Страховые взносы на зарплату - 2010: новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования

Рассмотрим подробнее, какие из указанных взносов уплачиваются работодателем и каков порядок этой уплаты.

* Обращаем ваше внимание, что согласно п. 3 ст. 12 Законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ право на получение государственной поддержки формирования пенсионных накоплений предоставляется в текущем календарном году застрахованным лицам, уплатившим в предыдущем календарном году дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в сумме не менее 2000 руб.

2. Возникновение правоотношений по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии возникают на основании поданного физическим лицом заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Согласно п. 1 ст. 4 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ такое заявление может подаваться в территориальный орган Пенсионного фонда РФ лично гражданином по месту его жительства или через своего работодателя*.

В заявлении должны быть указаны (см. п. 2 ст. 4 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ):

1) страховой номер индивидуального лицевого счета гражданина;

2) фамилия, имя, отчество гражданина;

3) место жительства гражданина.

Форма заявления и инструкция по его заполнению утверждены постановлением правления ПФР от 28.07.2008 № 225п.

Согласно п. 2 Инструкции по заполнению заявления** заявление может быть заполнено от рукги печатными буквами, а также печатным способом, в том числе с использованием средств вычислительной техники, за исключением строки «Подпись». Также допускается заполнение заявления не на бланке, а на чистых листах бумаги с соблюдением установленной формы заявления (п. 4 Инструкции по заполнению заявления).

* Согласно п. 1 ст. 4 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ заявление также может быть подано иным способом, при этом установление личности и проверка подлинности подписи гражданина осуществляются в порядке, определенном подпунктами 1-3 п. 4 ст. 32 Федерального закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации».

** Полное наименование документа - Инструкция по заполнению заявления о добровольном вступлении п правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, утвержденная постановлением правления ПФР от 28.07.2008 № 225п. Далее -- Инструкции по заполнению заявления.



Как указано в п. 3 Инструкции но заполнению заявления, при заполнении заявления не рекомендуется использовать чернила (пасту) красного и зеленого цвета.

Порядок заполнения строк заявления, которые должны быть заполнены обязательно, представлен ниже в таблице 1.

Пример заполненного заявления приведен на с. 104.

Таблица 1

Порядок внесения данных в строки заявления, обязательные для заполнения (см. п. 5 Инструкции по заполнению заявления)

№ п/п	Наименование реквизита заявления	Что необходимо указать
1	Строка «Наименование территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации»	территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации, в который подастся (направляется) заявление
2	Строка «Фамилия»	Фамилия заявителя (физического лица). Указывается полностью в именительном падеже в соответствии с документом, удостоверяющим личность
3	Строка «Имя»	Имя заявителя (физического лица). Указывается полностью в именительном падеже в соответствии с документом, удостоверяющим личность
4	Строка «Отчество»	Отчество заявителя (физического лица). Указывается полностью в именительном падеже в соответствии с документом, удостоверяющим личность
5	Строка «Страховой номер индивидуального лицевого счета»	Страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в соответствии со страховым свидетельством обязательного пенсионного страхования. В случае если заявитель не зарегистрирован в системе обязательного пенсионного страхования, строка не заполняется*
	Строка «Адрес места жительства»	Почтовый адрес места жительства заявителя, по которому территориальный орган ПФР будет направлять уведомление о получении заявления, результатах его рассмотрения и дате вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии
	Строка «Дата заполнения заявления»	Число, месяц и год заполнения заявления
	Строка «Подпись»	Проставляется личная подпись гражданина, которой заверяется правильность указанных в заявлении сведений

* Если заявление подается застрахованным лицом через работодателя, то, как правило, такому застрахованному лицу уже должен быть присвоен страховой номер. Напомним, что согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» лицо, впервые поступившее на работу по трудовому договору или заключившее договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, получает указанное страховое свидетельство через страхователя.

Приложение 1 Утверждено Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 28.07.2008 № 225п

Управление Пенсионного фонда РФ в городе Армавире Краснодарского края (наименование территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации)

ЗАЯВЛЕНИЕ

О ДОБРОВОЛЬНОМ ВСТУПЛЕНИИ В ПРАВООТНОШЕНИЯ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ В ЦЕЛЯХ УПЛАТЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ

я,

АНТОНОВ

фамилия

АЛЕКСАНДР

ИГОРЕВИЧ

отчество

070 - - [50

Страховой номер индивидуального лицевого счета

Адрес места жительства: 409287. Краснодарский край, г. Армавир.

(почтовый индекс, республика, край, область,

ул. Южная, дом 12, кв. 7

населенный пункт, улица, номер дома, корпус, номер квартиры)

в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 29 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»* добровольно вступаю в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Подпись

[1]7| февраля \2\0\1\0\

Дата заполнения заявления

Удостоверительная надпись

Заполняется:

· нотариусом,

· должностным лицом консульского учреждения Российской Федерации;

Форма ДСВ-1

· сотрудником органа (организации), с которым у Пенсионного фонда Российской Федерации заключено соглашение о взаимном удостоверении подписей

Заполняется сотрудником территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации

Заявление зарегистрировано в журнале регистрации заявлений * " г. №

(должность и подпись сотрудника территориального органа Пенсион- ного фонда Российской Федерации, зарегистрировавшего заявление)

* Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, № 51, ст. 4832; 2002, № 22, ст. 2026; 2003. № I, ст. 13; № 52, ст. 5037; 2004, № 57, ст. 2711; № 30. ст 3088, № 49. ст. 4854; ст. 4856; 2005, № 1. ст. 9; № 45, ст. 4585; 2006, № 6, ст. 636: № 31. ст. 3436; 2007, № 30, ст. 3754 ; 2008, № 18, ст. 1942.

Работодатель, получивший заявление, в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения заявления, направляет его в территориальный орган Пенсионного фонда России по. месту регистрации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию (п. 4 ст. 4 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Примечание.

Работодатели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе путем реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанное выше количество, представляют полученные заявления в территориальный орган ПФР в электронной форме в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» (далее - Закон об электронной цифровой подписи). Формат представления указанного заявления в электронной форме определяется Пенсионным фондом России.

Территориальный орган ПФР, получивший заявление, не позднее 10 рабочих дней со дня его получения направляет гражданину уведомление* о получении заявления, результатах его рассмотрения и дате вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.



Таблица 2

Дополнительные страховые взносы, перечисляемые работодателем

№ _п/п	Наименование взноса	Источник уплаты	Кто уплачивает	Основание
1	Дополнительный страховой взнос на накопительную часть трудовой пенсии	За счет средств застрахованного лица	По выбору застрахованного лица: · застрахованное лицо самостоятельно; · работодатель	* п. 3 ст. 2 Закона от 30.04.2008 N° 56-ФЗ
3	Взнос работодателя	За счет средств работодателя	Работодатель	* п. 5 ст. 2 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ

* Рекомендуемая к использованию форма такого уведомления утверждена распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 26.06.2008 № 122р.

3. Порядок исчисления и удержания работодателем дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Согласно п. I ст. 7 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии исчисляются работодателем ежемесячно отдельно в отношении каждого застрахованного лица.

Размер дополнительных страховых взносов

Размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии определяется застрахованным лицом самостоятельно (п. 1 ст. 5 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Застрахованное лицо, желающее уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии путем их перечисления через работодателя, в заявлении об уплате указанных взносов, подаваемом работодателю, должно указать размер ежемесячно уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии. Размер дополнительных страховых взносов определяется либо в твердой сумме, либо в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 5 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Обращаем внимание работодателей, что согласно п. 2 ст. 5 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ размер уплачиваемого застрахованным лицом дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии может быть изменен застрахованным лицом на основании его заявления.

Сроки начала и прекращения исчисления и удержания дополнительных страховых взносов

Работодатель, получивший заявление об уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии либо об изменении размера уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии, осуществляет исчисление, удержание и перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии начиная с 1-го числа месяца,

следующего за месяцем получения работодателем соответствующего заявления (п. 2 ст. 7 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 3 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ застрахованное лицо, вступившее в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и осуществляющее их уплату, вправе прекращать либо возобновлять уплату указанных взносов.

Прекращение либо возобновление уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии также осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи соответствующего заявления (п. 2 ст. 7 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

В случае прекращения с застрахованным лицом трудовых правоотношений и (или) правоотношений по соответствующим гражданско- правовым договорам работодатель прекращает исчисление, удержание и перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии без соответствующего заявления застрахованного лица со дня прекращения указанных правоотношений (п. 3 ст. 5 Закона о дополнительных страховых взносах).

4. Порядок исчисления и удержания взносов работодателя

Работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (п. 1 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Указанное решение должно быть оформлено отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор.

Обратите внимание, что взносы работодателя могут уплачиваться только в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (п. 1 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ). Если застрахованное лицо не уплачивает дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, то работодатель не может уплачивать в его пользу взносы работодателя.

Согласно и. 3 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы.

В случае прекращения трудовых правоотношений и (или) правоотношений по соответствующим гражданско-правовым договорам с застрахованным лицом уплата взносов работодателя в пользу данного застрахованного лица прекращается со дня прекращения указанных правоотношений (п. 2 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

5. Порядок перечисления дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя

Порядок перечисления дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя определен в ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя перечисляются работодателем в бюджет ПФР в порядке и сроки, которые установлены Законом от 15.12.2008 № 167-ФЗ в отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Примечание.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 24 Закона от 15.12.2008 № 167-ФЗ уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Однако согласно п. 21 ст. 27 Закона от 24.07.2009 № 213-Ф3 с 1 января 2010 г. статья 24 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ утрачивает силу и сроки уплаты страховых взносов будут определяться в соответствии с п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, согласно которому сроки уплаты страховых взносов нужно определять в соответствии с Законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В свою очередь, согласно п. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды (в том числе в Пенсионный фонд РФ) подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (подробнее читайте в разделе 11 на с. 85).

Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя зачисляются на отдельные банковские счета ПФР, открываемые для зачисления страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» (п. 2 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Обратите внимание: перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением (п. 3 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии работодатель формирует реестр застрахованных лиц, в котором должны содержаться следующие сведения:

· общая сумма перечисляемых средств, включающая в себя:

а) сумму всех перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии застрахованных лиц;

б) сумму всех уплачиваемых взносов работодателя (в случае их уплаты);

· номер платежного поручения и дата его исполнения;

· страховой номер индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица;

· фамилия, имя и отчество каждого застрахованного лица;

· сумма перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии каждого застрахованного лица;

· сумма взносов работодателя, уплачиваемых в пользу каждого застрахованного лица (в случае их уплаты).

Согласно п. 5 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ сведения о перечисленных суммах (см. пункт 1 в списке выше), подлежат заверению кредитной организацией, через которую осуществлялось перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Примечание.

Указанный реестр является формой отчетности по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии и взносам работодателя. Подробнее см. раздел 7 на с. 111.

Информацию об исчисленных, удержанных и о перечисленных дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и о взносах работодателя, уплаченных в пользу застрахованных лиц (в случае их уплаты) работодатель должен представлять застрахованным лицам одновременно с представлением расчетного листка (п. 8 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Напомним, что в соответствии со ст. 136 ТК РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Таким образом, информацию об исчисленных, удержанных и о перечисленных дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и о взносах работодателя, уплаченных в пользу застрахованных лиц (в случае их уплаты), можно включить в расчетный листок или составлять и выдавать работникам иной документ, содержащий указанные сведения.



6. Учет дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя

На счетах бухгалтерского учета исчисление, удержание и уплата дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя отражаются следующим образом:

Дебет счета 70 Кредит счета 69 (субсчет «Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии») -- исчислены и удержаны дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 69 (субсчет «Взносы работодателя») - начислены взносы работодателя;

Дебет счета 69 (субсчет «Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии») Кредит счета 51 - перечислены в ПФР дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет счета 69 (субсчет «Взносы работодателя») Кредит счета 51 -

перечислены в ПФР взносы работодателя.

7. Предоставление отчетности по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии и взносам работодателя

Согласно п. 6 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого перечислялись дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачивались взносы работодателя (в случае их уплаты) работодателем представляются в территориальный орган ПФР реестры застрахованных лиц.

Реестр застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачены страховые взносы работодателя (форма ДСВ-3), и порядок его представления в территориальный орган ПФР утверждены постановлением Правления ПФР от 12.11.2008 № 322п.

Обратите внимание, что работодатели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе путем реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанное выше количество, представляют реестры застрахованных лиц в территориальный орган ПФР в электронной форме в соответствии с Законом об электронной цифровой подписи*. Формат представления реестра в электронной форме утверждается Пенсионным фондом РФ (п. 7 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

* Полное наименование документа см. на с. 126.



Глава 3

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Основными правовыми документами, регламентирующими порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, являются:

-Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»*;

-Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184**;

-Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765;

-Федеральный закон от 25.11.2008 № 217-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»;

-Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»;

-приказ Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857 «Об утверждении классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска».

* Далее - Закон от 24.07.98 № 125-ФЗ.

** Далее -- Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ № 184.

1. Плательщики страховых взносов и застрахованные лица

Плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний являются страхователи - юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Как указано в п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

-физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

-физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;

-физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы*.

Действие Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации (п. 2 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

* Обратите внимание: если гражданско-правовым договором на выполнение работ прямо не- предусмотрено начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, то рассматриваемые социальные взносы по выплатам этого договора начисляться не должны.

2. Объект обложения, база для начисления страховых взносов и необлагаемые выплаты

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору (см. п. 3 Правил, утвержденные постановлением Правительства РФ № 184 и ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ).

Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, нсресчитывается в рубли по курсу Банка России на день получения (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184).

Как указано в п. 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765*, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов. Необлагаемые выплаты представлены в таблице 1.



Таблица 1

Выплаты, не облагаемые страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

№ п/п	Наименование выплаты	Основание
1	Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта)	п. 1 Перечня необлагаемых выплат № 765
2	Денежная компенсация за неиспользованный отпуск	п. 1 Перечня необлагаемых выплат № 765
3	Сохраняемая в соответствии с законодательством Российской Федерации средняя заработная плата на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата или ликвидацией организации	п. 1 Перечня необлагаемых выплат № 765
4	Государственные пособия гражданам, имеющим детей	п. 2 Перечня необлагаемых выплат № 765

* Далее -- Перечень необлагаемых выплат № 765.

Таблица 1. Продолжение

№ п/л	Наименование выплаты	Основание
5	Пособия по временной нетрудоспособности	п. 2 Перечня необлагаемых выплат № 765
6	Социальное пособие на погребение	п. 2 Перечня необлагаемых выплат N° 765
7	Пенсии, доплаты к пенсиям	п. 2 Перечня необлагаемых выплат N° 765
8	Иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней	п. 2 Перечня необлагаемых выплат N° 765
9	Компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом Российской Федерации от 15.05.91 № 1244-1 «0 социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу	п. 3 Перечня необлагаемых выплат N° 765; Решение Верховного Суда РФ от 05.10.2006 N° ГКПИ06-967
10	Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей	п. 4 Перечня необлагаемых выплат N° 765
11	Компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком	п. 5 Перечня необлагаемых выплат N° 765
12	Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера	п. 6 Перечня необлагаемых выплат № 765
13	Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации	п. 7 Перечня необлагаемых выплат N° 765
14	Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников	п. 8 Перечня необлагаемых выплат N° 765
15	Единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию	п. 9 Перечня необлагаемых выплат N° 765
16	Суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность	п. 10 Перечня необлагаемых выплат № 765
17	Стоимость рацио)и бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации	п. 10 Перечня необлагаемых выплат N° 765
18	Суммы, выплачиваемые 8 возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей	п. 10 Перечня необлагаемых выплат N° 765
19	Стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению	п. 11 Перечня необлагаемых выплат N° 765

Таблица 1. Окончание

№ п/п	Наименование выплаты	Основание
20	Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании	п. 12 Перечня необлагаемых выплат № 765
21	Стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации	п. 13 Перечня необлагаемых выплат № 765
22	Стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение	п. 14 Перечня необлагаемых выплат № 765
23	Стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации	п. 15 Перечня необлагаемых выплат № 765
24	Стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей	п. 16 Перечня необлагаемых выплат № 765
25	Стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и работодателями учащимся (студентам, аспирантам) в период обучения с отрывом от производства	п. 17 Перечня необлагаемых выплат № 765
26	Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.)	п. 18 Перечня необлагаемых выплат № 765
27	Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников	п. 19 Перечня необлагаемых выплат № 765
28	Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая	п. 20 Перечня необлагаемых выплат № 765
29	Суммы страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее 5 лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии	п. 21 Перечня необлагаемых выплат № 765
30	Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам	п. 22 Перечня необлагаемых выплат N° 765
31	Средства избирательных фондов кандидатов, избираемых в федеральные органы государственной власти, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке; доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе; доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний	п. 23 Перечня необлагаемых выплат № 765

3. Страховые тарифы

Как указано в ст. 21 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются отдельным федеральным законом.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 № 297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 годов» в 2010 г. и в плановый период 2011 и 2012 годов страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (далее - Закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ).

В статье 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ установлены следующие (см. таблицу 2 на с. 118) страховые тарифы в зависимости от класса профессионального риска.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, в свою очередь утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857.

Обратите внимание, что согласно ст. 2 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% размера страховых тарифов, установленных ст. 1 Закона № 179-ФЗ (см. таблицу 2 на с. 118):

· организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами 1, II и III группы;

· следующими категориями работодателей:

а) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

Таблица 2

Размер страхового тарифа в зависимости от класса профессионального риска

Класс профессионального риска	Размер страхового тарифа, %
I	0.2
II	0.3
III	0,4
IV	0,5
V	0,6
VI	0,7
VII	0,8
VIII	0,9
IX	1,0
X	1,1
XI	1,2
XII	1,3
XIII	1,4
XIV	1,5
XV	1,7
XVI	1,9
XVII	2,1
XVIII	2,3
XIX	2.5
XX	2.8
XXI	3,1
XXII	3,4
XXIII	3,7
XXIV	4,1
XXV	4,5
XXVI	5,0
XXVII	5,5
XXVIII	6.1
XXIX	6,7
ХХХ	7,4
XXXI	8,1
XXXII	8,5

в) учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска в целях установления страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713 (далее -- Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска).

Согласно п. 7 указанных Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска самостоятельными классификационными единицами для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащими отнесению к видам экономической деятельности, являются:

· страхователи;

· обособленные подразделения страхователей -- юридических лиц;

· структурные подразделения страхователей -- юридических лиц, осуществляющие виды экономической деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности страхователя.

Экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами (п. 8 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска).

При этом согласно п. 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Основным видом экономической деятельности некоммерческой организации является тот вид, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации.

Основной вид экономической деятельности страхователя - физического лица, нанимающего лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, соответствует основному виду деятельности, указанному в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. При этом ежегодного подтверждения страхователем основного вида деятельности не требуется (п. 10 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска).

Основной вид деятельности страхователя -- юридического лица, а также виды экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем в порядке, установленном Минздравсоцразвития России (п. 11 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска). Подробнее см. раздел 6 на с. 124.

Если страхователь не подтверждает виды экономической деятельности подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, он подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности (п. 12 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска).

Если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не подтверждает основной вид экономической деятельности, он подлежит отнесению к основному виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности.

Если страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, распределенным равными частями в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, он подлежит отнесению к основному виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности.

Страхователи - бюджетные учреждения относятся к 01 классу профессионального риска в части деятельности, которая финансируется из бюджетов всех уровней и приравненных к ним источников (п. 12 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 18 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ФСС РФ в порядке, определяемом Правительством России, может устанавливать страхователям скидки или надбавки к страховому тарифу. В этом случае страховые взносы должны уплачиваться страхователем исходя из страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки (п. 1 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска (п. 1 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 № 652.

4. Исчисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Как указано в ст. 3 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, страховой взнос -- обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. Страховщиком является Фонд социального страхования РФ (ст. 3 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

В общем случае расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний можно рассчитать по формуле:

СВцспз = Б„спз х (СТ - Ск + Надб),

где:

СВнспз ^_ сумма страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

Бнспз - облагаемая база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (подробнее см. раздел 2 на с. 114);

СТ - размер страхового тарифа (подробнее см. раздел 3 на с. 117);

Ск -- установленная страховщиком скидка к страховому тарифу (подробнее см. раздел 3 на с. 117);

Надб -- установленная страховщиком надбавка к страховому тарифу (подробнее см. раздел 3 на с. 117).

Пример 1. Расчет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Допустим, в организации работает 10 человек по трудовому договору. Их общая сумма оплаты труда (оклад и премии) за истекший месяц составила 250 000 руб. Кроме этого, в данном месяце одному работнику было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3000 руб. Размер страхового тарифа, установленного для организации на текущий год, составляет 0,3%. Скидок и надбавок к страховому тарифу не установлено.

Требуется рассчитать сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний за рассматриваемый месяц.

Из положений п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ следует, что начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на выплаты по трудовым договорам производится ежемесячно.

База для исчисления страховых взносов в нашем примере равна 250 000 руб. Обратите внимание, что сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности в облагаемую базу согласно п. 2 Перечня необлагаемых выплат № 765 не включается (см. таблицу 1 на с. 114).

Дополнительных скидок и надбавок к страховому тарифу для нашей организации страховщиком не установлено, следовательно, сумма страхового взноса за истекший месяц составит:

250 000 руб. х 0,3% = 750 руб.

5. Порядок и сроки уплаты страховых взносов

Согласно п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ и п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184, суммы страховых взносов перечисляются страхователями в следующие сроки:

· страхователями, заключающими с работниками трудовые договоры, -- ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц;

· страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, -- в срок, установленный страховщиком.

Как указано в п. 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184, страхователи, выплачивающие в соответствии с п. 9 указанных Правил застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату указанного обеспечения.

Страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

Днем уплаты страховых взносов считается день предъявления страхователем в банк (иную кредитную организацию) платежного поручения о перечислении страховых взносов при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя, а при уплате наличными денежными средствами - день внесения в банк (иную кредитную организацию) или кассу органа местного самоуправления либо организацию федеральной почтовой связи денежной суммы в счет уплаты страховых взносов (п. 2 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Страховые взносы не считаются уплаченными в случае отзыва страхователем или возврата банком (иной кредитной организацией) платежного поручения на перечисление страховых взносов, а также в случае, если на момент предъявления страхователем платежного поручения на перечисление страховых взносов страхователь имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, но не имеет достаточных средств на счете для удовлетворения всех требований.

6. Учет и отчетность по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ страхователь обязан вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию, и представлять страховщику отчетность по установленной страховщиком форме.

Согласно п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ страхователи в установленном порядке осуществляют учет случаев производственного травматизма и профессиональных заболеваний застрахованных и связанного с ними обеспечения по страхованию, ведут государственную ежеквартальную статистическую, а также бухгалтерскую отчетность.

* Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, страхователи представляют в установленном порядке страховщику по месту их регистрации отчетность по форме, установленной страховщиком.

В 2009 г. применялась форма-4 ФСС РФ «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации», утвержденная постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111.

Начиная с 2010 г. в связи с заменой ЕСН страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды должна быть введена новая форма отчетности 4-ФСС РФ, представляемая в ФСС России, - «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения», но на дату подписания книги в печать такая форма пока не утверждена.

Одновременно с формой 4-ФСС РФ страхователи предоставляют отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, форма и порядок представления которого утверждены постановлением ФСС РФ от 15.10.2008 № 209.

· Ежегодно в срок до 15 апреля для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь представляет в исполнительный орган ФСС РФ по месту своей регистрации следующие документы:

- заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности по форме согласно приложению № 1 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности*;

- справку -- подтверждение основного вида экономической деятельности по форме согласно приложению № 2 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности*;