Облік, аналіз і аудит витрат за елементами на підприємстві "Павлоградське управління по експлуатації газового господарства"

- наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з
особами, відповідальними за збереження запасів у виробничих підрозділах;

- правильність відображення в бухгалтерському обліку процесу
придбання і виготовлення матеріалів в залежності від прийнятої облікової політики підприємства;

- наявність фактів списання на собівартість витрат, які не відносяться
до матеріалів, що використовувалися у виробництві, а також випадки списання на виробничі рахунки вартості ПДВ;

- наявність фактів включення до собівартості продукції (робіт, послуг)
вартості сировини, матеріалів, переданих в цехи, дільниці тощо, але фактично не використаних у виробництві;

- правильність встановлення норм витрат сировини і матеріалів
відповідно до рівня технічного стану і технології виробництва продукції;

- правильність оцінки і списання зворотних, відходів. Зворотні відходи оцінюються за ціною їх можливого використання. При цьому до відходів не відносяться залишки матеріальних ресурсів, які відповідно до встановленої технології передаються в інші цехи як повноцінні матеріали для виробництва інших видів продукції, а також супутня продукція, перелік якої встановлюється в галузевих методичних рекомендаціях, з обліку собівартості продукції;

- правильність списання недостач і втрат в межах норм природного убутку;

При проведенні перевірки на достовірність формування прямих витрат на оплату праці порівняли обсяги фактично виконаних робіт (на підставі первинних документів) з нормами і розцінками, порівняли розцінки з тарифними ставками відрядників за відповідними розрядами робіт і кількістю часу, що вимагається для їх виконання (за даними тарифно-кваліфікаційного довідника, тарифних сіток і ставок), перевірили правильність нарахування оплати праці відрядників у відповідності з проводкою: Дт 23 Кт 81. При цьому були використані дані нарядів на відрядні роботи, відомостей норм і розцінок, тарифно-кваліфікаційних довідників, тарифних сіток, тарифних ставок, облікових регістрів по рахунках 23, 81 та 66.

При проведенні перевірки правильності формування інших прямих витрат врахували те, що до їх складу включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкту витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи (рахунок 82), амортизація (рахунок 83) тощо.

При перевірці правильності віднесення на собівартість відрахувань на соціальні заходи (рахунок 82) звернули увагу на дотримання прямої залежності джерела нарахування внесків до позабюджетних фондів від джерела нарахування самого фонду оплати праці, тобто, встановили відповідність джерела виплати заробітної плати джерелу сплати внесків. При цьому були використані дані перевірок за іншими об'єктами (перевірка розрахунків з оплати праці, операцій з поточними зобов'язаннями тощо).

Вивчаючи операції зі списання витрат за елементами на загальновиробничі витрати, керувались п. 15 П(С)БО 16 "Витрати", де наведений повний перелік витрат, які можуть бути віднесені до загальновиробничих витрат. Передусім, перевірили правомірність віднесення витрат до загальновиробничих.

Перевірку обґрунтованості віднесення витрат за елементами до загальновиробничих здійснюємо шляхом зіставлення фактично здійснили витрат з їх нормативною величиною (за кошторисом). При цьому були використані дані таблиць аналітичного обліку загальновиробничих витрат (рахунок 91), ліміти витрат по кожному елементу (в кошторисах), дані рахунків 80, 81, 82, 83, 84.

Вивчаючи операції зі списання витрат за елементами на адміністративні витрати, витрати на збут та інші витрати операційної діяльності, дотримувались п.п. 18, 19, 20 П(С)БО 16 “Витрати”, де наведений повний перелік витрат, які можуть бути віднесені до витрат відповідного складу, тобто перевірили правомірність віднесення витрат до адміністративних, витрат на збут, інших операційних витрат. При цьому застосували наступні прийоми та способи перевірки:

- встановили документальне обґрунтування зазначених витрат;

- порівняли вказані в обліковому регістрі суми і місяці, до яких вони
відносяться, з первинними документами (рахунками, договорами,
банківськими виписками, товарно-транспортними накладними). Перевірили наявність в документах всіх необхідних реквізитів: назву документу, дату складання, назву підприємства, від імені якого складений документ, зміст господарської операції, її вимірники в натуральному і грошовому вираженнях, перелік посадових осіб та їх підписи;

- порівняли суми, зазначені в рахунках-фактурах, платіжних вимогах-дорученнях тощо, з сумами платіжних документів. Порівняли тривалість проміжку між датами платежу, оприбуткування товарів (послуг), отримання рахунку-фактури;

- зробили дослідження санкціонування всіх витрат шляхом ознайомлення з внутрішніми документами підприємства за підписом керівника або уповноваженої ним особи, які регламентують політику підприємства по затвердженню витрат;

- перевірили віднесення витрат до того періоду, в якому вони реально
понесені (тобто до періоду, до якого відноситься пов'язана з ними діяльність), шляхом порівняння даних первинних документів з бухгалтерськими записами;

- перевірили правильність включення сум зносу по основних засобах,
нематеріальних активах до собівартості продукції;

- перевірили правильність включення до витрат нарахованої заробітної плати (рахунок 81), (при цьому були перевірені трудові угоди, наказ про посадові оклади, відрядні розцінки), а також правильність обліку витрат по оплаті праці на відповідних рахунках, відповідність інших виплат працівникам підприємства, віднесених на рахунки обліку витрат, діючим первинним документам;

- оцінили правильність віднесення на витрати відрахувань на соціальні заходи (рахунок82);

- перевірили наявність та правильність складання кошторису на
представницькі витрати підприємства, правильність накопичення та списання таких витрат;

- встановили дотримання основних положень з обліку тари на підприємствах, а саме: правильне і своєчасне документальне відображення операцій по заготівлі, надходженню та відпуску тари на складах, в цехах, ділянках та інших місцях її зберігання;

- перевірили правильність відображення сплачених штрафів, пені,
неустойок. Всі визнані підприємством чи присуджені арбітражем штрафи, пені, неустойки, суми претензій за штрафними санкціями, по яких минув термін оскарження, відносяться на інші операційні витрати (рахунок 84), але при цьому на підставі первинних документів і бухгалтерського запису в журналі, встановили чи не включені до витрат суми, пред'явлені до утримання як претензії, але не визнані платником;

- перевірили правомірність накопичення та списання витрат на
дослідження та розробки;

- провели дослідження достовірності формування собівартості реалізованих виробничих запасів;

- визначили правомірність відображення втрат від операційної
курсової різниці, знецінення запасів, їх псування;

- з'ясували правильність списання сумнівних та безнадійних боргів,
для чого встановили дотримання строків позивної давності;

- визначили правильність ведення синтетичного та аналітичного
обліку по рахунках 80, 81, 82, 83, 84 у кореспонденції з рахунками 92, 93, 94.

Перевірку зробили на дотримання списання в кінці кожного місяця витрат за елементами на рахунки виробництва та витрати діяльності для формування фінансового результату. Перевірили охайність записів (відсутність арифметичних та інших помилок), встановили відповідність записів синтетичного та аналітичного обліку записам в Головній книзі та в Звіті про фінансові результати.

На підсумковому етапі проведення аудиторської перевірки узагальнили результати написанням Аудиторського звіту (додаток П), у якому зробили висновки та підготували обґрунтовані пропозиції щодо усунення недоліків.

5 УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ НА ПІДПРИЄМСТВІ “ПУЕГГ”

5.1 Виявлені недоліки у веденні обліку на підприємстві

Під час ознайомлення з системою бухгалтерського обліку на підприємстві “ПУЕГГ” були виявлені наступні недоліки:

- для узагальнення інформації про господарські операції використовуються застарілі та довільної форми журнали-ордери;

- великий обсяг облікової інформації, та відсутність при цьому спеціалізованого програмного забезпечення.

5.2 Пропозиції щодо вдосконалення обліку

Для покращення документообігу та для більш ефективної роботи бухгалтерської служби на підприємстві “ПУЕГГ” необхідним є використання регістрів бухгалтерського обліку, які передбачені Методичними рекомендаціями по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. № 356. Ці Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку (далі - Методичні рекомендації) розроблені з урахуванням Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. №996-XIV і П(С)БО, а також спрямовані на узагальнення в регістрах бухгалтерського обліку (крім регістру позабалансового обліку) методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій та інших юридичних осіб (крім банків і бюджетних установ), їх філій, відділень, представництв незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, на накопичення аналітичних даних про склад і рух активів, капіталу і зобов'язань, доходів, витрат, фінансових результатів [27].

Згідно цих рекомендацій передбачено застосування наступних регістрів:

- для обліку грошових коштів та грошових документів - Журнал-ордер 1, який заповнюється за кредитом рахунків 30, 31, 33, та відомості до нього:

1) Відомість 1.1 (за дебетом рахунка 30);

2) Відомість 1.2 (за дебетом рахунка 31);

3) Відомість 1.3 (за дебетом рахунка 33);

- для обліку довгострокових та короткострокових позик - Журнал-ордер 2, який заповнюється за кредитом рахунків 50. 60;

- для обліку розрахунків, довгострокових та поточних зобов'язань - Журнал-ордер 3. Розділ I Журналу 3 “Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інших розрахунків і резерву сумнівних боргів” заповнюється за кредитом рахунків 16, 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68 та розділ II “Облік розрахунків з бюджетом, облік довгострокових та поточних зобов'язань” заповнюється за кредитом рахунків 17, 52, 53, 54, 55, 61, 64, 67, 69; а також відомості до журналу:

1) Відомість 3.1 (аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками);

2) Відомість 3.2 (аналітичний облік розрахунків з різними дебіторами);

3) Відомість 3.3 (аналітичний облік розрахунків з постачальниками та підрядниками);

4) Відомість 3.4 (аналітичний облік виданих та отриманих векселів);

5) Відомість 3.5 (аналітичний облік за іншими операціями);

6) Відомість 3.6 (аналітичний облік розрахунків з бюджетом);

- для обліку необоротних активів та фінансових інвестицій - Журнал-ордер 4. Розділ I Журналу 4 “Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та зносу необоротних активів” заповнюється за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 19 та розділ II “Облік капітальних і фінансових інвестицій та інших необоротних активів” заповнюється за кредитом рахунків 14, 15, 18, 35; а також відомості до журналу:

1) Відомість 4.1 (аналітичного обліку капітальних інвестицій);

2) Відомість 4.2 (аналітичного обліку фінансових інвестицій);

3) Відомість 4.3 (аналітичного обліку нематеріальних активів);

- для обліку витрат - Журнал-ордер 5 та Журнал-ордер 5А. Розділ I Журналу 5 і Журналу 5А заповнюється за кредитом рахунків 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99; розділ II Журналу 5 і Журналу 5А заповнюється за кредитом рахунків з журналів 1, 2, 3, 4, 6. Розділ III Журналу 5 заповнюється за кредитом рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 91. Розділ IIIА Журналу 5А заповнюється за кредитом рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 80, 81, 82, 83, 84, 91. Розділ IIIБ Журналу 5А заповнюється за кредитом рахунків 20, 22, 39, 65, 66. Розділ IV Журналу 5 і Журналу 5А заповнюється за аналітичними даними до рахунка 28 “Товари”. Також до Журналу 5 і Журналу 5А заповнюється Відомість 5.1 за аналітичними даними обліку запасів;

- для обліку доходів і результатів діяльності - Журнал 6. Розділ I заповнюється за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76,79. Розділ II заповнюється за аналітичними даними про доходи;

- для обліку власного капіталу та забезпечення зобов'язань - Журнал-ордер 7, який заповнюється за кредитом рахунків 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49; а також відомості до журналу:

1) Відомість 7.1 (за аналітичними даними до рахунку 42 “Додатковий капітал”);

2) Відомість 7.2 (за аналітичними даними до рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”);

3) Відомість 7.3 (за аналітичними даними до рахунку 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”) [28].

Для відображення інформації про витрати за елементами на підприємстві “ПУЕГГ” використовується Журнал-ордер №10 (додаток Г). Згідно Методичних рекомендацій №356 для відображення витрат за елементами передбачено використання Журнал-ордер 5А. Цей Журнал відрізняється від Журналу 5 (рисунок 5.1) тим що в ньому окрім витрат діяльності відображаються й витрати за елементами і заповнюють його лише ті підприємства які ведуть облік по рахунках 8 класу.

Рисунок 5.1 - Порівняльна структура Журналів 5 і 5А

При цьому дебетуються рахунки 80 “Матеріальні витрати”, 81 “Витрати на оплату праці”, 82 “Відрахування на соціальні заходи”, 83 “Амортизація”, 84 “Інші операційні витрати”, а кредитуються рахунки матеріальних витрат (20, 22), витрат майбутніх періодів (39), витрат на оплату праці (66), відрахувань на страхування (65) та переносяться дані з інших Журналів.

Після відображення витрат за елементами в розділі III Б, дані переносяться в розділ III А - витрати діяльності.

Для зменшення трудомісткості обліку на підприємстві “ПУЕГГ”, у зв'язку з великим обсягом первинної інформації та малого штату бухгалтерських працівників, актуальним є впровадження спеціалізованого бухгалтерського програмного продукту, як 1С: Підприємство 7.7 до складу якого входить конфігурація 1С:Бухгалтерія. При цьому форма бухгалтерського обліку буде автоматизованою, яка базуватиметься на принципах журнально-ордерної форми.

Автоматизована форма обліку оперативно відображає основні процеси, які пов'язані з отриманням різних зведених показників, що характеризують фінансово-господарську діяльність підприємства. В цій обліковій системі інформація йде по єдиному каналу і використовується для всіх потреб управління.

Єдність інформаційної бази і повний автоматизований технологічний процес забезпечується за рахунок одноразового введення інформації.

При такому способі ведення обліку збирання, передавання, систематизація та оброблення бухгалтерської інформації здійснюються автоматично. Його суть полягає у тому, що дані про здійснені на підприємстві господарські операції з паперових носіїв первинної облікової інформації записують на машинні носії (лазерні диски). На підставі введених даних автоматично робиться групування дебетових і кредитових оборотів за синтетичними й аналітичними рахунками, визначають сальдо, формують оборотні відомості і звітність, роздруковують різні первинні документи. Вихідну інформацію подають у вигляді друкованих реєстрів (машинограм) за окремими рахунками бухгалтерського обліку та відеограм.

Порядок ведення облікових записів при автоматизованій формі обліку можна схематично представити наступним чином (рисунок 5.2).

Рисунок 5.2 - Автоматизована форма обліку

Основними принципами автоматизованої форми бухгалтерського обліку є:

- одному журналу хронологічного запису відповідає багато регістрів систематичного запису;

- накопичення і багаторазове використання облікових даних;

- один синтетичний рахунок - багато аналітичних рахунків. Кількість рахунків аналітичного обліку залежить від цілей, поставлених керівництвом перед обліком;

- автоматичне отримання інформації про відхилення від встановлених процедур (норм, нормативів, завдань тощо);

- одержання звітних показників в режимі діялогу “людина-компьютер”;

- автоматичне формування всіх облікових регістрів і форм звітності на основі даних, відображених в системі рахунків [29].

Розглянемо формування витрат за елементами за допомогою програми 1С: Бухгалтерія, на прикладі нарахування заробітної плати. Цю ділянку обліку починаємо розглядати з уведення даних, необхідних у разі нарахування зарплатні для всіх співробітників. Програма 1С: Бухгалтерія містить усі ці дані в довіднику Співробітники (рисунок 5.3).

Рисунок 5.3 - Довідник Співробітники

Довідник призначений для зберігання інформації про працівників організації. Інформацію з цього довідника використовують для виписування первинних документів і ведення аналітичного обліку на бухгалтерських рахунках: 372, 373 і 66. Триревнева структура довідника дає змогу об'єднувати співробітників у різні групи і підгрупи, наприклад, штатні і позаштатні працівники, відповідно до ділянки виробництва тощо.

У нижній частині вікна перегляду довідника Співробітники, а також на закладках діалогової форми редагування елемента довідника розміщена кнопка Історія. За її допомогою можна переглянути історію змін значень періодичних реквізитів для кожного співробітника. Періодичними є такі реквізити: Тип співробітника - його значення “1”, якщо співробітник штатний і “0” - якщо сумісник, Кількість дітей, Кількість пільг, Посада, Оклад.

Діалогове вікно перегляду і редагування реквізитів конкретного елемента довідника (співробітника) має декілька закладок (рисунок 5.4), на яких згруповані реквізити відповідно до їхнього призначення.

Рисунок 5.4 - Закладка Загальні діалогового вікна редагування реквізитів

Закладка Загальні містить головні відомості про співробітника - його табельний номер (код), прізвище, ім'я, по батькові, стать, посаду. У випадку, якщо організація для співробітника є основним місцем праці, - треба задати прапорець Основний.

На закладці Дані про з/п (рисунок 5.5) містяться дані, потрібні для нарахування заробітної платні і відрахування прибуткового податку: місячний оклад (або погодинний тариф), розмір авансу, кількість дітей і кількість пільг за прибутковим податком, а також рахунок (811 “Виплати за окладами й тарифами”) і стаття затрат, за якими списуватиметься сума нарахованої заробітної платні. Реквізит Вид затрат для заповнення обов'язковий.

Рисунок 5.5 - Закладка Дані про з/п

У діалоговому вікні редагування елемента довідника є ще дві закладки: Паспортні дані і Податкові дані. На закладці Паспортні дані вводять серію паспорта і його номер, ким і коли виданий документ, а також адресу співробітника і його контактний телефон. У реквізиті закладки Податкові дані розміщені індивідуальний податковий номер співробітника, назва й адреса податкової інспекції за місцем його проживання [30].

Отже впровадження та використання автоматизованої форми бухгалтерського обліку здатне не тільки прискорити процес обробки інформації на підприємстві, але й суттєво покращити організацію роботи всієї бухгалтерії. Така можливість зумовлена тим, що компьютерний спосіб обробки облікової інформації, за допомогою такого бухгалтерського програмного продукту, як 1С:Бухгалтерія, вимагає формального та чіткого опису облікових процедур, що впорядковує порядок виконання обов'язків працівниками обліку.

У разі автоматизованого ведення бухгалтерського обліку підприємство зобов'язане всі створені первинні документи та облікові реєстри відображати на паперових носіях. При використанні засобів автоматизації також необхідно забезпечити заходи щодо попередження несанкціонованого та непомітного виправлення записів у первинних документах та облікових реєстрах і забезпечити збереження цих записів протягом встановленого терміну.

Автоматизація облікового процесу задовольнить вимоги розподілу облікової праці, та дасть можливість підвищити оперативність і точність облікових даних, необхідних для управління підприємством.

ВИСНОВКИ

Для збереження і покращання загальної прибутковості підприємства керівництво повинне знати суму витрат на будь-який момент за окремими видами продукції, за кожним цехом, та іншими структурними підрозділами підприємства. Облік витрат дає цю інформацію, допомагає контролювати витрати, встановлюючи критерії ефективності виробництва.

Основні переваги облікової інформації про витрати, з точки зору її використання в управлінні, полягають у тому, що вона точно відображає де були здійснені витрати, створює передумови для їх скорочення та допомагає керівництву виявляти підрозділи, відповідальні за понесені витрати.

Витрати в бухгалтерському розумінні відрізняються від витрат в економічному тлумаченні. Згідно економічної точки зору, витрати - загальноекономічна категорія, яка характеризує використання різних речовин і сил природи в процессі господарювання. З позиції бухгалтерського обліку, витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення власного капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками). Поняття “економічні витрати” є загальноприйнятим, бухгалтерські - обчислюються на практиці для визначення реальної суми фактично здійснених витрат, оподаткованого прибутку тощо.

Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”.

Важливим на підприємстві є класифікація витрат за різними ознаками, основним серед яких є класифікація за економічними елементами (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати). Цей поділ має велике значення, як для управління ними, так і при калькулюванні собівартості продукції для різних потреб управління.

Будь-які ресурси, які використовуються в операційній діяльності підприємств, тобто усі речовини та сили природи, у кінцевому підсумку повинні знайти відображення у витратах за елементами, а пізніше - у собівартості продукції чи витратах операційної діяльності.

Елемент витрат - сукупність економічно однорідних витрат.

Групування витрат за економічними елементами здійснюється у всіх галузях народного господарства. Це дає змогу отримати інформацію про те, скільки і яких засобів витрачено незалежно від того, де вони вироблені та на які цілі використано, дозволяє в межах підприємства планувати та контролювати обсяги закупівлі матеріальних ресурсів, розміри фонду оплати праці, ставити завдання зменшення собівартості продукції, проводити економічний аналіз витрат підприємства, а також порівнювати структуру витрат різних підприємств.

Об'єктом дослідження дипломної роботи є підприємство “Павлоградське управління по експлуатації газового господарства”, яке є підрозділом ВАТ по газопостачанню та газифікації “Дніпропетровськгаз”. Підприємство діє на підставі розпорядження, не має статусу юридичної особи, не веде облік статутного капіталу та не є платником податку на прибуток.

В даній роботі, за три останні роки діяльності підприємства, був проведений аналіз фінансового стану та економічний аналіз витрат за елементами. Аналіз фінансового стану підприємства був проведений за такими напрямками:

- аналіз майнового стану;

- аналіз фінансової стійкості;

- аналіз ліквідності і платоспроможності;

- аналіз фінансових результатів і рентабельності.

Провівши аналіз витрат за елементами можна зробити наступні висновки:

- у 2005 р. загальні витрати були більші за базові на 2129 тис. грн., а у 2006 р. більші на 18278 тис. грн.;

- найбільша зміна відбулася у складі інших операційних витрат, які збільшились в порівнянні з базовим періодом на 2186 тис. грн. у 2005 р., та на 16941 тис. грн. - у 2006 р.;

- амортизаційні витрати зменшились на 25 тис. грн. у 2005 р. та збільшились на 55 тис. грн. у 2006 р. порівняно з 2004 р.;

- збільшились витрати на оплату праці на 319 тис. грн. та на 1088 тис. грн. у 2005-2006 рр. відповідно, а також відрахування на соціальні заходи - на 121 тис. грн. та на 395 тис. грн.;

- структура витрат у 2004-2005 рр. суттєво не змінилася, а у 2006 р. навпаки. Найбільшу питому вагу у структурі фактичних витрат займали оплата праці - 36,71% (2004 р.), 31,47% (2005 р.), а у 2006 р. інші операційні витрати - 67,83%.

Після проведення аналізу, ознайомились з веденням бухгалтерського обліку витрат за елементами на підприємстві. Вивчивши документообіг можна сказати, що для здійснення запису на рахунках 8 класу (крім рахунку 85 “Інші затрати”) виступають наступні первинні документи: накладна, акт виконаних робіт, розрахунково-платіжна відомість, довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії, а також інші документи. Синтетичний і аналітичний облік ведеться за всіма правилами і витрати за елементами відображаються на рахунках 8 класу (крім рахунку 85) діючого Плану рахунків. Також ознайомились з порядком заповнення другого розділу форми №2 Звіт про фінансові результати (Елементи операційних витрат).

Оскільки аудит на підприємстві не проводився взагалі, то нами був проведений аудит витрат за елементами. По результатам проведеного аудиту можна зробити наступні висновки:

- одиницею обліку витрат на підприємстві є об'єкт витрат (продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення, пов'язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат);

- витрати на підприємстві відображаються маючи прямий зв'язок зі зменшенням активу та збільшенням зобов'язань, а також достовірне визначення (оцінку) своєї суми згідно п. 5 та п. 6 П(С)БО 16 “Витрати”;

- витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Якщо витрати не можливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, то вони відображаються у складі того періоду, в якому вони були здійснені згідно п. 7 П(С)БО 16 “Витрати”;

- витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати згідно п. 21 П(С)БО 16 “Витрати”;

- на підприємстві здійснюється правильне віднесення витрат до складу елементів витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати, згідно п.п. 22, 23, 24, 25, 26 П(С)БО 16 “Витрати”;

- документальна перевірка оборотів у регістрах бухгалтерського обліку по рахунках 80-84 порушень не виявила: обороти однакові;

- при перевірці бухгалтерського обліку витрат за елементами, а саме бухгалтерських записів, порушень Інструкції № 291 “Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку” не було виявлено;

- розділ II. Елементи операційних витрат форми №2 Звіт про фінансові результати заповнюється на підставі дебетових оборотів рахунків 80-84, з урахуванням вимог наведених у п. 38 П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”.

Отже облік витрат за елементами ведеться у відповідності з П(С)БО 16 “Витрати” та П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”, оскільки ніяких суттєвих порушень не було виявлено.

Під час ознайомлення з системою бухгалтерського обліку та проведення аудиту витрат за елементами на підприємстві “ПУЕГГ” були виявлені наступні недоліки:

- для узагальнення інформації про господарські операції використовуються застарілі та довільної форми журнали-ордери;

- великий обсяг облікової інформації, та відсутність при цьому спеціалізованого програмного забезпечення.

Для покращення документообігу та для більш ефективної роботи бухгалтерської служби на підприємстві пропонується використання регістрів бухгалтерського обліку, які передбачені Методичними рекомендаціями по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. № 356. Ці Методичні рекомендації розроблені з урахуванням Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. №996-XIV і П(С)БО.

Для подолання другого недоліку пропонується перехід від журнальної форми обліку до автоматизованої. У зв'язку з цим невід'ємною частиною є придбання та використання спеціалізованого програмного продукту 1С: Підприємство 7.7, до складу якого входить конфігурація 1С: Бухгалтерія, яка забезпечить рішення всіх бухгалтерських завдань.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1 Економіка підприємства: Навчальний посібник / А.В.Шегда, Т.М. Литвиненко, М.П. Нахаба та ін. За редакцією А.В. Шегди - 3-є вид., випр. - К.: Знання - Прес, 2003. - 335 с.

2 Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / За редакцією проф.. Ф.Ф. Бутинця, - 5-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП “Рута”, 2003. - 726 с.

3 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 року № 87.

4 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318.

5 Н.В. Чебанова, Ю.А. Василенко. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник - К.: Видавничий центр “Академія”, 2002. - 672 с.

6 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 року № 87.

7 Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник для студ. екон. спец. вищ. навч. закл. - 5-те вид., доповн. і переробл. - К.: А.С.К., 2000. - 784 с.

8 Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посібник. За ред. Р.Л. Хом'яка. -- 2-ге вид., доп. і перероб. -- Львів: Національний універсітет “Львівська політехніка” ( Інформаційно-видавничий центр “ІНТЕЛЕКТ+” Інституту післядипломної освіти ), “Інтелект-Захід”, 2003.- 820 с.

9 Інструкція про застосування плану рахунків Бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291. - Київ: Бліц-інформ, „Бухгалтерія”, № 52/2, 27.12.2001 р.

10 Гольцова С.М., Плікус І.Й. Звітність підприємств (фінансова, статистична, консолідована та до фондів соціального та пенсійного страхування): Навчальний посібник.-Київ:“Центр навчальної літератури”,2004. - 292 с.

11 Малюга Н.М., Я.В. Леберзевич, Л.Л. Горецька, Т.В. Давидюк. Облік в галузях економічної діяльності: Автотранспорт, будівництво. Житомир ПП “Рута” 2000. - 479 с.

12 Бухгалтерський облік: Навч. Посіб. Для екон. Спец. Вищ. Навч. Закладів / О.П.Скирпан, М.С. Палюх; Терноп. Акад. нар. Госп-ва,-- 2-ге вид., переробл. І доповн.- Тернопіль: Екон. Думка, 2002.- 495 с.

13 Сопко В.В., Завгородній В.П. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу. Підручник. Київ. Київський національний економічний університет. 2000 - 260 с.

14 Коробов М.Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств: Навч. посіб. - К.: Т-во "Знання", КОО, 2000. - 378 с.

15 Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Издание 2-е, перер. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1997. - 192 с.

16 Фінансово-економічний аналіз: Підручник / Буряк П.Ю., Римар М.В., Бець М.Т. та ін. Під заг. ред. П.Ю. Буряка, М.В Римара - К.: ВД “Професіонал”, 2004. - 528 с.

17 Крамаренко Г.О. Фінансовий аналіз і планування. - Київ: Центр навчальної літератури, 2003. - 224 с.

18 Фінансовий аналіз: техніка розрахунків та моделювання економічних ситуацій: Навч. Посібник. - Львів: Видавництво “Бескид Біт”, 2003. - 152 с.

19 Економічний аналіз: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит». За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП «Рута», 2003. - 380с.

20 Економічний аналіз: Навч. Посібник / М.А. Болюх, В.З. Бурчевський, М.І. Горбаток. За ред. академіка НАН України, проф. М.Г. Чумаченка. - К: КНЕУ, 2001. - 540 с.

21 Закон України „Про аудиторську діяльність” №3125 - Харків , Збірник нормативних документів, ООО „Конус”, 1.03.2003р. - 192 с.

22 Завгородній В.П., Савченко В.Л. - бухгалтерський облік, контроль і аудит в умовах ринка. К. Информ. - 1996. - 829 с.

23 Кулаковська Л.П., Піча Ю.В., К 90 Організація і методика аудиту: Навч. посіб.-2-ге-вид. - К: Каравела, 2005. - 560с.

24 Сопко В.В., Верхоглядова Н.І., Шило В.П., Ільіна С.Б., Брадул О.М. - Організація і методика проведення аудиту: навчально-практичний посібник, - К: “ВД “Професіонал”, 2004. - 624 с.

25 Адамс Р. Основы аудита .Пер. с англ. Я.В. Соколова. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. - 398с.

26 Національні нормативи аудиту. Кодекс етики аудиторів України. Повний текст національних нормативів аудиту України та кодекс професійної етики аудиторів. Затверджено рішенням Аудиторської палати України №73 від 18.12.98 р. - Київ: Укркомункваліфонд „Основа”, 1999. - с.274.

27 Професійна бухгалтерська газета “Все про бухгалтерський облік” №24 (570), (спецвипуск 62) 19 березня 2001 р. - 63 с.

28 Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. №356.

29 Бутинець Ф.Ф. та ін. Інформаційні системи бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. / 2-е вид., переробл. і доп. - Житомир: ПП “Рута”, 2002. - 544 с.

30 Дубій О. 12 уроків з 1С: Бухгалтерії. 2-ге оновлене вид. - Львів: БаК, 2002.

31 Аудит: Практическое пособие. За ред. А. .Кузьминского. Киев: Учетинформ, 1996. - 283 с.

32 Давидов Г.М. Аудит: Навч. посіб. - Кіровоград: КІСМ, 1997. - 197 с.

Размещено на Allbest.ru