При расчетах по неподтвержденному аккредитиву ответственность за исполнение платежа по такому аккредитиву несет только банк-эмитент, а банк, обслуживающий экспортера, выполняет только посредническую роль и не отвечает за выплаты по аккредитиву.

Трансферабельный (переводный) аккредитив позволяет осуществлять платежи с него не только в пользу бенефициара, но в пользу и третьих лиц -- вторых бенефициаров. Перевод аккредитива в пользу третьих лиц производится по просьбе бенефициара полностью или частично. Трансферабельный аккредитив используется, как правило, в том случае, если бенефициар не является поставщиком товара или поставка осуществляется через посредника.

При постоянных поставках товара равными партиями в расчетах может использоваться револьверный (возобновляемый) аккредитив. Револьверный аккредитив предусматривает пополнение аккредитива на определенную сумму (квоту) или до первоначальной величины по мере использования. При открытии револьверного аккредитива, как правило, указывается общая сумму аккредитива, размер одной квоты и количество квот, а также срок использования квоты.

Для обеспечения платежа по аккредитиву может открываться аккредитив с валютным покрытием. При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет в распоряжение иностранного банка, исполняющего аккредитив, валютные средства в сумме открываемого аккредитива на срок действия аккредитива с условием их использования для выплат по аккредитиву.

В международной практике в основном используются непокрытые аккредитивы, не требующие отвлечения средств банка-эмитента в момент открытия аккредитива.

Для расчетов по аккредитивам за импортируемые товары и полученные услуги приказодатели аккредитива (импортеры) представляют в уполномоченный банк заявление на открытие импортного аккредитива в трех экземплярах.

В заявлении должны быть указаны следующие реквизиты:

номер счета импортера -- приказодателя аккредитива, с которого списывается сумма иностранной валюты на открытие аккредитива;

номер счета, с которого списывается комиссия и другие расходы банка (почтово-телеграфные расходы);

наименование и сумма иностранной валюты цифрами и прописью;

наименование и адрес бенефициара на иностранном языке;

срок действия аккредитива;

срок отгрузки; наименование товара;

условия поставки товара;

перечень необходимых для оплаты аккредитива документов;

порядок оплаты банковской комиссии и расходов и другие реквизиты, соответствующие условиям контракта.

Заявление на открытие аккредитива подписывается двумя должностными лицами приказодателя и заверяется печатью организации.

На основании заявления на открытие аккредитива составляется мемориальный ордер, первый экземпляр которого вместе с первым экземпляром заявления на аккредитив направляется в бухгалтерию банка для отражения операции по открытию аккредитива. Второй экземпляр остается в досье аккредитива, остальные экземпляры направляются в отдел текущих счетов в иностранной валюте для отражения операции по текущему счету приказодателя в иностранной валюте.

Первый экземпляр заявления на аккредитив остается в документах дня банка, второй экземпляр направляется в досье аккредитива, третий -- возвращается приказодателю аккредитива вместе с выпиской из лицевого счета в качестве подтверждения открытия аккредитива.

Одновременно с открытием аккредитива банк начисляет комиссию в соответствии с тарифом комиссионного вознаграждения, списывает сумму комиссии с текущего валютного счета приказодателя по импортному аккредитиву и зачисляет ее на счет доходов банка.

Место истечения срока действия аккредитива определяется местом нахождения исполняющего банка.

Если исполняющим банком является уполномоченный банк, срок действия аккредитива истекает в данном банке.

Если исполняющим банком является авизующий банк, то способ оплаты документов определяется условиями аккредитива.

Для отражения в бухгалтерском учете составляется мемориальный ордер. В соответствии с международными правилами, если исполняющим банком является банк-эмитент, все платежные сообщения передаются за счет бенефициара, т.е. из суммы платежа вычитается стоимость почтово-телеграфных услуг в соответствии с действующим тарифом. В адрес иностранного банка направляется платежное поручение на оплату определенной суммы с аккредитива в пользу бенефициара с указанием срока валютирования. В бухгалтерском учете банка эта операция отражается проводками по дебету счета 078 (47409) и кредиту счетов 072 (30112) (на сумму перевода иностранному банку в пользу бенефициара) и 960 (70107 «Другие доходы») (на сумму почтово-телеграфных расходов).

Одновременно с оплатой импортного аккредитива уполномоченный банк начисляет комиссию с суммы платежа, списывает ее с валютного счета приказодателя аккредитива и зачисляет на счет доходов банка.

Если исполняющим банком является авизующий банк, то способ оплаты документов определяется условиями аккредитива.

Расчеты по импортным аккредитивам могут осуществляться путем платежа с телеграфным рамбурсом на банк-эмитент.

В расчетах за экспортированные товары и оказанные услуги уполномоченный банк, получив аккредитивное письмо иностранного банка, контролирует подлинность аккредитива соответствие его условий порядку расчетов, установленному корреспондентскими отношениями между банками. Аккредитивы, отвечающие всем требованиям, регистрируются в книге, где каждому аккредитиву присваивается номер.

На каждый аккредитив открывается досье, которое одновременно служит лицевым счетом по аккредитиву и ведется в иностранной валюте.

Ответственный исполнитель в течение трех дней авизует (извещает) бенефициара об открытии в его пользу экспортного аккредитива.

Бенефициар, получив от авизующего банка извещение об открытии в его пользу аккредитива, проверяет соответствие его условий условиям контракта. В случае выявления каких-либо расхождений бенефициар в течение установленного срока информирует об этом уполномоченный банк и одновременно направляет приказодателю аккредитива требование о внесении в условия аккредитива соответствующих изменений.

Уполномоченный банк направляет банку-эмитенту подтверждение получения аккредитива с указанием его номера по учету авизующего банка.

Платежи по документарным аккредитивам осуществляются бенефициару против представления им в банк предусмотренных условиями аккредитива документов. Экспортер, отгрузив товар, представляет в банк документы при сопроводительном письме-поручении. Ответственный исполнитель проверяет правильность; его оформления и наличие в нем всех необходимых реквизитов. Поручение представляется в банк в трех экземплярах, из которых первый экземпляр остается в досье, второй используется для составления сопроводительного письма иностранному банку, а третий возвращается бенефициару в качестве расписки в приеме. документов.

После проверки документов и урегулирования всех выявленных расхождений в представленных документах банк производит платеж бенефициару или негоциацию в соответствии с условиями аккредитива и корреспондентского соглашения между банками.

При получении платежа от иностранного банка в бухгалтерском учете делается проводка: дебет счета 072 (30112), кредит счета 070(405, 406) (транзитного счета бенефициара) -- на сумму платежа экспортеру, и дебет счета 072 (30112), кредит счета 960 (70107) -- на сумму комиссии и почтовых расходов. Одновременно сумма списывается в расход внебалансового счета 9936 (91102).

Аккредитив подлежит закрытию по истечении срока его действия. Сумма неиспользованного аккредитива списывается в расход внебалансового счета 9940.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции. Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов предприятия и учитываются при расчете налога на прибыль. Отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов предприятия и уменьшают его налогооблагаемую прибыль.

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.

Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета: «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет», «Специальный транзитный валютный счет», «Валютный счет за рубежом».

Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Любая организация на территории России обязана продать 75% валютной выручки в течение семи дней со дня её поступления на транзитный валютный счет.

БиБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИсок

1. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с изменениями и дополнениями.

2. Инструкция Банка России от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» с изменениями и дополнениями.

3. Инструкция Банка России от 15.07.2005 № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями».

4. Положение Банка России от 16.06.99 № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж» с изменениями и дополнениями.

5. Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"

6. Указание Банка России от 30.03.98 № 199-У «Об установлении единого порядка определения кассовых (наличных) и срочных сделок кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в нормативные акты Банка России» с изменениями.

7. Ахматова О.А. Бухгалтерский учет в банках : конспект лекций . Ростов-на-Дону: Феникс, 2009

8. Бондарева Т.Н. Сборник задач и диктантов по учебной дисциплине "Учет в банках" : учебное пособие. Москва: Московский фонд поддержки шк. книгоиздания: Московские учебники, 2008

9. Валютный портфель / отв. ред. Е.Д. Платонова, Ю.6. Рубин. - М. : СОМИНТЭК, 1995.-С. 186-276.

10. Валютный рынок и валютное регулирование: учеб. пособие / под ред. И.Н. Платановой. - М. : БЕК, 1996.-С. 103-172.

11. Герасимова Е.Б. Учет в банках : учебное пособие для студентов. Москва: Форум, 2009

12. Данилова Т.Н. Организация учета в коммерческих банках : учебное пособие. Нижний Новгород: Изд-во Волго-Вятской акад. гос. службы, 2009

13. Коробов Ю.И. Банковские операции : учебное пособие для студентов. Москва: Магистр, 2009

14. Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке : новые типовые бухгалтерские проводки операций банка : учебное пособие . Москва: ИНФРА-М, 2009

15. Мозжерина Т.Г. Практикум по дисциплине "Учет в банках" : учебное пособие. Омск: Издательство ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2009

16. Оздоева Д.М. Учет и операционная деятельность в банках учеб. пособие. Назрань: Пилигрим, 2009

17. Печникова, А.В. Банковские операции: учебник / А.В. Печникова, О.М. Маркова, Е.Б. Стародубцева. - М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2005. - С. 240-248.

18. Пискулов, Д.Ю. Теория и практика валютного дилинга/ Д.Ю. Пискулов. -- М. : ИНФРА-М, 1996.-С. 35-37.

19. Усатова Л.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках : учебное пособие для студентов высших учебных заведений. Москва: Дашков и К?, 2009

20. Чиркун С.И. Учет и операционная деятельность в банках : учебное пособие. Ярославль: ЯрГУ, 2009

Приложение 1

Типовые проводки по учету безналичных операций в иностранной валюте

Размещено на Allbest.ru