Налогообложение коммерческих банков

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Дальневосточный государственный университет (ДВГУ)

Филиал г. Уссурийск

Налогообложение предприятий (организаций)

(на примере ОАО АКБ «Приморье»)

Курсовая работа

Студентки группы 32 Б

Кривенко Карины Викторовны

Научный руководитель

Губарьков Сергей Викторович, к.э.н., доцент

Уссурийск 2009г.

ВВЕДЕНИЕ

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки - неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т.д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.

Основной целью работы является исследование механизма и особенностей налогообложения коммерческих банков, выявление проблем налогообложения и путей их разрешения (на примере коммерческого банка «Приморье» в г. Владивостоке). Эта цель определяет логическое построение курсовой работы.

Задачи, которые предстоит решить:

- рассмотреть основы, механизм и особенности налогообложения кредитных организаций в РФ;

- охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для некоторых налогов, необходимых к уплате коммерческим банкам;

- изложить порядок формирования доходов, расходов и затрат банков;

- рассчитать основные налоги, перечисляемые банком в федеральный, региональный и местный бюджеты;

- исследовать и проанализировать различные способы оптимизации налогов, уплачиваемых банками, в современных условиях функционирования, а также рассмотреть возможные методы легальной экономии уплачиваемых сумм налогов АКБ «Приморье».

Объектом исследования является Открытое акционерное общество акционерный коммерческий банк «Приморье» и его отчетность.

Предметом исследования определен механизм взаимодействия банка и налоговых органов по вопросу налогообложения.

Курсовая работа разделена на две главы. В первой главе данного исследования рассмотрены теоретические основы налогообложения кредитных организаций, отличия от исчисления налогов в организациях, не относящихся к сфере банковских услуг, особенности определения налоговой базы по некоторым видам налогов, ставка и порядок начисления каждого налога, подлежащего уплате. Вторая глава имеет практический характер и раскрывает процесс налогового учета в коммерческом банке «Приморье», находящемся в г. Владивосток, а также в ней приводится характеристика организации и формируются рекомендации по оптимизации налогообложения. Методологической и теоретической базой курсового исследования являются законодательные и нормативные акты, данные консолидированной финансовой отчетности, бухгалтерского баланса и сведений для акционеров выбранной организации, публикации российской финансовой и экономической прессы, электронные ресурсы по выбранной тематике, материалы семинаров, учебные пособия, а также результаты исследований. Информационную основу работы составили отчеты о прибылях и убытках АКБ «Приморье», сводные оборотные ведомости, годовой баланс и прочая отчетность банка.

1 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ

1.1 Элементы, принципы и процесс налогообложения банков

Коммерческие банки как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

В отличие от других действующих организаций, во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:

- непосредственно как самостоятельный налогоплательщик;

- как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

- как налоговый агент (в части исчисления, удержания налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Рассматривая банки как самостоятельных налогоплательщиков, необходимо обозначить некоторые основные элементы налогообложения, т.е. отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, понятия, которые в совокупности определяют условия обложения налогом Перов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт - Издат, 2005. - с. 130 - 138..

1. Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

2. Налоговая база - это доход налогоплательщика в российской валюте по видам, подлежащим налогообложению.

3. Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

4. Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

5. Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством преимущества, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

6. Порядок исчисления налога - НК устанавливает общее правило, в соответствие с которым плательщик сам должен исчислять сумму налога, подлежащей к уплате, исходя из налоговой базы и ставки налога.

7. Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти (уплата налога).

8. Уплата налога производится разовой выплатой всей суммы долга, либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ, в наличной или безналичной форме в установленные применительно к каждому налогу сроки.

Налоговая система России формируется на следующих основных экономических началах:

1) Принцип всеобщности налогообложения;

2) Принцип равенства налогообложения (принцип недискриминации);

3) Принцип платежеспособности;

4) Принцип защиты экономических интересов РФ во внешней торговле;

5) Принцип наличия экономического основания для взимания налогов;

6) Принцип единства экономического пространства России;

7) Принцип федерализма и законности в установлении и изменении налогов;

8) Принцип презумпции правоты налогоплательщика.

Налоговый учет в банке основывается на данных первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, бухгалтерского учета и расчетов налоговой базы. Банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете.

1.2 Федеральные налоги, уплачиваемые банками

Коммерческие банки обязаны уплачивать в бюджет некоторые виды федеральных, региональных и местных налогов (если законодательством округа предусмотрены такие отчисления), указанные в ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

1. Налог на прибыль.

С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Налоговый кодекс РФ части первая и вторая по состоянию на 1 января 2009 г. (в ред. законов № 244-ФЗ, № 251-ФЗ) - Новосибирск : Сибирское университетское издательство, 2009. - 602 с. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

Банки, как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка и, соответственно, фактическая оплата расходов. Однако в случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации услуг без учета НДС одного миллиона рублей за квартал, банк обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начислений.

Согласно ст. 249 и 250 НК РФ, доходами при исчислении налога на прибыль предприятий (организаций, в том числе и банков) признаются:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг).

2. Внереализационные доходы - не связанные с основной деятельностью (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, в виде безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами основных средств и нематериальных активов, в виде стоимости излишков материально - производственных запасов, которые выявлены в результате инвентаризации, и прочие).

Помимо рассмотренных доходов, к доходам банков относятся также доходы, от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков»:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, включая комиссионное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные операции, обслуживание платежных карт;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями.

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам;

15) от осуществления форфейтинговых (по приобретению финансовым агентом коммерческого обязательства заемщика перед кредитором) и факторинговых (переуступка дебиторской задолженности факторинговой компании) операций;

16) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

17) в виде комиссии при проведении операций с валютными ценностями.

В состав расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль, включаются

1. Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, обязательное и добровольное страхование, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).

2. Внереализационные расходы (судебные издержки, потери от стихийных бедствий, аварий, на содержание переданного в аренду имущества, на эмиссию собственных ценных бумаг и т.д.).

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1) проценты по:

договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

межбанковским кредитам, включая овердрафт;

приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;

займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;

4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой;

5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете;

7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и замене устаревших инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег;

11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов;

20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом 2,5 процента зачисляется в федеральный бюджет, остальные 17,5 процентов - в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС)

В бухгалтерском учете кредитных организаций и предприятий имеются существенные различия, вследствие применения в банках собственного плана счетов. Одно из них - особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой большая часть услуг банков освобождена от уплаты данного налога, что подтверждается главой 21 НК РФ. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их размер влияют конкуренция, а также различные риски (кредитные, валютные, процентные).

Таким образом, от обложения НДС освобождаются следующие операции банков (за исключением инкассации):

· привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

· размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

· открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

· осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

· кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

· купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

· осуществление операций с драгоценными металлами и камнями;

· исполнение банковских гарантий;

· выдача поручительств за третьих лиц;

· оказание услуг по установке и эксплуатации системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала;

· услуги, связанные с обслуживанием банковских карт.

При исчислении НДС объектом налогообложения также могут стать иные операции - инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, осуществление переводов денежных средств (кроме почтовых), доверительное управление средствами, предоставление в аренду сейфов для хранения документов и ценностей, лизинговые операции, а также оказание консультационных и информационных услуг. О банках и банковской деятельности : Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395 - 1 - ФЗ / ЦБ РФ // Вестник Банка России. - 2008. - № 12. - с. 26 - 57.

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

3. Единый социальный налог (ЕСН)

ЕСН является еще одним федеральным налогом, уплачиваемым кредитными организациями, на том основании, что они имеют в своем штате работников и производят данным физическим лицам выплаты по трудовым договорам. Суммы этих выплат считаются объектом налогообложения, за исключением случая, когда они не отнесены к расходам организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией за налоговый период в пользу физических лиц, причем отдельно по каждому лицу с начала периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия;

2) все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

3) суточные, а также целевые расходы на проезд, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы и т.д.;

4) суммы единовременной материальной помощи;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком;

6) стоимость форменной одежды и обмундирования;

7) суммы платы за обучение, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для банков, как плательщиков данного налога, устанавливаются ставки:

Таблица 1 - Ставки единого социального налога, применяемые для налогоплательщиков - организаций

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 р.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 280 001 до 600 000 р.	56 000 р. + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 р.	8 120 р. + 1,0 % с суммы, превышающей 280 000 р.	3 080 р.+ 0,6 % с суммы, превышающей 280 000 р.	5 600 р. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 р.	72 800 р.+ 10,0 % с суммы, превышающей 280 000 р.
Свыше 600 000 р.	81 280 р. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 р.	11 320р.	5 000р.	7 200р.	104 800 р. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 р.

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая руководство. Обязанность по его исчислению лежит на бухгалтерии банка. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные в натуральной и денежной форме. При исчислении НДФЛ организацией - работодателем учитываются только доходы в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Освобождаются от налогообложения такие виды доходов, как:

- государственные пособия и компенсации;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников;

- возмещение командировочных расходов;

- алименты;

- суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам;

- доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, если:

1) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 %;

2) установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по следующим основаниям:

1) стоимость подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) стоимость призов полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями органов государственной власти;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- средства материнского (семейного) капитала.

С целью облегчения налогового бремени физических лиц государство установило некоторые суммы различных вычетов (стандартный, социальный, имущественный и профессиональный налоговый вычеты), действующие для отдельных лиц по некоторым критериям (инвалидность, наличие родственной связи с военнослужащими, погибшими при исполнении воинских обязанностей, опекунство, благотворительная деятельность, обучение на коммерческой основе, дорогостоящее длительное лечение, приобретение либо строительство жилья, литературная, художественная и композиторская деятельность). Крылова, Н.А. Основные проблемы эволюции системы налогов (к 15-летию российской налоговой реформы) / Хозяйство и право. - 2006. - № 6. - с. 110 - 119.

При наличии всех документов, подтверждающих возможность получения налогового вычета, налоговая база по НДФЛ уменьшается соответственно на сумму данного вычета. Если плательщик имеет право на несколько вычетов, предоставляется максимальный из них.

Ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 % для основной массы плательщиков; 35 % - в отношении стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по депозитам в части превышения размеров, указанных выше; 30 % - для нерезидентов РФ; 9 % - для доходов физических лиц от долевого участия в деятельности российских организаций.

5. Государственная пошлина

Государственная пошлина уплачивается банками при обращении в суды, арбитражные суды, нотариальные конторы и иные государственные органы, уполномоченные совершать действия и выдавать документы, имеющие юридическое значение.

В частности, в суде и арбитражном суде государственная пошлина взимается:

1. С подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений по преддоговорным спорам, заявлений (жалоб) по делам особого производства, кассационных жалоб.

2. За выдачу копий (дубликатов) документов.

3. С подаваемых в арбитражный суд исковых заявлений имущественного характера, а также исковых заявлений по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, контрактов.

При обращении в нотариальные органы госпошлина взимается за совершение любых нотариальных действий в уполномоченных на то государственных учреждениях: за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов и т.д.

Банки также уплачивают лицензионные и регистрационные сборы. Сбор за регистрацию банка и его филиалов относится к числу федеральных налогов. К примеру, за предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка - взимается пошлина в размере 0,1 % заявленного уставного капитала создаваемого банка, но не более 40 000 рублей.

Размер платы за регистрацию банков и их филиалов определяется Центральным банком РФ.

1.3 Региональные налоги

Помимо федеральных налогов, кредитные организации уплачивают также и некоторые региональные налоги.

1. Транспортный налог.

Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например, инкассаторский автомобиль или служебная машина руководства, оформленная на данную организацию).

Налоговая база определяется, исходя из мощности двигателя данного транспорта (по количеству лошадиных сил), отдельно по каждому транспортному средству. Налоговые ставки различаются в зависимости от мощности мотора:

Таблица 2 - Ставки транспортного налога

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): · до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно · свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно · свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно · свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно · свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	5 7 10 15 30
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): · до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно · свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	10 20
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): · до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно · свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно · свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно · свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно · свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	5 8 10 13 17

Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Бухгалтерия банков исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Кредитные организации, имеющие в активе транспортные средства, по истечении налогового периода представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, а по истечении отчетного периода - налоговый расчет по авансовым платежам.

2. Налог на имущество организаций.

Объектом налогообложения для российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Салькова, О.С. О налогообложении предприятий / Финансы. - 2007. - № 4. - с. 37 - 40.

Налоговая база по налогу на имущество организаций (в том числе банков) устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости.

Таблица 3 - Определение среднегодовой стоимости имущества

Период	Расчет
I квартал	Сср. = (стоимость имущества на 1.01 +1.02+ 1.03+ 1.04)/4
I полугодие	Сср. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по июль) / 7
9 месяцев	Сср. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по октябрь) / 10
Год	Сср. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по январь) / 13

Льготы, связанные с освобождением от налога отдельных видов имущества, принадлежащих банку:

- объекты социально-культурной сферы;

- памятники истории и культуры федерального значения.

Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным категориям, как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов Российской Федерации.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций ограничен до 2,2 %.

Налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года) предоставляется не позднее 30 марта следующего года.

Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в порядке и сроки, определенные соответствующими законами субъектов РФ.

1.4 Местные и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими банками РФ

1. Земельный налог.

Взимание платы за землю является обязательным на всей территории РФ. Поскольку в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся плательщиками платы за землю в двух случаях: когда они являются собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании с участком, на котором оно расположено. http://www.klerk.ru//data2017/3905tex17.htm [Электронный ресурс].

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, рассчитанная в соответствии с земельным законодательством РФ.

Сумма уплаченного земельного налога перечисляется в местный бюджет, т.к. в соответствии с НК РФ данный налог является местным. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5 % для коммерческих банков.

2. Налог на операции с ценными бумагами.

Плательщиками данного налога являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Таким образом, коммерческие банки организационной формы акционерного общества при эмиссии собственных ценный бумаг становится плательщиком этого налога. О налоге на операции с ценными бумагами : Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 183 - ФЗ / Сборник федеральных законов РФ. - М.: - 2008. - 227 с.

Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Налог на операции с ценными бумагами перечисляется в федеральный бюджет.

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,2 % номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 рублей. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

По налогу на операции с ценными бумагами имеются льготы. В облагаемый оборот не включаются:

1. Номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг.

2. Номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ.

Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки.

Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центробанком и действующему на дату регистрации эмиссии.

2 АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ БАНКАМИ НА ПРИМЕРЕ ОАО АКБ «ПРИМОРЬЕ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Акционерный коммерческий банк «Приморье» создан в 1994 году и действует на основании Генеральной лицензии Центробанка России № 3001.

Головной офис банка располагается в городе Владивостоке по улице Светланская, 47, отделения банка расположены в городах Приморского края: Уссурийске, Находке, Артеме, Арсеньеве, а также в поселках Врангель, Славянка и Покровка.

Банк «Приморье» входит в число крупнейших региональных банков страны, является одним из наиболее устойчивых и компетентных финансовых структур Дальнего Востока.

Акционерами банка являются ведущие предприятия региона, представляющие рыбную и пищевую промышленности, транспорт, строительство, торговлю, туризм.

Банк «Приморье» имеет репутацию надежного финансового партнера в деловых кругах региона, среди органов государственной власти и населения Приморского края. Среди клиентов банка -- значительная часть предприятий, представляющих практически все отрасли приморской экономики.

Банк отличают высокое качество и технологичность услуг. Коммерческие банковские продукты, предлагаемые корпоративным и частным клиентам -- приоритетное для банка «Приморье» направление бизнеса. Расчетно-кассовое обслуживание, основанное на современных информационных технологиях, соответствует самым высоким стандартам качества и способно удовлетворить запросы самого взыскательного клиента.

Миссия банка звучит так: создание экономически эффективной и социально востребованной бизнес - модели, обладающей позитивной репутацией во внешней среде и наличием корпоративных ценностей.

Уставный капитал банка сформирован в сумме двести пятьдесят миллионов рублей и разделен на двести пятьдесят тысяч обыкновенных именных акций. Номинальная стоимость одной акции составляет 1 000 рублей.

Банк вправе увеличить уставный капитал до пятисот миллионов рублей путем дополнительного размещения 250 000 обыкновенных именных акций в бездокументарной форме.

Согласно данным агентства «РосБизнесКонсалтинг» на 1 января 2008 года Банк «Приморье» занимает устойчивые позиции в рейтинге двухсот крупнейших российских банков и занимает 164-ю строчку рейтинга по величине чистых активов и 162-ю - по размеру собственного капитала.

Приведенная ниже таблица отражает финансовое состояние банка «Приморье» в отчетном году Официальный сайт ОАО АКБ «Приморье». - Режим доступа : http://www.primbank.ru

:

Таблица 4 - Основные финансовые показатели работы АКБ в 2007 году

Показатели (млн. руб.)	01.01.2007	01.01.2008	Абсолютное отклонение	Темп роста (%)
Собственные средства Банка (капитал)	1 139,9	1 610,3	+470,4	141,3
Средства клиентов - некредитных организаций, в т.ч.:	6 054,5	6 988,1	+933,6	115,4
Средства юридических лиц	3 552	3 819,2	+267,2	107,5
Средства физ. лиц	2 503	3 168,9	+665,9	126,6
Балансовая прибыль	384,2	541	+156,8	140,8
Годовой оборот (млрд. руб.)	1 125,6	1 442,3	+316,7	128,1
Чистые активы	8 381,8	9 407,6	+1025,8	112,2
Кредитный портфель (без учета МБК)	5 849	6 176,7	+327,7	105,6

В 2007-м году на 41 % выросли собственные средства Банка, а годовой оборот - на 28 % и составил почти 1,5 трлн. рублей. Все это позволило закончить год с прибылью в размере более 0,5 млрд. руб., увеличив этот показатель на 40 % по сравнению с предыдущим годом.

Корпоративный бизнес

Банк «Приморье» остается одним из самых узнаваемых брендов на приморском банковском рынке. По итогам года Банк обслуживает 10 % всех средств клиентов, размещенных в банках на территории Приморского края. При этом доля средств учреждений и организаций, размещенных на банковских счетах в Банке «Приморье», составляет 15 %. Однако средства на счетах частных клиентов росли опережающими темпами и увеличились за год более чем на четверть.

Кредитные операции в 2007 году были сосредоточены в основном в корпоративном секторе. На рис.1 показано долевое соотношение различных отраслей кредитования к общей сумме кредитов корпоративным клиентам:

Рис. 1 - Структура кредитного портфеля по секторам экономики (в % от объема кредитования корпоративных клиентов)

Розничный бизнес

Одним из главных достижений Банка «Приморье» в 2007 году стала частичная диверсификация бизнеса в сторону увеличения доли розничных операций. Отчетный период был отмечен активным ростом клиентской базы, расширением продуктовой линейки. В отчетном году частным клиентам были предложены наиболее востребованные формы кредитования - автокредит и ипотека. Более значимую роль стали играть перекрестные продажи корпоративных и розничных продуктов, акцент маркетинговых мероприятий был смещен в сторону розничных услуг.

Перекрестные с корпоративным сектором продажи позволили увеличить число держателей пластиковых карт банка «Приморье» до 92,5 тыс. карт (+25 % за год), подавляющее большинство которых выпущены в рамках реализации зарплатных проектов. Для формирования инфраструктуры обслуживания эмитированных карт были введены в эксплуатацию дополнительно 27 банкоматов. К началу 2008 года их число на территории Приморского края достигло 84 штук, а количество клиентов - частных лиц превысило 100 тысяч человек. Остатки на счетах частных клиентов составили 3 168 900 000 руб. в конце 2007 года.

Операции на рынке ценных бумаг

Банк «Приморье» является одним из ведущих операторов валютного рынка Дальнего Востока, осуществляя операции со всеми основными иностранными валютами на внутреннем и международном валютном рынках. Объем конверсионных операций в 2007 году составил 2057 млн.USD, в том числе оборот операций по покупке и продаже валюты по заявкам клиентов превысил 1237 млн.USD, что практически в 1,8 раза выше уровня предыдущего года.

Осуществляя операции на денежном рынке в 2007 году, Банк «Приморье», в основном, выступал в роли кредитора: объем привлеченных средств занимают лишь 14 % от общего объема сделок на рынке межбанковского кредитования. Объем участия Банка в депозитных операциях с Банком России в 2007 году составил 4,8 млрд. рублей.

В 2007 году деятельность банка на фондовом рынке была сосредоточена в большей степени в долговом сегменте российского фондового рынка и совершении операций с государственными, субфедеральными и корпоративными облигациями российских эмитентов, номинированными в рублях. Структура портфеля банка представлена на рис. 2:

Рис. 2 - Структура собственного портфеля ценных бумаг ОАО АКБ «Приморье»

2.2 Анализ основных налогов, уплачиваемых банком

Все расчеты, приведенные в этой главе, будут проводиться на примере банка «Приморье» по данным его отчетности за 2007 г., поскольку это последняя опубликованная банком информация. Следует обратить внимание, что основными налогами, которые уплачивает исследуемый банк, являются:

· Налог на прибыль организаций;

· Единый социальный налог;

· Налог на добавленную стоимость;

· Налог на доходы физических лиц;

· Транспортный налог;

· Налог на имущество предприятий;

· Налог на операции с ценными бумагами.

Главным налогом является налог на прибыль организации, как в количественном выражении, так и в том, что он напрямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть в сумме всех налоговых платежей.

1) Налог на прибыль.

Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами.

Чтобы перейти непосредственно к расчету самого налога, необходимо определить суммы доходов и расходов, произведенных банком за отчетный период.

Для расчета базы нужно уменьшить сумму доходов на количество расходов в отчетном периоде и вычислить размер налога на прибыль по ставке 20 %.

ДОХОДЫ

От банковской деятельности:

· Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов - 839744721,82

· Проведение операций с инвалютой, с валютными ценностями - 192236485,25

· От предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей - 110169,54

· От оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк» - 9556212,06

· Комиссия полученная - 468376703,58

· Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери - 4645142328,72

Внереализационные:

ь Штрафы, пени, неустойки полученные - 200695,81

ь Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году - 249671,24

ь Доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг - 9556212,06

Итого доходов 6165173200,08

РАСХОДЫ

Связанные с реализацией услуг.

1) Материальные расходы:

ь Содержание зданий и сооружений - 5137937,29

ь Расходы на ремонт (кроме автотранспорта) - 13606361,97

ь Расходы по охране - 16582874,75

ь Расходы на форменную и специальную одежду - 98684,05

ь Арендная плата - 45302605,59

2) Расходы на оплату труда:

ь Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда - 248764869,10

ь Расходы по подготовке кадров; расходы на приобретение специальной литературы (в том числе периодических изданий) -1034905,43

ь Компенсации работникам, кроме заработной платы, гарантированные трудовым законодательством РФ - 23289,00

3) Суммы начисленной амортизации по:

ь основным средствам - 29506428,86

ь нематериальным активам - 169,08

4) Прочие расходы:

ь Типографские и канцелярские расходы - 2396663,92

ь Расходы по рекламе - 15110952,70

ь Представительские расходы - 767388,32

ь Расходы на служебные командировки - 3258374,26

ь Уплаченная госпошлина - 234807,92

ь По списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам 111733,00

Связанные с банковской деятельностью.

· проценты, уплаченные по договорам банковского вклада, межбанковским кредитам приобретенным кредитам рефинансирования и пр. 281381273,39

· суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам - 4693816763,87

· комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям 68758769,48

· расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой - 310955705,51

· Прочие расходы - 113270744,95

Итого расходов: 5623579812,54

Налогооблагаемая прибыль равна:

6165173200,08 - 5623579812,54 = 541593387,54 (руб.)

Сумма налога на прибыль в 2007 году составила:

541593387,54 * 20 % = 108318677,51 (руб.)

Рассчитаем суммы, уплачиваемые в различные бюджеты:

541593387,54 * 2,5 = 13539834,69 (руб.) - в федеральный бюджет;

541593387,54 * 17,5 % = 94778842,81 (руб.) - в бюджеты субъектов РФ.

Необходимо отметить, что эти данные не совсем полные. В распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от основной ставки, и она равна 15 %, на протяжении всего рассматриваемого периода.

В течение 2007 года банк получил доход в виде процентов по государственным ценным бумагам в сумме 73197895,15 , соответственно сумма налога равна

73197895,15 * 15 % = 10979684,27 (руб.)

Таким образом, общая сумма налога на прибыль в 2007 г.:

108318677,51 + 10979684,27 = 119298361,8 (руб.)

2) Единый социальный налог.

База, как взносов, так и налога рассчитывается как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц.

Таким образом, для банка «Приморье» налоговая база будет равна фонду оплаты труда. В 2007 году фонд оплаты труда составил 248764869,1 рублей, дальнейший расчет платежей показан ниже:

Таблица 5 - Расчет ЕСН для АКБ «Приморье» в 2007 г

Налоговая база (руб.)	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФОМС	Итого
			Федеральный ФОМС	Территориальные ФОМС
248764869,10	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
	49752973,82	7214181,20	2736413,56	4975297,38	64678866

3) Налог на имущество.

Проведем расчет налогооблагаемой базы. Она складывается из следующих статей баланса:

1. Основные средства 523520563,85 р.

2. Капитальные вложения 9527793,93 р.

3. Лизинговые операции 0,00 р.

4. Нематериальные активы 1761,40 р.

5. Хозяйственные материалы 4593410,08 р.

7. Расходы будущих периодов 9469933.27 р.

6. МБП 0,00 р.

8. Итого налогооблагаемого имущества = 537643529,3 р.

9. Амортизация основных средств 29506428,86 р.

10. Амортизация имущества переданного в лизинг 0,00 р.

11. Амортизация нематериальных активов 169,08 р.

12. Износ МБП 0,00 р.

13. Итого износ имущества = 29506597,94 р.

14. Окончательная стоимость налогооблагаемого имущества:

(стр. 8 - стр. 13) = 537643529,3 - 29506597,94 = 508136931,3 р.

Налог на имущество в 2007 году по ставке 2,2 % составит: 508136931,3 * 2,2 % = = 11179012,48 р.

4) Налог на добавленную стоимость

В 2007 году банком получены доходы: 6529177205,12 р.

а) облагаемые НДС - 1876947610,53 р.

б) необлагаемые НДС - 4652229594,59 р.

Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов =

= 1876947610,53 / (1876947610,53 + 4652229594,59) = 28,75 %

Сумма НДС, уплаченного банком по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам, составила в отчетном году 2775221,51 рублей.

НДС, подлежащий взносу в бюджет за 2007 г.:

1876947610,53 * 18 % - 2775221,51 * 28,75 % = 337052693,7 руб.

5) Налог на доходы физических лиц.

Уплата данного налога ложится на плечи работников банка, но расчет осуществляется бухгалтерией банка, поэтому ниже приведем порядок исчисления данного налога по имеющимся данным о размере фонда оплаты труда в отчетном периоде:

248764869,10 * 13 % = 32339432,98 р.

Сумма всех налогов: 119298361,8 + 64678866 + 11179012,48 + 337052693,7 + +32339432,98 = 564548367 р.

2.3 Оптимизация системы налогообложения

Налоговое планирование является частью всего финансового планирования предприятия. Оптимизация налоговых выплат как часть налогового планирования компании - это ряд мероприятий по снижению налоговых платежей с целью увеличения денежных потоков компании, проводимый в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью оптимизации является приобретение имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных органов.

Профессиональное налоговое планирование можно разделить на два вида - стратегическое налоговое планирование и текущее налоговое планирование.

Стратегическое планирование подразумевает следующие действия:

1) обзор проектов нормативных правовых актов;

2) обзор судебной налоговой практики;

3) прогноз возможного развития событий;

4) разработка схем управления финансовыми, документарными и информационными потоками;

5) составление графика исполнения налоговых обязательств;

6) прогноз эффективности применяемых способов налоговой оптимизации;

7) оценка риска применяемых способов;

8) проработка возможных неблагоприятных последствий оптимизации.

Текущее налоговое планирование может состоять из таких пунктов, как:

1) составление еженедельных прогнозов налоговых выплат по сделкам;

2) составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств с изменением активов компании;

3) анализ результатов налоговых инноваций.

Любая оптимизация налогообложения предполагает некоторую долю риска.

В российском законодательстве трудно определить, когда компания проводит меры по налоговой оптимизации, а когда уклоняется от налогов. Поэтому следует помнить, что даже если выбранные способы оптимизации укладываются в рамки существующего налогового кодекса, иногда все же могут возникнуть судебные разбирательства со стороны налоговых органов.

Способы налоговой оптимизации

1. Смена места регистрации.

Существуют территории, где нет местной составляющей налогов. Например, на Алтае налог на имущество - 0 %. Однако следует тщательно изучить систему налогообложения такого региона, потому что в подобных областях могут быть установлены дополнительные сборы, перекрывающие нулевую ставку некоторых налогов.

Существуют территории, в пределах которых действуют налоговые льготы - так называемые оффшорные зоны. В этих зонах действуют определенные льготы. Но и риск потерять предприятие также велик, поскольку политика таких территорий может меняться совершенно непредсказуемо.

2. Смена состава учредителей. Если в составе учредителей есть государство, это может повлечь запрет на некоторые виды деятельности - реструктуризацию, передачу имущества, распределение доходов и некоторые другие. Идеальная ситуация, когда учредитель - головная компания, доли в уставном капитале которой принадлежат владельцам бизнеса - резидентам нашей страны. Поскольку, например, к учредителю-иностранцу, в отношении которого принято решение о нежелательности его нахождения на территории РФ, со стороны налоговых органов будет проявлен повышенный интерес.

Существуют исключительные случаи, когда единственным учредителем является некая организация инвалидов. В этом случае НДС, ЕСН, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество выпадают из схемы налогообложения компании. Однако стоимость такой компании достаточно высока. Стоит отметить, что при таком раскладе компания сильно ограничивает круг своих контрагентов, так как с ней, скорее всего, не будут иметь дело компании - плательщики НДС.

3. Влияние с помощью учетной политики на сроки уплаты налогов, в том числе перенос уплаты налогов на более поздний срок.

4. Переоценка имущества. Приглашенный независимый эксперт за отдельную плату переоценивает отдельную дорогостоящую группу основных средств. Это становится возможным благодаря износу, или, в специальной терминологии, амортизации основных средств. Однако уменьшить стоимость средств на процент износа невозможно без переоценки. Сокращается стоимость основных средств - сокращается налог на имущество.

5. Создание дочерних предприятий с целью ведения параллельной деятельности.

На балансе базового предприятия остаются основные фонды, прибыль базового предприятия поддерживается на минимальном уровне. Происходит перераспределение деятельности и фондов между этими компаниями. Например, сделки отдаются в ведение дочерней компании. Согласно российскому законодательству, налоговую ответственность будет нести основное предприятие, на котором практически не ведется никакая деятельность или нет имущества, облагаемого налогом.