиток) (п.13+п.15-п.16)	32109	х	-15346	х	-47,79
18. У % до доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (п.17чп.1х100)	х	145,64	х	-	х
19. У % до валового прибутку (п.17чп.5х 100)	х	-	х	-	х

За даними таблиць про фінансові результати у період з 2004-2005 рр. та з 2004-2006 рр. відбулося збільшення доходу підприємства на 103,42% та на 113,07% відповідно. При цьому собівартість продукції, що випускається, зросла на 101,03% (2005 р.) та на 109,46% (2006 р.). Підприємство протягом трьох років одержувало валовий збиток (1603, 1181 та 1096) який мав тенденцію зменшення. Доходи підприємства від фінансової й інвестиційної діяльності зменшилися на 27 тис. грн. у 2005 р. та зросли на 60 тис. грн. у 2006 р. стосовно 2004 р., що склало 96,72% та 104,01% відповідно. Витрати від аналогічної діяльності по трьом рокам дорівнювали нулю, але це не покращило фінансовий результат. Лише завдяки отриманим операційним доходам (33535 тис. грн.) та нульовому значенню операційних витрат у 2004 р. підприємство одержало прибуток від звичайної діяльності у розмірі 32109 тис. грн., але в 2005-2006 рр. спостерігалась протилежна ситуація: завдяки перевищенню операційних витрат над операційними доходами підприємство понесло збитки, які мали тенденцію збільшення (1505 та 15346 тис. грн.).

Співвідношення прибутку з авансованою вартістю або поточними витратами характеризує поняття рентабельність. У найзагальнішому розумінні рентабельність означає прибутковість виробництва і реалізації всієї продукції (товарів, робіт і послуг) і окремих її видів [18].

При розрахунку показників рентабельності (табл. 2.12) використовуємо інформацію балансу (додаток Б), звіту про фінансові результати (Додаток А).

Таблиця 2.12 - Динаміка показників рентабельності підприємства „ПУЕГГ” за 2004-2006 рр

Показники	2004 р.	2005 р.	Відхилення (+,-)	2006 р.	Відхилення (+,-)
ВИТРАТНІ ПОКАЗНИКИ
1. Рентабельність звичайної діяльності	156,39	0,00	-156,39	0,00	-156,39
2. Рентабельність господарської діяльності	156,39	0,00	-156,39	0,00	-156,39
3. Коефіцієнт покриття виробничих витрат	91,94	94,12	2,18	94,97	3,03
4. Коефіцієнт окупності виробничих витрат	108,77	106,25	-2,52	105,30	-3,47
РЕСУРСНІ ПОКАЗНИКИ
5. Рентабельність підприємства (економічна рентабельність)	51,21	0,00	-51,21	0,00	-51,21
6. Рентабельність власного капіталу	215,58	0,00	-215,58	0,00	-215,58
7. Рентабельність залученого капіталу	67,16	0,00	-67,16	0,00	-67,16
8. Рентабельність перманентного капіталу	215,58	0,00	-215,58	0,00	-215,58
9. Рентабельність необоротних активів (фондорентабельність)	148,52	0,00	-148,52	0,00	-148,52
10. Рентабельність оборотних активів	78,15	0,00	-78,15	0,00	-78,15
11. Коефіцієнт покриття активів	29,16	23,63	-5,53	29,20	0,04
12. Коефіцієнт окупності активів	342,96	423,18	80,22	342,46	-0,50
13. Коефіцієнт покриття власного капіталу	122,76	128,06	5,30	134,91	12,15
14. Коефіцієнт окупності власного капіталу	81,46	78,09	-3,37	74,13	-7,33
ДОХОДНІ ПОКАЗНИКИ
15. Чиста рентабельність продажу продукції (товарів, робіт, послуг)	175,61	0,00	-175,61	0,00	-175,61
16. Рентабельність доходу від операційної діяльності	60,38	0,00	-60,38	0,00	-60,38

Розглянувши табл. 2.12 можна зробити наступні висновки: показники 1, 2, 5 - 10, 15, 16 за 2005-2006 рр. мають нульове значення, тому в порівнянні з 2004 р. ці показники мають тенденцію зменшення, що є негативним явищем. У 2005-2006 рр. коефіцієнт покриття виробничих витрат збільшився на 2,18 та на 3,03; коефіцієнт окупності виробничих витрат зменшився на 2,52 та на 3,47; коефіцієнт покриття власного капіталу збільшився на 5,30 та на 12,15; коефіцієнт окупності власного капіталу зменшився на 3,37 та на 7,33 - ці явища є позитивними для підприємства.

2.3 Аналіз витрат за елементами на підприємстві

Економічний аналіз витрат за елементами є важливим інструментом управління витратами, що дозволяє надати узагальнюючу оцінку ефективності використання ресурсів і визначити резерви збільшення прибутку та зниження ціни одиниці продукції. Мета аналізу полягає у виявленні можливості раціонального використання ресурсів, інформаційному забезпеченні та всебічній оцінці досягнутих результатів щодо оптимізації витрат, обґрунтуванні управлінських рішень.

Завдання аналізу - вивчення собівартості за елементами витрат. Об'єктом аналізу є окремі елементи витрат.

Важливим аналізом витрат на виробництво є оцінка їх структури, що проводиться за такими напрямами, як аналіз витрат на виробництво за елементами.

При плануванні і калькулюванні собівартості продукції важливу роль відіграє класифікація витрат за елементами (економічним змістом). Групування витрат за елементами необхідне для вивчення матеріаломісткості, енергомісткості, трудомісткості, фондомісткості та встановлення впливу технічного прогресу на структуру витрат. Аналіз структури витрат за елементами передбачає визначення питомої ваги окремих елементів витрат у загальній сумі витрат і оцінку їх зміни за звітний період [19].

Для наочності використовуємо аналітичну таблицю, у якій перераховуються елементи витрат і відображається їх абсолютна величина та питома вага (табл. 2.13). Інформаційною базою аналізу виступає копія форми № 2 „Звіт про фінансові результати” (додаток А), а саме розділ II “Елементи операційних витрат”.

Таблиця 2.13 - Склад та структура витрат за елементами підприємства “ПУЕГГ” за 2004-2006 рр

Елементи витрат	2 004 р.	2 005 р.	Відхилення	2 006 р.	Відхилення
	Сума тис. грн.	Питома вага, %	Сума, тис. грн.	Питома вага, %	+/-	пункти структури	Сума, тис. грн.	Питома вага, %	+/-	пункти структури
Матеріальні витрати	2144	32,01	1672	18,94	-472	-13,07	1943	7,78	-201	-24,23
Оплата праці	2459	36,71	2778	31,47	319	-5,24	3547	14,20	1088	-22,51
Відрахування на соціальні заходи	928	13,85	1049	11,88	121	-1,97	1323	5,30	395	-8,56
Амортизація	1167	17,42	1142	12,94	-25	-4,49	1222	4,89	55	-12,53
Інші операційні витрати	0	0	2186	24,76	2186	24,76	16941	67,83	16941	67,83
Разом	6698	100,00	8827	100,00	2129	-	24976	100,00	18278	-

За даними таблиці 2.13 можна зробити наступні висновки: у 2005 р. загальні витрати були більші за базові на 2129 тис. грн., а у 2006 р. більші на 18278 тис. грн. Найбільша зміна відбулася у складі інших операційних витрат, які збільшились в порівнянні з базовим періодом на 2186 тис. грн. у 2005 р., та на 16941 тис. грн. - у 2006 р.; амортизаційні витрати зменшились на 25 тис. грн. у 2005 р. та збільшились на 55 тис. грн. у 2006 р. порівняно з 2004 р.; збільшились витрати на оплату праці на 319 тис. грн. та на 1088 тис. грн. у 2005-2006 рр. відповідно, а також відрахування на соціальні заходи - на 121 тис. грн. та на 395 тис. грн. Структура витрат у 2004-2005 рр. суттєво не змінилася, а у 2006 р. навпаки. Найбільшу питому вагу у структурі фактичних витрат займали оплата праці - 36,71% (2004 р.), 31,47% (2005 р.), а у 2006 р. інші операційні витрати - 67,83%.

За результатами аналізу структури витрат за елементами можна зробити наступні висновки:

- зміна питомої ваги витрат на заробітну плату - характеризує зміни трудомісткості продукції: збільшення питомої ваги таких витрат є наслідком збільшення трудомісткості продукції, і навпаки;

- зміна питомої ваги матеріальних витрат - визначає зміни продуктивності праці: збільшення питомої ваги матеріальних витрат є наслідком зростання продуктивності праці, і навпаки;

- зміна питомої ваги амортизаційних відрахувань - характеризує зміни технічного рівня виробництва, амортизаційної політики підприємства.

Таким чином, вивчення структури витрат за наведеними елементами (а при необхідності і за найважливішими їх складовими частинами), а також змін, які відбулися за звітний період, дає можливість оцінити раціональність такої структури та зробити висновок про необхідність і можливість її зміни в напрямі зниження матеріаломісткості або трудомісткості [20].

аудит витрата підприємство

3. ОБЛІК ВИТРАТ ЗА ЕЛЕМЕНТАМИ НА ПІДПРИЄМСТВІ «ПУЕГГ»

3.1 Документування операцій з обліку витрат за елементами

На підприємстві “ПУЕГГ” матеріальні витрати у структурі витрат дорівнювали: 32% - 2004 р., 19% - 2005 р. та 8% - 2006 р. (дивись табл. 2.13).

Вартість матеріальних ресурсів, що відображається за елементом "Матеріальні витрати", формується виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість), включаючи націнки (надбавки), комісійні винагороди, які сплачуються постачальницьким організаціям, плату за транспортування, зберігання та доставку, що здійснюються сторонніми організаціями. Витрати, пов'язані з доставкою (включаючи вантажно-розвантажувальні роботи) матеріальних ресурсів транспортом і персоналом організації, підлягають включенню до відповідних елементів витрат на виробництво (витрати на оплату праці, амортизація основних засобів, матеріальні витрати тощо).

Підставою для запису на рахунку 80 виступають наступні первинні документи: прибуткова накладна, накладна на внутрішнє переміщення та акт списання (додаток В).

Прибуткова накладна містить наступні реквізити: постачальник, одержувач та платник матеріалу, номер заказу, умова, валюта, курс. У табличній частині документа перераховуються: номер за порядком, найменування матеріалу, одиниця виміру, кількість, ціна у валюті, сума у валюті, сума у гривнях, ПДВ та усього. Унизу документа вказується: усього в гривнях, усього ПДВ, підпис керівника, головного бухгалтера, особи, що відпустила та одержала матеріали.

Далі по кожній матеріально-відповідальній особі за кожен місяць складається матеріальний звіт. Кожен матеріальний звіт по кожній матеріальній особі щомісяця групується у зводі матеріального звіта. Після цього дані по рахунку 80 заносяться до Журналу-ордеру № 10 (додаток Г), який складається кожного місяця.

Витрати на оплату праці та відрахування на соціальні заходи у структурі витрат на підприємстві дорівнювали: 36% - 2004 р., 31% - 2005 р., 14% - 2006 р. та 14% - 2004 р., 12% - 2005 р., 5% - 2006 р. відповідно.

Метою обліку витрат на робочу силу є визначення витрат робочого часу працівниками за видами діяльності; величини виробітку або ступеню виконання змінного завдання; достовірності нарахування заробітної плати; розрахунків з оплати праці; контроль за використанням фондів оплати праці.

Інформація по рахунках 81 та 82 наводиться у розшифровці по заробітній платі (додаток Д), яка містить дані по заробітній платі, яка відноситься до виробничих, загальновиробничих та адміністративних витрат та відповідні їй відрахування на соціальні заходи по всім фондам. Після цього дані по рахункам 81 та 82 щомісяця заносяться до Журналу-ордеру № 10.

Амортизація у складі витрат за елементами на підприємстві дорівнювала: 17% - 2004 р., 13% - 2005 р. та 5% - 2006р.

Підставою для запису по рахунку 83 є розрахунок бухгалтерії (додаток Е) по об'єктам основних засобів. Розрахунок містить наступні дані: номер за порядком, найменування, інвентарний номер, дата вводу в експлуатацію, первісна вартість на початок кварталу, знос на початок кварталу, залишкова вартість на початок кварталу, знос по кожному місяцю квартала, усього зносу за квартал, первісна вартість на кінець звітного кварталу, знос на кінець звітного кварталу та залишкова вартість на кінець звітного кварталу. Далі інформація із розрахунку заноситься у зведену відомість де наводяться дані по різним групам необоротних активів. Після цього дані по дебету рахунку 83 щомісяця заносяться до Журналу-ордеру № 10, а дані по кредиту цього рахунку із списанням у дебет рахунків виробництва, загальновиробничих та адміністративних витрат наводяться у Журналі-ордері № 13 (додаток Ж).

Інші операційні виттрати у структурі витрат за елементами на підприємстві дорівнювали: 0% - 2004 р., 25% - 2005 р. та 68% - 2006 р.

Підставою для запису на рахунку 84 є акт виконаних робіт (додаток К), який містить наступні дані: порядковий номер акту та зміст виконуваної роботи, адреса де виконувалися роботи, призвище особи, яка є замовником робіт, дата виконання. У табличній частині документа вказується: номер за порядком, найменування матеріалів та робіт, одиниця виміру, кількість, вартість одиниці виміру та сума. Унизу документа наводиться: сума разом, ПДВ, всього з ПДВ, підписи замовника та підрядника. Кожного місяця дані по дебету рахунку 84 відображаються у Журналі-ордері № 10.

3.2 Синтетичний і аналітичний облік витрат за елементами

Для узагальнення інформації про витрати за елементами на підприємстві “ПУЕГГ” використовуються рахунки 8 класу “Витрати за елементами”, які є активними, небалансовими та транзитними. По дебету рахунків виникає збільшення витрат, по кредиту - зменшення та списання на відповідні рахунки.

Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період призначено рахунок 80 "Матеріальні витрати", який має субрахунки, характеристику яких наведено в табл. 3.1.

Таблиця 3.1 - Субрахунки до рахунку 80 "Матеріальні витрати"

Шифр і назва субрахунку	Характеристика
801 "Витрати сировини й матеріалів"	Для узагальнення інформації про витрати сировини й матеріалів, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства.
802 "Витрати купі-вельних напівфаб-рикатів та комп-лектуючих виробів"	Для узагальнення інформації про витрати купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів в операційній діяльності підприємства.
803 "Витрати палива й енергії"	Для узагальнення інформації про витрати придбаних палива й енергії всіх видів, які використані на технологічні та інші операційні цілі, в тому числі на вироблення з палива теплоенергії та електроенергії, що спожиті в операційній діяльності підприємства.
804 "Витрати тари й тарних матеріалів"	Для узагальнення інформації про витрати тари і тарних матеріалів, що використані в операційній діяльності підприємства.
805"Витрати будівельних матеріалів"	Для узагальнення інформації про витрати будівельних матеріалів, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства.
806 "Витрати запасних частин"	Для узагальнення інформації про витрати запасних частин, які використані для ремонту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів підприємства.
807 "Витрати мате- ріалів сільсько-господарського призначення"	Для узагальнення інформації про витрати матеріалів сільськогосподарського призначення, які використані в операційній діяльності підприємства.
808 "Витрати товарів"	Для обліку витрат товарів, використаних для виробничо- господарських потреб, тобто без продажу іншим особам.
809 "Інші матеріальні витрати"	Для відображення вартості виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого та невиробничого характеру (здійснення окремих операцій з виробництва продукції, обробки сировини й матеріалів; проведення іспитів з випробування сировини й матеріалів, які використовуються у виробництві; транспортні послуги, які є складовою технологічного процесу виробництва тощо.

Окрім наведених субрахунків на підприємстві “ПУЕГГ” ведеться аналітичний облік у розрізі найменувань та груп однорідних матеріальних ресурсів, центрів витрат тощо.

Відображення в бухгалтерському обліку матеріальних витрат на підприємстві “ПУЕГГ” відбувається наступним чином (табл. 3.2).

Таблиця 3.2 - Облік матеріальних витрат на підприємстві “ПУЕГГ”

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Відпущено зі складу виробничі запаси та малоцінні й швидко зношувані предмети для операційної діяльності підприємства	80	20, 22	200
Відображено вартість готової продукції, товарів, використаних для власних потреб	808	26, 28	400
Відображено вартість наданих підприємству послуг, необхідних для операційної діяльності підприємства	809	685	350
Відображено вартість послуг з постачання електроенергії	803	631	100
Віднесено матеріальні витрати на:
- витрати основного виробництва в частині прямих матеріальних витрат	23	80	600
- утримання та експлуатацію виробничого обладнання та забезпечення техніки безпеки праці в цеху	91	80	150
- загальногосподарські потреби	92	80	50
- витрати на збут	93	80	100
- інші витрати операційної діяльності	94	80	90

Для узагальнення інформації про витрати па оплату праці за звітний період призначений рахунок 81 "Витрати на оплату праці", який має субрахунки, характеристику яких наведено в табл. 3.3.

Таблиця 3.3 - Субрахунки до рахунку 81 "Витрати на оплату праці"

Шифр і назва субрахунку	Характеристика
811 "Виплати за окла-дами й тарифами"	Для узагальнення інформації про витрати на виплату основної заробітної плати персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві.
812 "Премії та заохо-чення"	Для узагальнення інформації про витрати на виплату додаткової заробітної плати (премії, заохочення тощо) персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві.
813 "Компенсаційні виплати"	Для узагальнення інформації про витрати на гарантійні та компенсаційні виплати персоналу, пов'язані з індексацією заробітної плати тощо, в порядку і розмірах, передбачених законодавством
814 "Оплата відпус-ток"	Для узагальнення інформації про витрати на оплату щорічних відпусток персоналу підприємства або щомісячні відрахування на створення забезпечення майбутніх виплат відпусток.
815 "Оплата іншого невідпрацьованого часу"	Для узагальнення інформації про витрати на виплати персоналу підприємства за невідпрацьований час, що передбачені законодавством
816 "Інші витрати на оплату праці"	Для узагальнення інформації про інші витрати на оплату праці, які визнаються елементами витрат на оплату праці

Витрати на оплату праці не є однорідними, а тому аналітичний облік витрат на оплату праці на підприємстві “ПУЕГГ” організований за видами (основна та додаткова); за елементами (погодинна, відрядна, премії, оплати простоїв тощо); за складом працівників (обліковий, обліково-штатний, сумісники, які працюють за договорами підряду); за категоріями працівників (робітники, службовці, зі складу яких виділяють керівників).

Відображення в бухгалтерському обліку витрат на оплату праці на підприємстві “ПУЕГГ” здійснюється наступним чином (табл. 3.4).

Таблиця 3.4 - Облік витрат на оплату праці на підприємстві “ПУЕГГ”

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Нараховано основну заробітну плату робітникам	811	66	11500
Нараховано додаткову заробітну плату робітникам	812	66	2500
Нараховано відпускні (якщо підприємство не формує резерву на забезпечення майбутніх виплат відпускних або якщо сума нарахованих у звітному періоді відпускних перевищує суму сформованого резерву)	814	66	1500
Нараховано заробітну плату за час простою через зовнішні причини	815	66	300
Відображено суму нарахованої матеріальної допомоги	816	66	1000
Нараховано відпускні персоналу підприємства за рахунок раніше створеного резерву	814	47	1500
Віднесено витрати на оплату праці:
- на витрати основного виробництва в сумі прямих витрат на оплату праці	23	81	14000
- на загальновиробничі витрати в сумі витрат на оплату праці цехового персоналу	91	81	1300
- на адміністративні витрати в сумі оплати праці адміністративного персоналу	92	81	1000
- на витрати збуту в сумі заробітної плати працівників, що займаються збутом продукції	93	81	1050
- на інші витрати операційної діяльності в сумі заробітної плати працівників житлово-комунального господарства тощо	94	81	950

Для узагальнення інформації про здійснені відрахування на соціальні заходи призначений рахунок 82 "Відрахування на соціальні заходи", який має субрахунки, характеристику яких наведено в табл. 3.5.

Таблиця 3.5 - Субрахунки до рахунку 82 "Відрахування на соціальні заходи"

Шифр та назва субрахунку	Характеристика
821 ''Відрахування на пенсійне забезпечення"	Для ведення обліку відрахувань на обов'язкове державне пенсійне страхування
822 "Відрахування на соціа- льне страхування"	Для ведення обліку відрахувань на обов'язкове соціальне страхування
823 "'Страхування на випадок безробіття"	Для ведення обліку відрахувань на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття
824 "Відрахування на індиві-дуальне страхування"	Для ведення обліку відрахувань на індивідуальне страхування працівників за рахунок підприємства

Аналітичний облік організовується за складом і категоріями працівників, від заробітної плати яких здійснюють відрахування на соціальні заходи.

Відображення в обліку відрахувань на соціальні заходи на підприємстві “ПУЕГГ” здійснюється наступним чином (табл. 3.6).

Таблиця 3.6 - Облік відрахувань на соціальні заходи на підприємстві «ПУЕГГ»

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Виходячи з суми забезпечення виплат майбутніх відпусток нараховано суми зборів на:
- обов'язкове державне пенсійне страхування	821	471	500
- обов'язкове державне соціальне страхування	822	471	23
- обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	823	471	19
Нараховано суму внесків на додаткове пенсійне страхування персоналу підприємства	824	472	500
Здійснено відрахування від заробітної плати на:
- обов'язкове державне пенсійне страхування	821	651	5080
- обов'язкове державне соціальне страхування	822	652	230
- обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	823	653	199
Віднесено суми відрахувань на соціальні заходи в частині відрахувань від заробітної плати:
- виробничих робітників	23	82	4200
- цехового персоналу	91	82	391
- адміністративного персоналу	92	82	297
- продавців та інших працівників, зайнятих збутом продукції	93	82	316
- працівників житлово-комунального господарства тощо	94	82	286

Для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів призначено рахунок 83 "Амортизація", який має субрахунки, характеристику яких наведено в табл. 3.7.

Таблиця 3.7 - Субрахунки до рахунку 83 "Амортизація"

Шифр і назва субрахунку	Характеристика
831 "Амортизація основних засобів"	Для узагальнення інформації про нарахування амортизації основних засобів
832 "Амортизація інших необоротних матеріальних активів"	Для узагальнення інформації про нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів
833 "Амортизація нематеріальних активів"	Для узагальнення інформації про нарахування амортизації нематеріальних активів

Аналітичний облік до рахунку 83 "Амортизація" на підприємстві “ПУЕГГ” організовується в розрізі видів необоротних активів і місцями їх експлуатації.

Відображення в бухгалтерському обліку амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів на підприємстві “ПУЕГГ” здійснюється наступним чином (табл. 3.8).

Таблиця 3.8 - Облік амортизації на підприємстві “ПУЕГГ”

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Відображено суму нарахованого зносу:
- основних засобів	831	131	20000
- інших необоротних матеріальних активів	832	132	12000
- нематеріальних активів	833	133	1500
Віднесено суму зносу на:
- витрати основного виробництва в частині нарахованого зносу виробничого обладнання	23	83	25000
- загальновиробничі витрати в сумі нарахованого зносу цехових приміщень	91	83	6700
- адміністративні витрати в сумі нарахованого зносу необоротних активів загальногосподарського призначення	92	83	500
- витрати збуту в сумі нарахованого зносу на товарний знак	93	83	1000
- інші операційні витрати	94	83	300

Рахунок 84 "Інші операційні витрати" призначено для обліку операційних витрат, які не відображаються на інших рахунках класу 8 "Витрати за елементами", зокрема, вартості робіт, послуг сторонніх підприємств, сум податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податку на прибуток, втрат від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сум фінансових санкцій тощо.

Аналітичний облік по рахунку 84 "Інші операційні витрати" на підприємстві “ПУЕГГ” ведеться за видами витрат. Відображення в обліку інших операційних витрат на підприємстві “ПУЕГГ” наведено в табл. 3.9.

Таблиця 3.9 - Облік інших операційних витрат на підприємстві “ПУЕГГ”

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Відображено у складі інших операційних витрат:
- втрати від псування (уцінки, нестачі) матеріальних цінностей	84	20, 26	2000
- оплата готівкою (у безготівковій формі) сум страхового відшкодування	84	30, 31	5000
- списання безнадійної поточної дебіторської заборгованості	84	36	1200
- суму податків та зборів	84	64	200
Відображено інші операційні витрати у складі:
- витрат виробництва в частині прямих витрат	23	84	2000
- загальновиробничих витрат	91	84	800
- адміністративних витрат в сумі витрат, які відносяться до підприємства в цілому	92	84	200
- витрат на збут в сумі витрат, які відносяться до збутової діяльності	93	84	400
- інших операційних витрат	94	84	5000

Розглянувши синтетичний і аналітичний облік витрат за елементами на підприємстві “ПУЕГГ” можна зробити такі висновки:

- для ведення бухгалтерського обліку використовується повний “План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій”, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291, та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за № 892/4185;

- для обліку витрат використовуються рахунки класу 8 “Витрати за елементами” та рахунки класу 9 “Витрати діяльності”;

- Рахунок 85 “Інші затрати” в обліку не використовується, тому що підприємство не є малим та використовує рахунки 9 класу.

3.3 Відображення витрат за елементами у фінансовій звітності

Інформація по витратам за елементами за місяць на підприємстві “ПУЕГГ” відображається в Журналі-ордері № 10 та після чого заноситься до Головної книги.

Загальна інформація по витратам за елементами відображається у Звіті про фінансові результати, а саме у розділі II “Елементи операційних витрат”, який складається щоквартально та наростаючим підсумком спочатку року на підставі Головної книги.

Порядок відображення інформації про витрати за елементами на підприємстві “ПУЕГГ” наведена на рисунку 3.1.



Рисунок 3.1 - Порядок відображення витрат за елементами на підприємстві “ПУЕГГ”

У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.

Розділ II “Елементи операційних витрат” заповнюється за даними сум, відображених по дебету рахунків 8 класу, а саме: 80 “Матеріальні витрати”, 81 “Витрати на оплату праці”, 82 “Відрахування на соціальні заходи”, 83 “Амортизація”, 84 “Інші операційні витрати”.

4 АУДИТ ВИТРАТ ЗА ЕЛЕМЕНТАМИ

4.1 Теоретичні засади проведення аудиту витрат за елементами

Аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам [21].

Метою аудиту з обліку витрат за елементами є встановлення достовірних первинних даних щодо накопичення та списання цих витрат, повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності інформації щодо витрат за елементами, наведеної у звітності господарюючого суб'єкта.

Завданнями аудиту операцій з обліку витрат за елементами є:

- встановлення правильності документального оформлення накопичення та списання витрат за елементами;

- перевірка правильності ведення обліку фактичних витрат та наступного включення їх до собівартості продукції (робіт, та послуг), відповідно до прийнятого на підприємстві методу обліку витрат та калькулювання;

- підтвердження правильності методу розподілу непрямих витрат, що використовується, і закріплений в наказі про облікову політику;

- перевірка правильності та обгрунтування планування розміру прямих витрат, які включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та визначення кошторисних ставок розподілу накладних витрат;

- вивчення правильності віднесення витрат за елементами до загальновиробничих витрат;

- вивчення правильності віднесення витрат за елементами до адміністративних витрат;

- вивчення правильності віднесення витрат за елементами до витрат на збут;

- вивчення правильності віднесення витрат за елементами до інших витрат операційної діяльності;

- підтвердження законності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку витрат за елементами;

- перевірка повноти, правильності та достовірності відображення інформації про витрати за елементами в звітності [22].

Предметом аудиту операцій з обліку витрат за елементами є господарські процеси та операції, пов'язані з накопиченням та списанням цих витрат, а також відносини, що виникають при цьому в середині підприємства і за його межами.

Об'єктом дослідження є інформація, зафіксована в різних джерелах щодо операційних витрат. Облік та узагальнення інформації про витрати за елементами здійснюються на рахунках бухгалтерського обліку й подається користувачам у вигляді фінансової звітності. Ця інформація є складовою предметної області аудиторського дослідження [23].

Виходячи з цілей, яких необхідно досягнути аудитору при проведенні дослідження операцій з обліку операційних витрат, формуються наступні об'єкти аудиту:

- елементи облікової політики (первинні документи з обліку витрат за елементами, список осіб, які мають право підписувати документи і які саме, порядок контролю виконання обов'язків, об'єкти обліку витрат);

- операції, пов'язані з обліком витрат за елементами;

- записи в первинних документах, облікових регістрах та звітності;

- інформація про порушення ведення обліку, недостачі, зловживання, які знайшли документальне підтвердження в актах ревізії, перевірок, постановах правоохоронних органів.

Джерелами інформації для аудиту операцій з обліку витрат за елементами є:

- наказ про облікову політику підприємства;

- первинні документи з обліку витрат за елементами;

- облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку витрат за елементами;

- акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю;

- звітність ( розділ II. Елементи операційних витрат форми №2 Звіт про фінансові результати).

При проведенні аудиту витрат за елементами аудитору слід керуватися такими основними нормативними актами:

- Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. №996-XII (зі змінами і доповненнями);

- План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань, господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291 (зі змінами і доповненнями);

- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”;

- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”;

- Типове положення з планування, обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 26.04.96 р. №473.

Оскільки перевірка аудитором обліку витрат за економічними елементами є процесом трудомістким і потребує обробки великої кількості інформації, аудитор може застосувати вибіркове дослідження витрат за елементами при прийнятому рівні аудиторського ризику [24].

Як відомо, кожній аудиторській перевірці за будь-яких умов притаманний аудиторський ризик, який полягає в тому, що аудитор може скласти аудиторський висновок, який не відповідає дійсному фінансовому стану підприємства. Це означає, що суттєві помилки, які містяться у фінансовій бухгалтерській звітності, можуть залишитися невиявленими аудитором, унаслідок чого перекручуються показники бухгалтерської звітності.

Аудиторський ризик визначають за формулою (4.1):

АР = РК Ч РО Ч РВ (4.1)

де РК - ризик внутрішнього контролю;

РО - ризик системи бухгалтерського обліку;

РВ - ризик виявлення, який залежить безпосередньо від самого аудитора.

Допустима величина аудиторського ризику перебуває в межах 1-5% від загального підсумку балансу або фінансового результату за звітний період (на вибір аудитора) [25].

Відносно операційних витрат аудитор повинен оцінити кожну складову аудиторського ризику і з'ясувати факти, які на них впливають. Що стосується оцінки системи бухгалтерського обліку, то аудитор повинен встановити правильність застосування відповідних рахунків бухгалтерського обліку, призначених для обліку витрат за елементами; постійність дотримання облікової політики щодо витрат; рівень кваліфікації облікового персоналу.

Ризик виявлення означає, що суттєві помилки, які містить фінансова звітність, можуть залишитися без уваги аудитора внаслідок здійснення вибіркового дослідження, неправильного застосування тестового контролю, незалежного роз'яснення результатів аналітичного огляду та інших аудиторських процедур, застосування неефективних методів і прийомів, обмеженості в отриманні інформації за витратами. Чим вищий рівень оціненого аудитором ризику внутрішнього контролю і ризику системи бухгалтерського обліку, тим нижчий рівень ризику виявлення треба запланувати для забезпечення належної якості аудиторської перевірки. Від оцінки рівня ризику перевірки операційних витрат залежить кількість і види аудиторських процедур, які будуть виконані.

Перед початком аудиту аудитор укладає договір з підприємством-замовником та складає програму аудиту витрат. Аудит операційних витрат проводиться у три етапи. На першому - підготовчому, аудитор ознайомлюється з підприємством, з його діяльністю, системою бухгалтерського обліку, оцінює систему внутрішнього контролю і відповідно визначає аудиторський ризик. Під час головного (основного) етапу аудиту перевіряється: правильність включення витрат до відповідних елементів, обгрунтованість списання витрат за елементами на рахунки виробництва (рахунок 23) та витрат діяльності (рахунки 91, 92, 93, 94), наявність та повнота оформлення первинних документів підтверджуючих відповідні витрати, обгрунтованість віднесення до складу операційних витрат податків, зборів та обов'язкових платежів. Результати аудиторських процедур відображаються у робочих документах аудитора. На підсумковому етапі узагальнюються результати перевірки, робляться висновки та підготовуються обґрунтовані пропозиції щодо усунення недоліків і використання виявлених резервів. Аудит витрат за елементами завершується написанням аудиторського звіту [23].

4.2 Аудит витрат за елементами на підприємстві “ПУЕГГ”

Оскільки на підприємстві “ПУЕГГ” не проводилась аудиторська перевірка нами був проведений аудит витрат за елементами. Перш ніж почати аудиторську перевірку з підприємством уклали Договір на виконання аудиторських робіт, надання аудиторських послуг, консультування з питань обліку (додаток Л); Завдання по виконанню аудиторської перевірки (додаток М) та Лист - згоду (додаток Н), що затверджені згідно з нормативом № 4 “Національні нормативи аудиту” [26].

Перед початком проведення аудиту склали програму аудиту витрат за елементами (додаток О).

На підготовчому етапі аудиторської перевірки, при загальному ознайомленні з суб'єктом господарювання, дізналися про вид та напрями діяльності підприємства, систему бухгалтерського обліку та стан матеріальної відповідальності на підприємстві.

Перевірка обліку витрат за елементами проводилась в такій послідовності:

- ознайомилися з обліковою політикою підприємства в частині організації обліку операційних витрат;

- виявили дату проведення останньої інвентаризації запасів та незавершеного виробництва, її результати;

- перевірили наявність наказів про створення на підприємстві постійно діючої комісії із списання матеріальних цінностей, про осіб, відповідальних за збереження матеріалів у відповідних місцях, а також виявили, чи укладені з ними договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність;

- отримали інформацію про звільнених матеріально відповідальних осіб;

- встановили, якою мірою бухгалтерія суб'єкта господарювання забезпечена чинними нормативними документами, які визначають правила ведення обліку витрат, зразками форм уніфікованої первинної документації з обліку об'єктів, які згодом відносяться до витрат за елементами.

Отримана таким чином інформація на початку перевірки дала змогу отримати загальне уявлення про організацію обліку витрат на даному підприємстві й допомогла визначити питання, яким із них необхідно приділяти особливу увагу.

Важливим завданням є оцінка надійності внутрішнього контролю і внутрішнього аудиту витрат у клієнта.

Оцінку внутрішнього контролю витрат здійснили за напрямками передбаченими у робочому документі аудитора - Тест внутрішнього контролю (додаток О).

Оцінку внутрішнього контролю витрат здійснили за такими напрямками:

- перевірка наявності первинної документації на всі господарські операції підтверджуючі витрати;

- розподіл функціональних обов'язків посадових осіб, які наділені функціями санкціонування і які відповідають за стан та рух об'єктів, які згодом відносяться до витрат за елементами;

- забезпечення контролю наявності необхідних первинних документів, що підтверджують витрати;

- перевірка періодичності віднесення витрат на формування фінансових результатів;

- правомірність віднесення витрат до відповідних економічних елементів витрат;

- наявність ведення обліку витрат за елементами по відповідним субрахункам;

- наявність ведення аналітичного обліку за економічними елементами витрат.

Оцінивши ступінь довіри до системи внутрішнього контролю витрат зробили оцінку загальному аудиторському ризику перевірки.

Головний етап аудиту полягає в перевірці: правильності включення витрат до відповідних елементів, обґрунтованість списання витрат за елементами на рахунки виробництва (рахунок 23) та витрат діяльності (рахунки 91, 92, 93, 94), наявність та повнота оформлення первинних документів підтверджуючих відповідні витрати, обґрунтованість віднесення до складу операційних витрат податків, зборів та обов'язкових платежів.

Для вирішення завдань аудиту витрат за елементами на основному етапі перевірки здійснили:

- встановлення правильності документального оформлення накопичення та списання витрат за елементами;

- перевірку правильності ведення обліку фактичних витрат та наступного включення їх до собівартості продукції (робіт, та послуг), відповідно до прийнятого на підприємстві методу обліку витрат та калькулювання;

- підтвердження правильності методу розподілу непрямих витрат, що використовується, і закріплений в наказі про облікову політику;

- перевірку правильності та обгрунтування планування розміру прямих витрат, які включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та визначення кошторисних ставок розподілу накладних витрат;

- вивчення правильності віднесення витрат за елементами до загальновиробничих витрат;

- вивчення правильності віднесення витрат за елементами до адміністративних витрат;

- вивчення правильності віднесення витрат за елементами до витрат на збут;

- вивчення правильності віднесення витрат за елементами до інших витрат операційної діяльності;

- підтвердження законності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку витрат за елементами;

- перевірку повноти, правильності та достовірності відображення інформації про витрати за елементами в звітності.

Дотримуючись вимог П(С)БО 16 “Витрати” перевірили умови визнання витрат на підприємстві “ПУЕГГ”, згідно яких витрати визнаються за наступних умов:

- зменшення активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками) (наприклад, списання матеріалів на виробництво; нарахування заробітної плати персоналу підприємства);

- визнання на основі систематичного і раціонального розподілу економічних вигод, які забезпечує актив протягом декількох звітних періодів (наприклад, нарахування амортизації основних засобів, нарахування амортизації нематеріальних активів);

- негайне визнання, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати критеріям активів підприємства (наприклад, уцінка запасів, створення резерву сумнівних боргів);

- можлива достовірна оцінка суми витрат.

Також керуючись П(С)БО 16 “Витрати” здійснили перевірку групування витрат за економічними елементами, та правильність віднесення до складу економічних елементів витрат операційної діяльності.

Перевіряючи бухгалтерські записи на рахунках витрат за елементами перевірили дотримання вимог Інструкції №291 “Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку”.

При перевірці порядку заповнення розділу II. Елементи операційних витрат форми №2 Звіт про фінансові результати, керувались П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”.

Усі результати здійснених аудиторських процедур знайшли відображення в робочих документах.

Головний етап аудиту витрат за елементами по окремим стадіям проводили в такому порядку:

- спочатку встановили обґрунтованість формування елементів витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати. При цьому перевірці піддались дебетові обороти за аналітичними даними та субрахунками до рахунків синтетичного обліку витрат за елементами (80 “Матеріальні витрати”, 81 “Витрати на оплату праці”, 82 “Відрахування на соціальні заходи”, 83 “Амортизація”, 84 “Інші операційні витрати”) у кореспонденції з кредитом рахунків: 20, 22, 37, 66, 65, 13, 30, 31, 36, 64, 68;

- після цього перевірено обґрунтованість списання витрат за елементами на рахунки виробництва (23 “Виробництво”) та 9 класу (91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”).

При проведенні перевірки формування собівартості продукції (робіт, послуг) необхідно пам'ятати, що згідно П(С)БО 16 до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються тільки прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати та змінні і розподілені постійні загальновиробничі витрати. Тобто, здійснюючи перевірку правильності формування собівартості продукції (робіт, послуг) необхідно, передусім, дослідити правильність включення витрат до собівартості.

При проведені достовірності формування прямих матеріальних витрат порівняли фактично списані суми з нормами; при постійному списанні за нормами зробили аналіз залишків в матеріальних звітах; при списанні понад норм з'ясували причини і напрямки віднесення перевитрат за даними зведених відомостей за відхиленнями; перевірили правомірність віднесення такого виду витрат до статті “Витрати сировини і матеріалів”. При цьому були використані дані лімітно-забірних карток, актів-вимог, звітів про рух запасів, норм витрат, актів на списання палива, енергії, зведених відомостей за відхиленнями, даних рахунку 80 та 23.

Крім цього, при перевірці прямих матеріальних витрат особливо звернули увагу на:

- правомірність віднесення витрат до прямих матеріальних. До складу
прямих витрат включаються тільки ті, що можуть бути безпосередньо
віднесені до конкретного об'єкту витрат;

- правильність оцінки виробничих запасів, які включені до
собівартості продукції (робіт, послуг); відповідність методу оцінки обраній в обліковій політиці;