Оптимизация затрат строительного производства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одной из важнейших задач развития строительного бизнеса является оптимизация затрат или достижение такого их уровня, который обеспечивает требуемый финансовый результат при выполнении производственных и других планов организации инвестиционно-строительной сферы.

Ценообразование в строительстве -- механизм образования стоимости услуг и материалов на строительном рынке. Политика ценообразования в строительстве является частью общей ценовой политики и базируется на общих для всех отраслей принципах ценообразования. Цена -- это экономическая категория и инструмент развития отрасли, представляющая собой денежное выражение стоимости единицы строительной продукции. Одним из основных снижения себестоимости работ, а вследствие увеличение прибыли, либо уменьшение цены - это оперирование затратами.

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышения роли анализа снижения затрат на строительные работы и услуги.

Управление затратами невозможно без уяснения их сущности, знания структуры и специфики их поведения. Цель построения системы управления затратами не сводится к ограничению и контролю расходов, она заключается в оптимизации затрат при получение заданного результата.

Исходя из актуальности этих вопросов, целью работы является определение путей снижения затрат на строительном производстве.

Поставленная цель определяет решаемые задачи при исполнении работы:

1) теоретическое обоснование путей снижения затрат на строительном производстве в условиях развития рыночных отношений;

2) анализ производственно-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия;

3) разработка мероприятий по снижению затрат на предприятии.

Объектом исследования является предприятие - общество с ограниченной ответственностью «Ремонтно-строительная фирма» («РСФ»).

Значимость и практическая полезность работы заключается в возможности применения предложенных мероприятий по снижению затрат для принятия стратегических решений руководством ООО «РСФ» при осуществлении ими производственно-хозяйственной деятельности.

Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Введение раскрывает актуальность, определяет объект, предмет, цель, задачи и методы исследования, раскрывает теоретическую и практическую значимость работы.

В первой части рассмотрены теоретические аспекты, связанные с понятием затрат: себестоимость, цена, калькуляция, рентабельность, а также приведена классификация затрат и основные формулы для их определения.

Во второй части проведен анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В третьей части работы предложен проект мероприятий по снижению затрат на ООО «РСФ».

Теоретическую и методологическую базу исследования составили работы отечественных авторов, таких как Аврова, Асаул, Ананькина, Данилочкин, Каверина, Мишин и другие.

Информационную базу исследования составили данные Годовых отчетов, бухгалтерского баланса, приложения бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках ООО «РСФ» за 2010-2012 гг.



1. Теоретическая часть

1.1 Сущность затрат, их классификация и группировка

Главная цель организаций, занимающихся инвестиционно-строительной деятельностью, - создание строительной продукции, в результате реализации которой будет получена прибыль. В основе любого строительного производства лежит комплекс затрат, связанных как с самим производством, так и с деятельностью строительной организации в целом. Ключевую роль в успешной хозяйственной деятельности любой организации инвестиционно-строительной сферы играют затрачиваемые ресурсы, а также методы учета затрат, инструменты их анализа, планирования, координации, регулирования и контроля. [1]

1.1.1 Понятие «затраты» и используемые термины

В начале XIX в. под затратами понимались денежные и ресурсные расходы, которые рассматривались экономистами-теоретиками как потери и именовались издержками (табл. 1.1). В настоящее время термины «расходы» и «затраты» часто употребляются как синонимы. Но это неправильно!

Затраты - это объем ресурсов, используемых на производство и сбыт строительной продукции, трансформирующихся в себестоимость продукции, строительно-монтажных работ (СМР) или услуг. Затраты всегда измеряются в денежном выражении, так как имеют расчетную природу оценки и отражаются во внутреннем учете организации на момент их потребления в процессе производства. [13]

Термин «расходы» употребляют для количественного (натурального) выражения потребленного ресурса, необходимого для производства продукции. Часто его связывают также с перечислением денежных средств (или передачей отдельных видов имущества), заменяя слово «расходы» словом «выплаты». [3] Под расходами понимается расходование всех средств, необходимых для реализации всех этапов производства строительной продукции, выполнения СМР, предоставления услуг.

Таблица 1.1 - Основные этапы исторического развития понятия «издержки»

Период	Ученый	Формулировка проблемы	Основные определения	База для формирования стоимости
Начало XIX в. (классическая политэкономия)	Д. Рикардо (основополо-жник теории затрат)	Создание теории стоимости и денег	1. Реальная стоимость товара = издержки его производства + стоимость труда, затраченного на орудия, инструменты и здания, способствовавшие этому производству. 2. Издержки производства товара - количество затраченного труда	Труд + капитал
Середина XIX в. (марксистская политэкономия)	К. Маркс	Теория стоимости	Издержки = чистые (процесс труда) + дополнительные (увеличение стоимости или прибавочная стоимость)	Труд
Начало XX в. (Кембриджская школа)	А. Маршалл	Теория предельной полезности + теория издержек	Издержки = цена предложения	Предельная полезность товара и издержки производства последней ед. товара

В бухгалтерском учете [4] все расходы строительной организации группируются следующим образом:

1) По видам деятельности - расходы, связанные с производством и продажей продукции, выполнением СМР, предоставлением услуг, приобретением и продажей сырья, материалов, комплектующих, готовых товаров.

2) Расходы, связанные с условиями деятельности, среди которых можно выделить:

- операционные расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других неденежных активов; уплатой процентов за предоставление денежных средств, займов; оплатой услуг кредитных организаций; временным пользованием, владением и пользованием активами по договору аренды; приобретением (или использованием) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; участием в уставных капиталах других строительных организаций и пр.;

- внереализационные расходы (штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; других долгов, не реальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; сумма уценки активов, за исключением внеоборотных, и пр.);

- чрезвычайные расходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества, других форс-мажорных обстоятельств.

Расходы по видам деятельности, связанные с производством и реализацией продукции, обязательно должны быть отнесены к затратам на производство и сбыт продукции и трансформироваться в ее себестоимость. Однако в отдельном временном интервале затраты и расходы могут не совпадать.

Для характеристики средств, выделяемых в пределах норм в соответствии с официально утвержденными методическими рекомендациями, сборниками и другими нормативными документами, также употребляется термин «расходы». Такие расходы включаются в затраты на производство продукции, выполнение СМР, оказание услуг (т. е. в себестоимость) в пределах норм, а сверх норм оплачиваются из прибыли.

Издержки - это объем перемещенных финансовых средств. В отличие от затрат они могут не относиться к данному периоду и возникать не только в производственном процессе. Расходы и издержки могут отличаться от затрат источниками выплат. Издержки имеют платежную природу оценки и отражаются в финансовом (внешнем) учете, это их основной отличительный признак.

В экономической деятельности используются только два альтернативных принципа включения результатов того или иного действия в затраты: бухгалтерский и экономический.

Общие экономические затраты (ОЗ), кроме бухгалтерских, включают внутренние затраты:

(1.1)

где ОЗ_э, ОЗ_бух, ОЗ_н, ОЗ_альт, - соответственно бухгалтерские и внутренние (неявные и альтернативные) затраты.

Традиционные составляющие внутренних затрат:

- затраты собственных материалов предпринимателя;

- затраты труда, измеряемые возможной заработной платой собственника бизнеса (если самая выгодная альтернатива - это наемная работа), или нормальная прибыль (если выгоднее организовать самостоятельный бизнес в иной сфере). [14]

При расчете внутренних затрат активно используется концепция альтернативной стоимости. Затраты на материалы учитываются по рыночным ценам, затраты капитальных ресурсов - по максимально возможной арендной плате за них. Финансовые ресурсы оцениваются по лучшей цене их надежного размещения. Зарплата в качестве составной части внутренних затрат учитывается на уровне наивысшей альтернативной оплаты труда предпринимателя.

В менеджменте при сравнении затрат и результатов используют термин «необратимые затраты» (они же невозвратные затраты, затраты прошлых периодов), т. е. затраты, которые уже были произведены. Эти затраты не принимаются в расчет при принятии управленческих решений, а при оценке их целесообразности необходимо сравнить затраты прошлых периодов с ожидаемыми выгодами. Классический пример необратимых затрат - неоконченное строительство («незавершенка»), затраты на монтаж оборудования, приобретение новой техники, новых технологий и т. д.

Современные экономисты-теоретики рассматривают альтернативные затраты. Альтернатива - это необходимость выбора единственного варианта из возможных, а любой выбор связан с затратами, т. е. затраты возникают при выборе решений. По утверждению американского экономиста Пола Хейна, только действиям присущи затраты и одни и те же действия нередко означают различные затраты для разных людей. [4]

Любое экономическое решение принимается в условиях ограниченности ресурсов и предполагает выбор наилучшего из альтернативных вариантов. Выгоду можно получить только при рациональном использовании ресурсов. Если ресурсы не используются, организация несет затраты в виде недополученного дохода от их возможного использования.

Ресурсы делятся на три группы: общие, специфические и интерспецифические. Ресурсы, ценность которых не зависит от того, используются они внутри строительной организации или вне ее, называются общими, а ресурсы, ценность которых внутри компании выше, чем во внешней среде, - специфическими. Уникальные, знаковые для организации, ресурсы, максимальная ценность которых достигается именно в этой компании, получили название интерспецифических. Если, например, завод по производству кирпича терпит банкротство, ценность интерспецифического ресурса резко падает, а глина может быть не востребована рынком. Один и тот же ресурс, являющийся общим сегодня, может стать специфическим завтра. [15]



1.1.2 Классификация и группировка затрат на производство продукции

При решении разных задач применяются различные классификации затрат. Группировки затрат в управленческом учете намного шире, чем в финансовом. [5]

Классификация является основой для разработки группировок затрат. Под группировкой понимается сведение всего разнообразия затрат в экономически однородные группы по определенным признакам. В отечественной практике планирования, учета и калькуляции применяются группировки затрат:

- по видам производств - основное и вспомогательное (для организации синтетического учета затрат на производстве);

- видам расходов - статьи (для организации аналитического учета и калькуляции себестоимости) и элементы затрат (для составления плановой сметы и отчета о затратах на производство);

- видам продукции - здания и сооружения, строительные материалы и конструкции, изделия, группы однородных изделий, переделы, заказы, работы, услуги (для калькуляции себестоимости);

- месту возникновения - цехи, производства, участки, хозрасчетные бригады (для организации внутрипроизводственного хозрасчета).

Основные группировки затрат строительной организации показаны на рис. 1.1.

Классификация по экономически обоснованным признакам включает группировки по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Экономические элементы представляют собой однородные виды затрат, отражающие использование факторов производства. Такая группировка едина для всего народного хозяйства и включает материальные затраты, оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (рис. 1.2).

Калькуляционные статьи включают разнообразные по экономическому смыслу затраты, объединенные общим назначением и местом формирования. Группировка по калькуляционным статьям носит отраслевой характер (рис. 1.3).

Границы каждой калькуляционной статьи определяются сферой действия конкретных факторов производства. В строительстве для калькуляционной статьи «Эксплуатация строительных машин и механизмов» такой сферой является производственное использование строительных машин и механизмов в процессе выполнения СМР. [6]

Рисунок 1.1 - Основные группировки затрат организаций инвестиционно-строительной сферы

Необходимое условие применения данных группировок - их систематизация. Группировка затрат по экономическим элементам не показывает цели и назначение производственных затрат, их связь с результатами производства и целесообразностью, не позволяет рассчитать себестоимость единицы продукции, ее назначение - определение затрат на производство всего объема продукции. При этом отдельные виды расходов объединяются по признаку однородности, независимо от того, где и на что были израсходованы. Группировка затрат по калькуляционным статьям во внутрипроизводственном управлении связана с организационно-техническими особенностями производства, определяет организацию аналитического учета затрат в строительной организации и предназначена для калькуляции себестоимости по отдельным изделиям и их группам.

Группировки затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям являются взаимодополняющими (табл. 1.2).

В управлении затратами желательно применять обе группировки. На малых предприятиях с простым производством и выпуском однородной продукции эти группировки могут совпадать.

Таблица 1.2 - Постатейная и поэлементная группировки затрат

Статьи затрат	Элементы затрат	Материалы	Основная заработная плата	Расходы на эксплуатацию машин и механизмов	Накладные расходы
Материальные затраты	+	-	+	+
Затраты на оплату труда	+	+	+	+
Отчисления на соц. нужды	-	-	-	+
Амортизация основных фондов	+	-	+	+
Прочие затраты	-	-	+	+

Примечание: «+» связь есть, «-» связь отсутствует

Все затраты распределяются по месту возникновения и производственному назначению с учетом того, где и на какие цели затрачены материальные, трудовые и денежные ресурсы. [9]

Стадии формирования затрат на основе группировки по экономическим элементам и калькуляционным статьям представлены на рис. 1.2.

Одноэлементные затраты - это затраты, однородные по экономическому содержанию (на материалы, заработную плату). Комплексные затраты состоят из различных по содержанию видов затрат (например, накладные расходы).

По классификации, связанной с целесообразностью расходования, под производительными понимаются затраты на выпуск качественной продукции, а под непроизводительными - затраты на исправление забракованной продукции, оплату простоев и т. д.

Выделяют также планируемые затраты, которые включают в плановую себестоимость продукции (работ, услуг), и непланируемые, которые отражаются только в фактической себестоимости. [3]

Невозвратные затраты - это затраченные средства прошлых периодов, возникшие в результате ранее принятого решения; их величину невозможно изменить.

Рисунок 1.2 - Формирование затрат по классификации, связанной с экономически обоснованными признаками



Оценить в полном объеме расходы основного производства строительной организации позволяет классификация затрат по факторам производства (рис. 1.3). Данный вид классификации предназначен для учета и контроля затрат на основное производство. При этом показатели затрат рассматриваются в динамике по отчетным периодам и при их значительном изменении выявляются влияющие на это факторы. [14]

Существует классификация затрат по отношению к фазам производственного цикла. Отслеживание затрат и их распределения по этапам производственного цикла позволяет устанавливать границы этапов затрат. Сумма затрат на всех этапах составляет себестоимость продукции (работ, услуг).

Возможна классификация затрат по отношению к предметам деятельности и видам строительной продукции. Если организация инвестиционно-строительной сферы осуществляет один вид деятельности, то единственной целью данной классификации является определение цены продукции с учетом прибыли на основе оптимизации всех уровней затрат. Если же организация осуществляет несколько основных видов деятельности, то главная цель классификации состоит в определении влияния каждого из них на конечный финансовый результат и, как следствие, в выявлении наиболее и наименее эффективного вида деятельности.



Рисунок 1.3 - Распределение затрат в зависимости от отношения к факторам производства

Классификация затрат по видам строительной продукции применяется при исчислении себестоимости продукции. В этом случае затраты, связанные с производством отдельного вида продукции, включаются в одну группу, к которой может быть применен единый способ их отнесения на себестоимость.

Классификация затрат по видам экономической деятельности организаций инвестиционно-строительной сферы (рис. 1.4) предназначена для обеспечения синтетического учета затрат (без учета расходов на нужды управления организацией в целом и влияния вида деятельности на конечный финансовый результат). [13]



Рисунок 1.4 - Группировки затрат строительной организации в зависимости от вида деятельности

Затраты в основное производство включают расходы:

- на выполнение строительно-монтажных, геолого-разведочных, проектно-изыскательских и конструкторских научно-исследовательских работ;

- выпуск строительных материалов, конструкций и изделий;

- содержание и ремонт автомобильных дорог;

- выполнение СМР механизированным способом;

- оказание услуг строительными машинами и транспортом.

Затраты на основное производство (табл. 1.3) включаются в себестоимость работ календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. С этой целью затраты на производство работ подразделяются на текущие (постоянные производственные затраты) и единовременные (однократные или периодически производимые).



Таблица 1.3 - Классификация производственных затрат

Вид классификации	Подразделение затрат
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По экономической роли в процессе стоительного производства	Основные и накладные
По отношению к объему производства	Переменные и постоянные
По способу включения в себестоимость строительной продукции	Прямые и косвенные

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства и включают расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы и др. (кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов). [5]

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Постоянные затраты не зависят непосредственно от объема СМР, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении - увеличиваться.

Под прямыми затратами (ПЗ) подразумевают расходы, связанные с СМР, которые можно непосредственно включать в себестоимость конкретных строительных объектов.

, (1.2)

где М - стоимость используемых при выполнении строительных работ материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергии и т. п.; ЗП - расходы на оплату труда производственных рабочих; Э_см - расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, включая амортизационные отчисления на их полное восстановление.

Под косвенными затратами понимают расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящихся к деятельности строительной организации в целом. Косвенные затраты включают:

- административно-хозяйственные расходы, предусматривающие оплату труда административно-хозяйственного персонала и отчисления на социальные нужды (государственное социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение и т. д.);

- затраты на обслуживание работников строительства, обеспечение необходимых санитарно-гигиенических и бытовых условий, охрану труда и технику безопасности и пр.;

- расходы на организацию работ на строительных площадках;

- прочие косвенные расходы (связанные с рекламой и пр.);

- затраты, не учитываемые в нормах, но относимые на счет косвенных расходов.

Сюда могут быть включены пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений; налоги, сборы, платежи, возмещаемые заказчиком строек; расходы за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика, и др. [12]

Затраты на производство и реализацию строительной продукции (З_пр) определяются по формуле:

(1.3)

где: ПЗ - прямые затраты; КР - косвенные расходы.

К затратам, связанным со вспомогательным производством, относятся расходы:

- на возведение временных сооружений;

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов;

- добычу камня, гравия, песка и т. д.;

- проведение лесозаготовок, лесопиление и т. д.;

- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и пр.).

С основным и вспомогательным производствами могут быть связаны расходы на управление и обслуживание этих производств:

- содержание и эксплуатация строительных машин и механизмов;

- амортизационные отчисления основных средств;

- страхование основных средств;

- отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, строительные машины и оборудование, используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, и т. д.

Логистические затраты представляют собой затраты на использование рабочей силы, средств, предметов труда и финансовые затраты, обусловленные продвижением материальных ценностей (в строительной организации и между организациями), а также поддержанием запасов. Основными компонентами логистических затрат являются затраты на транспорт, на запасы (в том числе на привлечение капиталов), а также на информационные процессы.[7]

В затраты по обслуживанию могут включаться оплата услуг по эксплуатации подразделений по стирке и химчистке спецодежды и др.; жилищно-коммунального хозяйства; столовых и буфетных; научно-исследовательских и конструкторских подразделений и т. п.

В зависимости от способа включения затрат в себестоимость продукции их разделяют на прямые и косвенные.

Прямые затраты обусловлены технологическим процессом изготовления продукции и подлежат прямому включению в состав производственных затрат. Сюда входят расход материалов и топлива на технологические цели, оплата труда за изготовление продукции, отчисления на социальное страхование и обеспечение и др.

Косвенные затраты связаны с организацией управления производственным процессом; в себестоимость продукции их включают пропорционально какой-либо базе распределения, например, оплате труда, прямым затратам. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В общепроизводственные включают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендную плату за помещения; оплату труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы, т. е. расходы на содержание и управление производством. [10]

Общехозяйственные расходы не связаны с производственным процессом. К ним относятся административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг и т. п.; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

1.2 Себестоимость строительной продукции

В процессе своей деятельности организации инвестиционно-строительной сферы несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению расходы: на производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование производства; удовлетворение социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.

Себестоимость представляет собой денежное выражение текущих затрат (природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и пр.) на производство и реализацию продукции. Себестоимость - величина расчетная. Калькуляция себестоимости в управленческом учете, как правило, не совпадает с бухгалтерской, где себестоимость, рассчитывается исключительно для целей налогообложения.

Исчисление себестоимости используется в большинстве технико-экономических расчетов, оно необходимо для определения рентабельности производства, выявления резервов снижения себестоимости, расчета экономического эффекта от внедрения инноваций. [1]

При планировании, калькуляции и учете затрат, составляющих основу управления затратами организации, необходимо определить себестоимость продукции. Включаемые в нее затраты можно сгруппировать по функциональному (целевому) назначению:

- непосредственно связанные с производством и сбытом строительной продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

- направленные на техническое и организационное развитие производства;

- используемые на природоохранные цели;

- обусловленные выполнением социальных требований;

- связанные с обслуживанием и управлением производством;

- непроизводительные расходы;

- прочие.

В строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической себестоимости СМР.

Сметная себестоимость СМР конкретного объекта недвижимости определяется проектной организацией на основании документов по сметным нормам и текущим ценам на дату ее расчета. Показатель сметной себестоимости является основным для налоговых органов при проверке прибыльности строительного объекта. [5]

Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат строительной организации при строительстве объекта. Планирование себестоимости строительных работ является составной частью плана производственно-финансовой деятельности организации, разрабатываемого ею самостоятельно на основе договоров на строительство с заказчиками, а также договоров с поставщиками материально-технических ресурсов.

Целями планирования себестоимости строительных работ являются:

- определение величины затрат на производство строительных работ в установленные договорами сроки при наиболее эффективном использовании материалов, рабочей силы, строительных машин и механизмов, других производственных ресурсов;

- соблюдение правил технической эксплуатации основных средств и обеспечение безопасных условий труда;

- определение прибыли и возможностей производственного и социального развития организации исходя из размера прибыли, остающейся в ее распоряжении;

- организация внутреннего коммерческого расчета. [2]

Плановая себестоимость строительных работ определяется с применением системы утвержденных экономически обоснованных норм и нормативов, а также инженерных и экономических расчетов, отражающих повышение организационно-технического уровня строительного производства за счет внедрения новой техники и технологии, совершенствования организации и управления и других технико-экономических факторов.

Технико-экономические расчеты проводятся исходя из физических объемов по видам работ, конструктивным элементам, объектам и их стоимости, определяемых на основе проектно-сметной документации и договорных цен. При этом в расчетах учитываются условия работы строительной организации; технологические и организационные условия, предусматриваемые проектами организации строительства и проектами работ; результаты анализа уровня затрат в предыдущем году; возможности интенсификации и повышения экономической эффективности строительного производства.

Плановая себестоимость определяется по отдельным объектам и строительной организации в целом. Для ее расчета составляются плановые калькуляции, в которых затраты формируются на объем работ по объекту в планируемом году с учетом снижения затрат за счет повышения технического и организационного уровня строительного производства. [9]

Фактическая себестоимость СМР - это сумма затрат, произведенных строительной организацией в ходе строительства объекта недвижимости в существующих условиях. Определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет собой достоверную информацию о фактических затратах на производство строительных работ. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования и принятия решений по совершенствованию данного вида работ на краткосрочную и долгосрочную перспективу, а также при определении финансовых результатов деятельности строительной организации.

Для оценки уровня и динамики себестоимости СМР вычисляют затраты на 1 р. строительных работ путем деления общей суммы плановой себестоимости СМР на объем работ, выполняемых собственными силами, по их стоимости, учтенной в договорной цене.

Целью учета себестоимости СМР является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей работ заказчику, по видам и объектам строительства; выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости.

В зарубежной, в частности американской, практике также используются различные виды себестоимости:

- себестоимость по центрам ответственности - для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей;

- полная производственная себестоимость - для установления цен и принятия других оперативных решений в нормальных обстоятельствах;

- прямая производственная себестоимость - для установления цен и принятия других оперативных решений в специфических обстоятельствах, например, при желании использовать свободные мощности и др. [6]

Среди затрат, обусловленных налогообложением прибыли, выделяют нелимитируемые и лимитируемые. Лимитируемые - это затраты, по которым утверждены лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки, мобильную связь; представительские расходы; плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты на оплату процентов по кредитам (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов); расходы на рекламу. Учет таких расходов должен быть организован на счетах затрат отдельно в пределах установленных лимитов и сверх действующих лимитов. Величина валовой прибыли будет скорректирована на сумму расходов, превышающих лимит. [9]

Учет затрат на производство строительной продукции осуществляется на основе первичной учетной документации, составляемой с обязательным копированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ. Чаще всего строительная организация ведет учет затрат позаказным методом, где объектом учета является заказ, открываемый на конкретный объект строительства (или вид работ) в соответствии с заключенным договором.

Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним или несколькими заказчиками. Если строительство осуществляется по договору, охватывающему ряд проектов, затраты и финансовый результат по каждому из которых могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то выполнение работ по каждому такому проекту может рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору. [8]

Ранее отмечалось, что организация учета производственных затрат и порядок исчисления фактической себестоимости во многом зависят от типа и характера производства, его организации и технологии. Добавим, что они зависят также от структуры управления производством строительных работ, уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, а также методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Для обобщения всех затрат, включаемых в себестоимость СМР, используются специальные бухгалтерские регистры: журналы-ордера, ведомости, книги.

Система учета затрат обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами. Однако для контроля состава затрат по местам их совершения и исчисления себестоимости необходимо знать не только, что затрачено, но и на какие цели, т. е. учитывать затраты по направлениям, по их отношению к технологическому процессу.

Для целей управления перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в зависимости от особенностей технологии производства, характера выпускаемой продукции и других факторов. Вместе с тем правила учета затрат на производство продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Методические указания и разъяснения должны давать саморегулируемые профессиональные объединения бухгалтеров. [10]

Итак, себестоимость - один из главных качественных показателей хозяйственной деятельности организации. Ее снижение оказывает прямое влияние на прибыльность производства и может быть достигнуто за счет сокращения материальных затрат, расходов на оплату труда и накладных расходов на единицу продукции и по производству в целом.

Себестоимость СМР, выполненных строительной организацией собственными силами, включает расходы на приобретение материалов, топлива, энергии, оплату труда наемных работников, компенсацию износа основных фондов, а также расходы, связанные с особенностями технологии, организации и управления строительным производством, контроля за производственными процессами и качеством строительства.

В организациях, производящих строительные материалы и конструкции, в зависимости от состава затрат различают цеховую себестоимость (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы), производственную (цеховая себестоимость плюс общехозяйственные расходы с учетом остатков расходов будущих периодов) и полную (производственная себестоимость продукции плюс коммерческие расходы).

Однако не существует системы калькулирования затрат, позволяющей определить себестоимость единицы строительной продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на единицу строительной продукции, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость. [4]

Необходимость составления точных калькуляций в рыночных условиях обусловлена наличием конкуренции. Задача калькулирования - вычислить себестоимость, при которой организация получит определенную прибыль, а ее продукция будет конкурентоспособной с точки зрения цены. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

1.2.1 Формирование себестоимости строительно-монтажных работ (СМР)

Основные принципы формирования себестоимости строительной продукции:

1) Производственная (деловая) направленность затрат.

2) Осуществление всех затрат в интересах самой организации. Если производственные расходы осуществлялись в интересах других организаций, относить эти затраты на себестоимость своей продукции необоснованно.

3) Независимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты. Затраты на производство строительной продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предварительная или последующая). Иными словами, для правильного формирования себестоимости решающее значение имеет факт потребления строительных материалов и конструкций в процессе производства строительной продукции, а не их оплата.

4) Документирование затрат. Расходы, не подтвержденные документами или подтвержденные неправильно оформленными документами, на себестоимость продукции не относятся.

5) Формирование себестоимости осуществляется:

- по экономически однородным элементам

- по статьям затрат. [1]

Поэлементная структура себестоимости строительной продукции отражает стоимость:

- приобретаемого сырья, строительных конструкций и изделий, которые используются в процессе строительства объекта недвижимости;

- покупных материалов, используемых для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

- природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню и за воду);

- приобретаемого топлива, расходуемого на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические и другие производственные и хозяйственные нужды. Затраты на производство энергии включаются в соответствующие статьи затрат;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. [3]

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по статье «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, платы за транспортировку, доставку и хранение, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов собственным транспортом, включают в соответствующие элементы затрат на производство. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организации на приобретение тары и упаковки у поставщиков материальных ресурсов за вычетом стоимости этой тары по цене возможного использования. [11]

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость строительной продукции, исключается стоимость возвратных отходов - остатков сырья и материалов, образовавшихся в процессе производства строительной продукции, утративших потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемых с повышенными затратами или вовсе не используемых по прямому назначению.

Фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается определять по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости методом FIFO (по стоимости первых по времени приобретений).

Затраты на оплату труда - это любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. [12]

1.2.2 Теоретические основы анализа СМР

Себестоимость СМР показывает затраты строительной организации на выполнение определенного объема работ, а величина затрат предопределяет финансовые результаты. Для успешной работы строительная организация обязана постоянно контролировать формирование затрат на производство и реализацию продукции.

Для анализа затрат используется обширная исходная информация: договора подряда, проектно-сметная документация, стройбизнес-план, статистическая отчетность (Ф № 5-з), пояснительные записки к годовым отчетам, данные бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10-с, приложения к нему - № М-10 «Отчет материально-ответственного лица» и М-29 «Отчет о расходовании строительных материалов в сравнении с производственными нормами расхода», акты на списание затрат, платежные поручения и счета на оплату материалов), оперативные данные. [1]

Анализ себестоимости СМР начинают с оценки ее структуры, что позволяет выявить статьи или элементы затрат, которые в наибольшей степени подвержены изменениям и предопределяют уровень затрат в целом.

Для анализа структуры себестоимости СМР рассчитывают и оценивают:

· долю (процент) каждой статьи или элемента (Д_i) в общей себестоимости СМР:

, (1.4)

где З_i - затраты по i-й статье или i-му элементу в фактической, плановой или сметной себестоимости СМР, р.; С - фактическая, плановая или сметная себестоимость СМР, по которой определяется структура, р.;

· уровень затрат по i-й статье (элементу) в копейках на рубль выполненного и реализованного объема СМР (УЗ_i, к./р.):

(1.5)

где Ц - стоимость (договорная цена) выполненного объема СМР, р.

Затраты на материалы и конструкции имеют наибольший удельный вес в себестоимости СМР - около 60 %, в том числе на основное производство - около 40 %. В связи с индустриализацией строительства доля этих затрат непрерывно увеличивается, поэтому даже незначительные отклонения уровня затрат на материалы от планового показателя существенно влияют на себестоимость работ. [16]

Отклонение в затратах по статье «Материалы» (DЗ_м) происходит в результате изменения:

- объема выполняемых работ (по каждому виду СМР) в натуральных единицах (DN);

- расхода материалов на каждую единицу выполняемых работ ;

- цен на приобретаемые материалы (DЦ).

Для анализа затрат по статье «Материалы» устанавливают плановые (З_{м. п}) и фактические (З_{м. ф}) затраты по видам материалов:

З_{м. п} = N_п g_п Ц_п, (1.6)

З_{м. ф} = N_ф g_ф Ц_ф, (1.7)

где N_ф и N_п - соответственно фактический и плановый объемы выполняемых работ (по каждому виду СМР) в натуральных единицах; g_ф и g_п - соответственно фактическая и плановая нормы расхода материалов на каждую единицу выполняемых работ в натуральных единицах; Ц_ф и Ц_п - соответственно фактическая и плановая цены применяемых материалов, р.

Затем определяют отклонение плановых затрат материалов от фактически достигнутых (DЗ_м):



DЗ_м = З_мф - З_{мп ,} (1.8)

Рассчитывают отклонения фактических затрат материалов от плановых за счет изменения:

объемов работ

DЗ_мп = (N_ф - N_п) g_п Ц_п, (1.9)

норм расхода материалов

, (1.10)

цен за единицу материала

, (1.11)

Кроме того, на статью «Материалы» оказывает влияние замена материалов. Действие этого фактора оценивается по вышеприведенным формулам, поскольку замена материалов может сопровождаться изменением объемов работ и номенклатуры материалов, а следовательно, их цен и расхода. [21]

Анализ расхода материалов и конструкций основывается на данных пообъектного учета фактического расхода материальных ценностей в сопоставлении с их расходом по сметным и плановым нормам. Отклонения от норм могут быть вызваны различными причинами. Так, применение материалов более низкого качества приводит к увеличению потерь из-за больших отходов и брака. Потери возникают и в случае использования материалов более высокого качества (сорта), чем требуется для данной работы по техническим нормам.

Систематический контроль и анализ материальных затрат на СМР ведутся на основе типовой статистической отчетности начальников строительных участков (формы 29-м и 1-см). Такую отчетность составляют ежемесячно, она служит основанием для списания материалов на себестоимость. [1]

В зависимости от источников получения материалы, используемые на СМР, условно подразделяются на местные и привозные.

Местные материалы поступают на строительные объекты в основном автомобильным транспортом с предприятий промышленности строительных материалов, а также из организаций и подсобных производств строительных организаций. Оптовые цены на них установлены, как правило, франко-предприятие - поставщик. Транспортные расходы потребителей значительны и резко колеблются в зависимости от условий обеспечения строек местными материалами. [17]

При анализе транспортных расходов следует проверить соответствие счетов транспортных организаций фактическому объему и условиям перевозок. С этой целью сопоставляют: количество основных материалов, за перевозку которых заплачено транспортным организациям, с количеством тех же материалов, оприходованных в складском учете за рассматриваемый период; расстояния перевозок, указанные в счетах, с фактическими; классификацию грузов и тарифы, применяемые в счетах, с установленными соответствующими органами. [6]

На увеличение цен на материалы существенно влияют заготовительно-складские расходы. При анализе затрат на материалы следует установить отклонение фактических затрат по отдельным статьям заготовительно-складских расходов, а также от затрат, предусмотренных в смете. Анализ производственно-хозяйственной деятельности позволяет выделить основные причины изменения себестоимости против плана за счет перерасхода (или экономии) затрат на материалы:

- перерасход материалов по отношению к производственным нормам за счет увеличения их фактического расхода;

- применение материалов более высоких сортов, марок и размеров, чем предусмотрено проектом;

- удорожание материалов из-за нерациональных перевозок с одних объектов на другие;

- несоответствие плановых заготовительно-складских расходов фактическим вследствие необеспеченности фронта работ, хранения сверхнормативного запаса материалов;

- увеличение транспортных расходов, имеющих наибольший удельный вес в затратах по данной статье;

- превышение плановой себестоимости продукции подсобных производств.

Анализ затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» заключается в определении и оценке отклонений фактических затрат от нормативных (или плановых) и выявлении причин перерасхода. Такими причинами могут быть:

- изменение структуры СМР по трудоемкости;

- несоблюдение квалификации рабочих, предусмотренной сметно-нормативной базой (завышение разрядов рабочих по сравнению с разрядами работ);

- низкое качество строительных материалов и конструкций;

- низкое качество работ и брак;

- несоблюдение уровня механизации работ;

- изменение степени сборности сооружаемых объектов недвижимости.

Анализу затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» предшествует анализ фонда заработной платы строительной организации и его распределения по статьям себестоимости. Методика анализа предусматривает установление отклонений фактических данных от плановых по фонду заработной платы в целом, по статьям затрат и видам заработной платы. [19]

Распределение фонда зарплаты по статьям затрат и определение отклонений фактически израсходованных сумм от плановых позволяет определить влияние изменения фонда зарплаты на себестоимость.

Величина фонда зарплаты зависит от размеров средней заработной платы и численности работников. Перерасход (экономия) фонда зарплаты (?ФЗ_Ч) в результате увеличения (уменьшения) численности работников (P) определяется как произведение плановой средней зарплаты () и изменения численности работников:

, (1.12)

где Р_ф, Р_п - соответственно фактическая и плановая численность работников.

Перерасход (экономия) фонда заработной платы в результате повышения (уменьшения) ее уровня против планового определяется по формуле

DФЗ_Ч = (_ф - _п), (1.13)

Эта же методика используется для анализа зарплаты других категорий работающих и дополнительной заработной платы. В общем виде алгоритм анализа предусматривает:

- установление абсолютных отклонений фактических затрат от плановых;

- выявление показателей, обусловливающих плановую и фактическую сумму выплат по данному виду зарплаты;

- количественную оценку влияния отклонения показателей от плановых;

- выявление причин изменения показателей, обусловивших сумму выплат по данному виду зарплаты. [5]

Детальный анализ фонда зарплаты проводят по бригаде, участку, управлению. На уровне строительной организации обобщают результаты анализа причин перерасхода (экономии) фонда зарплаты:

- изменение объемов работ и расценок для рабочих-сдельщиков вследствие пересмотра проектных решений, отступлений от нормальных условий строительства, замены материалов, машин и механизмов, выполнения работ ручным способом, переделки бракованной продукции, выполнения операций, не предусмотренных проектом, приписок, неправильного применения расценок;

- изменение среднечасовых тарифных ставок и отработанного рабочего времени вследствие изменения квалификационной структуры рабочих-повременщиков, их численности и числа выходов;

- изменение доплат вследствие выплаты премий за выполнение и перевыполнение плана подрядным бригадам по аккордным нарядам, доплат за работу в выходные и праздничные дни, доплат до среднего заработка рабочим при их использовании не по профессии, оплаты целосменных и внутрисменных простоев, доплат из коллективного фонда и др.;

- изменение дополнительной заработной платы вследствие отклонений в оплате отпусков, времени выполнения государственных обязанностей; доплат за руководство бригадами, работу в ночное время, сверхурочно и др. [17]

1.3 Рентабельность СМР

Себестоимость продукции является комплексным показателем, на основании которого можно судить об эффективности использования предприятием различных видов ресурсов. Грамотное оперирование себестоимостью помогает предприятию достигнуть набольшего успеха в своей деятельности, то есть получить наибольшую прибыль. Цель предпринимательской деятельности - не только получение прибыли, но и обеспечение высокой рентабельности хозяйственной деятельности. В отличие от абсолютного показателя прибыли, рентабельность - относительный показатель и показывает степень доходности предприятия. Рентабельность отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.