Операции и учет в банке

Размещено на http://www.allbest.ru/

43

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. ИСТОРИЯ БАНКА

Банк, основанный в 1993 году под названием «Алина-Москва», оставался небольшим финансовым учреждением до 1999 года. Тогда он был приобретен одной из ведущих российских страховых компаний -- ОСАО «Ингосстрах» и переименован в «Ингосстрах-Союз». В 2001 году инвестиционная группа «Базовый элемент» российского миллиардера Олега Дерипаски взяла «Ингосстрах» вместе с дочерними подразделениями под свой контроль, став непосредственным мажоритарным акционером банка.

В конце 2003 года было успешно завершено слияние «Ингосстрах-Союза» с тремя другими банками, подконтрольными «Базовому элементу», -- Автогазбанком, Сибрегионбанком и Народным Сберегательным Банком. Новый объединенный банк получил название «Кредитный союз».

В сентябре 2008 года финансовое положение кредитной организации резко ухудшилось из-за кризиса на рынке РЕПО, где «Кредитный союз» был активным игроком, а также значительных вложений в девелоперские проекты. В конце декабря 2008 года было принято решение о санации банка и подписано соглашение о его финансовом оздоровлении между Агентством по страхованию вкладов, «Кредитным союзом», холдингом «Финансресурс» и «Газфинансом». Однако в марте 2010 года 49,99% акций вернулись к прежнему владельцу -- ОСАО «Ингосстрах». 50% плюс одна акция остались у АСВ. Стоит отметить, что годом ранее правление кредитной организации возглавил выходец из Гринфилдбанка Андрей Хандруев, сын известного банкира и ученого Александра Хандруева.

Сеть «Кредитного союза» включает семь филиалов, 10 дополнительных офисов и три операционные кассы. Оценочная численность сотрудников -- 1,3 тыс. человек. Приоритетными направлениями деятельности являются розничный, корпоративный, инвестиционный банковский бизнес, работа с состоятельными частными лицами. Юрлицам предоставляется широкий спектр банковских услуг, включая корпоративное финансирование, дистанционное обслуживание, банковские гарантии, брокерские операции, а также лизинг, факторинг

Позиция на рынке межбанковских кредитов у финучреждения неровная: если ранее «Кредитный союз», как правило, привлекал средства, то с 2014 года стал размещать избыточную ликвидность. Банк очень активен на рынке РЕПО, привлекая средства от ЦБ РФ под залог ценных бумаг. Объем операций на рынке Forex умеренный.

По итогам 2013 года банк получил прибыль в 984,4 млн. рублей (за 2012 год -- 136,4 млн.). За два месяца 2014 года «Кредитный союз» заработал 170,4 млн. рублей.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ С ВНУТРЕННИМИ ДОКУМЕНТАМИ БАНКА. РАБОТА С ИНСТРУКЦИЯМИ И РЕГЛАМЕНТАМИ

банк бухгалтерский учет

Работа с внутренними документами ведется в рамках самого предприятия, не выходя за его пределы. Этапы подготовки и оформления осуществляются следующим образом:

- составление проекта документа исполнителем;

- проверка правильности оформления проекта документа;

- согласование проекта документа;

- подписание документа руководителем (утверждение, в необходимых случаях);

- регистрация документа (при повышенных требованиях к обеспечению сохранности документов или их больших объемах).

Этапы исполнения и завершения работ с внутренними документами:

- передача документа исполнителю (копирование документа при наличии нескольких исполнителей);

- контроль исполнения документа;

- исполнение документа;

- проставление отметки об исполнении;

- подшивка исполненного документа в дело.

Последней фазой работы с внутренними документами является: применение в справочно-информационной работе (от 1 года до 3 лет) и решение дальнейшего срока хранения (экспертизы ценности документов).

В конечном итоге по решению экспертной комиссии предприятия внутренние документы могут применяться в справочно-информационной работе службы делопроизводства, переданы в архив, или уничтожены.

3. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План счетов - система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета. В План счетов включаются синтетические счета первого порядка и субсчета или счета второго порядка. Построение плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности.

Виды планов счетов

· Бухгалтерский учёт финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий).

· Бухгалтерский учёт в кредитных организациях.

· Бюджетный учёт.

3.1 Инструкция по применению плана счетов

Настоящая инструкция устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе плана счетов бухгалтерского учета и настоящей инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.

В инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей инструкцией.

3.2 Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию предусматривает группировку имущества, источников его формирования, а также хозяйственных процессов. По экономическому содержанию все счета бухгалтерского учета классифицируются следующим образом:

1) счета имущества

1.1. счета долгосрочных активов

1.2. счета продукции производственных и товарных запасов

1.3. счета денежных средств

1.4. счета средств в расчетах

1.5. счета отвлеченных средств

2) счета источников формирования имущества

2.1. счета собственных источников

2.2. счета привлеченных источников

2.3. счета финансовых результатов

3) счета хозяйственных процессов

3.1. счета процесса заготовления

3.2. счета процесса производства

3.3. счета процесса реализации

3.3 Структура плана счетов

План счетов бухгалтерского учета представляет собой строго иерархическую структуру: Раздел I. Внеоборотные активы. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием. Раздел II. Производственные запасы. Счета этого раздела плана счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением.

Раздел III. Затраты на производство. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации

Раздел IV. Готовая продукция и товары. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров.

Раздел V. Денежные средства. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Раздел VI. Расчеты. Счета этого раздела плана предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Раздел VII. Капитал. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

Раздел VIII. Финансовые результаты. Счета, входящие в этот раздел плана, служат для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Раздел IX. Забалансовые счета. Забалансовые счета в плане счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

4. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Под расчетными операциями понимаются расчеты между юридическими лицами, а также с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке. Вышеперечисленные клиенты банка выступают при переводе средств как стороны в расчетах, а банки, где открыты их счета, являются непосредственными участниками расчетов. Банки по собственным операциям могут выступать одновременно как сторона и как участник расчетов. Проведение безналичных расчетов предполагает определенную организацию, которая включает принципы, условия, порядок и формы расчетов.

4.1 Открытие и закрытие расчетных счетов клиентов

Для осуществления операций по основной текущей деятельности клиенту банка открывается банковский счет: текущий или расчетный. Расчетные (текущие) счета предназначаются и используются юридическим лицом для зачисления выручки от реализации продукции, работ и услуг, доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, с бюджетами по налогам, с работниками по заработной плате и другим выплатам за счет фонда потребления, с банками по полученным кредитам и процентам по ним и другие.

Расчетные счета открываются:

- юридическим лицам, осуществляющим коммерческую деятельность независимо от формы их собственности, а также гражданам и другим;

- министерствам, ведомствам и другим органам управления для осуществления операций по созданию централизованных фондов и зачислению средств на содержание аппарата управления.

Владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую самостоятельность, выступает самостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно выступает в кредитные взаимоотношения с банком и может совершать любые операции, связанные с производственной и инвестиционной деятельностью, лишь бы эти операции не противоречили действующему законодательству.

Клиенты вправе открывать необходимое количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иных не установлено законом.

Открытие расчетного счета в банке сопровождается заключением между корпорацией и банков договора банковского счета. В указанном договоре фиксируются взаимные права и обязательства сторон, их ответственность за проведение операций по счету.

Так, банк берет на себя обязанности по комплексному расчетно-кассовому обслуживанию клиента:

- проведение расчетов клиента;

- выдача ему денежных и расчетных чековых книжек;

- выписок с лицевых счетов;

- оказание почтово-телеграфных и консультационных услуг, связанных с проведением счета;

- обеспечение сохранности денежных средств, поступивших на счет;

- выдача их по первому требованию клиента;

- сохранение тайны по операциям клиента и другие.

Клиент, в свою очередь, обязуется оформлять свои платежно-расчетные операции в соответствии с нормативными документами, предоставлять в банк установленные сроки и бухгалтерскую и статистическую отчетность, уведомлять банк в условленные сроки об изменении правового статуса клиента, замене лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, изменении его юридического адреса и т.п.

Договор банковского счета может предусматривать осуществление платежей со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета). Банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа, так называемого овердрафта. Это означает форму краткосрочного кредита, при этом клиент имеет право осуществлять платежи на сумму, превышающую остаток средств на его счете, в результате чего образуется дебетовое сальдо, т.е. банк списывает средства со счета клиента в полном объеме платежа, тем самым автоматически предоставляя клиенту кредит на сумму, превышающую остаток средств, как было сказано выше.

Договор банковского счета расторгается клиентом в любое время по его заявлению.

По требованию банка договор может быть расторгнут только через суд в следующих случаях:

-- когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;

- при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

4.2 Проверка, оформление и отражение расчетно-денежных документов по расчетным счетам клиентов

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать: наименование расчетного документа; номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами. На расчетных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами; реквизиты банка плательщика (БИК и номер его корреспондентского счета). Наименование банка плательщика. Вместо наименования банка плательщика в тексте документа может быть проставлено и его фирменное обозначение; наименование плательщика, номер его счета в банке и регистрационный налоговый номер ИНН; наименование получателя средств, номер его счета в банке; наименование банка получателя (в чеке не указывается), реквизиты банка - получателя средств.

Допускается сокращение наименования плательщика и получателя средств, не затрудняющее работу банков и клиентов; назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым наименованием можно проставлять кодовое обозначение; сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью; очередность платежа; дата платежа; на первом экземпляре подписи предприятия независимо от способа изготовления бумажного расчетного документа, на первом экземпляре поручения проставляется также оттиск печати.

В расчетно-платежных документах должна содержаться ссылка на номер счета-фактуры, на основании которого осуществляется оплата.

Банк принимает от клиентов документы на бумажных носителях или, если это предусмотрено договором, в электронном виде.

Расчетные бумажные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Банк проверяет подлинность подписи и печати на документах.

4.3 Расчет лимита остатка кассы расходования наличными из выручки

Лимит остатка кассы устанавливается ежегодно. Для утверждения этого лимита организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, в двух экземплярах Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу. Бланки расчета для заполнения обычно выдает обслуживающий организацию банк.

Устанавливая лимит, банк на обоих экземплярах расчета делает запись о величине лимита и заверяет расчет подписью руководителя и своей печатью. Второй экземпляр Расчета возвращается организации и служит подтверждением установленного лимита остатка кассы и его расходования. Каждой организации необходимо оформить расчет на установление лимита остатка кассы и разрешение на расходование наличных денег из выручки. (Приложение 1). Поскольку организации имеют право открывать несколько счетов в различных банках, то для установления лимита кассы им необходимо обратиться в один из обслуживающих банков по их выбору. После установления лимита кассы в выбранном организацией банке она должна уведомить об этом другие банки, в которых ей еще открыты счета. В таком случае при проведении проверки соблюдения кассовой дисциплины банки будут руководствоваться этим лимитом остатка наличных денег в кассе. Если организация не представит Расчет на установление лимита кассы ни в один из обслуживающих ее банков, лимит остатка кассы будет считаться равным нулю, а вся не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной. Сверх установленного лимита организация может хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий работникам. Однако и в этом случае срок нахождения в кассе таких сумм не может превышать трех рабочих дней (включая день получения денег в банке), а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, - пяти дней. По истечении этих сроков не выданные работникам наличные деньги организация обязана сдать в банк для зачисления на счет.

4.4 Расчет суммы подкрепления операционной кассы и отражение в бухгалтерском учете операций по получению подкрепления

Учреждения коммерческих банков исполняют запросы клиентов в наличности в первую очередь за счет денег, которые поступили в их кассы от клиентов, которые сдают наличность в банки.

На основании заключенных договоров производят сдачу излишней денежной наличности и при необходимости получают денежные средства для подкрепления операционных касс в расчетно-кассовых подразделениях Банка России, в которых открыты их корреспондентские счета.

Доставка денежной наличности в расчетно-кассовое подразделение Банка России отражается через балансовый счет 20209 "Денежные средства в пути", на котором числится до получения выписки с корреспондентского счета кредитной организации в Банке России:

Дт 20209 "Денежные средства в пути" отдельный лицевой счет "Денежные средства, направленные в расчетно-кассовое подразделение Банка России"

Кт 20202 "Касса кредитных организаций";

после получения выписки с корреспондентского счета, подтверждающей зачисление инкассированных средств на счет кредитной организации:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 20209 "Денежные средства в пути" отдельный лицевой счет "Денежные средства, направленные в расчетно-кассовый центр Банка России".

При необходимости подкрепления кассы кредитной организации наличными денежными средствами кредитная организация производит депонирование необходимой суммы денежных средств со своего корреспондентского счета в расчетно-кассовом подразделении Банка России:

Дт 47423 "Требования по прочим операциям" отдельный лицевой счет "Требования к расчетно-кассовому подразделению Банка России по депонированным средствам для получения наличных денежных средств"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

4.5 Определение прогноза кассовых оборотов

Прогноз кассовых оборотов банков - расчет прогнозируемых поступлений наличных денег в кассы банков и направлений их выдач, а также выпуска или изъятия их из обращения на предстоящий период.

Прогноз кассовых оборотов банков составляется по источникам поступлений и направлением выдач наличных денег и состоит из приходной и расходной частей. В приходной части содержатся следующие статьи поступлений: торговая выручка; выручка от реализации платных услуг населению от реализации недвижимости; на счета по вкладам граждан; от организаций связи; на счета граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; от реализации государственных и других ценных бумаг; от продажи физическим лицам наличной иностранной валюты; прочие; итого по приходу; перечисления в оборотную кассу из резервных фондов учреждений Банка России. В расходной части отражаются выдачи: на закупку продуктов; на выплату пенсий, пособий и страховых возмещений; со счетов по вкладам граждан; наличных денег физическим лицам при покупке у них наличной иностранной валюты; со счетов граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; на выплату дохода, погашение и покупку государственных и других ценных бумаг; на другие цели; итого по расходу; перечисления из оборотной кассы в резервные фонды учреждений Банка России.

5. Организация и формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты - это денежные расчеты, осуществленные посредством перечисления по счетам кредитной организации и путем зачета взаимных требований.

Осуществляются безналичные расчеты через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета).

Формы безналичных расчетов:

· расчеты платежными поручениями;

· аккредитивная форма расчетов;

· расчеты чеками;

· расчеты по инкассо

· расчеты платежными требованиями

· вексельная форма расчетов

· инкассовое поручение

· расчеты с использованием банковских карт

5.1 Оформление и учет операций при расчетах платежными поручениями

Платежное поручение (Приложение 2) представляет собой поручение предприятия обслуживающей кредитной организации на перечисление определенной суммы со своего расчетного счета. Плательщик представляет поручение на бланке установленной формы. Платежные поручения могут представляться как на бумажных носителях, подписанных собственноручными подписями уполномоченных лиц и заверенных оттисками печатей клиента, а также в виде электронных платежных документов, передаваемых по каналам связи, или иным образом. Кредитная организация в договоре банковского счета определяет порядок приема электронных документов клиента, их защиты, оформления и подтверждения в соответствии с нормативными актами Банка России.

Это самая распространенная форма расчетов: она используется в одногородних, иногородних расчетах между клиентами, расчетах с бюджетной системой, с органами социальной защиты, внебюджетными структурами. Банк имеет право принимать платежные и расчетные документы к оплате только при наличии у клиента достаточной суммы денежных средств на расчетном счете, если в договоре банковского счета не предусмотрено кредитование через овердрафт. Все претензии по расчетам между клиентами регулируются ими без участия банка. Однако банк принимает от клиентов такую претензию, как несвоевременное списание или зачисление сумм, оплачивая при этом штраф в пользу клиента в размере 0,5% за каждый день просрочки. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

5.2 Оформление и учет операций при расчетах платежными требованиями и инкассовыми поручениями

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк - эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Инкассовая форма расчета предусматривает применение двух расчетных документов: платежного требования и инкассового поручения. Первый документ представляет собой требование поставщика к получателю оплатить на основании документов, предоставленных в банк плательщика, отгрузку товара, оплату оказанных услуг, выполненных работ. Второй документ является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Платежное требование выписывается поставщиком в трех экземплярах. Они вместе с экземплярами реестра переданных на инкассо расчетных документов и отгрузочными документами направляются в банк плательщика (исполняющий банк) через свой банк (банк-эмитент). Банк-эмитент регистрирует факт приема документа к исполнению и информирует клиента об этом, возвращая ему экземпляр платежного требования и реестра с отметкой о приеме к исполнению. Об обнаруженных недостатках в оформлении документов банк сообщает поставщику отметкой в реестре. При этом сумма затребованного платежа может быть уменьшена на сумму ошибочных документов.

Оплата платежным требованием предусматривает акцепт (согласие) на оплату и безакцептное списание затребованной суммы. Безакцептное списание возможно на основании законодательства или на основании договора, заключенного между контрагентами.

Если слова «без акцепта» не написаны и не указан срок акцепта, в качестве такого срока принимаются пять дней. Если срок акцепта указывается, то он должен быть не менее пяти дней. Акцепт платежного требования или отказ от него оформляется заявлением об акцепте, отказе от акцепта по форме.

Получив платежное требование с акцептом, плательщик в установленный для акцепта срок обязан либо оплатить платежное требование, либо отказаться от оплаты. В случае отказа от акцепта (оплаты) плательщик должен обосновать его в указанном заявлении. В этом случае неакцептованное платежное требование вместе с отгрузочными документами и обоснованием отказа возвращается в банк поставщика, а далее -- самому поставщику.

5.3 Оформление и учет операций при расчетах чеками из чековых книжек (в т.ч. чеками, оплата по которым гарантирована банком) в банке поставщика и в банке плательщика

Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму.

Чековые книжки организации могут получить в своем банке. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на различные суммы.

В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты.

Чеки можно использовать в расчетах с магазинами, оптовыми базами, за товары и услуги транспорта и связи. Выдавая чековую книжку, банк должен указать лимит, на который можно выписывать чеки; лимит устанавливает организация, а срок использования - банк (не более 6 месяцев).

Чекодатель - лицо, выписавшее чек. Лицо, получившее чек, называется чекодержателем.

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его поставщику. Поставщик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его расчетного счета и других реквизитов плательщика. Банк плательщика зачисляет на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку. Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55/2.

5.4 Оформление и учет операций при расчетах аккредитивами (покрытыми, непокрытыми) в банке плательщика и в банке поставщика

Аккредитив - обязательство Банка-эмитента, действующего по поручению Плательщика об открытии Аккредитива, произвести платежи в пользу Получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям Аккредитива, либо предоставить полномочия Исполняющему Банку произвести такие платежи.

Аккредитивная форма расчетов регламентируется Гражданским кодексом РФ.

Аккредитивная форма расчетов может применяться лишь в случае, когда это условие предусмотрено в договоре между поставщиком и покупателем.

Для учета поступивших в банк аккредитивов в банке-эмитенте открывается активный внебалансовый счет No 90907 "Аккредитивы к оплате".

Исполнение аккредитива производится банком, обслуживающим поставщика.

В том случае, если аккредитователь и поставщик обслуживаются в одном банке, то банк-эмитент одновременно является исполняющим банком.

Могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

- отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика на балансовый счет.

При установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

5.5 Оформление и учет операций по обслуживанию счетов бюджетов различных уровней

Счет 20200000 «Средства на счетах бюджетов» предназначен для отражения операций органами, организующими исполнение бюджетов, со средствами бюджета в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящимися на банковских счетах или в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Учет операций по движению средств на соответствующих счетах аналитического учета счета 20200000 «Средства на счетах бюджетов» ведется в Журнале по прочим операциям на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Для учета операций по движению средств на счетах бюджетов применяются следующие счета:

На счете 20201000 «Средства единого счета бюджета» отражаются средства единого счета бюджета, находящиеся на банковских счетах или в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок с банковских счетов или счетов, открытых в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Счет 20202000 «средства бюджета в пути» предназначен для учета сумм, перечисленных бюджету от другого бюджета в конце отчетного периода, но зачисленных на единый счет бюджета в следующем отчетном периоде.

На счете 20203000 «Средства бюджета в иностранной валюте» учитываются средства бюджетов, находящиеся на банковских счетах в иностранной валюте.

Счет 20300000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» предназначен для отражения операций со средствами бюджета в валюте Российской Федерации, находящимися на банковских счетах, открытых органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Учет операций по движению средств на соответствующих счетах аналитического учета счета 020300000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов» ведется в журнале по прочим операциям.

5.6 Составление сводных платежных поручений

При одновременном перечислении средств с одного счета плательщика на счета нескольких получателей, как правило, составляются сводные платежные поручения.

Применяется в России при оплате за товары и услуги, при погашении кредиторской задолженности, а также для перечисления средств по нетоварным операциям и финансовым обязательствам (платежи в бюджет, органам социального страхования и др.).

Кредитная организация (филиал) представляет в обслуживающее подразделение расчетной сети Банка России сводное платежное поручение в двух экземплярах, оформленное на бланке формы 0401060 и заполненное в соответствии с приложением 25 к настоящему Положению. Сводное платежное поручение является письменным распоряжением кредитной организации (филиала) - плательщика подразделению расчетной сети Банка России о списании с корреспондентского счета (субсчета) суммы денежных средств.

К сводному платежному поручению прилагаются расчетные документы и опись расчетных документов, которая составляется кредитной организацией (филиалом) в двух экземплярах по форме приложения 26 к настоящему Положению.

Сводное платежное поручение представляется отдельно по каждому виду платежа и по каждой группе очередности. Оплата расчетных документов, приложенных к сводному платежному поручению, осуществляется в последовательности, указанной в описи расчетных документов.

Первый экземпляр сводного платежного поручения и каждый лист первого экземпляра описи расчетных документов оформляются подписями должностных лиц кредитной организации (филиала), имеющих право распоряжения счетом, и заверяются оттиском печати кредитной организации (филиала).

Сводное платежное поручение не подлежит приему при отсутствии описи и расчетных документов.

Сводное платежное поручение не оформляется при представлении одиночного платежного поручения кредитной организации (филиала) по собственному платежу.

Первые экземпляры сводного платежного поручения и описи с приложенными экземплярами расчетных документов являются основанием для совершения операции по корреспондентскому счету (субсчету) кредитной организации (филиала) и помещаются в документы дня подразделения расчетной сети Банка России, обслуживающего кредитную организацию (филиал) плательщика.

Вторые экземпляры сводного платежного поручения и описи возвращаются кредитной организации (филиалу) ответственным исполнителем подразделения расчетной сети Банка России с отметкой об их принятии и служат распиской, подтверждающей прием документов.

6. Организация межбанковских расчетов через расчетную сеть Банка России

6.1 Ведение корреспондентского счета

Основой взаимоотношений между банками является счет. Осуществляя расчеты, банки должны иметь счет в одном или нескольких банках. На этом счете находят отражение все операции, совершаемые между банками по поручению их клиентов и фиксируемые записями в дебет и кредит счета. Владелец счета должен постоянно знать его состояние, поэтому по каждому дню, в течение которого была совершена хотя бы одна проводка, составляется выписка, которая высылается держателю счета по почте, телексу.

Обычно по корреспондентским счетам не платят процентов или уровень процентов не очень высок, а, кроме того, за ведение счета и совершение операций по счету банки могут взимать комиссию. Поэтому банки стремятся поддерживать на своих счетах “Ностро” минимальные остатки. C другой стороны, остаток на счете должен быть достаточен для того, чтобы удовлетворить все возможные платежные требования. В случае отсутствия или нехватки средств на счете банк может предоставлять своему корреспонденту краткосрочный кредит. Сальдо заключительных статей перерасчитывается непосредственно со счетом корреспондента, т.е. отражается в качестве статьи учета в выписке из счета. Во многих банках существует положение, что сальдо счета на 31 декабря считается подтвержденным со стороны корреспондента, если последний не опротестовал его в письменном виде в установленные сроки.

6.2 Осуществление контроля за своевременным отражением операций по корреспондентскому счету

Расчеты между клиентами, имеющими счета в разных коммерческих банках, осуществляются через корреспондентские счета, открытые в РКЦ.

Контроль обоснованности и своевременности совершения операций по корсчёту включает:

1) Проверку своевременности перечисления денежных средств, списанных со счета клиента.

2) Выяснение суммы, списанной с корсчета кредитной организации, но не отнесенной на соответствующий счет клиента, путем сопоставления выписки по корсчету из РКЦ и сводного платежного поручения.

3) Проверку своевременности зачисления выявленных сумм на балансовый счёт 47417 «Сумма, списанная с корсчета до выяснения».

4) Проверку своевременности зачисления на соответствующий счет денежных средств, поступивших на корсчет кредитной организации в РКЦ.

5) Сопоставление данных выписки по корсчету из РКЦ с данными по платежному поручению и лицевому счёту.

6.3 Отражение в учете межбанковских расчетов через расчетную систему Банка России

Нынешняя система межбанковских расчетов основывается на осуществлении платежей через корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в учреждениях Центрального банка Российской Федерации - расчетно-кассовых центрах, а также корреспондентские счета банков, открытые на основе прямых корреспондентских соглашений между банками. Выверка расчетов по корреспондентскому счету коммерческого банка в расчетно-кассовых центрах производится ежемесячно на основании ведомостей проверки состояния расчетов.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения операций банка по корреспондентскому счету в расчетно-кассовом центре предполагается использовать счет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России". Расчетно-кассовый центр ежедневно отчитывается перед банком выпиской из корреспондентского счета с приложением документов, как представленных ему банком, так и поступивших со стороны в его адрес. На их базе коммерческий банк составляет выписки из расчетных, текущих и прочих счетов своим клиентам.

Для учета текущих взаимных расчетов между филиалами одного коммерческого банка в плане счетов бухгалтерского учета предполагается открыть счета: 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» (пассивный), 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" (активный), 30303 "Расчеты с филиалами, расположенными за границей" (пассивный), 30304 "Расчеты с филиалами, расположенными за границей (активный). Расчеты между клиентами, имеющими счета в одном учреждении банка, производятся этим учреждением, путем списания и зачисления средств по счетам клиентов.

7. Организация и формы международных расчетов

7.1 Оформление и учет операций по привлечению валютных средств

Важнейшей задачей уполномоченных банков является привлечение денежных средств в иностранной валюте. Операции по привлечению валютных средств включают в себя следующие виды:

1) привлечение депозитов:

- физических лиц;

- юридических лиц, в том числе межбанковские депозиты;

2) выдача кредитов:

- физическим лицам;

- юридическим лицам;

Синтетический учет валютных операций осуществляется на счете 52 «Валютный счет», и учет одновременно ведется в иностранной валюте и в валюте, пересчитанной в рублях по курсу Центрального банка России, с отражением курсовой разницы.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации. Ошибочные суммы отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основанием для бухгалтерского учета являются выписки кредитной организации и приложенные к ним денежно--расчетные документы.

7.2 Оформление и учет операций по основным формам международных расчетов: Банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, оплата векселем

Документарное инкассо -- поручение экспортера банку получить от импортера сумму платежа по контракту против передачи импортеру товарных документов и перечислить эту сумму экспортеру. Операции по документарному инкассо осуществляются в определенной последовательности:

а)после отгрузки товара экспортер оформляет обусловленные контрактом документы и передает их в свой банк;

б)полный комплект документов банк посылает своему корреспонденту (банку) в стране импортера;

в)банк импортера извещает покупателя и передает ему документы против указанной в инкассовом поручении суммы валюты (при наличном расчете) или против акцепта тратты (при предоставлении кредита в вексельной форме);

г)банк импортера извещает банк экспортера о зачислении на его корреспондентский счет суммы контракта.

В расчетах по документарному аккредитиву участвуют:

· импортер (приказодатель), который обращается к банку с просьбой об открытии аккредитива;

· банк-импортер, открывающий аккредитив;

· авизующий банк, которому поручается известить экспортера об открытии в его пользу аккредитива и передать ему текст аккредитива, удостоверив его подлинность;

· бенефициар-экспортер, в пользу которого открыт аккредитив.

Схема аккредитивной формы расчетов сводится к следующему. Импортер представляет в банк заявление на открытие аккредитива. Банк импортера, открывший аккредитив, направляет аккредитивное письмо одному из своих корреспондентов в стране экспортера, назначая его авизующим банком и поручая ему передать аккредитив бенефициару. После получения открытого в его пользу аккредитива бенефициар производит отгрузку товара, представляет документы, в авизующий банк, который пересылает их для оплаты банку-эмитенту. После проверки правильности оформления документов банк, открывший аккредитив, производит их оплату. Если документ соответствует условиям аккредитива, банк переводит деньги согласно инструкциям авизующего банка и выдает документы импортеру, который получает товар. Поступившая выручка зачисляется на счет экспортера. В соответствии с условиями аккредитива в качестве банка, уполномоченного на оплату документов (исполняющий банк), может быть назначен и авизующий банк, который в этом случае производит оплату документов экспортеру в момент их представления в банк, а затем потребует возмещения произведенного платежа у банка-эмитента. Обычно если у исполняющего банка и банка-эмитента нет взаимных корреспондентских счетов, то в расчетах принимает участие третий банк, в котором открыты корреспондентские счета указанных банков. При открытии аккредитива банк-эмитент дает инструкции рамбурсирующему банку оплачивать требования исполняющего банка в течение срока действия и в пределах суммы аккредитива.

Инкассовая форма расчетов. В соответствии с унифицированными правилами по инкассо инкассовые операции осуществляются банками на основе полученных от экспортера инструкций. В инкассовой форме расчетов участвуют:

1)доверитель -- клиент, поручающий инкассовую операцию своему банку;

2)банк-ремитент, которому доверитель поручает операцию по инкассированию;

3)инкассирующий банк, получающий валютные средства;

4) представляющий банк, делающий представление документов импортеру-плательщику;

5)плательщик.

Различают простое и документарное инкассо. Простое (чистое) инкассо означает взыскание платежа по финансовым документам, не сопровождаемым коммерческими документами; документарное (коммерческое) -- инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами, либо только коммерческих документов. При этом на банках не лежит каких-либо обязательств по оплате документов.

Банковский перевод. Он представляет собой поручение одного банка другому выплатить переводополучателю определенную сумму. В этих операциях участвуют:

1.перевододатель-должник;

2.банк перевододателя, принявший поручение;

3.банк, осуществляющий зачисление суммы перевода переводополучателю;

4.переводополучатель.

Банковский перевод осуществляется по почте или телеграфу соответственно почтовыми или телеграфными платежными поручениями; в настоящее время -- по системе СВИФТ. Банковские переводы могут сочетаться с другими формами расчетов. Почтовый перевод представляет собой письменное платежное поручение, высылаемое одним банком другому (зарубежному) банку, которое может быть аутентифицировано как подписанное соответствующим должностным лицом в высылающем банке или которое представляет собой указание другому банку выплатить определенную сумму денег указанному бенефициару.

В международных расчетах так же применяются переводные векселя, выставляемые экспортером на импортера. Тратта -- документ, составленный в установленной законом форме и содержащий безусловный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате в указанный срок определенной суммы денег названному в векселе третьему лицу (ремитенту) или предъявителю.

Платеж посредством банковской тратты представляет собой чек, выписанный банком на один из своих банковских счетов. Именно клиент банка отвечает за пересылку тратты за границу.

7.3 Оформление и учет операций по кредитованию в иностранной валюте

Расчеты наличной иностранной валютой за реализуемые физическим лицам товары, работы, услуги на территории Российской Федерации запрещены, кроме представительств иностранных транспортных организаций и магазинов беспошлинной торговли.

Кредиты в валюте предоставляются на суммы, не превышающие объем плановых поступлений средств в валютный фонд предприятия-заемщика в период использования и погашения их кредита. Кредиты в валюте выдаются предприятиям-заемщикам под залог имущества, а также под страховку, предусматривающую право уполномоченного банка на безусловное списание средств в необходимых размерах с валютных и рублевых счетов гаранта в случае непогашения в установленный срок предприятием-заемщиком обязательств по полученному кредиту.

Свободные остатки средств в валюте предприятий, предназначение для погашения полученных ими кредитов, находятся на их счетах в банке, по которым он производит начисление процентов в установленном порядке.

Для получения кредита заемщик обращается в банк с обоснованным ходатайством, к которому прилагаются гарантийное письмо, страховка, договор залога, а также технико-экономическое обоснование, включающее смету расходов по каждому кредитуемому мероприятию в расчет окупаемости кредитуемых затрат по форме и график поставок продукции предприятия-заемщика на экспорт, расчет сроков использования и погашения кредита и уплаты начисленных по нему процентов. В случае принятия положительного решения подписывается кредитное соглашение.

Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открываются субсчета по обособленному учету иностранной валюты, на которых операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. При составлении баланса остаток валюты в кассе на конец отчетного периода пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Возникающие при пересчете курсовые разницы относятся на счет 80 или на субсчет 83-4:

Д-т сч. 50 "Касса"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) -- положительные курсовые разницы;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83)

К-т сч. 50 "Касса" -- отрицательные курсовые разницы.

7.4 Оформление и учет операций по торговле в иностранной валюте

В соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» покупка иностранной валюты производится только через уполномоченные банки. Для этого организация составляет заявку по форме, установленной банком. Необходимую для покупки иностранной валюты сумму в рублях она перечисляет банку со своего расчетного счета либо, если покупает валюту в банке, где ей открыты счета, указывает в заявке номер расчетного счета, с которого будут списаны средства, и номер валютного счета, куда будет зачислена купленная валюта. По окончании операции по обмену рублей на валюту банк перечисляет либо зачисляет валютные средства на счет организации. Для этого следует представить в банк распоряжение о переводе валюты поставщику, а также справку о валютных операциях и указанные в ней документы, связанные с проведением операции.

В ходе исполнения банком заявки на покупку валюты в учете следует показать:

- перечисление (списание) рублевых денежных средств на покупку валюты с расчетного счета организации;

- поступление валюты на валютный счет;

- удержание банком комиссии;

- возврат остатка рублевых средств на расчетный счет.

7.5 Оформление и учет операций с дорожными чеками, «Еврочеками»

Дорожный чек - это платежный документ, используемый, главным образом, как средство международных расчетов неторгового характера Обменным учреждением может быть операционная касса банка или пункт обмена валют. Чек имеет свой номинал и номер, по своей форме напоминает денежную банкноту.

По внешнему виду дорожные чеки отличаются от денежных банкнот тем, что форма дорожного чека предполагает подпись лица, получившего чек и подпись в верхней части - уже во время обмена на наличные. Принятый кассиром обменного учреждения чек считается подлинным только при условии, когда подписи признаются идентичными друг другу. Срок действия дорожных чеков неограничен. Приобретение чеков оплачивается как наличными, так и по безналичному расчету. За проведение операций продажи-покупки дорожных чеков банк взимает комиссионное вознаграждение в свою пользу. При этом покупка чеков стоит дороже. Дорожные чеки используются организациями для расчетов при направлении работников предприятия в командировку, чаще всего - за границу. Учет таких дорожных чеков ведется на счете «Денежные документы в иностранной валюте». Такие дорожные чеки выдаются банками организациям, располагающим валютными средствами, на имя конкретного лица, направляемого в зарубежную командировку. Дорожный чек может быть предъявлен для получения наличной валюты в банк или обменный пункт по месту нахождения лица, которому выдан дорожный чек. Комиссионное вознаграждение, взимаемое банком при обмене дорожных чеков, включается в состав командировочных расходов. Использование дорожного чека для расчетов за товары или услуги невозможно.

8. ОПЕРАЦИИ НАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

8.1 Совершение и учет валютно-обменных операций

Под валютно-обменными операциями понимают покупку и продажу наличной иностранной валюты за наличные рубли. Для выполнения этих операций уполномоченный банк может использовать операционную валютную кассу в помещении банка или создает обменный пункт, для открытия которого необходимо получить свидетельство о регистрации обменного пункта.

Для учета и контроля за осуществлением валютно-обменных операций применяется справка формы 0406007, которая является основным документом валютного контроля России за валютно-обменными операциями физических лиц (резидентов и нерезидентов). Справки формы 0406007 являются бланками строгой отчетности, учет которых ведется на активном внебалансовом счете 91207 в условной оценке 1 руб. за каждый бланк.