В каждом конкретном случае необходимо учитывать все обстоятельства рассматриваемого дела. Следует принимать во внимание, что таможенные и налоговые органы в пределах своей компетенции наделены правом контроля. При наличии оснований и необходимых документов необоснованная корректировка цены может быть обжалована декларантом, в том числе в судебном порядке.

Наиболее часто оспариваемым методом корректировки таможенной стоимости является так называемый "резервный" метод определения таможенной стоимости (Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза"). Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25. 01.2008 (ред. от 23. 04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»

Корректировка таможенной стоимости товаров производится согласно положению "Порядок корректировки таможенной стоимости товаров". Причин корректировки таможенной стоимости может быть множество, от технической ошибки до намеренного введения в заблуждение таможенного органа. Пункт 2 ст.68 ТК ТС обязывает декларанта (брокера) провести корректировку недостоверных сведений в сроки, указанные в статье 196 ТК ТС. Основанием для корректировки первоначально указанной таможенной стоимости могут быть:

Обнаружение ошибок в расчетах, в том числе выбора декларантом неправильных баз для определения таможенной стоимости товара.

Обнаружение намеренного искажения представленных данных.

Вскрытие ранее неизвестных факторов, оказывающих влияние на таможенную стоимость, в том числе полученных путем проведения проверки налоговыми и правоохранительными органами (п.1 ст.68 ТК ТС подразумевает корректировку таможенной стоимости и после выпуска товара).

Поступление новых документов, значительно изменяющих таможенную стоимость товара, путем уточнения или дополнения его характеристик.

Документальным подтверждением стоимости, заявленной в декларации на товары является Декларация таможенной стоимости. ДТС - документ, содержащий сведения o таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию таможенного союза.

ДТС является обязательным приложением к грузовой таможенной декларации (ГТД), которая сейчас называется декларацией на товары (ДТ), сюда вносятся таможенная стоимость товара, с указанием метода ее расчета. ДТ без ДТС не имеет юридической силы, к ДТС прилагаются следующие документы:

Договор на поставку, приобретение товаров.

Расчетно-платежные документы.

Учредительные документы.

На практике корректировка заявленной стоимости встречается нередко. Таможенные органы консультируют заинтересованных лиц по вопросам таможенной стоимости товаров (при проведении указанных консультаций таможенный орган не вправе осуществлять проверку документов и принимать предварительные решения по таможенной стоимости) (статья 113). Представители таможенной службы, отталкиваясь от контрольных величин для того или иного товара, увеличивают заявленную участником ВЭД стоимость (одна из приоритетных причин - стремление достигнуть определенного результата при выполнении плана по таможенным платежам). Соответственно, все сборы и взносы становятся выше. Некоторые импортеры соглашаются с подобной ситуацией, другие - пытаются оспорить. Последнее вполне возможно, если имеются все документы, которые позволят подтвердить правоту участника ВЭД, хотя и потребует времени и усилий.

В зону риска попадают товары из оффшорных зон, в числе которых Гонконг, Кипр и т.д. Кроме того, КТС может быть применена для товаров из Китая.

Недобросовестные участники ВЭД умышленно уклоняются от уплаты таможенных платежей или уменьшают их, обходят запреты и ограничения при экспорте и импорте отдельных видов товаров путем предоставления недостоверных сведений о коде товара. Но иногда возникают ситуации, когда декларанты сталкиваются с трудностями, связанными с определением кода товара, что влечет для них неблагоприятные последствия. Судебной практике известно большое количество дел, в которых декларант заявляет достоверные сведения о товаре, но ошибается в определении классификационного кода. Если декларант указал несоответствующий код по ТН ВЭД при заявлении в ДТ достоверных сведений о товаре, то таможенный орган, с учетом общих принципов таможенного контроля, обязан не допустить оформления товара на основании такой декларации.

Для того чтобы оспорить величину, указанную таможенными органами, понадобится предоставление всех документов, которые связаны с грузом, начиная от производителя и заканчивая импортером.

КТС проводится после принятия таможенной организацией решения о необходимости данной процедуры. Основанием для этого служит проведенный таможенный контроль до или после выпуска товаров. Процедура представляет собой вычисление измененной стоимости. Она должна быть отображена в декларации таможенной стоимости, оформление которой происходит по установленному образцу.

Кроме того, все изменения, в том числе и пересчет таможенных сборов, необходимо указать в форме КТС. При корректировке заполнение декларации ТС является обязательной процедурой. Кроме того, таможенный представитель, который ее выполнял, должен представить все документы, на основании которых был проведен перерасчет. Если процедура было сделана таможенным органом, то необходимо указать ссылки на источники, которые использовались.

Такой метод допускает большую гибкость в применении иных установленных законодательством методов и применяется только, если невозможно применение всех иных методов. Достаточно часто декларантам удается доказать свою правоту, если они предусмотрительно предоставляли при таможенном оформлении все документы, подтверждающие заявленную ими таможенную стоимость.

Например, в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.12.2013 № ВАС-19307/13 по делу № А56-5198/2013 подтвердился вывод о том, что в ходе таможенного оформления общество представило все имеющиеся у него в силу делового оборота документы, которые подтверждают заявленную таможенную стоимость по первому методу таможенной оценки. Определение Высшего арбитражного суда Российской федерации от 13. 02.2009 № ВАС-16068/08

Самостоятельная корректировка декларантом таможенной стоимости ввозимого товара не препятствует декларанту в реализации права на оспаривание решения таможни о корректировке таможенной стоимости и права требовать возврата излишне уплаченных таможенных платежей.

Действующее законодательство не устанавливает запретов и ограничений на предъявление требований о возврате излишне уплаченных таможенных платежей даже при условии, что платежи декларантом уплачивались добровольно (Постановление Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 13328/12 (ratio deci - dendi)).

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 96 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза" арбитражным судам даны разъяснения по отдельным вопросам определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Постановлении Пленума ВАС РФ от 25. 12.2013 № 96 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза»

Освобождение от уплаты таможенной пошлины

Немаловажным фактором в процессе организации ввоза оборудования является возможность сократить расходы по уплате таможенных пошлин и оптимизации налогообложения.

Льготы по уплате таможенной пошлины, прежде всего, могут быть непосредственно зафиксированы в Таможенном тарифе Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана.

При необходимости в Таможенный тариф, возможно, внести изменения, но это представляет собой довольно долгую бюрократическую процедуру (продолжительностью около одного года), которая сопряжена с необходимостью подготовки всесторонних обоснований для такого изменения и согласования с уполномоченными ведомствами государств ? участников ТС, а также Евразийской экономической комиссии.

Кроме того, из положений Таможенного кодекса Таможенного союза следует, что при предоставлении такой льготы не допускается отчуждение ввезенных товаров в течение как минимум пять лет со дня их условного выпуска на территории России.

К сожалению, применение описанного механизма на практике ограничено тем, что таможенный орган вправе крайне жестко контролировать условия предоставления льготы. В то же время таможенные органы вправе, при наличии определенных Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" оснований, потребовать обеспечения уплаты таможенных платежей, то есть уплаты денежных средств (депозита), предоставления банковской гарантии или поручительства, залога имущества.

Освобождение от уплаты НДС

Статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежит налогообложению ввоз на территорию РФ технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Такой перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372 и неоднократно изменялся. Последняя редакция Перечня была принята 04.09.2013 г.

Перечень содержит указание на код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и наименование оборудования.

Наибольшее количество позиций в Перечне занимает оборудование 84 товарной группы (реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические устройства; их части), также в нем указаны отдельные позиции товарных групп 85 (электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности), 89 (суда, лодки и плавучие конструкции) и 90 (инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; их части и принадлежности).

Таким образом, импортер, в качестве первого шага при анализе возможных преференций для конкретного оборудования, может проверить, внесено ли технологическое оборудование в Перечень. Если такого оборудования в Перечне не содержится, то, при определенных условиях, Перечень может быть дополнен.

Главными предпосылками для изменения Перечня и включения в него новых видов технологического оборудования являются: отсутствие российских аналогов и возможностей для производства такого вида технологического оборудования в России, новизна и инновационный характер оборудования, необходимость стимулирования ввоза такого оборудования для повышения показателей хозяйственной деятельности российских предприятий.

Все необходимые материалы и обращение с просьбой о дополнении Перечня заявитель может представить в Министерство промышленности и торговли Российской Федерации, которое является координирующим органом и в рамках своей компетенции осуществляет анализ представленных документов, взаимодействие с другими ведомствами, а также разрабатывает проекты нормативных документов.

С момента обращения заявителя до момента официальной публикации изменений в Перечень может пройти несколько месяцев, конечно же, при условии принятия положительного решения уполномоченными органами. Тем не менее, этот механизм позволяет существенно сэкономить ресурсы инвестора на этапе импорта, что особенно актуально для крупных производственных проектов.

Право на получение льгот должно быть подтверждено наличием соответствующих документов. Кроме того, в ряде случаев возникают неоднозначные ситуации с классификацией ввозимых товаров, при этом декларантом может быть применен механизм получения классификационных решений, описанный ранее.

В случае, если применение льготы по налогу на добавленную стоимость не представляется возможным, уплаченный декларантом при ввозе на территорию России налог может быть принят к вычету при одновременном соблюдении следующих условий, установленных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации: принятие оборудования к учету и использование его для производства продукции, облагаемой НДС.

Следует обратить внимание на то, что если оборудование не используется в деятельности, облагаемой НДС, это может являться основанием для предъявления к налогоплательщику претензий со стороны налоговых инспекторов.

Если компании хотят воспользоваться льготами, необходимо подготовить все требуемые для этого законодательством документы. В практике нашей компании много успешных случаев получения и реализации льгот по уплате таможенных платежей, а также использованию классификационных решений.

2.2 Анализ состояния таможенного регулирования в разрезе развития инвестиционного потенциала России

Основными стратегическими целями Федеральной таможенной службы на современном этапе являются содействие реализации интересов государства в сфере внешней торговли и создание благоприятных условий для развития внешнеэкономической деятельности. Достижение этих целей в условиях происходящих интеграционных процессов возможно за счет совершенствования таможенного администрирования и развития международного таможенного сотрудничества.

Тема ввоза технологического оборудования актуальна для России на протяжении последних двух десятилетий. С вступлением России в Таможенный союз эта тема приобретает особое звучание, так как Таможенный союз может способствовать улучшению инвестиционного климата и, как следствие, увеличению объемов ввоза оборудования. Вместе с тем, желаемый эффект увеличения инвестиций в производство возможен при условии обеспечения в России наиболее благоприятного инвестиционного климата по сравнению с партнерами по Таможенному союзу - Беларусью и Казахстаном.

На инвестиционный климат среди множества прочих факторов в немалой степени влияет таможенное регулирование. Это ставки таможенных платежей, существующие льготы по уплате таможенных платежей, а также качество таможенного администрирования.

Что касается ставок НДС, применяемых на территории города Севастополя, то при ввозе и вывозе товаров на территории Севастополя (за исключением ввоза товаров с территории РФ), а также в переходный период, применяются налоговые ставки НДС с 1 мая 2014 года по ставке 18% или 10%. Ставка 10% применяется в отношении следующих товаров:

продовольственные товары;

товаров для детей;

периодические печатные издания и книжная продукция;

медицинские товары отечественного и зарубежного производства;

племенной скот и пр. (включая их лизинг).

Ранее (до 01.05.2014 г. ставка составляла 20%).

С 26 марта 2014 года операции по ввозу товаров на таможенную территорию Таможенного союза, облагаемые до этой даты по ставке в размере 20%, подлежат налогообложению НДС по ставке 18%, за исключением операций, указанных в ст.5 Закона N 2-ЗС, которые облагаются по ставке 10% (ст.6 Закона N 2-ЗС).

Операции по поставке товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, включая поставку товаров на территорию Украины, а также услуги облагаются НДС по нулевой ставке в порядке, предусмотренном ст. 195 Налогового кодекса Украины.

С 1 апреля 2014 года не признается объектом налогообложения НДС операция по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности - вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ), а также освобождаются от налогообложения НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории города федерального значения Севастополь, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, формы которых утверждаются в качестве бланков строгой отчетности Правительством Севастополя (ст. 19 Закона N 2-ЗС).

Ввоз товаров с территории РФ (за исключением территорий Крыма и Севастополя) и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению на НДС и акцизами (п.2 Положения).

Одним из вопросов, который возникает в связи с принятием Крыма и Севастополя в экономическую систему РФ - вопрос по поводу вычета в переходном периоде (до 01.01.2015 г.) у налогоплательщиков, применяющих НК РФ, если поставщик применяет НК Украины.

Партнеры по Таможенному союзу не отставали от России в этом отношении, а в чем-то и опережали. В результате в Едином таможенном тарифе Таможенного союза ввозные пошлины установлены в отношении совсем небольшого количества товарных позиций, в которых классифицируется промышленное оборудование. Эти позиции представляют собой по большей части не основное оборудование для крупных производств, а вспомогательное. Это котлы, турбины, силовые установки, холодильное оборудование, некоторые виды подъемного оборудования, некоторые типы электродвигателей, трансформаторы, трубопроводная арматура, а также некоторые самоходные машины. Единственная отрасль промышленности, для оборудования которой традиционно сохраняется ставка ввозной таможенной пошлины на уровне 10% - это металлообработка, и в основном это металлорежущее оборудование. Это объясняется, конечно, наличием значительного количества станкостроительных предприятий, специализирующихся в данной области и необходимостью защиты их интересов. Таких предприятий, кстати, много не только в России, но и в Беларуси. Надо отметить, что с принятием Единого таможенного тарифа перечень металлообрабатывающего оборудования, облагаемого ввозной пошлиной в размере 10%, даже расширился, и это была инициатива Беларуси. При этом, практически все металлообрабатывающее оборудование, облагаемое пошлиной, включено в перечень чувствительных товаров, в отношении которых решение об изменении ставки пошлины принимается Комиссией Таможенного союза консенсусом, т.е. только в случае согласия всех сторон. Безусловно, данная мера понятна, однако по оценкам экспертов парк металлообрабатывающего оборудования в нашей стране нуждается в серьезном и скорейшем обновлении, а российские и белорусские станкостроители не могут на сегодняшний день по многим позициям достойно конкурировать с ведущими производителями из Италии, Германии, Южной Кореи, Китая и Японии и, кроме того, обеспечить необходимые объемы производства. Поэтому полагаю, что если базовая ставка пошлины останется на уровне 10%, должна быть возможность ввоза металлообрабатывающего оборудования с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей. Впрочем, о льготах позже. Сейчас же хочу отметить одну интересную деталь. Дело в том, что на части всего металлообрабатывающего оборудования ставка пошлины составляет 0%. Вероятно, это сделано опять же в интересах отечественных станкостроителей, которые, по всей видимости, используют для производства своих станков импортные комплектующие, однако для ввоза крупногабаритного металлообрабатывающего оборудования, поставка которого осуществляется поэтапно, нулевая ставка ввозной пошлины на части - это законная возможность при грамотном подходе оптимизировать таможенные платежи.

Помимо ввозной таможенной пошлины, при импорте технологического оборудования подлежит уплате налог на добавленную стоимость. Установление ставок НДС, а также изменение порядка и сроков его уплаты отнесено к компетенции национального законодательства стран-участниц Таможенного союза. В России базовая ставка НДС, применяемая, в том числе и при ввозе оборудования, составляет уже достаточно продолжительный период 18%. В Беларуси с 01.01.2010 ставка НДС увеличена и составляет в настоящее время 20%. Что касается Казахстана, ставка НДС там еще с начала 2009 года составляет всего 12%. Конечно, все понимают, что НДС, уплаченный при таможенном оформлении, впоследствии без проблем предъявляется к вычету при соблюдении определенных условий. Тем не менее, уплата НДС требует отвлечения немалых средств, если мы говорим о дорогостоящем промышленном оборудовании, и это средства, которые могли бы быть направлены на инвестиции.

Суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины, отнесенные к налоговому кредиту в феврале и марте 2014 года, учитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в порядке, установленном НК Украины (ст.11 Закона N 2-ЗС).

А суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины после 1 апреля 2014 года и до даты установления таможенной границы (возможности декларирования согласно действующим таможенным процедурам) с Украиной включительно, в состав налогового кредита не включаются (ст.13 Закона N 2-ЗС). Эти суммы НДС учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль предприятий, а также при исчислении чистого налогооблагаемого дохода физического лица - предпринимателя на дату возникновения права на налоговый кредит в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины. В случае возникновения права на налоговый кредит до 1 мая 2014 года такие суммы учитываются с повышающим коэффициентом 2, а с 1 мая 2014 года по 31 декабря 2014 года - с повышающим коэффициентом 1,5.

На территории Крыма, начиная с 1 января 2015 года суммы НДС, не отнесенные к налоговому кредиту по состоянию на 1 марта 2014 года и не включенные в валовые расходы при исчислении налога на прибыль предприятий по состоянию на 1 января 2015 года, подлежат включению в расходы при исчислении налога на прибыль организаций равными долями в течение трех лет в случае приобретения соответствующих товаров (услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС. Плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию таких сумм НДС по состоянию на 31 декабря 2014 года включительно (п.16 Положения).

Однако следует признать, что перечень освобождаемого от НДС оборудования на сегодняшний день является достаточно узким. В него сейчас входят порядка двухсот кодов ТН ВЭД, охватываемых пятьюдесятью товарными позициями ТН ВЭД ТС. Однако, если мы посмотрим, что это за коды ТН ВЭД, то увидим, что более 20% списка - это специализированное оборудование для медицинской промышленности, гражданской авиации и судостроения, еще 20% - оборудование для текстильной промышленности, неплохо также представлено полиграфическое оборудование и оборудование для пищевой промышленности (в основном, для производства напитков). Что касается, например, деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности, металлообработки, в этом списке оборудования для данных отраслей представлено мало. При этом, нам, например, известно, поскольку мы по роду своей деятельности регулярно взаимодействуем с иностранными производителями, специализирующимися в данных областях, что многие виды производимого ими и востребованного в России оборудования являются в своем роде уникальными и в России не производятся. Поэтому, очевидно, что список этот далеко не полный. Впрочем, указанным постановлением Правительства Министерству промышленности и торговли совместно Федеральной таможенной службой поручено проводить анализ и вносить предложения о внесении изменений в перечень. За прошедший год и несколько месяцев в перечень действительно вносились изменения. Но что характерно, 10 позиций общей направленности, например, машины литейные для литья под давлением, были из перечня исключены. Что касается дополнений, то в основном тенденция такова, что носят они адресный характер, т.е. предназначены для конкретных контрактов, и этим освобождением вряд ли кто-то еще сможет воспользоваться. Об этом свидетельствует, в частности ремарка, что по таким позициям надо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД, но и наименованием. Пример такой адресной позиции: пятиклетьевой стан холодной прокатки, совмещенный с травильным агрегатом. И таких позиций сейчас в перечне уже около 10%. Во всем этом несколько смущает то, что процедура включения оборудования в перечень является непрозрачной. Непонятно, какие существуют критерии для принятия решения, куда и с какими документами может обратиться импортер или, может быть, это должен сделать производитель оборудования, чтобы доказать, что его оборудование не имеет аналогов и должно быть включено в этот перечень. Кроме того, надо заметить, что в ст.150 Налогового кодекса РФ и в названии перечня упоминается о том, что от НДС освобождается еще и комплектующие и запасные части к оборудованию. Однако с практической точки зрения не очень понятно, каким образом можно освободить запасные части или комплектующие при их отдельной поставке, если они согласно правилам классификации должны декларироваться с другими кодами ТН ВЭД, которые в перечне отсутствуют. Никаких разъяснений по этому поводу не было, поэтому на сегодняшний день в отношении запасных частей льгота эта носит чисто декларативный характер и не имеет практического применения.

Что касается наших партнеров по Таможенному союзу, следует отметить, что у Казахстана тоже есть статья в Налоговом кодексе и изданное в ее развитие постановление Правительства Республики Казахстан, предусматривающие возможность уплаты НДС методом зачета (фактически, это то же самое освобождение) при ввозе оборудования, включенного в соответствующий перечень. При этом перечень этот гораздо шире, чем у нас и в отличие от нас этим же Постановлением утверждены и правила формирования перечня, причем в этих правилах содержится исчерпывающий список документов и сведений, который должно предоставить заинтересованное лицо. Однако, отмечу, что ограничения по пользованию и распоряжению освобожденными от НДС товарами в Казахстане, в отличие от России, установлены. Импортеры имеют право использовать их только для собственных нужд.

По большей части проблемы, возникающие в таможенной практической деятельности, связаны с субъективностью анализа текстов и положений товарной номенклатуры.

Если прочие области таможенного дела являются более или менее регламентированными нормативно-правовыми актами, то классификация товаров по такому регламенту практически невозможна. В товарной номенклатуре имеются собственные законы и правила, в соответствии с которыми и осуществляется процесс отнесения товаров к товарным позициям. Но такие правила не определяют классификацию определенного товара в определенную товарную позицию, а лишь помогают унифицировать какой-либо товар в данную товарную позицию.

По данным таможенного контроля в 2012 году внешнеторговый оборот РФ составлял 837,2 млрд. долларов США, что по сравнению с 2011 годом (821 млрд. долл. США) является увеличением на 1,8%. Из них со странами дальнего зарубежья - 719,5 млрд. долларов США, со странами СНГ - 117,7 млрд. долларов США.

Основными партнерами России в 2012 году являлись: Китай, Нидерланды, Германия, Италия, Турция, Япония, США, Польша, Корея, Франция.

Экспорт России в 2012 году составлял 524,7 млрд. долларов США и в сравнении с предыдущим годом увеличился на 1,6%. В общем объеме экспорта на страны дальнего зарубежья приходилось 85,2%, а на долю стран СНГ - 14,8%.

Доля экспорта машин и оборудования за 2012 год осталась без изменений и составила 3,6%. Однако по сравнению с данными за 2011 год стоимостный объем поставок машин и оборудования совокупно увеличился на 2,2%, в их числе:

железнодорожного оборудования - на 20,1%;

механического оборудования - на 11,8%;

инструментов и аппаратов оптических - на 6,3%;

электрического оборудования - на 2,0%.

Стоимостные объемы совокупных поставок средств наземного транспорта (кроме железнодорожного) возросли на 10,4%.

В товарной статистике экспорта в страны СНГ за 2012 год экспортная доля машин и оборудования составила 13,3% (за предыдущий год - 12,8%). Стоимостный объем экспорта ж/д оборудования возрос на 5,7%, а средств сухопутного транспорта, кроме ж/д - на 32,2%.

Физический объем экспорта легковых автомобилей вырос на 39,0%.

Импорт России в 2012 году составил 312,5 млрд. долларов США и в сравнении с 2011 годом увеличился на 2,2%, что в общем объеме импорта на часть стран дальнего зарубежья в 2012 году приходится 87,0%, а на долю стран СНГ - 13,0%.

В товарной статистике импорта из стран дальнего зарубежья на долю оборудования и машин за 2012 год приходится 52,1% (в 2011 году - 51,0%).

При пересечении таможенного контроля агент внешнеэкономической деятельности обязан предъявить таможенному инспектору декларацию, в которой указаны достоверные сведения о товаре и его (товара) классификационный код по ТН ВЭД ТС. Затем таможенный инспектор обязан проверить правильность декларирования товара на соответствие ТН ВЭД ТС и, либо одобряет предложенный код товара, либо не одобряет и переопределяет подходящий для товара код. В случае недостаточности или недостоверности предоставленной информации для осуществления операции определения кода товара по ТН ВЭД ТС инспектор таможенной службы может задать вопросы непосредственно декларируемому или, при крайней необходимости - эксперту. Основные нарушения - неполные сведения.

Таким образом, по уровню налогообложения при импорте технологического оборудования на территорию Таможенного союза можно сделать вывод о том, что в этом отношении на сегодняшний день несколько предпочтительнее выглядит Казахстан, поскольку ставки ввозных таможенных пошлин едины для всех стран-участниц, а ставка НДС в Казахстане составляет в настоящее время 12% и, кроме того, существует возможность воспользоваться освобождением от НДС в отношении широкого спектра промышленного оборудования, хотя и с условием его целевого использования.

Однако, помимо базового уровня налогообложения, инвестор при принятии решения о ввозе технологического оборудования должен учитывать также специальные льготы по уплате таможенных платежей, предусмотренные для стимулирования инвестиционной деятельности, а также условия их предоставления.

Кроме того, в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс и принятием постановления № 372, о котором речь шла выше, льготы по НДС при ввозе оборудования в уставный капитал с 1 июля 2009 были упразднены. Учитывая также тот факт, что ставка ввозной таможенной пошлины по большинству видов технологического оборудования уже давно составляет 0%, а в остальных случаях обеспечение уплаты таможенных платежей и прочие сложности никто не отменял (наоборот, буквально на днях вступает в силу приказ ФТС №1315 от 12.07.2010, обязывающий взимать обеспечение), интерес у инвесторов в производство к данной льготе сегодня отсутствует и практического применения она почти не имеет. Однако есть одно любопытное обстоятельство. Дело в том, что в таможенном кодексе ТС появилась новелла, которая представляет определенный интерес для предприятий, ранее воспользовавшихся льготами при ввозе в уставный капитал. Пришла она, кстати, из таможенного кодекса Беларуси. Так вот, если раньше ограничения по пользованию и распоряжению товарами, ввезенными в уставный капитал, были бессрочными, то согласно союзному таможенному кодексу, обязанность по уплате таможенных платежей в отношении товаров, ввезенных с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, теперь прекращается по истечении пяти лет со дня их выпуска, если национальным законодательством не предусмотрен иной срок. Поскольку иной срок нашим законодательством не предусмотрен, по логике получается, что все оборудование, ввезенное ранее в уставный капитал, с момента выпуска которого прошло 5 лет, с 1 июля уже не является условно выпущенным и его собственник может теперь им распоряжаться по своему усмотрению. Однако, когда мы попытались уточнить порядок реализации данной нормы, мы выяснили, что позиция Федеральной таможенной службы на сегодняшний день заключается в том, что по отношению к ранее ввезенному оборудованию эта норма начнет действовать лишь через 5 лет после вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза (письмо ФТС России от 12.08.2010 № 05-13/39454). С нашей точки зрения, эта позиция противоречит переходным положениям, предусмотренным кодексом, и мы сожалеем, что норма, облегчающая положение участников ВЭД и прямо предусмотренная законодательством, останется, по всей видимости, еще 5 лет только на бумаге, если не будут приняты соответствующие судебные решения по данному вопросу.

Что касается наших партнеров по Таможенному союзу, льгота по уплате таможенных платежей при ввозе технологического оборудования в уставный капитал существует в Беларуси, причем в последнее время законодательство Беларуси в этом отношении, в отличие от российского, активно совершенствуется. Например, освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС с недавнего времени предоставляется не только коммерческим организациям с иностранными инвестициями, но и без таковых. Кстати, именно Беларусь явилась инициатором принятия аналогичной нормы Комиссией Таможенного союза в решении "О едином таможенно-тарифном регулировании". Кроме того, упрощен порядок отнесения товаров к технологическому оборудованию. Если до 01.01.2010 эта работа была возложена на исполнительные комитеты, то сейчас применение льгот осуществляется просто на основании кода ТН ВЭД. Важной отличительной чертой предоставления льгот при ввозе в уставный фонд в Беларуси является то, что льготы эти предоставляются только при условии осуществления предприятием производственной деятельности в сельской местности или в населенных пунктах численностью до 50 тысяч человек. Еще одной особенностью является то, что ограничения по распоряжению и пользованию товарами, ввезенными с предоставлением льгот в качестве вклада в уставный фонд, действуют всего в течение 3-х лет с момента таможенного оформления.

В Казахстане льгота, которой могут, а точнее могли до 1 июля 2010 г., воспользоваться инвесторы при ввозе технологического оборудования, существует в законодательстве в несколько ином формате. Льгота может предоставляться только по ввозной таможенной пошлине в соответствии с Законом об инвестициях, принятым в 2003 году, в отношении ввозимого технологического оборудования и комплектующих к нему, предназначенных для реализации инвестиционного проекта. Условием предоставления льготы является соответствие инвестиционного проекта приоритетным видам деятельности согласно перечню, утвержденному Правительством Казахстана. Перечень на сегодняшний день включает 245 таких видов деятельности, и предпочтение в нем отдается перерабатывающим отраслям промышленности. Льгота предоставляется при осуществлении инвестиций не только в качестве вклада в уставный капитал, но и в фиксированные активы для модернизации и создания новых производств, причем льготой могут в равной степени воспользоваться как иностранные, так и национальные инвесторы. Для получения льготы инвестор должен заключить инвестиционный контракт с Инвестиционным комитетом Министерства индустрии и торговли Республики Казахстан. Надо сказать, что с вступлением в Таможенный союз действие данного закона в части предоставления льгот по уплате ввозной таможенной пошлины, по всей видимости, должно быть приостановлено до приведения его в соответствии с положениями союзного законодательства в области тарифных льгот.

Дело в том, что в уже упоминавшемся решении Комиссии Таможенного союза №130 "О едином таможенно-тарифном регулировании" есть пункт 7.1.11, предусматривающий освобождение от ввозной таможенной пошлины технологического оборудования, комплектующих и запасных частей, а также сырья и материалов, ввозимых в целях реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности государства-участника Таможенного союза. Вместе с тем, данным пунктом предусмотрено, что перечень инвестиционных проектов и всех освобождаемых по ним товарам должна вести Комиссия Таможенного союза. Кроме того, Комиссия определяет порядок контроля над целевым использованием таких товаров. Что касается предусмотренной льготы в отношении сырья и материалов, а также запасных частей - это своего рода новелла, которая, безусловно, выглядит для инвесторов весьма привлекательно. Правда здесь же есть уточнение, что льгота предоставляется только в том случае, если это сырье и материалы не производятся в Таможенном союзе или не соответствуют реализуемому инвестиционному проекту по техническим характеристикам.

Какова будет процедура получения освобождения от ввозной пошлины по приоритетным инвестиционным проектам на сегодняшний день непонятно, никаких актов Комиссии Таможенного союза в развитие данного положения пока не опубликовано. Однако то обстоятельство, что у Казахстана уже есть достаточно проработанное инвестиционное законодательство, существует перечень приоритетных видов деятельности, говорит о том, что Казахстан будет в числе первых, у кого эта льгота заработает. У Беларуси, в свою очередь, имеется целый Инвестиционный кодекс, а также разработан порядок предоставления льгот по инвестиционным проектам, в том числе по уплате таможенных ввозной таможенной пошлины и НДС в отношении технологического оборудования. Порядок этот предусматривает, так же, как и в Казахстане, заключение инвестиционного договора между инвестором и уполномоченным государственным органом.

Вместе с тем, напрашивается также вывод о том, что поскольку ставки ввозной таможенной пошлины по большинству товарных позиций промышленного оборудования сейчас составляют 0%, а НДС даже в случае отсутствия возможности получить освобождение при импорте, будет рано или поздно предъявлен к вычету, вопрос льгот при ввозе промышленного оборудования не стоит сейчас остро для многих импортеров. Более важна для них (особенно, если речь идет о ввозе крупных промышленных объектов, и поставка осуществляется в течение длительного времени) возможность оформить все компоненты оборудования по ставке пошлины 0%, а также отсутствие сложностей и задержек при таможенном оформлении.

Учитывая то, что компоненты любого сложного технологического оборудования имеют различные сроки изготовления, причем часто производятся в разных странах, наиболее оптимальной, а зачастую единственно возможной для отгрузки, а также монтажа является поэтапная поставка компонентов оборудования в течение достаточно продолжительного периода времени, иногда в течение года и более. Однако, в этом случае, если руководствоваться общим порядком классификации в соответствии с ТН ВЭД, возникает необходимость декларирования отдельных компонентов оборудования в соответствующих им товарных позициях ТН ВЭД, что для многих компонентов влечет за собой необходимость уплаты ввозных пошлин, предоставлений сертификатов соответствия и прочих документов, подтверждающих соблюдение запретов и ограничений. Например, часто в состав технологической линии входят различные соединительные металлоконструкции: мостки, переходы, лестницы, ограждения. По объему таких компонентов может быть несколько фур. Если рассматривать эти компоненты отдельно от основного оборудования, то они должны классифицироваться в 73 группе ТН ВЭД, ставка пошлины по которой составляет 15%. Или например, если поставляется какое-то печное оборудование, в его состав всегда входит огнеупорная футеровка, а это могут быть десятки фур с огнеупорным бетоном и прочими материалами, которые в общем случае подлежат обложению по ставке пошлины в размере до 20%. Кроме того, в состав любой комплектной линии, как правило, входит значительное количество коммутационного электрооборудования, кабелей, контрольно-измерительных приборов, и если оформлять их отдельно, потребуется помимо уплаты ввозной пошлины, еще и представление отдельных сертификатов или деклараций о соответствии на эти компоненты. И подобных примеров можно привести множество.

На основании классификационного решения и разрешения таможни на особый порядок декларирования оборудование декларируется путем подачи заявления на условный выпуск на каждую партию оборудования с обеспечением уплаты таможенных платежей по данной партии, а итоговая таможенная декларация оформляется, и таможенные платежи уплачиваются после завершения поставок.

Необходимо отметить, что ввоз технологического оборудования в соответствии с данной процедурой, помимо оптимизации таможенных платежей, еще и значительно упрощает таможенное оформление крупных промышленных объектов, так как в этом случае нет необходимости представлять подробное техническое описание всех компонентов, определять их коды ТН ВЭД, оформлять множество сертификатов, заключений ЭксКонт и прочих документов. Поэтому менее чем за десять лет существования приказа №388, данный порядок стал весьма популярным у импортеров оборудования. Вместе с тем, в качестве отрицательных моментов существующего порядка можно отметить то, что за десять лет так и не было установлено четких критериев отнесения оборудования к одному коду ТН ВЭД, а также не были выработаны детальные правила заполнения списка товаров, который является основой классификационного решения.

Позиция ФТС в этом отношении весьма нестабильна. Например, одни и те же компоненты могут быть в одних случаях признаны вспомогательными и исключены из списка товаров, а в других - войти в классификационное решение. Постоянно меняется мнение по поводу необходимости указания веса, стоимости, единиц измерения, кодов ТН ВЭД в списке товаров. Кроме того, проблемой является невозможность включения в решение технической документации и запасных частей, которые необходимы для запуска и опытной эксплуатации и практически всегда поставляются вместе с оборудованием. Однако, несмотря на отдельные сложности, существующий порядок, без сомнения, способствует сокращению затрат импортеров и является важным положительным фактором в деле переоснащения производства.

В Таможенном кодексе ТС возможность сохранения вышеуказанных особенностей ввоза технологического оборудования, к счастью, предусмотрена. Причем, вопрос этот может регламентироваться национальным законодательством. В настоящее время в России пока продолжает действовать приказ №388, однако после принятия Закона о таможенном регулировании этот приказ будет отменен. Исходя из принятого в первом чтении законопроекта, особенности классификации и декларирования оборудования теперь будут установлены непосредственно Законом о таможенном регулировании, хотя несколько отсылочных норм к ведомственному законодательству все же предусмотрено. Что касается планируемых изменений, во-первых, увеличен срок действия классификационного решения. Если раньше все компоненты должны были быть ввезены в течение 6 месяцев со дня оформления первой партии, то теперь этот срок планируется увеличить до одного года, правда с учетом срока подачи итоговой декларации. Это разумный шаг, поскольку при реализации крупных проектов, за полгода мало кто успевал завершить поставку. Конечно, всегда была возможность продления решения, но надо было вовремя подать заявление, и в любом случае это лишняя волокита. Кроме того, законопроектом предусмотрена возможность внесения изменений в классификационное решение, а также оставления решения в силе, если не были ввезены какие-то компоненты, не влияющие в целом на классификацию.

Сейчас это крайне проблематично. Законопроектом предусмотрено также упрощение процедуры начала таможенного оформления в соответствии с классификационным решением. Если раньше данная процедура носила разрешительный характер, то теперь предполагается просто уведомление таможни декларантом. В качестве интересной новеллы можно отметить также расширение группы товаров, на которое может быть получено классификационное решение. Теперь, помимо машин и оборудования групп 84,85,90 данный порядок будет распространяться также на металлоконструкции и резервуары 73 группы, сборные строительные конструкции 94-й группы, а также транспортные средства с 86 по 89 группу ТН ВЭД ТС. Сожаление вызывает тот факт, что срок принятия классификационного решения планируется оставить без изменений - в течение 90 дней со дня подачи заявления.

Что касается Казахстана, то до последнего времени аналогичной процедуры там не было. Однако в новом Кодексе о таможенном деле Республики Казахстан, вступившем в силу с 01.07.2010 г., особенности классификации и декларирования подобных товаров, поставляемых партиями, предусмотрены, причем срок принятия решения о классификации составляет всего 30 дней, а если каких-то документов не хватает, заявитель должен быть уведомлен об этом в течение 15-ти дней с момента подачи заявления, а не 30-ти дней, как согласно нашему законопроекту.

Таким образом, на сегодняшний день законодательством всех трех стран-участниц Таможенного союза предусмотрена возможность декларирования крупного оборудования, поставляемого партиями, одним кодом ТН ВЭД. При этом, в части сроков принятия решения по классификации законодательства Беларуси и Казахстана более благоприятны, а это немаловажный фактор, так как на практике очень мало участников внешнеторговой деятельности заблаговременно обращаются по данному вопросу. Объясняется, это не столько их непредусмотрительностью, сколько тем, что информацию об оборудовании, необходимую для получения решения, производитель, как правило, может предоставить ближе к началу отгрузки.

В заключение, принимая во внимание все вышеизложенное, хотелось бы отметить, что на сегодняшний день ситуацию с таможенным регулированием ввоза крупного технологического оборудования в России можно оценить в целом все-таки положительно. Этому способствуют нулевые ставки ввозных таможенных пошлин, освобождение некоторых видов оборудования от НДС, возможность декларирования оборудования по одному коду ТН ВЭД при его длительной поставке отдельными партиями. Однако сравнительный анализ действующего законодательства в данной области в Беларуси и Казахстане показал, что некоторые преимущества у наших партнеров по Таможенному союзу имеются. Учитывая также тот факт, что в этих странах инвестиционный климат оценивается по всем параметрам как более благоприятный, чем в России (для сравнения, по итогам 2009 года в рейтинге стран с благоприятными условиями для ведения бизнеса Россия занимает 120 место из 183, Казахстан - 63, а Беларусь - 58), нашей стране, если мы хотим увеличить инвестиции в производство или хотя бы сохранить их на прежнем уровне, необходимо срочно предпринимать все возможные меры, в том числе по совершенствованию нормативной правовой базы в области таможенного регулирования. Методология таможенной статистики [Электронный ресурс] - Режим доступа: http: //www.eurasiancommission.org/ru/act/integr_i_makroec/dep_stat/vnesh/metodologiya/Pages/default. aspx

В качестве конкретных шагов в данном направлении, которые могут быть предприняты, можно назвать следующие:

расширение перечня оборудования, аналогов которого не производится в РФ, освобождаемого от НДС и установление гласных правил формирования данного перечня, включая порядок обращения заинтересованного лица;

разъяснение порядка освобождения от НДС комплектующих и запасных частей оборудования, аналоги которого не производятся в РФ;

упрощение процедуры ввоза оборудования в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал, в том числе отмена необходимости обеспечения уплаты таможенных платежей;

утверждение перечня приоритетных видов деятельности, определение иных критериев отнесение инвестиционных проектов к приоритетным с целью внесения в Комиссию Таможенного союза предложений для предоставления по таким проектам льготы по уплате ввозной таможенной пошлины;

разрешение включения в классификационное решение и декларирования запасных частей и технической документации, поставляемых в рамках основного контракта на поставку оборудования, одним кодом ТН ВЭД с основным оборудованием;

установление единообразного подхода к классификации единым кодом ТН ВЭД и разработка подробных правил заполнения списка оборудования, по которому осуществляется таможенное оформление в соответствии с классификационным решением;

сокращение сроков принятия решения о классификации, например, за счет делегирования полномочий по принятию классификационных решений региональным таможенным управлениям.

2.3 Проблемы современного состояния таможенного регулирования в России

В последние годы произошли изменения во внешней торговле Российской Федерации, затронувшие многие существовавшие ранее тенденции и закономерности. Имеются ввиду, в частности, изменения структуры внешнеторгового оборота, перечня стран - основных торговых партнеров России, логистики движения товаров и сокращение объемов таможенного декларирования товаров.

К основным факторам, обусловившим указанные изменения, можно отнести следующие: влияние на структуру и динамику внешней торговли России мирового финансово-экономического кризиса и введенных санкций, корректировки в сфере государственного регулирования внешней торговли, а также интеграционные процессы в рамках Евразийского экономического союза. В этих условиях задача повышения эффективности таможенного контроля, в том числе таможенного контроля после выпуска товаров, уровня собираемости таможенных платежей, становится как никогда актуальной.

ГУТКПВТ уделяет постоянное внимание этой проблеме. В частности, вопросы повышения эффективности таможенного контроля после выпуска товаров рассматривались на Всероссийском семинаре-совещании в городе Красноярске в июне 2015 года.

Несколько слов о достигнутых результатах. Подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров (далее - ТКПВТ) за семь месяцев 2015 года проведено более 2,9 тысячи таможенных проверок (результативных - свыше 2,3 тысячи). Результативность составила 81 процент, что выше средней результативности за 2012 - 2014 года (74 процента).

По результатам указанных проверочных мероприятий доначислено таможенных платежей, пеней, наложено штрафных санкций на сумму 5,6 миллиардов рублей. Это на семь процентов больше, чем за тот же период 2014 года (5,2 миллиарда рублей) и в 2,3 раза больше, чем за семь месяцев 2012 года (2,4 миллиарда рублей). По итогам проверок взыскано таможенных платежей, пеней, штрафов на сумму 2,26 миллиарда рублей, что на три процента больше, чем за семь месяцев прошлого года (2,19 миллиарда рублей) и в 1,4 раза больше, чем за такой же период 2012 года (1,6 миллиарда рублей).

Отмечена положительная динамика сумм доначисленных и взысканных денежных средств как по результатам ТКПВТ, так и по показателям на одну таможенную проверку и одно должностное лицо. Сумма доначисленных денежных средств на одно должностное лицо за семь месяцев нынешнего года составила 6,5 миллиона рублей, что в 1,2 раза больше, чем за такой же период прошлого года (5,7 миллиона рублей), и более чем в 2,6 раза за семь месяцев 2012 года (2,5 миллиона рублей).

Основными направлениями проверочной деятельности подразделений ТКПВТ являются: контроль достоверности заявления таможенной стоимости, контроль достоверности заявления кода ТН ВЭД ЕАЭС, контроль соблюдения запретов и ограничений, контроль достоверности страны происхождения товаров, соблюдения условий предоставления тарифных преференций и контроль в отношении участников ВЭД с низким уровнем риска.