Бенефiцiар - юридична особа, на користь якої виставлений акредитив.

Виконуючий банк - банк бенефiцiара або iнший банк, що за дорученням банку-емiтента виконує акредитив.

Умови та порядок проведення розрахунків за акредитивами передбачаються в договорі між бенефіціаром і заявником акредитива і не повинні суперечити законодавству України, у тому числі нормативно-правовим актам Національного банку.

Відносини між банком-емітентом та авізуючим та/або виконуючим банком регулюються договорами, в яких передбачається розмір комісійних за авізування та інші витрати, пов'язані з відкриттям і виконанням акредитива, відповідальність сторін щодо оплати документів згідно з умовами акредитива.

Iснують такi види акредитивiв:

За забезпеченістю власними коштами:

а) покритий - акредитив, для здiйснення платежiв при якому завчасно бронюються кошти платника в повнiй сумi на окремому рахунку в банку-емiтентi або виконуючому банку;

б) непокритий - акредитив, оплата за яким (якщо тимчасово немає коштiв на рахунку платника) гарантується банком-емiтентом за рахунок банкiвського кредиту.

За порядком виконання:

а) вiдкличний акредитив - акредитив, який може бути змiнений або анульований банком-емiтентом у будь-який час без попереднього повідомлення бенефiцiара (наприклад, у разi недотримання умов, передбачених договором, дострокової вiдмови банком-емiтента вiд гарантування платежiв за акредитивом).

Відкликання акредитива не створює зобов'язань банку-емітента перед бенефіціаром.

Усi розпорядження про змiни умов вiдкличного акредитива заявник може надати бенефiцiару тiльки через банк-емiтент, який повiдомляє виконуючий банк, а останнiй-бенефiцiара.

б) безвiдкличний акредитив - акредитив, який може бути анульований або умови якого можуть бути змiнені лише за згодою на це бенефiцiара, на користь якого вiн був вiдкритий.

Безвідкличний акредитив, що підтверджений виконуючим банком, не може бути змінений або анульований без згоди виконуючого банку.

Умови акредитива є чинними для бенефіціара, поки він не повідомить про згоду на внесення змін до нього того банку, який авізував ці зміни. Бенефіціар має письмово повідомити про погодження або відмову щодо внесення змін. Прийняття часткових змін не дозволяється.

На кожному акредитивi має бути вказано, чи є вiн вiдкличним або безвiдкличним. Якщо немає такої позначки, то акредитив вважається безвiдкличним.

Для вiдкриття акредитива клієнт надає в Центральний апарат ПАТ Промiнвестбанку заяву на відкриття акредитиву, яка мiстить наступнi реквiзити:

- назву заявника та бенефiцiара та їх iдентифiкацiйнi коди за Єдиним державним реєстром пiдприємств та органiзацiй України;

- номери їх рахунків;

- назву банку-емiтента та банку, виконуючого акредитив, банк бенефіціара;

- їх коди;

- вид акредитива: покритий або непокритий;

- вiдкличний або невiдкличний;

- строк дiї (число i мiсяць закриття акредитива у виконуючому банку);

- суму акредитива;

- дату i номер договору, яким передбачається вiдкриття акредитива;

- умови акредитива (види товарiв, якi сплачуються, розрахунковi документи, порядок оплати цих документiв - з акцептом уповноваженого платника або без акцепту та iнше).

Обов'язково має передбачатися дата закінчення строку і місце подання документів для платежу. Дата, яку зазначено в заяві, є останнім днем для подання бенефіціаром до оплати реєстру документів за акредитивом та документів, передбачених умовами акредитива. Відповідальні працівники банку здійснюють контроль за строком дії акредитива, який зазначений у заяві.

Вiдповiдальний виконавець, який обслуговує поточний рахунок клiєнта, перевiряє повноту та правильнiсть заповнення реквiзитiв. У разi вiдсутностi або неправильного заповнення хоча одного з них акредитив не вiдкривається. Якщо зауваження вiдсутнi, заява на вiдкриття акредитива приймається до виконання.

Заяву або повідомлення про відкриття акредитиву банк-емітент надсилає авізуючому банку не пізніше наступного робочого дня після отримання заяви від клієнта.

Про відкриття та умови акредитива виконуючий (авізуючий) банк повідомляє бенефіціара (авізує акредитив) протягом 10 робочих днів з дня отримання повідомлення від банку-емітента (авізуючого банку).

Якщо банк-емітент одержав прийняті виконуючим банком документи і вважає, що вони не відповідають за зовнішніми ознаками умовам акредитива, він має право відмовитися від їх прийняття і вимагати від виконуючого банку суму, що сплачена бенефіціару з порушенням умов акредитива.

У разi вiдкриття покритого акредитива, депонованого у банку-емiтентi, клiєнт надає заяву про вiдкриття акредитива та надсилає платiжне доручення на перерахування коштiв з поточного рахунку клiєнта на окремий аналiтичний рахунок "Розрахунки аккредитивами. При цьому в автоматичному режимi формується бухгалтерська проводка:

Д-т - 2600 (поточний рахунок клiєнта-платника);

К-т - 2602.

У випадку, якщо акредитив непокритий, то кошти гарантуються за рахунок кредиту банка-емітента.

Перший примірник заяви разом з першим примiрником платiжного доручення як пiдстава для здiйснення операції відповідальний виконавець підшиває в документи дня. Другий примірник видається клiєнту-заявнику як розписка банку про відкриття акредитива. Третій примірник надсилається спецзв'язком до виконуючого банку для зарахування на позабалансовий рахунок № 9802 "Акредитиви до виконання":

Д-т - 9802;

К-т - 9918.

Акредитив є відкритим після того, як здійснено відповідні бухгалтерські записи за рахунками та надіслано бенефіціару повідомлення про відкриття та умови акредитива.

І вже після отримання повідомлення про відкриття акредитива постачальник відвантажує товар покупцю та передає всі товарно-транспортні документи, накладні у свій банк. Банк бенефіціара після отримання документів проти, яких здійснюється оплата, перевіряє їх, звіряє з умовами реалізації акредитива і направляє спеціальним зв'язком в банк-емітента. Останній теж перевіряє документи і здійснює електронний платіж:

Д-т - 2602;

К-т - 2600 бенефіціара.

Банк - емітент надає платнику виписку з особового рахунку про списання коштів. Банк бенефіціара після зарахування коштів списує суму акредитива з позабалансового рахунку 9802:

Д-т - 9918;

К-т - 9802.

Після цього виконуючий банк надає постачальнику виписку з особового рахунку про зарахування коштів на його поточний рахунок.

Акредитиви використовуються лише при товарних фактичних операціях між клієнтами.

6. Виконання банком заходів щодо арешту коштів на рахунках клієнтів

Підстава та порядок виконання банком арешту коштів, що зберігаються на рахунку клієнта. Облік та порядок виконання платіжних вимог на примусове списання коштів з рахунків клієнтів.

Виконання банком арешту коштів, що зберігаються на рахунку клієнта, здійснюється за постановою державного виконавця про арешт коштів, прийнятою на підставі рішення суду про стягнення коштів або про накладання арешту, у порядку, установленому законом.

Якщо рішення суду про арешт коштів прийняте з метою забезпечення цивільного позову в межах кримінальної справи і надійшло до банку безпосередньо від суду або слідчого, а також в інших випадках надходження безпосередньо від суду рішення про надання арешту, то банк приймає таке рішення до виконання без постанови державного виконавця.

Арешт за постановою державного виконавця або за рішенням суду накладається на кошти що обліковуються за рахунками, відкритими клієнтами в банку, відповідно до нормативно-правових актів НБУ.

Арешт на підставі документа про арешт коштів може бути накладений на всі кошти, що є на всіх рахунках клієнта банку, без зазначення конкретної суми, або на суму що конкретно визначена в цьому документі. Якщо в документі про арешт коштів не зазначений конкретний номер рахунку клієнта, на кошти якого накладений арешт, але обумовлено, що арешт накладено на кошти, що є на всіх рахунках, то для забезпечення суми, визначеної цим документом, арешт залежно від наявної суми накладається на кошти, що обліковуються на всіх рахунках клієнта, які відкриті в банку, або на кошти на одному/кількох рахунку/ах.

Банк, у якому відкрито рахунок уживає заходів щодо забезпечення виконання документа про арешт коштів після отримання документа про арешт коштів. Якщо документ про арешт коштів надійшов до банку після закінчення операційного дня, то на ньому ставиться штамп "вечірня" і забезпечення виконання цього документа банк здійснює а межах залишків коштів на рахунку на початок наступного операційного дня. В разі якщо документ про арешт коштів оформлено з порушенням законодавства України, то банк не пізніше наступного робочого дня повертає його органу, який надіслав цей документ, без виконання разом з листом про причину повернення

Банк здійснює такі дії:

1. Якщо на рахунку є кошти в сумі, що визначена документом про арешт коштів, то банк арештовує їх на цьому рахунку та продовжує виконання операцій за рахунок клієнта. Документ про арешт коштів банк обліковує на позабалансовому рахунку (рахунок 9809)

2. Якщо на рахунок клієнта недостатньо визначеної документом про арешт коштів суми коштів, то банк арештовує на цьому рахунку наявну суму коштів, обліковує цей документ на позабалансовому рахунку і не пізніше ніж наступного робочого дня письмово повідомляє орган, який надіслав документ про арешт коштів, про недостатність коштів для його виконання

3. Якщо на рахунку клієнта немає коштів для забезпечення виконання документа про арешт коштів, то банк обліковує його на позабалансовому рахунку і не пізніше ніж наступного робочого дня письмово повідомляє орган, який надіслав документ про арешт коштів, про відсутність коштів для його виконання.

Під час дії документа про арешт коштів банк протягом операційного дня відповідно до ст.59 ЗУ "про банк і банківську діяльність" зупиняє видаткові операції за рахунок клієнта та здійснює арешт усіх надходжень на рахунок клієнта до забезпечення суми коштів, що зазначена в документі про арешт коштів, або до отримання передбачених законодавством документів про звільнення коштів з-під арешту.

Примусове списання коштів з рахунків платників ініціюють стягувачі на підставі виконавчих документів, виданих судами.

Платіжна вимога - це рахунковий документ, що містить вимогу стягувача або в разі договірного списання отримувача до банку, що обслуговує платника, здійснити без погодження з платником переказ визначеної суми коштів з рахунку платника на рахунок отримувача.

В банк приходить постанова "Про арешт коштів боржника", яка обліковується на рахунку 9809 "Інші документи за розрахунковими операціями клієнтів":

Банк платника приймає до виконання платіжну вимогу стягувача незалежно від наявності достатнього залишку коштів на рахунку платника.

У разі надходження до банку платіжної вимоги на примусове списання коштів за тим виконавчим документом, для забезпечення виконання якого на кошти клієнта накладено арешт, банк виконує її в повній або частковій сумі в межах наявної арештованої суми на рахунку.

До арешту суми в розмірі, який визначений документом про арешт коштів, банк продовжує арештовувати кошти, що надходять на рахунок клієнта, та виконує платіжні вимоги щодо списання коштів з урахуванням тієї суми, яку раніше частково списано на підставі платіжних вимог та тим виконавчим документом, для забезпечення якого було накладено арешт на кошти на рахунок клієнта.

Після списання за платіжною вимогою суми в розмірі, який визначений документом про арешт коштів, банк списує цей документ з відповідного позабалансового рахунку та, якщо немає на обліку за позабалансовим рахунком інших документів про арешт коштів, проводить операції за рахунком клієнта.

Звільнення коштів з-під арешту банк здійснює за постановою державного виконавця, прийнятою відповідно до законодавства, або за постановою слідчого, коли під час провадження досудового слідства в застосуванні цього заходу відпаде потреба, а також за рішенням суду, яке надійшло до банку безпосередньо від суду.

7. Внутрішньосистемні та міжбанківські розрахунки

Організація здійснення внутрішньосистемних та міжбанківських розрахунків. Бухгалтерській облік операцій по здійсненню внутрішньосистемних та міжбанківських розрахунків через Центральну розрахункову палату ПАТ Промінвестбанк.

Здійснення розрахунків через єдиний кореспондентський рахунок в РП Промінвестбанку здійснюється згідно "Правил здійснення Промінвестбанком та його філіями переказів коштів за третьою моделлю обслуговування консолідованого кореспондентського рахунку в національній валюті", затверджених рішенням Правління Промінвестбанку від 06.09.2009 №711. Ці правила визначають загальні принципи організації внутрішньобанківських та міжбанківських переказів у грошовій одиниці України за рахунками, відкритими підвідомчим філіям в Центральній Розрахунковій Палаті Промінвестбанку.

У Системі електронних платежів НБУ реалізовано декілька моделей обслуговування консолідованого кореспондентського рахунку. Промінвестбанк працює в СЕП з використанням третьої моделі обслуговування консолідованого кореспондентського рахунку, відкритого йому як юридичній особі в Головному управлінні НБУ по м. Києву та Київській області. На консолідованому кореспондентському рахунку об'єднані кошти Промінвестбанку та його філій. Консолідований кореспондентський рахунок - це рахунок, для здійснення переказу коштів через СЕП НБУ згідно укладеного договору про відкриття та обслуговування кореспондентського рахунку в НБУ.

Філії Промінвестбанку за допомогою програмного комплексу "Автоматизований банк" здійснюють перекази через консолідований кореспондентський рахунок. Здійснення внутрішньобанківських та мiжбанкiвських переказів коштів забезпечується Центральною Розрахунковою Палатою Промінвестбанку, яка має окремий баланс, код банку, консолідований кореспондентський рахунок в Головному управлінні НБУ у м. Києві та Київській області, відкритий для Промінвестбанку.

РП Промінвестбанку, яка здійснює розрахунки через єдиний кореспондентський рахунок, створена з метою:

- посилення контрольних функцій з боку ПАТ Промінвестбанку за станом субкореспондентських рахунків установ банку;

- забезпечення на підставі цього своєчасних розрахунків;

- підвищення рівня надійності розрахунків;

- забезпечення захисту даних від несанкціонованого доступу;

- проведення вивірки міжбанківських та внутрішньо системних розрахунків

установ Промінвестбанку у централізованому порядку.

Головна функція Розрахункової Палати - взаємодія з РП НБУ по здійсненню розрахунків філіям ПІБу з іншими комерційними банками через єдиний кореспондентський рахунок ПІБу у Національному банку, забезпечення розрахунків між установами ПІБу за допомогою внутрішньобанківської платіжної системи та її удосконалення.

Функціями Розрахункової Палати Промінвестбанку є:

· своєчасне і якісне здійснення міжбанківських та внутрішньобанківських розрахунків через єдиний кореспондентський рахунок у Національному банку України;

· контроль за здійсненням установами банку операцій по субкореспондентському рахунку у межах кредитового залишку;

· щоденне зведення бухгалтерського балансу по Розрахунковій Палаті;

· щоденне надання установам банку по електронній пошті виписок по субкореспондентському рахунку про результати їх міжбанківських та внутрішньо системних розрахунків;

· контроль за проходженням розрахунків між установами банку, а також з іншими комерційними банками;

· щоденна звірка з Національним банком України міжбанківських розрахунків;

· щоденна звірка внутрішньо системних розрахунків між установами Промінвестбанку та централізована їх вивірка;

· відповіді на запити установ банку, які стосуються розрахунків.

Для відкриття рахунку Старокиївське безбалансове відділення ПІБ у м. Києві надає у Центральну Розрахункову Палату Промінвестбанку такий пакет документів:

- заяву на вiдкриття рахунку встановленого зразку, яка пiдписується керiвником i головним бухгалтером та завiряється вiдбитком печатки філії банку;

- картку iз зразками пiдписiв уповноважених осiб та вiдбитком печатки філії банку, засвідчену нотаріально або уповноваженою Головою Правління банку особою;

- копію належним чином оформленого Положення про філію, завірену уповноваженою Головою Правління банку особою;

- копію довідки органу державної статистики про включення до ЄДРПОУ, завірену керівником філії банку або його заступником.

Рахунки відкриваються із наступною структурою:

3901 (3929) К901ХХХХХХ, де:
3901 (3929) - балансовий рахунок	Обов'язкові параметри:
К - ключ	- характеристика рахунку
9 - внутрішньобанківський	- код валюти
01 - умовний (для використання параметрів банку)
ХХХХХХ - код філії банку

Крім того, філія на своєму балансу відкриває рахунок на балансовому рахунку N3900 "Рахунки філій, що відкриті в банку" iз наступною структурою:

3900К901ХХХХХХ, де:
3900 - балансовий рахунок	Обов'язкові параметри:
К - ключ	- характеристика рахунку
9 - внутрішньобанківський	- код валюти
01 - умовний (для використання параметрів банку)
ХХХХХХ - код філії банку

Графiки документообороту філії банку складають, враховуючи вимоги регламенту роботи Центральної Розрахункової Палати по термінах прийому - передачі документiв, роботи технологічних служб. При цьому має бути забезпечено відкриття "Операційного дня банку" та відправка першого документу до Центральної Розрахункової Палати Промінвестбанку до 9-00.

Суть міжбанківських розрахунків також полягає в тому, що кожному банку надається кореспондентський рахунок 1200, який відкрито на балансі РП НБУ. Таким чином кошти,що знаходяться на кореспондентському рахунку ПАТ Промінвестбанку фактично перебувають на балансі РП НБУ.

Правила міжбанківських розрахунків в Україні регламентуються Національним банком України. Форми їх проведення передбачені в Інструкції про міжбанківський переказ коштів в Україні в національній валюті.

Міжбанківські розрахунки можуть здійснюватися через:

систему електронних платежів Національного банку України (СЕП);

прямі кореспондентські відносини між комерційними банками.

Міжбанківські розрахунки виконуються в строк, який не може перевищувати трьох операційних днів і вважаються завершеними з часу зарахування коштів на кореспондентський рахунок банку одержувача.

Система електронних платежів Національного банку (СЕП) - державна банківська платіжна система, що забезпечує проведення міжбанківського переказу через кореспондентські рахунки банків (філій) у Національному банку із застосуванням електронних засобів приймання, оброблення, передавання та захисту інформації у файловому режимі або режимі реального часу.

Єдиний кореспондентський рахунок уявляє собою об'єднання коштів Промінвестбанку та його філій на кореспондентському рахунку, відкритому в НБУ з метою роботи банку в СЕП за третьою моделлю обслуговування консолідованого кореспондентського рахунку. Єдиний кореспондентський рахунок - це рахунок, на якому відображаються розрахунки, що виконує Національний банк України за дорученням і за рахунок коштів Промінвестбанку на підставі кореспондентської угоди.

Особливістю розрахунків через єдиний кореспондентський рахунок за третьою моделлю є те, що філії банку не мають кореспондентських та технічних рахунків у територіальних управліннях Національного банку України. Філії є структурними підрозділами банку, мають електронні ідентифікатори та коди банку й занесені до списку учасників електронних платежів, але вони не мають програмно-технічних комплексів для виходу в СЕП.

Промінвестбанк має власну внутрішньобанківську платіжну систему (ВПС) для проведення внутрішньо системних розрахунків, що являє собою програмно-технічний комплекс із власними засобами захисту інформації, який експлуатується банком та підвідомчими філіями і використовується для здійснення розрахунків між учасниками цієї системи, а також забезпечує взаємодію з СЕП. Обмін інформацією щодо електронних платежів з СЕП здійснюється засобами ВПС банку з відображенням результатів розрахунків на його технічному рахунку.

В Розрахунковій Палаті Промінвестбанку кожній установі відкривається субкореспондентські рахунки. Відкриття здійснюється на балансових рахунках основному і технічному - 3901 "Рахунки, що відкриті для установ банку " і 3929 "Транзитні рахунки для кредитових сум, що не були підтверджені установами банку", після присвоєння Національним банком України зазначеному відділенню номера по коду банку. Крім того, кожне відділення на своєму балансі відкриває субкореспондентський рахунок на балансовому рахунку 3900 "Рахунки, що відкриті в установах банку, які розташовані в Україні". Субкореспондентський рахунок - це рахунок в Центральній Розрахунковій Палаті Промінвестбанку, через який філія банку здійснює як міжбанківські, так і внутрішньо системні розрахунки.

Внутрішньо системні розрахунки виконуються в строк до двох операційних днів, та вважаються завершеними з часу зарахування коштів на рахунок філії одержувача. Внутрішньо системні розрахунки - це розрахунки в межах одного банку, між установами одного банку та його клієнтами.

Міжбанківські розрахунки в Центральній Розрахунковій Палаті Промінвестбанку відображаються на рахунках:

1200К101ХХХХХХ (П)"Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України";

3929К901ХХХХХХ (П)"Технічний коррахунок системи Промінвестбанку".

При проведеннi початкових розрахункiв з комерцiйними банками України згiдно отриманої iнформацiї з фiлії А - банку платника у Центральній Розрахунковiй Палатi Промiнвестбанку здiйснюється проводка:

Д-т - 3901R901300012 (основний субкоррахунок фiлiї А у ЦРП ПIБ);

К-т - 3929Т901ХХХХХХ (технiчний коррахунок системи ПIБ).

Надалi формуються i передаються електроннi розрахункові документи у Центральну розрахункову палату Нацiонального банку України. При отриманнi виписки з кореспондентського рахунку в Нацiональному банку України, її автоматичної квитовки формується проводка з технiчного кореспондентського рахунку на основний:

Д-т - 3929Т901ХХХХХХ (технiчний коррахунок системи ПIБ);

К-т - 1200К101ХХХХХХ (основний коррахунок системи ПIБ).

Суми, проведенi у Центральній Розрахунковiй Палатi Промiнвестбанку, але не проведенi у Центральній розрахунковiй палатi Нацiонального банку України, залишаються на технiчному коррахунку Центральної Розрахункової Палати Промiнвестбанку. Вони повиннi бути проведенi у Центральній розрахунковiй палатi Нацiонального банку України не пiзнiше наступного робочого дня.

При отриманнi з Центральної розрахункової палати Нацiонального банку України платежiв на користь одержувачiв коштiв, рахунки яких вiдкритi в філіях Промiнвестбанку, у Центральній Розрахунковiй Палатi Промiнвестбанку здiйснюється бухгалтерська проводка:

Д-т - 1200К101ХХХХХХ (основний коррахунок системи ПIБ);

К-т 3929Т901322250 (технiчний субкоррахунок фiлiала Б у ЦРП ПIБ).

Центральна Розрахункова Палата у свою чергу автоматично формує електронний розрахунковий документ i вiдправляє його у фiлiю Б - філію одержувача коштiв. При отриманнi iнформацiї з фiлiї Б, яка пiдтверджує вiдповiдний провод, суми автоматично квитуються i переносяться на основний субкореспондентський рахунок:

Д-т 3929Т901322250 (технiчний субкоррахунок фiлiалу Б у ЦРП ПIБ);

К-Т 3901R901322250 (основний субкоррахунок фiлiалу Б у ЦРП ПIБ).

Потім кошти зараховуються на рахунок одержувача:

Д-т - 3900;

К-т - 2600.

Розрахунки в межі системи Промінвестбанк:

У філії А:

Д-т - 2600;

К-т - 3900N901ХХХХХХ (філії А).

У РП ПІБ:

Д-т - 3901R901ХХХХХХ (філії А);

К-т - 3929T901ХХХХХХ (техн. рахунок філії Б).

Д-т - 3929т901XXXXXX (філії Б);

К-т - 3901r901XXXXXX (філіїБ).

У філії Б:

Д-т - 3900n901XXXXXX (філії Б);

К-т - 2600.

Після завершення роботи всіх філій ПАТ Промінвестбанку, які здійснюють розрахунки через єдиний кореспондентський рахунок, Центральна Розрахункова Палата Промінвестбанку формує i надсилає у вiддiлення виписки основного та технічного субкореспондентського рахунку, відкритих на балансі Центральної Розрахункової Палати.

Виписка з основного рахунку містить проведені платежі по балансу ЦРП, по технічному субкоррахунку - інформацію для аналізу неврегульованих сум.

Дублікат виписки з основного субкоррахунку надається на підставі письмового звернення філії банку до ЦРП із зазначенням причин видачі дублікату виписки за підписами керівника та головного бухгалтера.

У філіях банку щоденно здійснюється вивірка субкоррахунку спеціально призначеним працівником. Залишки по основному рахунку ЦРП і субкоррахунку філії завжди повинні бути рівні по принципу дзеркального відображення.

Відповідальний працівник, перевіривши тотожність особового рахунку, роздрукованого за допомогою програмного комплексу " Автоматизований банк ”, та виписки, отриманої з ЦРП, ставить свій підпис.

Крім того, щоденно роздруковується баланс по розрахунках між філією банку і ЦРП ПІБ. Залишки в балансі по розрахунках звіряються з залишками, зазначеними в особовому рахунку та виписці, не проведені в ОДБ та ЦРП, - з відповідними відомостями. Актив балансу по розрахунках в обов'язковому порядку повинен дорівнювати пасиву. Зазначені документи підшиваються у папки.

8. Облік процентних/комісійних доходів/витрат

Порядок нарахування та сплати доходів/витрат. Регістри, які використовуються при веденні обліку процентних/комісійних доходів/витрат.

Доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов'язань, що призводить до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків акціонерів).

Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів чи збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власниками).

Доходи (витрати) за умовами їх надання (отримання) поділяються на доходи (витрати):

за одноразовими послугами (наприклад, комісії за здійснення купівлі, продажу та обміну іноземної валюти, за надання (отримання) консультацій). Такі доходи (витрати) відображаються в обліку без нарахування, у разі коли оплата проводиться клієнтом в день надання послуги (касове обслуговування);

за безперервними послугами (наприклад, комісії за розрахункове обслуговування, за послуги користування електронною поштою тощо). Такі доходи (витрати) визнаються щомісячно протягом усього строку дії угоди і відображаються в обліку за принципом нарахування;

поетапні послуги (наприклад, консультаційні послуги, які надаються поетапно), які визнаються після завершення кожного етапу операції протягом дії угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в обліку за принципом нарахування. Нарахування доходів (витрат) здійснюється з дати оформлення документа, що підтверджує надання (отримання) послуги.

Доходи (витрати) за послугами з обов'язковим результатом визнаються за фактом надання (отримання) послуг або за фактом досягнення передбаченого договором результату.

Крім того, доходи (витрати) з метою правильності їх відображення в обліку та фінансових звітах слід поділяти на доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Процентні та комісійні доходи і витрати належать до операційної діяльності.

Процентні доходи/витрати - операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банку (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу із застосуванням ефективної ставки відсотка. До них належать:

доходи (витрати) за операціями з коштами, розміщеними в інших банках (залученими від інших банків);

доходи (витрати) за кредитами та депозитами, наданими (отриманими) юридичним та фізичним особам, та за іншими фінансовими інструментами, у тому числі за цінними паперами;

доходи у вигляді амортизації дисконту (премії).

Комісійні доходи і витрати (далі - комісії) - операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою.

Комісії за наданими (отриманими) послугами залежно від мети їх оцінки та основи обліку пов'язаного з ними фінансового інструменту поділяються на наступні:

Ш Комісії, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту.

Ш Комісії, що отримуються (сплачуються) під час надання послуг, визнаються доходами (витратами).

Ш Комісії, що отримуються (сплачуються) після виконання певних дій, визнаються як дохід (витрати) після завершення певної операції.

Ш Комісії та інші платежі, отримані від третіх осіб.

1. Комісії, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту. Ці комісії визнаються в складі первісної вартості фінансового інструменту і впливають на визначення сум дисконту та премії за цим фінансовим інструментом. Комісії, що отримані/сплачені до моменту оприбуткування на баланс фінансового інструменту обліковуються як доходи (витрати) майбутніх періодів на рахунках 3600 (3500). Після оприбуткування на баланс фінансового інструмента такі комісії переносяться на рахунки з обліку дисконту (премії). До них належать такі комісії:

комісії за ініціювання фінансового інструменту (придбання, продаж, розміщення), що отримані (сплачені) банком і пов'язані зі створенням або придбанням фінансового інструменту, що не обліковується в торговому портфелі з визнанням переоцінки через прибутки/збитки;

комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов'язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання або придбання кредиту. Такі комісії визнаються невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, якщо є ймовірність того, що кредитний договір буде укладено. Комісії за ініціювання кредитних ліній повинні розподілятися пропорційно на весь строк дії кредитної лінії. Якщо комісії отримані та/або понесені витрати, а кредит не наданий (оскільки, не підписано кредитний договір), то комісії (отримані/сплачені) відносяться відповідно на рахунки комісійних доходів/комісійних витрат на протязі звітного періоду, коли прийнято рішення не кредитувати клієнта;

- комісії, що отримані (сплачені) банком від випуску боргових зобов'язань, що обліковуються за амортизованою собівартістю;

- комісії за розрахунково-касове обслуговування у разі, якщо така комісія є специфічною для даного фінансового інструменту.

2. Комісії, що отримуються (сплачуються) під час надання послуг, визнаються доходами (витратами). До них належать:

v комісії за розрахунково-касове обслуговування клієнтів у разі, якщо зазначена комісія не є специфічною (тобто її розмір є однаковим для всіх фінансових інструментів) одноразовою, властивою тільки для конкретного фінансового інструменту;

v комісії за обслуговування кредитної заборгованості;

v комісії за резервування кредитної лінії (за зобов'язання з придбання цінних паперів), які розраховуються на пропорційній часу основі протягом строку дії зобов'язання;

v комісії за управління інвестицією;

v абонентська плата за користування біржовими та позабіржовими торговельними системами, інформаційними системами тощо.

3. Комісії, що отримуються (сплачуються) після виконання певних дій, визнаються як дохід (витрати) після завершення певної операції.

4. Комісії та інші платежі, які банк отримує від третіх осіб, як правило, з метою компенсації зниженої процентної ставки (наприклад комісії, отримані від торгових організацій за знижені відсотки за товарні кредити тощо).

Філії банку не проводять взаємозалік між доходами та витратами.

Процентні доходи.

Проценти та прирівняні до них комісії, в тому числі амортизація дисконту, в фінансовому обліку повинні нараховуватися та обліковуватися регулярно не рідше одного разу на місяць в останній робочий день звітного місяця з урахуванням всіх календарних днів звітного місяця. При чому, амортизація дисконту або премії здійснюється одночасно з нарахуванням процентів. Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, та розраховуються, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами.

В податковому обліку порядок нарахування процентів визначається в договорах між банком та клієнтом.

Ставку процентів, як правило, встановлюють на річній основі.

Для розрахунку процентів по кредиту до уваги приймаються три змінні величини:

1) сума заборгованості за кредитом;

2) процентна ставка, визначена в кредитній угоді;

3) час користування кредитом.

Формула розрахунку суми процентів має такий вигляд:

K x Pst x D

Sp= - --------------- -

R x 100

де: Sp - сума процентів

К - сума заборгованості за кредитом

Pst - ставка, визначена в кредитній угоді

D - кількість днів користування кредитом

R - кількість днів у році

Нарахування процентів здійснюється:

За методом ''факт /факт'' до розрахунку приймається фактична кількість календарних днів в місяці та році).

Метод "факт/360" (до розрахунку приймається фактична кількість календарних днів в місяці та 360 днів у році).

Нарахування процентів за депозитами в іноземній валюті здійснюється відповідно до бази нарахування, прийнятої по договору, згідно існуючої міжнародної практики або за домовленістю сторін.

Нарахування процентних доходів за державними цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, здійснюються відповідно умов випуску державних цінних паперів, що затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Нарахування процентних доходів за борговими цінними паперами, які емітовані Національним банком України (депозитними сертифікатами), здійснюються відповідно до умов випуску боргових цінних паперів, що затверджуються Національним банком України.

Нарахування процентних доходів за облігаціями, емітованими суб'єктами господарювання здійснюється до умов випуску облігацій, як правило, застосовується метод - 91/факт.

Нарахування процентних доходів (витрат) за кредитно-депозитними операціями, вкладами фізичних осіб, за залишками на поточних рахунках здійснюється філіями Банку в останній робочий день звітного місяця.

Оплата процентних доходів здійснюється тільки на рахунки 2 класу з обліку процентних доходів або на рахунки з обліку дисконту.

Дебет рахунку 1001, 1002, 2600,2650, 2620, 2909к3 (5) %, 3739к3 (5) %, 3600

Кредит рахунку рахунки 2 класу з обліку процентних доходів, дисконту.

Нарахування процентів здійснюється в автоматичному режимі згідно програмного забезпечення з друкуванням відомості нарахованих процентів та амортизації дисконту/премії. З метою здійснення контролю за станом прибутковості філії керівник операційного підрозділу повинен щомісячно здійснювати послідуючий контроль за повнотою нарахування та правильністю застосування процентних ставок.

Комісійні доходи.

Нарахування доходів за розрахунково-касове обслуговування клієнтів здійснюється на підставі договорів банківського рахунку, укладених між установою банку та клієнтом. Плата за надані клієнтам послуги, здійснюється на підставі платіжних доручень клієнтів, а у разі договірного списання - на підставі меморіальних ордерів, які підписуються відповідальним виконавцем, який оформив меморіальний ордер, та працівником, на якого покладено функції контролера. Порядок стягнення плати обумовлюється в договорі банківського рахунку.

Нарахування доходів за розрахунково-касове обслуговування, що здійснюється раз у місяць або частіше (крім зарахування коштів касовим методом), здійснюється на підставі відомості нарахованих доходів за розрахунково-касове обслуговування. Нарахування коштів за відповідний період здійснюється за окремими видами комісійних доходів (касове, розрахункове обслуговування та інші) на підставі відомостей за відповідними видами комісійних доходів.

Відомості нарахованих доходів підписуються працівниками, які визначені керівником установи банку. Особи, що підписали відомості, несуть відповідальність за правильність та повноту нарахування комісійних доходів.

Бухгалтерський облік доходів від комісійних та довірчих операцій здійснюється за касовим методом, як комісії за одноразові послуги.

Відображення в бухгалтерському обліку комісійних витрат, пов'язаних із виконанням договорів доручення або договорів комісій, які надалі відшкодовуються клієнтами, здійснюється за рахунком 2801 Плану рахунків.

Процентні витрати

Процентні витрати - це витрати банку за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що залучені банком, суми яких обчислюються пропорційно часу і сумі зобов'язання.

До них належать:

· витрати за операціями з коштами, залученими від інших банків;

· витрати за поточними та депозитними рахунками юридичних та фізичних осіб, та за іншими фінансовими інструментами, у тому числі за цінними паперами.

Установи банку на підставі договорів банківського рахунку та депозитних договорів здійснюють сплату процентів по залишках на рахунках клієнтів.

Нарахування процентів здійснюється в поточному місяці, у терміни, визначені договорами між клієнтом та банком, але не рідше ніж один раз в місяць. В податковому обліку проценти нараховуються за методом факт/факт, при якому враховується фактична (календарна) кількість днів в місяці та році.

Нараховані проценти проводяться установою банку по балансу обов`язково в тому ж періоді, за який вони були нараховані.

Суми нарахованих процентів по залишках на рахунках клієнтів роздруковуються у відомості нарахованих процентів в гривнях та копійках.

9. Кредитні операції

Організація роботи по веденню бухгалтерського обліку операцій з кредитування юридичних і фізичних осіб. Позабалансовий облік кредитних операцій.

Для здійснення обліку кредитних операцій, відділ кредитування надає розпорядження бухгалтерії, з повною інформацією для відкриття: позичкового, позабалансового рахунку, для обліку комісій, нарахованих відсотків, для видачі кредиту з позичкового рахунку.

Розпорядження містить всю інформацію, яка є в кредитному договорі та договорі застави.

В день виникнення в банку зобов`язань з кредитування сума зобов`язань відображається на позабалансовому рахунку 9129:

Дт - 9129 "Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам"

Кт - 9901 Контррахунок для рахунків розділу 91.

Якщо в день виникнення зобов`язань з кредитування банк надає позичальнику кредит в повній сумі, зобов`язання з кредитування на позабалансовому рахунку можуть не відображатися.

Видача кредиту відображається проведенням:

Дт - 2062, 2063, 2072, 2074 (позичкові рахунки для юридичних осіб), 2202, 2203, 2212, 2213 (позичкові рахунки для фізичних осіб);

Кт - 1001 "Банкноти та монети в касі філії банку”, 2600"Кошти на вимогу суб`єктів господарювання”, 2620 "Кошти на вимогу фізичних осіб”, 2625 "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використання платіжних карток”.

Погашення позики здійснюється такою бухгалтерською проводкою:

Дт - 1001, 2600, 2620, 2625 (поточний рахунок клієнта)

Кт - 2062, 2063, 2072, 2074, 2202, 2203, 2212, 2213 (позичковий рахунок).

Для нарахування процентів по кожному особовому рахунку щомісячно підраховуються процентні числа шляхом підрахунку всіх залишків по рахунку за поточний місяць: формула розрахунку суми процентiв має такий вигляд:

де:

Sp - сума процентів;

К - сума заборгованості за кредитом;

Pst - ставка, визначена в кредитній угоді;

D - кількість днів користування позикою;

R - кількість днів у році.

Процентні числа заносяться до відомості нарахованих процентів.

При підрахунку процентних чисел береться календарна кількість днів, залишки за неробочі дні та дні, коли залишок не змінювався, беруться в тій же сумі, що і календарний робочий день.

При цьому залишок заборгованості помножається на кількість днів, протягом яких цей залишок не змінювався. Отримані підсумки процентних чисел по кожному особовому рахунку за місяць вноситься до відомості нарахованих процентів.

Нарахування відсотків відображається таким проведенням:

Дт - нараховані відсотки (рахунки 1, 2, 3 класів)

Кт - доходи нараховані (рахунки 6 класу, у=2).

Одночасно здійснюється проведення по амортизації премії:

Дт - доходи фактичні (6 клас, у=1)

Кт - неамортизована премія за кредитами.

Позичальники здійснюють сплату відсотків безготівковим шляхом, надаючи платіжні доручення, фізичні особи - внесенням готівки до каси або

надають доручення на списання коштів з їх рахунку "до запитання" або карткового рахунку.

В бухгалтерському обліку це відображається таким чином:

Дт - 2600, 2605, 2620, 2625, 1001, 1002

Кт - 2068, 2078, 2208

і одночасно:

Дт - 6 клас у=2

Кт - 6 клас у=1.

Якщо клієнт не сплачує відсотки на дату передбачену договором, тоді на наступний день нараховані відсотки банк переносить на прострочені:

Дт - прострочені нараховані доходи (1, 2, 3 клас)

Кт - нараховані доходи (1, 2, 3 клас).

У разі прострочення понад 30 днів, на наступний день формується резерв під прострочену заборгованість на всю її суму:

Дт - 7720

Кт - 1790, 2490, 3599 (резерви під заборгованість за нарахованими доходами).

У випадку, якщо клієнт сплачує відсотки раніше, ніж здійснюється нарахування, то кошти зараховуються на рахунок 3600.

Перед здійсненням відображення процентних доходів за кредитами виданими клієнтам відділень банку роздруковується відомість нарахованих процентів за звітний період у розрізі виконавців. Відомість нарахованих процентів роздруковується у двох примірниках. Перший примірник підшивається у документи дня, другий - у окрему папку.

Для забезпечення належного контролю за правильністю нарахування процентів відомість перевіряється, підписується працівником кредитного відділу та начальником кредитного відділу, підписується контрольними підписами начальника підрозділу та головного бухгалтера.

У разі несвоєчасного погашення заборгованості позичальника, невиконання графіку погашення непогашена у встановлені строки сума наступного робочого дня після настання дати погашення, визначеної кредитним договором, переноситься на рахунки для обліку простроченої заборгованості:

Дт - 2067, 2207 "Рахунки для обліку простроченої заборгованості за кредитами"

Кт - 2062, 2202 "Рахунки для обліку наданих кредитів".

10. Депозитні (вкладні) операції

Облік депозитних (вкладних) операцій при відкритті та закритті рахунків фізичним та юридичним особам. Порядок відображення в бухгалтерському обліку нарахування доходів та витрат при здійсненні вкладних операцій.

Об'єктом депозитних операцій банку є кошти, передані банку на умовах повернення та виплати відсотків, визначених двосторонньою угодою. Облік коштів за депозитними операціями здійснюється банком в розрізі терміну зберігання, видів вкладів та валюти. Сума, строки та умови приймання депозитів визначаються між банком та вкладником на договірних засадах. Банк виплачує вкладникові відсотки на суму вкладу в розмірі, встановленому депозитним договором.

Нарахування відсотків за депозитами здійснюється щомісячно в автоматичному режимі з використанням програмного забезпечення з друкуванням відомості нарахованих відсотків. У відомості відображаються такі дані як валюта, вид вкладу, рахунок, вкладник, нараховано.

Прийом коштів на вкладний рахунок відображається такими проведеннями:

а) внесення готівкою:

Дт - 1001, 1002

Кт - 2620 "Кошти на вимогу фізичних осіб", 2630 "Короткострокові вклади фізичних осіб", 2635 "Довгострокові вклади фізичних осіб".

б) перерахування коштів з поточного рахунку на депозитний:

Дт - 2620

Кт - 2630, 2635.

Проценти на вклад, залучений відповідно до договору банківського вкладу, нараховуються від дня, наступного за днем надходження до банку грошових коштів, до дня, який передує поверненню грошових коштів вкладнику або списанню з депозитного рахунку вкладника з інших підстав. Нарахування процентів здійснюється в останні робочі дні місяця. Процентні витрати за останні дні поточного місяця (вихідні, святкові) можуть нараховуватись в наступному місяці. Облік процентів за вкладами здійснюється за принципами нарахування та відповідності. Для обліку нарахованих витрат на балансових рахунках 2628 "Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб", 2638 "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб" відкриваються окремі аналітичні рахунки в розрізі термінів та видів вкладів, на яких накопичуються нараховані проценти до настання строку їх сплати.

Облік процентних витрат ведеться за окремими аналітичними рахунками 7040 "Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб", 7041 "Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб" наростаючим підсумком з початку року.

Процентні витрати нараховують проведенням:

Дт - 7040, 7041 (у=2)

Кт - 2628, 2638 (підстава на здійснення операції - меморіальний ордер, відомість нарахованих відсотків).

Сплата нарахованих відсотків здійснюється на підставі відомості нарахованих відсотків:

Дт - 2628,2638

Кт - рахунок клієнта (2620, 2630, 2635)

одночасно:

Дт - 7040, 7041 (у=1)

Кт - 7040, 7041 (у=2).

Незалежно від того, на яких умовах укладався договір банківського вкладу, банк зобов'язаний видати вклад або його частину на першу вимогу вкладника.

11. Касові операції

До касових операцій, які здійснює банк належать видача та приймання готівки, обмін непридатних до обігу банкнот (монет) на придатні, вилучення з обігу сумнівних і зношених банкнот (монет), валюто-обмінні операції та операції з банківськими металами.

Приймання готівки національної валюти від клієнтів здійснюється через касу банку та його безбалансових відділень за такими прибутковими касовими документами:

v за заявою на переказ готівки;

v за прибутковим касовим ордером;

v за прибутково-видатковими касовими ордерами;

v за документами, установленими відповідною платіжною системою.

В документах обов'язково вказується характер внеску - переказ, торговий виторг, виторг транспортних підприємств та ін. Це необхідно для складання форм звітності про фактичні касові обороти установи банку. Прибуткові документи оформлюються в одному або двох примірниках (заява на переказ готівки заповнюється в одному примірнику особою, яка вносить кошти. Прибутковий касовий ордер - в двох примірниках, які заповнюються операційним працівником).

У прибуткових касових документах обов'язково перевіряється:

ь повнота заповнення реквізитів;

ь дата заповнення документу повинна співпадати з датою внесення готівки;

ь сума цифрами має відповідати сумі прописом;

ь наявність і тотожність підписів відповідальних працівників банку із зразками підписів (у разі прийняття заяви на переказ готівки через операційних працівників).

Дані прибуткові документи заповнюються від руки чорнилом або кульковою ручкою, розбірливо і чітко, або роздруковуються банком. Виправлення в документах не допускаються.

Якщо прибутковий документ заповнений правильно та сума наявної готівки відповідає зазначеній в документі, касиром робиться відмітка на документі про прийнятий платіж і видається квитанція особі, що внесла кошти.

Перші екземпляри прибуткових касових ордерів залишають у працівників каси для подальшого зшиву та зберігання. Другий екземпляр прибуткового ордеру видається платнику.

У разі відсутності в пред'явленому платником прибутковому касовому документі необхідних реквізитів або якщо сума наявних коштів менша за суму платежу, операція не виконується, а документ і готівка повертається платнику.

Дані з документу операційний працівник відображає в касовому журналі по прибутку.

Після закінчення операційного дня касир прибуткової каси складає довідку про суму прийнятих грошей та кількість документів, які надійшли до каси та звіряє її з записами касового журналу операційного працівника. При відповідності суми та документів касир розписується в касовому журналі, а операційний працівник у довідці про суму прийнятих грошей та кількість документів.

Я дізналася, що видача грошей з кас банку та його безбалансових відділень здійснюється:

v за грошовими чеками;

v за заявою на видачу готівки;

v за документом на отримання переказу готівкою в національній валюті, установленим відповідною платіжною системою;

v за видатковим касовим ордером;

v за прибутково-видатковими касовими ордерами.

У видаткових касових документах працівником банку перевіряється:

ь повнота заповнення реквізитів на документі;

ь наявність підписів посадових осіб банку, яким надано право підпису касових документів, і тотожність їх зразкам;

ь належність пред'явленого паспорта або документа, що його замінює, отримувачу, відповідність даних паспорта тим даним, що зазначені в касовому документі;

ь у разі отримання готівки за довіреністю - правильність оформлення довіреності на отримання готівки;

ь наявність підпису отримувача.

Для отримання готівки з поточного рахунку господарчі органи одержують в установі банку грошову чекову книжку. Операційний працівник, одержавши грошовий чек від представника підприємства, перш за все, переконується чи дійсно цей номер чеку був виданий даному підприємству: піднімає картку із зразками підписів та відбитку печатки, де реєструється видача клієнту грошових чекових книжок. Після цього перевіряє правильність його заповнення, звіряє підписи на чеку із картками зразків підписів, суму цифрами із сумою прописом, відповідність номенклатури символів з призначенням видаткових операцій по видачі грошових коштів, перевіряє залишок на особовому рахунку, звіряє дані паспорту особи, яка отримує гроші з реквізитами заповненими в чеку. Якщо чек заповнений правильно та всі реквізити співпадають, тоді операційний працівник підписує чек, відриває контрольну марку від грошового чека та видає її особі, яка одержує гроші, а сам чек передається внутрішнім порядком касиру видаткової каси. По кожному видатковому документу автоматично здійснюються записи в видатковому касовому журналі.