Организация расчетно-кассового обслуживания клиентов ОАО "Белагропромбанк"

В учете проценты относятся на доходы банка и отражаются на банковских счетах в соответствии с принципом начисления, согласно которому процентные доходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления.

При получении процентных доходов в банке составляются проводки:

Дебет счета клиентов (301Х, 302Х, 311Х) - на всю сумму выплаченных процентных доходов;

Кредит счета по учету доходов группы 80 «Процентные доходы» - в части сумм, относящихся к текущему отчетному периоду;

Кредит 6431 «Доходы будущих периодов - процентные доходы»- на сумму превышения фактически выплаченных процентов и процентов, относящихся к отчетному периоду.

В конце каждого следующего отчетного периода в части сумм процентных доходов, относящейся к текущему отчетному периоду:

Дебет 6431 «Доходы будущих периодов - процентные доходы»;

Кредит счета по учету процентных доходов группы 80.

В случае несовпадения расчетного периода для начисления процентов с отчетным периодом (например, расчетный период с 21 числа предыдущего месяца по 20 число текущего месяца), проценты за период несовпадения (то есть с 21 по 30 (31) число отчетного месяца) отражаются в учете как доходы на последнее число отчетного месяца:

Дебет 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам»;

Кредит счета по учету процентных доходов группы 80.

По мере фактического поступления процентов их сумма списывается проводкой:

Дебет счета клиентов (301Х, 302Х, 311Х);

Кредит 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам».

За период с 1 по 20 число месяца, то есть за период совпадения отчетного и расчетного периодов банк на основании ведомости начисленных процентов делает проводки:

Дебет счета клиентов (301Х, 302Х, 311Х);

Кредит счета по учету процентных доходов группы 80.

2.4 Бухгалтерский учет межбанковских расчетов

Межбанковские расчеты совершаются на базе открытых корреспондентских счетов. Различают межбанковские расчеты внутри страны, которые совершаются в централизованном и децентрализованном порядке, и международные расчеты, которые осуществляются децентрализовано.

Межбанковские расчеты внутри страны, включая расчеты по сделкам купли-продажи иностранной валюты и ценных бумаг, купли-продажи кредитных ресурсов, с использованием пластиковых карточек, производятся в основном централизованно, посредством корреспондентских счетов, открытых каждым банком в Национальном банке Республики Беларусь. Децентрализованные расчеты внутри страны осуществляются между банками-резидентами по открытым друг у друга корреспондентским счетам в иностранной валюте, как правило, для последующих международных расчетов.

Межбанковские расчеты - это безналичные расчеты по выполнению денежных требований и обязательств по собственным платежам между банками, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, а также по платежам, инициированным клиентами [5, с.9].

Порядок проведения межбанковских расчетов в Республике Беларусь регламентирует Инструкция по осуществлению межбанковских расчетов через автоматизированную систему межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 10.03.2005 № 37.

В соответствии с принципами функционирования национальной платежной системы межбанковский платежный оборот делится на два потока.

Основной поток охватывает расчеты по платежам, которые совершаются в режиме реального времени на валовой основе. Валовая основа предполагает проведение расчета только в полной сумме, без всякого зачета. Система таких расчетов, являясь центральным звеном платежной системы, получила название BISS (Belarus Interbank Settlement System). Она подразумевает ведение расчетов исключительно в электронном виде, обработку информации по мере поступления средств и только в полном объеме. При недостатке средств расчеты не выполняются, образуется очередь электронных расчетных документов, управление которой осуществляется банками по принципу установления приоритетов. Переводы Национального банка Республики Беларусь обладают наивысшим приоритетом, другим участникам системы присваивается повышенный или обычный приоритет. Отправленные участниками платежи не могут быть отозваны с момента приема.

Система BISS также отражает клиринг: а) по сделкам купли-продажи ценных бумаг и инструментов срочного рынка, проводимый в течение дня по ценным бумагам в расчетно-клиринговой системе на чистой основе; б) по операциям с использованием банковских пластиковых карточек, проводимый процессинговыми центрами соответствующих систем расчетов с использованием банковских пластиковых карточек на чистой основе.

Под «чистой основой» понимают накопление взаимных требований и обязательств по каждому участнику с последующим вычислением чистых дебетовых или кредитовых позиций. Чистая кредитовая позиция есть положительная разница между поступлениями и платежами участника расчетов; чистая дебетовая позиция - это превышение платежей над поступлениями, имеющее отрицательное значение.

При расчетах через АС МБРЦ обязательно:

- признание платежа окончательным происходит только после отражения операции но корреспондентским счетам банков - участников расчетов;

- неисполнение к завершению рабочего дня расчетных документов означает их аннулирование.

Межбанковские расчеты могут осуществляться двумя способами:

- централизованно;

- децентрализовано.

Централизованная система предусматривает наличие единого банка, в котором банкам открыты корреспондентские счета другим банкам. При этом осуществление платежей проводится через корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в Национальном банке. Пример таких расчетов был рассмотрен в таблице 2.4.1.

Децентрализованная система предусматривает заключение корреспондентских отношений между юридически самостоятельными банками одной страны либо разных государств путем открытия ими друг у друга корреспондентских счетов напрямую, децентрализовано.

Таблица 2.4.1 - Учет межбанковских расчетов на децентрализованной основе

Банк - участник расчетов	Перечисление денежных средств путем кредитования счета «Ностро» банка-корреспондента	Перечисление денежных средств путем дебетования счета «Лоро» банка-респондента.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
В филиале банка отправителя	Счет плательщика	6101-списание средств со счета плательщика	Счет плательщика	6101- списание средств со счета плательщика;
В головном банке-отправителе	6111	1701-зачисление средств на счет «Лоро» банка-получателя	6111	1501 - списание средств со счета «Ностро» банка-отправителя;
В головном банке получателя:	1501	6110 - зачисление средств на счет «Ностро» банка-получателя	1701	6110 - списание средств со счета «Лоро» банка-отправителя;
В филиале получателя	6001	счет бенефициара - зачисление средств на счет бенефициара.	6101	счет бенефициара

РКЦ № 15 г. п. Глуск филиала ОАО «Белагропромбанк» реализует оба способа организации расчетов.

Расчеты внутри страны осуществляются только через корреспондентские счета в Национальном банке. Взаимоотношения между головным банком и ЦБУ осуществляются через субкорреспондентские счета, на которые распространяются те же правила ведения операций, что и на корреспондентские.

Корреспондентский счет банка открывается в Национальном банке на пассивном балансовом счете 3200 «Корреспондентские счета банков для внутриреспубликанских расчетов». Каждому банку на балансовом счете 3200 открывается лицевой счет.

В банках средства на корреспондентском счете учитываются на активном балансовом счете 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке Республики Беларусь для внутриреспубликанских расчетов». Счета 1201 и 3200 являются зеркальным отражением друг друга. Кредитовое сальдо по счету 3200, открытого на балансе Национального банка, является дебетовым сальдо счета 1201, открытого на балансе банка.

На балансе филиала средства на субкорреспондентском счете в головном банке учитываются на активном балансовом счете 6100 «Субкорреспондентские счета филиала в банке для расчетов в национальной валюте». На балансе головного банка эти средства учитываются на пассивном балансовом счете 6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте». Счет 6100, открытый в филиале, является зеркальным по отношению к счету 6110, открытому в головном банке. Каждому филиалу в головном банке на балансовом счете 6110 открывается отдельный лицевой счет. Расчеты между филиалами одного банка осуществляются, минуя корреспондентские счета.

Межбанковские расчеты в иностранной валюте, а также межбанковские расчеты в национальной валюте с банками-нерезидентами осуществляются белорусскими банками децентрализованным способом.

Учет межбанковских расчетов ведется с использованием счетов «Лоро» и «Ностро». Эти счета являются зеркальным отображением друг друга. Один и тот же корреспондентский счет для банка-респондента является счетом «Ностро», а для банка-корреспондента - «Лоро», т.е. «Ностро» - это наш счет у них, а «Лоро» - их счет у нас.

«Ностро» является активным счетом и открывается на балансе банка-респондента. На нем отражаются средства банка-респондента в других банках. В качестве счетов «Ностро» выступают счета:

- 1501 «Корреспондентские счета в банках-резидентах»;

- 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах».

«Лоро» является пассивным счетом и открывается на балансе банка-корреспондента. На нем отражаются средства банков-респондентов, находящиеся на счете в банке-корреспонденте:

- 1701 «Корреспондентские счета банков-резидентов»;

- 1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов».

Для межфилиальных расчетов в иностранной валюте используется централизованный способ расчетов через счета «Ностро» и «Лоро», открытые на балансах головных банков. При этом расчеты ведутся с использованием счетов:

- в филиале банка: активный счет 6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»;

- в головном банке как зеркальное отображение счета 6101: пассивный счет 6111 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте».

Автоматизированная система межбанковских расчетов (АС МБР) представляет собой совокупность норм, правил, процедур и программно-технических средств, посредством которых осуществляются межбанковские расчеты между участниками этой системы. Оператором системы является расчетный центр Национального банка, участниками - Национальный банк и банки.

Основным функциональным компонентом АС МБР является система BISS (Belarus Interbank Settlement System) - система межбанковских расчетов Национального банка, в которой в режиме реального времени осуществляются межбанковские расчеты по срочным и несрочным денежным переводам, а также по результатам клиринга в смежных системах.

Для осуществления расчетов Национальный банк и банки-участники системы BISS на основании оформленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь платежных документов формируют и передают в систему BISS посредством программно-технических средств электронные платежные документы (ЭПД), на основании которых производятся расчеты между участниками системы.

Порядок отражения в учете движения денежных средств при проведении межбанковских расчетов зависит от того, где открыты счета плательщика и получателя средств. Проводки по отражению МБР по корсчетам и субкоррсчетам составляются программно:

Если плательщик и бенефициар обслуживаются в одном учреждении банка, корреспондентские (субкорреспондентские)счета не затрагиваются.

Если плательщик и бенефициар обслуживаются в учреждениях (филиалах) системы одного банка, движение средств отражается только по субкорреспондентским счетам, корреспондентский счет банка в Национальном банке не затрагивается.

Движение по корреспондентский счету головного банка отражается лишь в том случае, если плательщик и получатель средств обслуживаются в разных системах банков (см. таблица 2.4.2).

Таблица 2.4.2 - Проводки по отражению МБР (в филиалах разных систем)

Банк - участник расчетов	Дебет счета	Кредит счета
Филиал плательщика	Счет плательщика	6100
Национальный банк	3200 (банка - отправителя)	3200 (банка-получателя)
Банк - отправитель	6110	1201
Банк - получатель	1201	6110
Филиал бенефициара	6100	Счет бенефициара

Банк-отправитель - банк, с корреспондентского счета которого осуществляется списание денежных средств по межбанковским расчетам; банк-получатель - банк, на корреспондентский счет которого осуществляется зачисление денежных средств по межбанковским расчетам.

В платежной инструкции клиента или банка указывается прямая корреспонденция счетов, например: Д счет 3012 плательщика, К 3012 счет бенефициара (получателя платежа). Указываются также банки (филиалы) и их БИК.

Банк-отправитель на основании оформленных в соответствии с законодательством РБ платежных документов от своего имени формирует электронные платежные документы (ЭПД) для передачи в систему BISS или реестры входящих платежей для передачи их в клиринговую систему прочих платежей. Если ЭПД удовлетворяют параметрам административного контроля, они подлежат исполнению Национальным банком. На основании исполненных ЭПД АС МБР формируются и направляются:

1) в адрес банков-отправителей - электронные служебные документы "Подтверждение дебета", подтверждающие списание денежных средств с корреспондентского счета банка (формируются и направляются системой BISS);

2) в адрес банков-получателей - электронные платежные документы банков-отправителей, дополнительно удостоверенные ЭЦП Национального банка (направляются системой BISS), и реестры исходящих платежей (формируются и направляются клиринговой системой прочих платежей).

Банки-получатели на основании ЭПД банков-отправителей, дополнительно удостоверенных ЭЦП Национального банка, и реестров исходящих платежей зачисляют денежные средства на счета клиентов либо на счета по учету собственных средств банка-получателя. Таким образом, при осуществлении МБР в национальной валюте внутри РБ в платежной инструкции клиента или банка указываются только счета плательщика и получателя средств, в то время как программным путем проводки затрагивают субкорреспондентские и корреспондентские счета. Использование метода двойной записи позволяет обеспечить балансовое равенство в учете банка.

При отсутствии средств на корреспондентском счете банка платежные документы, не оплаченные по вине банка, учитываются как обязательства банка за балансом. Для этого указанные документы помещаются в картотеку к внебалансовому счету 99815 «Расчетные документы, не оплаченные по вине банков». Картотека формируется в календарной очередности возникновения обязательств банка.

Осуществляется проводка: Приход 99815 - в сумме, не оплаченной по вине банка, но не более остатка по счету плательщика.

Оплата документов производится в день возобновления операций по корреспондентский счет. При этом документы из картотеки к счету 99815 оплачиваются по мере поступления средств на корреспондентский счет банка в порядке календарной очередности возникновения обязательств банка - т.е. документы последующего дня оплачиваются после полной оплаты документов предыдущего дня.

Расход 99815 - в сумме оплаты Банк уплачивает пеню за каждый день нахождения документов в картотеке. Размер пени устанавливается законодательством, если иной размер не предусмотрен договором текущего банковского счета. Пеня перечисляется в пользу получателя средств, по предварительной оплате - в пользу плательщика: Дебет 9380 «Штрафы, пени, неустойки» - Кредит счет по учету денежных средств. В связи с этим ежедневно каждый банк осуществляет контроль за состоянием и остатком по корреспондентскому счету.

2.5 Особенности учета и документального оформления приходных и расходных кассовых операций банка. Организация кассовой работы

Важным направлением деятельности банка являются кассовые операции. Они заключаются в приеме наличных средств от клиентов, зачислении их на счета, хранение принятых средств и выдачи наличных по требованию клиента.

Особенно важным для учреждений банка является своевременное и полное удовлетворение требований клиента по выдачи наличных средств. От этого зависит доверие клиента к банку, их возможность свободно распоряжаться своими деньгами, нормально выполнять свои обязательства по заработной плате и других платежах, которые осуществляются наличными.

Кассовые операции имеют большое значение для банка и для клиентов. Принимая наличные средства от клиентов банк увеличивает свои свободные резервы, при этом проводит активные операции и получает доходы. При выдаче наличных средств клиенту учреждения банка берут комиссионную плату. Для осуществления кассовых операций банки открывают операционную кассу, которая состоит из приходной кассы, где осуществляют прием наличных и расходной, где выдают наличные.

Все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны сдавать полученную наличность, не израсходованную в течение дня в учреждении банков для зачисления на их счета.

Учреждения банка выдают наличные средства через свои кассы на протяжении операционного дня:

- предприятиям с их текущих счетов на основе денежного чека установленной формы с указанием целевого назначения полученных наличных средств;

- индивидуальным кредитополучателем полученные ссуды по расходному кассовому ордеру;

- населению на основании поручений организаций-плательщиков или по расходным кассовым ордерам.

Сегодня практически все банки начали проводить кассовые операции через банкоматы.

Банкомат - электронный программно-технический комплекс, выполняющий без участия оператора операции по выдаче наличных денежных средств и их регистрации, представлению информации о состоянии счета и другие операции, разрешенные правилами системы и не противоречащие законодательству Республики Беларусь. [10]

Услуги осуществляются при помощи пластиковых идентификационных карточек и пин-кодов клиента. После каждой операции банкомат выдает квитанцию с полной характеристикой (сумма, время, порядковый номер, вид операции, название банка). Для предоставления кассовых услуг, банк заключает договор с клиентом, выдает ему пластиковую карту и пин-код, сообщает сеть размещения банкоматов, их режим работы. Для получения услуги клиент при помощи пластиковой карты входит в «память» банкомата и вводит свой пин-код при помощи цифровой клавиатуры. Если набрано все правильно, банкомат дает разрешение клиенту осуществить необходимую операцию. При помощи клавиатуры клиент набирает операцию, указывает сумму. Приняв и обработав информацию, банкомат через специальное устройство выдает деньги.

К кассовым активам относятся: кассовая наличность в сейфах, счета обязательных резервов в Национальном банке, корреспондентские счета в банках РБ, платежные документы на инкассо, прочие статьи.

Кассовая наличность - это банкноты и монеты, хранящиеся в кассе и сейфах банка и обеспечивающие его повседневную потребность в деньгах для наличных выплат - выдачи денег со счетов, размена денег, предоставления ссуд в налично-денежной форме, оплаты расходов банка, выплаты заработной платы служащим и т.д. При этом банк должен иметь запас купюр и монет разного достоинства, чтобы удовлетворить требования клиентов.

Счета обязательных резервов в Национальном Банке - по закону банки обязаны хранить резерв на счете в Национальном Банке в определенной пропорции к своим обязательствам по депозитам.

Одной из целей Национального банка является регулирование денежного обращения. Для поддержания необходимой денежной массы в обращении используется такой метод, как депонирование части привлеченных банками средств в форме обязательных резервов.

Этот фонд формируется путем перечисления банками определенных сумм с их корреспондентских счетов. Нормативные отчисления в фонд обязательных резервов устанавливаются Национальным Банком Республики Беларусь. Базой для определения отчислений в резерв являются пассивные остатки на текущих, депозитных и других счетах, как в национальной так и в иностранной валюте, за исключением льготируемых активов.

Организация кассовых операций включает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь, а также контроль за соблюдением правил ведения кассовых операций.

Организация кассовых операций осуществляется на уровне Национального банка и коммерческих банков с участием их клиентов.

Правовое обеспечение в организации кассовых операций принадлежит Национальному банку, который в соответствии с законодательством страны устанавливает:

- порядок ведения кассовых операций, порядок работы банков с денежной наличностью, формы отчетности этой работы и сроки ее представления, а также меры ответственности за нарушение установленного порядка;

- правила хранения, инкассации и перевозки наличных денежных средств;

- правила осуществления эмиссионно-кассовых операций;

- правила определения признаков платежности наличных денег и замены ветхих и поврежденных банкнот.

Национальный банк является эмиссионным центром в проведении налично-денежных операций в белорусских рублях. Для обеспечения стабильного налично-денежного обращения. Национальный банк осуществляет эмиссию банкнот в форме их выпуска в обращение при продаже банкам, а также при покупке иностранной валюты и других валютных ценностей у физических и юридических лиц.

Банки проводят кассовые операции, реализуя право на их проведение в соответствии с банковской лицензией, в которую может включаться кассовое обслуживание физических и юридических лиц. Кроме того, на банки возложен контроль за ведением клиентами кассовых операций с определением мер ответственности за нарушение установленных правил. В процессе организации налично-денежного оборота банки осуществляют анализ и прогнозирование наличного денежного обращения.

Банки при организации кассового обслуживания должны обеспечить сохранность ценностей, находящихся в банке, соблюдение требований законодательства Республики Беларусь, а также установить контроль над операционными рисками, возникающими при совершении операций с ценностями.

Для осуществления кассового обслуживания клиентов банка, а также выполнения операций с денежной наличностью и иными ценностями, банки создают у себя кассовые узлы. Устройство и оборудование кассовых узлов должно соответствовать техническим требованиям, обеспечивать нормальные условия работы персонала и его безопасность, сохранность ценностей и документов.

Для оприходования всей поступившей денежной наличности и иных ценностей и совершения расходных кассовых операций в банке создается операционная касса. Денежная наличность и иные ценности операционной кассы банка должны храниться в хранилище. Хранилище ценностей -наиболее укрепленное помещение, в качестве которого может выступать кладовая, сейфовая комната.

В хранилище раздельно хранятся:

- белорусские рубли;

- иностранная валюта, платежные документы в иностранной валюте;

- драгоценные металлы, драгоценные камни;

- ценные бумаги;

- бланки строгой отчетности, в том числе бланки ценных бумаг;

- иные ценности.

Для комплексного обслуживания клиентов и обработки денежной наличности банки могут открывать у себя и в структурных подразделениях банка приходные, расходные, приходно-расходные, вечерние кассы, кассы по подготовке авансов и кассы пересчета денежной наличности.

Банки могут устанавливать банкоматы и иные платежно-расчетные терминалы. Целесообразность открытия тех или иных касс определяется руководством.

Персональную ответственность за полную сохранность всех ценностей, организацию кассовой работы, инкассации, перевозки наличных денежных средств и иных ценностей несет руководитель банка.

По состоянию на 1, 8, 15 и 22-е числа отчетного месяца банк составляет отчет о кассовых оборотах (ф.0520) в млн. рублей (в целых единицах) в виде текстового файла. В отчет включаются отчетные данные как в целом по банку, так и в разрезе его филиалов (отделений), включая их структурные подразделения (центры банковских услуг, расчетно-кассовые центры, обменные пункты, а также банкоматы) в разрезе административно-территориальных единиц Республики Беларусь. При этом по приходу и расходу отражаются отчетные данные в разрезе наименований и кодов отчетных данных.

Отчет банка должен содержать сведения об операциях приема и выдачи наличных денежных средств в разрезе следующих данных:

1) приход (поступление наличных денежных средств в кассу)

2) остатки касс в банках на начало отчетного месяца;

3) расход (выдача из кассы наличных денежных средств).

5) остатки касс в банках на отчетную дату;

6) пересылка денег банками в кассы Национального банка;

7) поступления в уплату за товары расчетными чеками и безналичными перечислениями;

8) поступления торговой выручки наличными деньгами, расчетными чеками и безналичными перечислениями через организации Министерства связи и информатизации Республики Беларусь и пр.

9) сумма проинкассированной службой инкассации выручки.

Денежные средства банка отражаются на счетах 1 класса, группы счетов 10 «Денежные средства»:

- 1010 Денежные средства в кассе

- 1011 Денежные средства в кассах структурных подразделений

- 1020 Денежные средства в обменных пунктах

- 1030 Денежные средства в кассе с режимом работы «продленный день»

- 1040 Денежные средства в банкоматах

-1050 инкассированные денежные средства

- 1080 Денежные средства в пути и др.

Все счета данной группы являются активными. По дебету счетов отражается поступление наличных денежных средств в кассу, обменный пункт, банкомат, службу инкассации банка, по кредиту - их выдача. В зависимости от направления движения наличных денежных средств можно выделить приходные и расходные кассовые операции.

Для приема денежной наличности от клиентов в течение банковского дня в банке создаются приходные кассы.

Прием денежной наличности от клиентов в кассу производится по следующим документам:

- объявлению на взнос наличными, представляющему собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции;

- приходному внебалансовому ордеру;

- приходному кассовому ордеру.

Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производилась только после фактического поступления денег в кассу.

В конце рабочего дня на основании приходных кассовых документов кассир составляет отчетную справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей.

Поступившая в приходную кассу денежная наличность может передаваться заведующему операционной кассой в течение банковского дня несколько раз под расписку в книге учета принятых и выданных ценностей или контрольном листе.

Для выдачи денежной наличности клиентам в течение банковского дня в банке создаются расходные кассы.

Выдача денежной наличности из кассы банка осуществляется по следующим документам:

- чекам из денежных чековых книжек;

- расходному кассовому ордеру.

Для совершения расходных операций кассир получает от заведующего операционной кассой под отчет необходимую сумму денежной наличности.

Остаток денежной наличности кассир вместе с расходными кассовыми документами за день и отчетной справкой сдает под расписку в книге учета принятых и выданных ценностей заведующему операционной кассой, который, проверив отчетную справку, подписывает ее и направляет в кассовые документы дня.

Приходные и расходные кассовые операции отражаются в бухгалтерском учете проводками, приведенными в таблице 2.5.1.

Таблица 2.5.1 - Отражение в учете приходных и расходных кассовых операций

Операция	Дебет	Кредит
Приход (поступление наличных денежных средств)	1010 «Денежные средства в кассе»	301Х «Текущие (расчетные) счета клиентов» - при внесении средств на текущий счет;
		2Х20, 2Х30 - при внесении средств в счет погашения кредитов и пр.
Расход (выдача наличных через кассу)	3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»;	1010 «Денежные средства в кассе»
	3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»;
	3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

При отсутствии в операционной кассе суммы денежной наличности, необходимой для своевременного выполнения обязанностей перед клиентами по выплате заработной плате и другим выплатам, банк представляет в Национальный банк заявку на подкрепление денежной наличности операционной кассы банка. Подкрепление операционной кассы осуществляется банками на основе договора, заключенного между ними. Банк выдает денежную наличность для подкрепления другому банку по распоряжению руководителя банка.

Для учета перевозимых денежных средств (например, в обменный пункт, банкомат, расположенный вне здания банка) используется счет 1080 «Денежные средства в пути». Данная операция отражается в учете:

Дебет 1080 - Кредит 10ХХ - вывоз денежной наличности (на основании РКО)

Дебет 10ХХ - Кредит 1080

2.6 Учет валютных операций. Порядок учета и регулирования банком валютной позиции

РКЦ «Глуск» осуществляет валютные операции на основании выданной Национальным банком Республики Беларусь генеральной лицензии ОАО «Белагропромбанк» на осуществление валютных операции.Функции по осуществлению валютных операции возложены на сектор валютного контроля, входящий в ОАО «Белагропромбанк».

Согласно Закона Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Неторговые операции являются разновидностью валютных операций банка. К ним относятся операции по обслуживанию клиентов, не связанные с проведением расчетов по экспортно-импортным операциям и движением капитала. ОАО «Белагропромбанк» может проводить следующие виды неторговых операций:

- покупку и продажу иностранной валюты;

- прием иностранной валюты на инкассо;

- инкассацию выручки в наличной иностранной валюте;

- операции по выпуску и продаже пластиковых карточек в иностранной валюте;

- другие операции с наличной иностранной валютой .

Валютно-обменные операции с участием физических лиц являются единственными из всех операций неторгового характера, которые совершаются РКЦ «Глуск» в операционной кассе банка.

Резиденты и нерезиденты вправе открывать в ОАО «Белагропромбанк» счета в любой иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком, в порядке, им определяемом.

На текущем расчетном счете учитываются остатки средств после обязательной продажи валютной выручки, иные поступления в иностранной валюте, с него осуществляются платежи.

С целью ограничения валютного риска, связанного с возможным изменением курса белорусского рубля к иностранным валютам, изменением цены купли-продажи драгоценных металлов, Национальный банк устанавливает для уполномоченных банков норматив открытой валютной позиции (ОВП), который представляет собой процентное соотношение величины ОВП и собственного капитала уполномоченного банка.

Размер ОВП характеризует соотношение требований и обязательств банка, полученных в результате осуществления операций по купле-продаже иностранной валюты, конверсии одного вида иностранной валюты в другой.

Доходы по операциям с иностранной валютой за 2014 год снизились по сравнению с 2013 годом на 48 629,5 млн.руб и составили на начало 2014 года 132 626,3 млн руб.

Значительное влияние на итоги работы ОАО «Белагропромбанк» оказала нарастающая года кризисная ситуация в экономике Республики Беларусь, прежде всего в денежно-кредитной и валютной сфере, выразившаяся в резкой девальвации национальной валюты.

РКЦ «Глуск» проводит следующие виды валютно-обменных операций:

- покупка иностранной валюты у физических и юридических лиц;

- продажа иностранной валюты физическим и юридическим лицам;

- платежи в иностранной валюте от имени клиента;

- конверсия иностранной валюты.

Механизм проведения валютно-обменных операций зависит от того, на каком рынке они осуществляются: на биржевом или внебиржевом валютных рынках.

Биржевой валютный рынок - это часть внутреннего рынка Республики Беларусь, на которой валютно-обменные операции совершаются банками на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». Биржа при проведении торгов иностранными валютами организует торги и производит расчет требований и обязательств участников торгов по результатам торгов, формирует биржевые свидетельства и другие отчетные документы.

Отношения биржи с участниками торгов строятся на основе договоров.

ОАО «Белагропромбанк» осуществляют валютно-обменные операции на биржевом валютном рынке от своего имени и за свой счет либо от своего имени, но по поручению и за счет своих клиентов. Покупка-продажа иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется субъектом валютных операций - резидентом только через исполняющий банк.

Биржевые сделки с иностранной валютой заключаются на основании поданных участниками торгов в торговую систему заявок на покупку, продажу, конверсию иностранной валюты. Заявка представляет собой предложение на покупку, продажу, конверсию иностранной валюты, содержащее все существенные условия биржевой сделки, и означает согласие участника торгов заключить сделку на указанных в ней условиях.

При покупке иностранной валюты на биржевом валютном рынке:

1) субъект валютных операций - резидент представляет в РКЦ «Глуск» заявку на покупку иностранной валюты в двух экземплярах, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты;

2) в РКЦ «Глуск» при принятии к исполнению заявки на покупку, проверяют правильность ее оформления и соответствие подтверждающих документов, указанным в заявке. На первом ее экземпляре делается отметка об обоснованности покупки иностранной валюты и принятии ее к исполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы исполнительного работника, которые заверяются его подписью и штампом банка;

3) первый экземпляр заявки на покупку возвращается субъекту валютных операций - резиденту, второй экземпляр сканируется и передается в электронном виде в головной банк для исполнения, а затем отсылается почтой оригинал.

В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Дебет 3012 в белорусских рублях

Кредит 3810 в белорусских рублях

А затем:

Дебет 3810 в иностранной валюте

Кредит 3012 в иностранной валюте

При продаже (конверсии) иностранной валюты на биржевом валютном рынке:

1) субъект валютных операций - резидент представляет в РКЦ заявку на продажу (конверсию) иностранной валюты в двух экземплярах;

2) в РКЦ при принятии к исполнению заявки на продажу (конверсию) на первом экземпляре заявки делается отметка о принятии к исполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы работника банка, которые заверяются его подписью и штампом банка;

3) первый экземпляр заявки на продажу (конверсию) возвращается субъекту валютных операций - резиденту, второй экземпляр сканируется и передается в электронном виде в головной банк для исполнения, а затем отсылается почтой оригинал.

Для участия в торгах участники торгов предварительно перечисляют денежные средства в белорусских рублях и (или) иностранной валюте на отдельные лицевые счета.

При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке Республики Беларусь банки вправе взимать комиссионное вознаграждение в белорусских рублях или в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Дебет 3012 в иностранной валюте

Кредит 3810 в иностранной валюте

А затем:

Дебет 3810 в белорусских рублях

Кредит 3012 в белорусских рублях

Согласно ст. 13 Закона Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 г. № 226-З (с изм. и доп.) в Республике Беларусь в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - резидентами действует процедура обязательной продажи на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь части выручки в иностранной валюте, полученной от внешнеторговых операций.

Для осуществления обязательной продажи экспортер представляет в банк не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на счет следующие документы:

- реестр распределения иностранной валюты ;

- платежную инструкцию в форме платежного поручения на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи;

- платежное поручение на сумму иностранной валюты менее лота, установленного на торгах биржи, для продажи банку в счет обязательной продажи;

- платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на счет юридического лица или индивидуального предпринимателя, к которому открыт транзитный счет, на сумму, остающуюся после обязательной продажи.

Обязательной продаже подлежит 30% поступившей валютной выручки.

Обязательная продажа части валютной выручки на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» осуществляется в общеустановленном для торгов порядке.

Внебиржевой валютный рынок - часть внутреннего валютного рынка Республики Беларусь, на которой валютно-обменные операции совершаются непосредственно между банками, между банками и субъектами валютных операций, между банками и банками-нерезидентами.

На внебиржевом валютном рынке курс устанавливается, как правило, участниками валютно-обменной операции. Национальный банк вправе устанавливать предельные значения курсов покупки, продажи, конверсии иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь.

При покупке иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке у ОАО «Белагропромбанк»:

1) субъект валютных операций - резидент представляет в банк заявку на покупку в двух экземплярах, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты;

2) в РКЦ при принятии к исполнению заявки на покупку на первом ее экземпляре делается отметка об обоснованности покупки иностранной валюты и принятии ее к исполнению, а также указываются должность, фамилия и инициалы работника банка, которые заверяются его подписью и штампом исполняющего банка;

3) первый экземпляр заявки на покупку возвращается субъекту валютных операций - резиденту, второй экземпляр сканируется и передается в электронном виде в головной банк для исполнения, а затем отсылается почтой оригинал.

Продажа (конверсия) иностранной валюты на внутреннем рынке проводится аналогично покупке и в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 3012 в иностранной валюте

Кредит 6901 в иностранной валюте

Дебет 6911 в белорусских рублях

Кредит 3012 в белорусских рублях.

2.7 Учет и документальное оформление вкладных (депозитных) операций банка

Расчетно-кассовый центр «Глуск» предоставляет широкий спектр услуг по размещению вкладов в белорусских рублях и иностранной валюте для юридических и физических лиц.

Открыть депозит в банке можно, заключив договор с банком, как на свое имя, так и на имя другого лица, а также с предоставлением возможности распоряжения вкладом поверенным или законным представителем. В Белагропромбанке можно открыть как долгосрочный, так и краткосрочный депозит с плавающей или фиксированной процентной ставкой в белорусских рублях или в иностранной валюте: евро, долларах США или российских рублях.

ОАО «Белагропромбанк» гарантирует своим клиентам полную сохранность вверяемых банку денежных средств и их возврат в полном соответствии с договором и белорусским законодательством.

Основными документами, регулирующими организацию и бухгалтерский учет вкладных (депозитных) операций в банке является Банковский Кодекс РБ; Правила заключения, исполнения и прекращения договоров банковского вклада (депозита) с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в ОАО «Белагропромбанк». Правила заключения, исполнения и прекращения договоров банковского вклада (депозита) с физическими лицами.

Одним из самых популярных вкладов для физических лиц является вклад «Линия роста».

Преимуществом этого вклада является возможность открытия на имя другого лица; на имя вкладчика при распоряжении вкладом (депозитом) поверенным; на имя вкладчика при распоряжении вкладом (депозитом) законным представителем.

Еще одним очень популярным видом вклада является вклад «Старт». Преимуществами этого вклада является:

- пополнение вклада без ограничений;

- ежемесячная выплата процентов либо капитализация;

- возможность многократного отзыва вклада в течение первой половины базового срока (до 50% суммы вклада) без пересчета процентов;

- возможность распоряжения всей суммой вклада во второй половине базового срока без потери начисленных процентов;

- возможность открытия вклада на имя другого лица.

Вклад можно открыть как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

ОАО «Белагропромбанк» открыл возможность для людей предпенсионного возраста копить себе на будущее, на выгодных условиях. Возраст клиента на дату заключения договора должен составлять менее 50 лет - для женщин, менее 55 лет - для мужчин. Денежные средства в первоначальной сумме вклада (депозита) клиент вносит на депозитный счет путем их безналичного перевода со своего текущего (расчетного) счета, открытого в ОАО «Белагропромбанк».

ОАО «Белагропромбанк» предлагает юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, заботящимся о сохранности своих средств, депозит «Высший пилотаж» в белорусских рублях, но с компенсацией возможного роста курса доллара США в виде уплаты дополнительной процентной ставки. Процентная ставка складывается из двух составляющих: одна часть - гарантированная процентная ставка; вторая часть - дополнительная процентная ставка. Срок размещения вклада (депозита) - 31,60,90, 180, 270 дней.

Для открытия вкладного (депозитного) счета юридическому лицу необходимо представить следующие документы в банк:

- заявления на открытие счета;

- копия устава, имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации;

- карточка с образцами подписей должностных лиц юридического лица, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Затем оформляется договор вкладного (депозитного) счета. Для открытия вкладного счета и оформления договора физическому лицу необходимо предъявить только паспорт.

Согласно договору о банковском вкладе банк обязан выплачивать вкладчику проценты по вкладу (депозиту) в размере, определяемом договором Размер процентов, выплачиваемых по вкладам (депозитам), определяется договором банковского вклада (депозита) и может быть изменен по соглашению сторон.

Проценты по вкладу (депозиту) начисляются со дня его поступления в банк по день, предшествующий дню его возврата вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита), и записываются в ведомость начисленных процентов по счету каждого вкладчика. Проценты по вкладу (депозиту) могут выплачиваться вкладчику ежемесячно, если данное условие предусмотрено договором банковского вклада. При возврате вклада (депозита) проценты начисляются и выплачиваются полностью.

Периодичность и сроки выплаты процентов вкладчику определяются договором банковского вклада (депозита) в соответствии в условиями конкретного вида вклада (депозита). При начислении процентов по вкладам (депозитам), как правило, принимается точное количество дней в году (365 или 366 в високосном). При этом проценты начисляются за каждый календарный день года исходя из фактического остатка вклада (депозита). Если день наступления срока возврата срочного или условного вклада (депозита) приходится на нерабочий день, то датой наступления срока возврата вклада (депозита) считается первый рабочий день, следующий за нерабочим. В этом случае проценты за нерабочие дни начисляются по ставке, действовавшей по вкладу (депозиту) в последний рабочий день.

Бухгалтерский учет вкладных (депозитных) операций банка с физическими лицами отражен в таблице 2.7.1

Таблица 2.7.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций банка с физическими лицами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Приняты во вклад наличные денежные средства от вкладчика (физического лица)	1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений»	34X4 «Вклады (депозиты) физических лиц»
2. Начислены % по вкладу физических лиц	9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц»	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)»
3. Зачислена на текущий счет клиента сумма начисленных процентов (если договором о банковском вкладе не предусмотрена капитализация %)	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)»	3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»
4. Выплачена из кассы сумма начисленных процентов (если договором о банковском вкладе не предусмотрена капитализация %)	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)»	1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений»
5. Зачислена на карт-счет клиента сумма начисленных процентов (если договором о банковском вкладе не предусмотрена капитализация %)	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)»	3114 «Карт-счета физических лиц

2.8 Учет доходов и расходов банка. Порядок формирования прибыли

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности банка определяется путем сопоставления доходов и расходов, полученных и произведенных банком за отчетный период.

Инструкцией № 125 определены условия признания расходов и доходов, а именно:

- расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

а) расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть надежно определена;

б) существует вероятность выплаты;

- доходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

а) имеется право на получение дохода;

б) сумма дохода может быть надежно определена;

в) существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

г) в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса.

80 «Процентные доходы».

Процентные доходы - это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива.

81 «Комиссионные доходы».

Комиссионные доходы - это доходы по полученным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям.

82 «Прочие банковские доходы». К прочим банковским доходам относятся доходы, не являющиеся процентными или комиссионными и возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов и иные банковские доходы.

83 «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы.

84 «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитывается уменьшение резервов, созданных банками в прошлые годы.

85 «Поступления по ранее списанным долгам».

Каждый вид дохода признается отдельно.

Фактически полученные банком доходы, срок получения которых уже наступил, в учете отражаются следующим образом:

Дебет - счета по учету денежных средств (например, текущий счет клиента)

Кредит - счет 8-го класса.

Для отражения в учете расходов банков используются активные балансовые счета 9 класса.

90 «Процентные расходы». Процентные расходы - это расходы по пассивным операциям, связанным с привлечением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.

91 «Комиссионные расходы». Комиссионные расходы - это расходы по оказанным (полученным) услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: расходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по доверительному управлению имуществом и комиссионные доходы расходы по прочим операциям.

92 «Прочие банковские расходы». К прочим банковским расходам относятся расходы, которые не являются ни процентными, ни комиссионными, и возникают в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов, а также расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, по аудиторским услугам и иные банковские расходы.

93 «Операционные расходы». Операционные расходы - расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, уплаченная неустойка (штрафы, пени) и т.д.

94 «Отчисления в резервы». К данной группе относятся счета, на которых учитываются резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам.

95 «Долги, списанные с баланса».

96 «Налог на прибыль (доходы)».

Фактически уплаченные банком расходы, срок уплаты которых уже наступил, отражаются:

Дебет - счета 9-го класса

Кредит - счета по учету денежных средств.

В балансе прибыль банка отражается на активно-пассивном балансовом счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». Кредитовое сальдо по счету 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» показывает сумму прибыли банка за отчетный период, дебетовое сальдо - убыток. Финансовый результат образуется путем отражения на этом счете доходов и расходов банка в последний рабочий день отчетного периода.