Анализ деятельности ОАО "Белагропромбанк"

- путем выдачи наличных денежных средств кредитополучателю - физическому лицу или индивидуальному предпринимателю, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность с открытием текущих счетов.

Обязательство ОАО «Белагропромбанк» по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления обстоятельства, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием.

При кредитовании путем открытия кредитной линии обязательство банка по предоставлению кредита отражается в бухгалтерском учете в сумме, не превышающей предельного размера единовременной задолженности кредитополучателя.

При залоге имущества залогодателем может быть как сам кредитополучатель, так и другое юридическое или физическое лицо, за исключением банка-кредитодателя.

Не допускается использование в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору залога акций банка-кредитодателя.

Погашение кредита, уплата процентов и платы за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в соответствии с кредитным договором и законодательством Республики Беларусь.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без открытия текущих счетов, могут погашать кредит, уплачивать проценты и плату за пользование им наличными денежными средствами путем внесения в кассу банка без ограничения размеров платежа.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита, уплате процентов и платы за пользование им задолженность на следующий рабочий день после наступления срока ее погашения отражается в бухгалтерском учете на соответствующих счетах по учету просроченной задолженности.

При кредитовании с использованием банковских пластиковых карточек в кредитном договоре может устанавливаться иной срок отражения задолженности на счетах по учету просроченной задолженности.

Исполнение обязательств по кредитному договору может быть возложено кредитополучателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь на третье лицо.

Если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, по соглашению между ОАО «Белагропромбанк» и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, зачетом встречного однородного требования либо иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь.

ОАО «Белагропромбанк» вправе уступить требования к кредитополучателю другому юридическому лицу, в том числе банку, заключив с ним в соответствии с законодательством Республики Беларусь договор об уступке требований.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения кредитополучателем обязательств перед банком по кредитному договору погашение задолженности производится в порядке, установленном кредитным договором и законодательством Республики Беларусь.

Изменение условий кредитного договора, в том числе предоставление отсрочки погашения задолженности по кредитному договору, осуществляется на основании дополнительного соглашения к кредитному договору.

По решению уполномоченного органа банка начисление процентов за пользование кредитом может быть прекращено:

- при наличии судебного постановления о принудительном взыскании долга;

- в случае смерти кредитополучателя - физического лица или индивидуального предпринимателя;

- в случае ликвидации кредитополучателя - юридического лица.

Выдача кредитов производится на основании распоряжения кредитного отдела и отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 2120 Краткосрочные кредиты коммерческим организациям

Кредит счет кредитополучателя или третьего лица.

Долгосрочный кредит предоставляется в безналичной форме на оплату фактически выполненных работ и полученных материалов, минуя текущий счет кредитополучателя.

Для отражения в учете долгосрочных кредитов, предоставленных клиентам ОАО «Белагропромбанк», в Плане счетов предназначены следующие активные счета:

2030 Долгосрочные кредиты небанковским финансовым организациям;

213Х Долгосрочные кредиты коммерческим организациям;

2330 Долгосрочные кредиты индивидуальным предпринимателям;

2530 Долгосрочные кредиты некоммерческим организациям.

Для долгосрочного кредитования юридических лиц характерно постепенное погашение кредита. Порядок отражения в учете операций по погашению долгосрочного кредита аналогичен учету краткосрочных кредитов. Отнесение ссудной задолженности по долгосрочному кредиту на счета пролонгированной, просроченной, сомнительной задолженности, досрочное взыскание кредита осуществляется в общеустановленном порядке.

Специфичным для долгосрочных кредитов является порядок уплаты процентов за кредит. При первом начислении проценты взимаются за период со дня выдачи первой суммы кредита до первого срока уплаты процентов. Начисленные проценты уплачиваются при каждом платеже по основному долгу. Бухгалтерские проводки при начислении и уплате процентов такие же, как при краткосрочном кредитовании.

Для получения кредита в ОАО «Белагропромбанк» физические лица предоставляют заявление на получение кредита и справку о доходах. Окончательное решение принимает уполномоченный орган банка. При положительном решении составляется кредитный договор, основными условиями которого являются:

- сумма кредита с указанием валюты кредита;

- целевое использование кредита;

- сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

- процентная ставка по кредиту и порядок уплаты процентов;

- способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

- ответственность сторон за невыполнение условий договора;

- иные условия.

Учет операций по кредитованию физических лиц в ОАО «Белагропромбанк» во многом схож с таковыми для юридических лиц.

В классе 2 плана счетов по типам контрагентов учитываются: резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами и резервы по неполученным процентным доходам по данным операциям.

Данные счета предназначены для учета резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с небанковскими финансовыми организациями.

По кредиту счетов отражаются суммы по созданию резерва.

По дебету счетов отражаются суммы, направленные на списание задолженности в соответствии с законодательством, уменьшение резерва.

Аналитический учет ведется по каждому договору.

ОАО «Белагропромбанк» предлагает воспользоваться услугами факторинга.

Факторинг - финансирование под уступку денежного требования.

Предприятиям Беларуси для дальнейшего развития и повышения конкурентоспособности производимых товаров часто приходится идти на значительные уступки, связанные со снижением цен, - предоставление отсрочек платежа, скидок и т.д.

Отсрочка платежа покупателя за поставленный товар или предоставленные услуги влечет за собой, в большинстве случаев, нехватку оборотных средств, необходимых для закупки сырья, расчетов с поставщиками, расширения ассортимента и рынка сбыта. При этом предоставление или увеличение отсрочки платежа является серьезным конкурентным преимуществом на рынке, а порой и единственным аргументом для работы с покупателем.

Благодаря факторинговому финансированию увеличивается скорость обращения оборотных средств. Клиент может получить деньги сразу после осуществления поставки, а не ждать пока закончится срок, на который предоставлена отсрочка. Главная задача факторинга - обеспечить работу компании таким образом, чтобы, предоставляя отсрочки платежа своим покупателям, на предприятии не ощущался недостаток оборотных средств. Предприятие продает банку свою дебиторскую задолженность, а банк перечисляет сумму финансирования на расчетный счет клиента за вычетом дисконта.

В соответствии со ст. 772 Гражданского кодекса Республики Беларусь:

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона обязуется второй стороне вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом с переходом прав кредитора на фактора либо без такого перехода

Договора факторинга классифицируются по:

форме:

- открытый, когда должник уведомлен кредитором о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к банку. В этом случае должники перечисляют денежные средства на счет фактора;

- скрытый, когда должник не уведомлен кредитором о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к банку. Должники перечисляют денежные средства на счет кредитора

месту проведения факторинга:

- внутренние, если сторонами договора факторинга являются резиденты Республики Беларусь;

- международные, если одна из сторон договора факторинга является нерезидентом Республики Беларусь;

условиям платежа:

- с правом регресса, когда банк имеет право вернуть кредитору денежные требования, не оплаченные должником в течение определенного срока, если кредитор принял на себя поручительство за должника перед банком и несет риск неоплаты денежных требований перед банком;

- без права регресса, когда банк финансирует кредитора без права последующего возврата неоплаченных денежных требований кредитору. При этом банк несет риск неоплаты должником денежных требований.

На основании предоставленных клиентом договоров с покупателями и отгрузочных документов, банк, исходя из установленных сроков расчетов, определяет период финансирования. В зависимости от периода финансирования, условий платежа и процентной ставки определяется сумма дисконта. Дисконт в данном случае представляет собой вознаграждение банку за оказываемую услугу.

Пользуясь услугами факторинга Вы получаете возможность:

- эффективно планировать потоки денежных средств;

- увеличивать объёмы продаж;

- предложить дебиторам более длительные сроки оплаты;

Для учета факторинговых операций предназначены следующие активные балансовые счета:

2110 Факторинг коммерческим организациям

2310 Факторинг индивидуальным предпринимателям

Для учета сумм платежных требований, переданных поставщиком фактор-банку, фактор открывает внебалансовый счет 99811. Документы по факторингу. Учет документов ведется в валюте факторинга и в сумме первоначального предъявления плательщику.

2.5 Оформление и учет операций банка с драгоценными металлами

ОАО «Белагропромбанк» предоставляет возможность приобретения по заявке за безналичный расчёт драгоценных металлов в виде мерных слитков наивысшей пробы:

- из золота 999,9 пробы массой 1, 5, 10, 20, 50, 100, 250, 500 граммов;

- из серебра 999,9 пробы массой 10, 20, 50, 100, 250 граммов;

- из платины 999,5 пробы массой 1, 5, 10, 20 граммов.

Вместе со слитком покупателю передается сертификат завода-изготовителя с указанием пробы, номера и массы мерного слитка.

Согласно ст. 10 «Полномочия Национального банка Республики Беларусь по государственному регулированию и контролю в сфере деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями» Нацбанк РБ в пределах своей компетенции, в частности:

- устанавливает порядок осуществления банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

- устанавливает цены на драгоценные металлы и драгоценные камни при осуществлении банковских операций;

- осуществляет государственный контроль за соблюдением банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями законодательства Республики Беларусь в сфере использования и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней.

Банковские операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями осуществляются банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями на основании специальных разрешений, выданных Нацбанком РБ в установленном законодательством порядке.

Постановление Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 №283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь», с учетом изменений от 15.06.2006 №151, от 28.08.2006 №218 и от 28.11.2006 №325 является основополагающим документом при отражении банками операций на счетах бухгалтерского учета. В качестве приложений он содержит План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, а также Указания по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

Для учета драгоценных камней и драгоценных металлов в плане счетов имеется группа счетов 13 «Драгоценные металлы и драгоценные камни», которая включает отдельные подгруппы, в частности: 130 «Драгоценные металлы и драгоценные камни», 131 «Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках», 132 «Корреспондентские счета в драгоценных металлах банков» и др.

Для отражения расчетов с другими банками и клиентами по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями в плане счетов выделены счета 1806 и 3806.

Инструкция по бухгалтерскому учету памятных и юбилейных монет Национального банка Республики Беларусь и футляров к ним в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.12.2005 №431 устанавливает для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь единый порядок отражения в бухгалтерском учете операций с памятными и юбилейными монетами Нацбанка и футлярами к ним.

2.6 Оформление и бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

Депозитарная деятельность, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, осуществляется в отношении:

- акций;

- облигаций;

- государственных облигаций.

ОАО «Белагропромбанк» в соответствии с законодательством Республики Беларусь обеспечивают хранение документарных ценных бумаг в специальных хранилищах.

ОАО «Белагропромбанк» имеет право:

- самостоятельно привлекать другой депозитарий для оказания депозитарных услуг, определенных депонентом, если иное не предусмотрено депозитарным договором;

- требовать от депонента представления документов, необходимых для исполнения обязанностей депозитария по депозитарному договору;

- самостоятельно определять способ хранения ценных бумаг в соответствии с законодательством Республики Беларусь и депозитарным договором.

ОАО «Белагропромбанк» вправе, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или депозитарным договором:

- организовывать по поручению депонента начисления и выплаты доходов по ценным бумагам;

- участвовать в проведении размещения ценных бумаг;

- осуществлять передачу информации, связанной с владением ценной бумагой, от эмитента депонентам и от депонентов эмитенту ценных бумаг;

- формировать и вести реестр;

- осуществлять инкассацию и перевозку документарных ценных бумаг;

- осуществлять учет сделок с ценными бумагами;

- осуществлять учет прав, удостоверенных ценной бумагой;

- осуществлять перевод выпусков ценных бумаг из документарной в бездокументарную форму в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- уведомлять эмитента об изменениях в составе собственников ценных бумаг;

- осуществлять другие виды деятельности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

ОАО «Белагропромбанк» обязан:

- соблюдать все условия осуществления депозитарной деятельности, предусмотренные настоящим Законом и иным законодательством Республики Беларусь;

- знакомить владельца ценных бумаг до принятия решения о заключении депозитарного договора с правилами хранения и учета ценных бумаг в депозитарии, перечень которых определяется уполномоченным органом, и общими условиями осуществления им депозитарной деятельности;

- обеспечивать возможность хранения ценных бумаг и учета прав на ценные бумаги двумя способами: без обезличения и с обезличением;

- осуществлять перевод ценных бумаг по счетам «депо» по поручению депонента, а также в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

- выдавать депоненту выписки по его счету «депо», отражающие состояние этого счета на определенную дату.

На рынке ценных бумаг юридическим лицам Приорбанк предлагает:

- операции с депозитными сертификатами «Приорбанк» ОАО;

- операции с облигациями «Приорбанк» ОАО;

- резервирование денежных средств для самостоятельного участия Клиента в торгах ценными бумагами на Белорусской валютно-фондовой бирже;

- брокерское обслуживание;

- услуги хранения ценных бумаг;

- операции с государственными ценными бумагами Республики Беларусь на первичных аукционах и вторичном рынке;

- сделки «репо» с государственными ценными бумагами Республики Беларусь.

Эмитентом государственных ценных бумаг является Министерство финансов Республики Беларусь. Облигации выпускаются на безбумажной основе в виде записей на счетах в банке.

Счета 410X-414X предназначены для учета ценных бумаг, приобретенных банком с одной из целей:

- продажи в краткосрочном периоде и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен;

- классификации данных финансовых активов как оцениваемых по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов. Обязательные условия, при наличии которых банк может использовать данную классификацию, определены в главе 2 НСФО 39.

Ценные бумаги на данных счетах учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при изменении их справедливой стоимости.

Изменение справедливой стоимости данных ценных бумаг учитывается на счете 8231 или 9231 с использованием счетов 695X.

Данные ценные бумаги не подлежат реклассификации.

По дебету счетов отражается справедливая стоимость приобретенных ценных бумаг, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости.

По кредиту счетов отражается стоимость проданных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Счета 3801, 3811 предназначены для учета расчетов с клиентами по операциям с ценными бумагами.

417 Начисленные процентные доходы по ценным бумагам для торговли Данные счета предназначены для учета начисленного процентного дохода по ценным бумагам, учитываемым на балансовых счетах 410X - 414X.

Счета 420X, 422X - 424X предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения.

Намерение и возможность удерживать ценные бумаги до погашения нельзя рассматривать по отношению к данной группе, если банк намеревается удерживать ценные бумаги в течение неопределенного срока; если банк готов продать ценные бумаги при изменении рыночных ставок процента, при изменении потребности в ликвидных средствах, при изменении доходности и доступности альтернативных источников ресурсов.

При изменении намерений или отсутствии возможности удерживать данные ценные бумаги до погашения; при продаже ценных бумаг из данной группы в сумме, превышающей пять процентов от общей суммы ценных бумаг, удерживаемых до погашения, на дату продажи либо при повторной продаже ценных бумаг из данной группы в текущем году банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг, классифицированных при их первоначальном признании как удерживаемые до погашения и учитываемых на счетах группы 42, в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи и учитываемые на счетах группы 43.

Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения.

По дебету счетов отражается стоимость:

- приобретенных ценных бумаг;

- ценных бумаг, реклассифицированных в данную группу счетов из группы 43 по истечении 2 лет и при наличии соответствующих намерений.

По кредиту счетов отражается стоимость:

- погашенных или проданных ценных бумаг;

- ценных бумаг, реклассифицированных в группу счетов 43, если банк продает существенную сумму ценных бумаг данной группы или изменяет намерения удерживать данные ценные бумаги до погашения;

- ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам.

Счета 430X-434X предназначены для учета ценных бумаг:

- которые определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи и цель их приобретения отличается от целей, определенных для групп 41 и 42:

- реклассифицированных банком из группы 42;

- по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при изменении справедливой стоимости.

Изменение стоимости данных ценных бумаг отражается на счете 7393 с использованием счетов 695X. При продаже, погашении данных ценных бумаг накопленные суммы переоценки относятся на соответствующие счета 430X-434X с последующим отражением финансового результата от этих операций на счете 8231 или 9231.

Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Данные ценные бумаги учитываются по цене приобретения.

По дебету данных счетов отражается стоимость:

- приобретенных ценных бумаг;

- ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42;

- а также положительная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

По кредиту данных счетов отражается стоимость:

- ценных бумаг, проданных или погашенных;

- ценных бумаг, переведенных в группу 42 по истечении 2-летнего срока и наличии соответствующих намерений;

- ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок;

- а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

По ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам.

Счета 491X-494X, 496X предназначены для учета обязательств банка по выпущенным ценным бумагам. Учет обязательств ведется по номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг.

При размещении ценных бумаг по цене ниже номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения отражается по дебету счета 6834. При размещении ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости разница между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью относится на счет 8231.

2.7 Оформление и учет имущества банков

Основной капитал - здания, сооружения, оборудование - служат в течение ряда периодов производства, сохраняя свою натуральную форму. Основными средствами признается имущество, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющие стоимость свыше 30 базовых величин на дату ввода его в эксплуатацию.

Для учета основных средств в плане счетов бухгалтерского учета в банках предусмотрены балансовые счета группы 55 Основные средства. Синтетический учет основных средств ОАО «Белагропромбанк» осуществляется на следующих активных счетах:

5500 Земля;

5510 Здания и сооружения;

5521 Вычислительная техника;

5522 Транспортные средства;

5529 Прочие основные средства.

Данные счета предназначены для учета принадлежащих банку на праве собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, простое, запасе, консервации. По дебету счетов отражается стоимость поступивших основных средств, а также стоимость объектов аренды, лизинга, возвращенных арендаторами, лизингополучателями по истечении срока договора аренды, лизинга. По кредиту счетов отражается сумма выбывших основных средств, в том числе переданных в аренду, лизинг.

Если основные средства приобретены банком с целью их сдачи в аренду или они уже сданы в аренду, то эти средства отражаются соответственно на счетах 5531 Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг и 5532 Основные средства, переданные в аренду, лизинг.

Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту основных средств. Пообъектный учет основных средств может ведется в инвентарных карточках и специальной картотеке.

Нематериальные активы представляют собой ценности, не являющиеся вещественными объектами, но имеющие стоимостную, денежную оценку. Нематериальные активы - это долгосрочные вложения банка, приносящие доход. К нематериальным активам относятся: монопольные права и првилегии, патенты, ноу-хау, программные продукты, права пользования природными ресурсами, земельными участками, организационные расходы, возникающие в период создания банка, брокерские места и иные права.

Для отражения в учете операций с нематериальными активами в Плане счетов предназначены активные балансовые счета группы 549 Нематериальные активы.

5400 Нематериальные активы;

5403 Вложения в нематериальные активы;

Счет 5400 предназначен для учета приобретенных или созданных банком нематериальных активов. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам регулируется законодательством. По дебету счета отражается сумма поступивших объектов нематериальных активов. По кредиту счета отражается сумма выбывших объектов нематериальных активов.

Счет 5403 предназначен для учета затрат в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве нематериальных активов. По дебету счета отражаются затраты по приобретенным нематериальным активам. По кредиту счета отражается первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке.

Основные средства и нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Учет операций по приобретению основных средств

Предоплата оформляется проводкой

Дебет 6540 Расчеты по капитальным вложениям

Кредит корреспондентский счет, счет поставщика.

При получении уже оплаченных средств:

Дебет 5561 Вложения в основные средства

Кредит 6540 Расчеты по капитальным вложениям.

В случае последующей уплаты:

при получении основных средств:

Дебет 5561 Вложения в основные средства

Кредит 6640 Расчеты по капитальным вложениям.

при их оплате:

Дебет 6640 Расчеты по капитальным вложениям

Кредит корреспондентский счет, счет поставщика.

Приобретение нематериальных активов:

Предоплата оформляется проводкой

Дебет 6530 Расчеты с поставщиками

Кредит корреспондентский счет, счет поставщика.

поступление нематериальных активов:

Дебет 5403 Вложения в нематериальные активы

Кредит 6530 Расчеты с поставщиками.

В случае последующей уплаты:

при получении основных средств:

Дебет 5403 Вложения в нематериальные активы

Кредит 6630 Расчеты с поставщиками.

при их оплате:

Дебет 6630 Расчеты с поставщиками

Кредит корреспондентский счет, счет поставщика.

Так как основные средства используются длительное время, в течение которого происходит их постепенный износ и изменение условий воспроизводства, то существует четыре метода их денежной оценки: по первоначальной стоимости, восстановительной, остаточной и среднегодовой.

Первоначальная стоимость - это фактическая стоимость создания основных средств. Она включает затраты на строительство, изготовление или приобретение основных средств, на доставку и строительно-монтажные работы.

Возмещение износа основных средств в натуральном виде осуществляется с помощью ремонтов и замены новыми их видами, в стоимостном - через амортизацию.

Амортизационные отчисления определяются на основе норм амортизации, которые показывают, какую часть стоимости объектов основных средств необходимо в расчетном периоде перенести на себестоимость готовой продукции. Величина годовой нормы амортизации зависит от срока полезного использования или нормативного срока службы амортизируемого имущества и метода начисления амортизации.

Начисление амортизации осуществляется линейным способом. Амортизируемой стоимостью является первоначальная стоимость объектов основных средств. Индексация амортизационных отчислений не производится.

Операция по начислению амортизации основных средств отражается по кредиту пассивного балансового счета 5592 Амортизация собственных основных средств, нематериальных активов - по кредиту 5490 Амортизация нематериальных активов.

Источниками формирования основных средств являются: капитальные вложения; денежные и материальные взносы учредителей; доходы, полученные от реализации работ, а также от других видов хозяйственной деятельности; доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов; другие источники, не запрещенные законодательством.

Отражение в учете наличия и движения материалов осуществляется на активном балансовом счете 5600 Материалы.

Данный счет предназначен для учета принадлежащих банку:

материалов для ремонта зданий;

материалов, запасных частей и агрегатов к машинам и оборудованию;

автомобильных шин;

инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;

инкассаторских сумок;

мешков для перевозки ценностей;

упаковочного материала;

материалов и приборов для оборудования сигнализации;

прочих материалов.

По дебету счета отражается стоимость поступивших материалов, приобретенных за плату; полученных безвозмездно; оприходованных излишков материалов, выявленных при инвентаризации, и прочих поступлений.

По кредиту счета отражаются стоимость материалов при использовании на нужды банка; при реализации; при обнаружении недостач, выявленных при инвентаризации, и прочие списания.

Аналитический учет ведется по лицевым счетам «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации» по каждому инвентарному объекту материалов.

По лицевому счету «На складе» учет ведется в количественном и суммарном выражении.

По лицевому счету «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке» учитываются горюче-смазочные материалы, талоны на них, выданные водителям, а также стоимость других материалов, выданных во временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации.

По лицевому счету «В эксплуатации» учитываются инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие находящиеся в эксплуатации средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Перенос их стоимости на затраты банка осуществляется в порядке, установленном учетной политикой банка в соответствии с законодательством, по кредиту лицевого счета «В эксплуатации» в корреспонденции со счетами по учету расходов.

Приобретение материалов:

перечисление средств поставщику:

Дебет 6530 Расчеты с поставщиками

Кредит корреспондентский счет, счет поставщика.

получение и оприходование материальных ценностей

Дебет 5600 Материалы

Кредит 6530 Расчеты с поставщиками

списание материалов на ремонт

Дебет 9311 Расходы на ремонт

Кредит 5600 Материалы.

Реализация материалов по цене выше цены их фактического приобретения

Дебет 6670 Расчеты с прочими кредиторами

Кредит 8399 Прочие операционные доходы.

Если реализация произошла с убытком:

Дебет 9399 Прочие операционные расходы

Кредит 5600 Материалы.

Для проведения проверки наличия числящихся на балансе материальных ценностей, их сохранности и правильности хранения, а также проверки их учета в ОАО «Белагропромбанк» проводится инвентаризация. Она проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета, а также при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов недостач или хищений. Результаты инвентаризации отражаются на соответствующих балансовых счетах. Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные материальные ценности приходуются по оценочной стоимости, указанной комиссией в акте инвентаризации. Если виновные лица установлены, то сумма недостач или хищений удерживается из заработной платы.

2.8 Оформление и учет валютно-обменных операций банков

Валютные операции связаны с движением валютных ценностей. Понятие валютные ценности включает: иностранную валюту, т.е. денежные знаки в виде банкнот и монет, находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством в иностранном государстве; ценные бумаги в белорусских рублях и иностранной валюте; платежные документы в иностранной валюте; драгоценные металлы в виде банковских слитков.

Инструкция о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов разработана на основании статей 26 и 212 Банковского кодекса Республики Беларусь, утверждена постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь 20 июня 2007 г. №127.

Основанием открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются все документы, предусмотренные законодательством для открытия банковского счета.

Нерезидентами-юридическими лицами могут открываться счета типа «И». Банкам-нерезидентам, представительствам и филиалам юридических лиц-нерезидентов могут открываться счета типа «Т».

При изменении Национальным банком Республики Беларусь курса белорусского рубля к иностранным валютам производится переоценка всех активов и пассивов баланса, учитываемых в иностранной валюте. Не переоцениваются пассивы, сформированные за счет валютных средств, полученных в прошлые годы, такие как уставный фонд, резервный фонд и другие фонды, нераспределенная прибыль и т.п. В настоящее время курс белорусского рубля устанавливается Национальным банком ежедневно. Поэтому переоценка статей баланса производится также ежедневно в начале рабочего дня.

Счет 7395 Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты Счет предназначен для учета результатов переоценки денежных статей бухгалтерского баланса, выраженных в иностранной валюте. По дебету счета отражаются суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки денежных статей бухгалтерского баланса, выраженных в иностранной валюте. По кредиту счета отражаются суммы положительных курсовых разниц от переоценки денежных статей бухгалтерского баланса, выраженных в иностранной валюте.

При увеличении курса совершаются проводки:

по активным счетам на сумму увеличения курса:

Дебет счета актива баланса

Кредит 6921 Переоценка валютных статей;

по пассивным счетам на сумму увеличения курса:

Дебет 6921 Переоценка валютных статей;

Кредит счета пассива баланса.

При уменьшении курса совершаются следующие бухгалтерские проводки:

по активным счетам на сумму уменьшения курса:

Дебет 6921 Переоценка валютных статей

Кредит счета актива баланса;

по пассивным счетам на сумму уменьшения курса:

Дебет счета пассива баланса;

Кредит 6921 Переоценка валютных статей.

Результат переоценки валютных статей баланса отражается на счете 7395 Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты следующими бухгалтерскими проводками:

при положительном результате:

Дебет 6921 Переоценка валютных статей

Кредит 7395 Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты;

при отрицательном результате:

Дебет 7395 Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты

Кредит 6921 Переоценка валютных статей.

Поскольку в балансе актив равен пассиву как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, то на счете 7395 Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты учитываются суммы курсовой разницы по пассивным счетам, которые не переоцениваются.

Юридические лица-резиденты могут самостоятельно использовать принадлежащие им валютные средства на цели, не противоречащие действующему законодательству. Валютная выручка юридических лиц резидентов от внешнеэкономической деятельности подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках.

Межбанковские расчеты в белорусских рублях по операциям в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по межбанковским расчетам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами банка по операциям в иностранной валюте определяется банком самостоятельно с учетом требований законодательства.

Расчеты с биржами по операциям с иностранной валютой отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в корреспонденции со счетами по учету расчетов по операциям с иностранной валютой.

Операции с производными инструментами, базовым активом которых является иностранная валюта, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими бухгалтерский учет операций с производными инструментами.

Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по тем же балансовым и внебалансовым счетам, по которым отражаются операции в белорусских рублях.

Операции, которые совершаются в иностранной валюте одного вида, ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте), отражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту соответствующих балансовых счетов в данной иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте с использованием балансовых счетов 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

На балансовом счете 6901 «Валютная позиция» операции отражаются в соответствующей иностранной валюте по официальному курсу на дату совершения операции. Оценка и переоценка иностранной валюты, учитываемой на балансовом счете 6901 «Валютная позиция», производятся согласно порядку, предусмотренному для денежных статей в пункте 10 настоящей Инструкции.

На балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» операции отражаются только в белорусских рублях. Рублевый эквивалент валютной позиции определяется как произведение суммы иностранной валюты, отражаемой по балансовому счету 6901 «Валютная позиция», и:

- курсов покупки, продажи - по операциям покупки, продажи иностранной валюты;

- официального курса купленной иностранной валюты - по операциям конверсии иностранной валюты;

- официального курса или курса, установленного соглашением сторон, - при изменении валюты денежных обязательств в соответствии с законодательством;

- официального курса - при начислении, получении доходов в иностранной валюте; при формировании резервов в иностранной валюте; по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц; при покупке, продаже имущества за иностранную валюту; при формировании уставного фонда банка.

По балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» проводятся операции в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.

Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в иностранной валюте, для целей отражения в бухгалтерском учете и переоценки подразделяются на денежные и неденежные статьи.

Денежные статьи учитываются в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету денежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции.

Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты, совершаемые банком от своего имени и за свой счет, отражаются по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления иностранной валюты и с датой поступления белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой» и 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой». На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками - участниками сделки.

При надлежащем исполнении обязательств по поставке иностранной валюты используются счета валютной позиции. Дебиторская или кредиторская задолженность отражается по балансовым счетам групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенным для расчетов по операциям с иностранной валютой. При одновременном надлежащем исполнении обеими обязанными сторонами своих обязательств балансовые счета групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенные для расчетов по операциям с иностранной валютой, могут не использоваться.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты совпадает с датой поступления иностранной валюты и с датой поступления белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Мемориальные ордера, платежные поручения, требования, заявка на покупку иностранной валюты приведены в Приложении М.

Покупка иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

поступление иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет, текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 6901 «Валютная позиция»;

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 1810, 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»;

перечисление белорусских рублей:

Д-т 1810, 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» - в банке-покупателе

К-т 1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» - в банке-продавце

либо

К-т текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством.

Продажа иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

перечисление иностранной валюты:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т корреспондентский счет, текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

Д-т 1800, 3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

поступление белорусских рублей:

Д-т 1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» - в банке-покупателе

либо

Д-т текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 1800, 3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» - в банке-продавце.

Конверсия иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

поступление иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет, текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 6901 «Валютная позиция»;

перечисление иностранной валюты:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т корреспондентский счет, текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

отражение рублевого эквивалента валютной позиции:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Покупка, продажа, конверсия наличной иностранной валюты в обменных пунктах и кассах банков отражаются по соответствующим балансовым счетам группы 10 «Денежные средства».

Покупка, продажа, конверсия наличной иностранной валюты на примере обменного пункта банка отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

при выдаче в подотчет работнику обменного пункта:

наличной иностранной валюты:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»;

наличных белорусских рублей:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»;

по отчету кассира обменного пункта согласно реестру купленной наличной иностранной валюты:

зачисление купленной иностранной валюты:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 6901 «Валютная позиция»;

списание уплаченных белорусских рублей:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

по отчету кассира согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:

списание проданной иностранной валюты:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

зачисление полученных белорусских рублей:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

по отчету кассира согласно реестру конверсии наличной иностранной валюты:

зачисление купленной иностранной валюты:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 6901 «Валютная позиция»;

списание проданной иностранной валюты:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

отражение рублевого эквивалента валютной позиции:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

зачисление в кассу банка остатков:

наличной иностранной валюты:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

наличных белорусских рублей:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».

2.9 Оформление и учет дебиторской и кредиторской задолженности по хозяйственной деятельности

В учете ОАО «Белагропромбанк» задолженность подразделяется на следующие виды:

1) дебиторская задолженность;

2) кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством.

Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны клиентов за реализованные им товары.

Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности - существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров.

При осуществлении функций контроля основными задачами являются:

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;

3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;

5) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;

6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Составной и одной из наиболее важных частей контроля за движением дебиторской задолженности является оценка результатов кредитной политики, так как она оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской задолженности.

Кредитная политика - один из важнейших факторов, определяющих спрос на товары или услуги. Кредитную политику характеризуют следующие показатели: срок предоставления кредита; стандарты кредитоспособности; политика сбора платежей; скидки, предоставляемые за оплату счетов в более ранние сроки.

Учет и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.

Дебиторская задолженность определяется как сумма к получению, являющаяся результатом оказания услуг и предварительной оплаты Банком за товары и услуги для поддержания хозяйственной деятельности Банка. Дебиторскую задолженность классифицируют в зависимости от операций, проводимых Банком: финансирование капитальных вложений; административно-хозяйственная деятельность Банка; проведение банковских операций.

Учет дебиторской задолженности по капитальным вложениям отражается на счете активов, на котором учитываются суммы выданных авансов ремонтно-строительным организациям; расчеты с поставщиками за строительные материалы; оборудование и инвентарь; авансы подотчетным лицам на закупки и расходы по капитальным вложениям и капитальному ремонту.

Учет дебиторской задолженности по расчетам, связанным с банковской деятельностью, имеющим временный характер, а также расчетов по хозяйственной деятельности Банка осуществляется на отдельных счетах прочих дебиторов по банковской деятельности.

Учет затрат по текущему, капитальному ремонту, а также приобретению вычислительной техники, зданий, автомобилей и др. сроком службы свыше одного года, ведется на специальном счете дебиторов по капитальным вложениям.

На счете расчетов с работниками Банка производится учет сумм выданных авансовых платежей работникам Банка по командировочным и другим расходам. Документы на списание ДЗ предоставляются не позднее 3-х операционных дней с момента завершения командировки. Работник, получивший деньги в подотчет, обязан представить отчет израсходованного аванса с приложением оправдательных документов. Списание безнадежной ДЗ с баланса за счет созданных провизий производится на 180-й день со дня вынесения суммы основного долга на счет просроченной ДЗ.