Идентификационная экспертиза продовольственных товаров в таможенных целях

Все содержащие какао продукты чрезвычайно богаты флавоноидами -- биологически активными соединениями растительного происхождения. Флавоноиды очень полезны для здоровья человека: они снижают давление, эффективно препятствуют образованию тромбов и улучшают систему кровообращения, нейтрализуют так называемые свободные радикалы -- активные формы кислорода, повреждающие ткани и клетки и за счет этого предотвращают развитие заболеваний, инициируемых воспалительными процессами. Какао-бобы свежесобранных плодов не обладают вкусовыми и ароматическими свойствами, характерными для шоколада и какао-порошка, имеют горько-терпкий привкус и бледную окраску. Для улучшения вкуса и аромата их подвергают на плантациях ферментации и сушке. Сухие бобы содержат до 58 % жира и алкалоид теобромин - соединение, возбуждающе действующее на нервную систему. Собранные какао бобы проходят очистку, сортировку и термическую обработку. Затем их дробят и получают крупку какао. Эти дробленые ядра очень тонко измельчают. Получается тертое какао, которое используют для изготовления масла какао и шоколада. Какао масло получают прессованием тертых бобов. Жмых, который остался после этой операции, дробят и тонко измельчают. В результате получается всеми известный какао порошок. При температуре 25° С масло какао твёрдое и хрупкое, а при 32° С -- жидкое, поэтому во рту оно плавится без остатка. Содержание свободных жирных кислот в пересчёте на олеиновую кислоту не должно превышать 1,75%, неомыляемых веществ- не более 0,35 %, перекисное число не более 4 ммоль Ѕ О/кг, число омыления 192….197 мг КОН/г,. Масло применяется в кондитерской, косметической, фармацевтической и других отраслях промышленности.

Какао-масло относится к твёрдым жирам, отличается сложным химическим составом. Наиболее часто в состав триглицеридов масла какао входят ацилы пальметиновой, стеариновой и олеиновой кислот. В зависимости от того, какие жирные кислоты и в каком сочетании образуют триглицериды, различают тринасыщенные (дипальмитостеарин), динасыщенные (олеопальмитостеарин), мононасыщенные (диолеопальмитин). Данные по глицеридному составу масла какао и температура плавления триглицеридов приведены в таблице 1.



Таблица 1. Глицеридный состав масла какао

Наименование триглицеридов	Содержание, %	Температура плавления, °С
Олеопальмитостеарин	53,0	34,5
Олеодистеарин	18,5	43,5
Олеодипальметин	7,0	29,0
Дипальмитостеарин	2,5	65,0
Диолеопальмитин	4,0	Жидкие при комнатной температуре
Диолеостеарин	4,5
Олеолинолеопальмитин	4,5
Олеолинолеостеарин	4,5

Температура плавления всего комплекса триглицеридов, составляющих масло какао, 31-36°С, то есть близка к температуре плавления в-олеопальмитостеарина , присутствующего в нём в наибольшем количестве. Остальные триглицериды-жидкие, с более высокой температурой плавления. Они,по-видимому, не значительно влияют на температуру плавления масла какао, или существует взаимокомпенсирующее влияние, отсюда и небольшой разрыв между начальной (31-34 °С) и конечной (33-36 °С) температурами плавления какао-масла, благодаря чему оно обладает немажущей поверхностью./4/

Кроме триглицеридов в состав какао-масла входят следующие свободные жирные кислоты: пальмитиновая 25,0 %, стеариновая 35,4 %, олеиновая 38,0 %, линолевая 2,1 %, а также в небольших количествах арахиновая, миристиновая, лауриновая и гептадековая. Содержание названных кислот в какао-масле не является строго постоянным, поскольку зависит от ряда факторов (климатических условий, особенности почвы в местах произрастания какао-бобов, сортовых различий и др.). Особое значение имеют полиненасыщенные жирные кислоты: линолевая и олеиновая, так как эти кислоты не синтезируются в организме, а поступают с пищей, поэтому они называются незаменимыми (эссенциальными). Эссенциальными они являются, так как имееют важное физиологическое значение и жизненно необходимы.

Маслу какао присущи полиморфные свойства. Они проявляются в том, что входящие в состав масла триглицериды и жирные кислоты при разных температурах образуют различные по строению аморфные и кристаллические модификации, температура плавления, застывания и другие физические свойства которых неодинаковы. Кроме того, при изменении внешних условий (давления, температуры) полиморфные модификации могут самопроизвольно переходить из одной формы в другую, так как обладают разным запасом свободной энергии. Поэтому такой переход сопровождается выделением или поглощением теплоты.

При разных температурах глицериды масла какао могут находиться в одной из четырёх форм: г,б в',в. Полиморфное превращение по схеме г=>б =>в'=>в протекает во времени при соответствующих температурах, г-модификация является наиболее легкоплавкой, метастабильной формой глицеридов. Её можно получить при резком охлаждении расплава масла до 18 °С. Глицериды находясь в г-модификации, обладают наибольшим удельным объёмом, наименьшей плотностью и хрупкостью, и малым эндотермическим эффектом по сравнению с другими полиморфными формами.

При медленном нагревании вещество в г-форме размягчается и мутнеет, в нём происходит кристаллизация и переход в следующую метастабильную, но уже кристаллическую б-форму, которая имеет более высокую температуру плавления. Полиморфные превращения в б-форму происходит при температуре 23,5-25,5 °С.

Дальнейшее превращение в следующую, более высокоплавкую, метастабильную, кристаллическую в'-форму наступает при нагревании глицерида, находящегося в б-форме ,до температуры 28 °С.

Самой высокоплавкой, единственно стабильной, кристаллической является в-форма. Переход в эту модификацию из в'-формы происходит при температуре 30 °С.

Полиморфные превращения могут протекать не только в масле какао, но и в шоколаде, что часто бывает причиной так называемого жирового «цветения» («поседения») шоколада. Это приводит к товарному браку изделий.

Поэтому полиморфные свойства масла какао усложняют технологию шоколада, вынуждают проводить специальную подготовку-темперирование шоколадных масс перед разливкой в формы. При темперировании создаются такие температурные режимы, при которых в масле какао, входящем в состав шоколадных масс, происходят полиморфные превращения глицеридов в устойчивую в-форму.

В таблице 2 приведено содержание пищевых веществ на 100 г съедобной части.

Таблица 2. Пищевая ценность какао-масла

Жиры	99,9 г
Вода	0,1 г
Насыщенные жирные кислоты	60 г
Ненасыщенные жирные кислоты	2,5 г
Калорийность	899 кКал
Витамин Е	2,4 мг
Минералы: Фосфор	2 мг

Основными физико-химическими свойствами какао-масла, выделяющими его среди других известных жиров, являются: содержание свыше 50 % одного разнокислотного триглицерида (в-олеопальмитостеарина), близость начальной и конечной температур плавления, полиморфные свойства, высокая стойкость при хранении.

Масло какао - основной ингредиент для производства настоящего шоколада, так как в целях удешевления производственной составляющей в сладком бизнесе применяют и эквиваленты, и заменители этого сырья. Уникальность какао-масла состоит в том, что оно, имея в нормальном состоянии твёрдую структуру, начинает таять при температуре тела человека.

2.3 Общее описание жиров и масел различного происхождения в ТН ВЭД ТС

Классификация растительных масел и жиров (в нашем случае масла какао), используемых в пищевых целях, осуществляется в ТН ВЭД ТС:

1) Раздел III «Жиры и масла животного или растительного происхождения и продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения», в группе 15 с аналогичным названием.

2) Раздел IV «Готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак и его заменители», в группе 18 «Какао и продукты из него». Главным образом в ней классифицируется такой вид растительного масла, как какао-масло (товарная подсубпозиция 1804 00 000 0 «какао-масло, какао-жир»).

Рассмотрим некоторые товарные позиции и субпозиции масла какао.

В группу 15«Жиры и масла животного или растительного происхождения и продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения» включают заменители масла какао.

Эквивалент какао-масла, являющийся жировым продуктом светло-желтого цвета, твердой консистенции, полученным фракционированием и рафинированием пальмового масла без изменения химического состава, применяемый в кондитерском производстве, расфасованный в упаковки нетто-массой 25 кг - 1511 90 190 0 (возможность классификации данного эквивалента какао-масла в подсубпозиции 1516 20 980 2 исключена, так как в товарной позиции 1516 классифицируются только гидрогенизированные, переэтерифицированные, реэтерифицированные, элаидинизированные животные и растительные жиры и масла и их фракции. Отсюда классификация производится в зависимости от исходного сырья - пальмового масла (товарная позиция 1511)).

Заменитель какао-масла нелауриновый с массовой долей жира - 99,7%, влаги и летучих веществ - не более 0,3%, являющийся фракцией пальмового масла с добавлением лимонной кислоты, лецитина и токоферола, используемый для производства кондитерских изделий, расфасованный в упаковки нетто-массой 20 кг. - товарная подсубпозиция 1511 90 190 0 (классифицируется также по признаку «исходное сырье» в товарной позиции 1511, в которой возможна классификация фракций пальмового масла. Невозможность классификации в подсубпозиции 1515 20 980 1 объясняется теми же причинами, которые указаны в предыдущем случае).

Эквивалент какао-масла твердой консистенции, от белого до кремового цвета (содержание жира - 99,9 мас.%, влаги - не более 0,1 мас.%), полученный рафинированием смеси пальмового стеарина и средней фракции пальмового масла, не подвергнутый химической модификации, требующий темперирования, в упаковках по 12,5 - 20 кг. - подсубпозиция 1511 90 990 0 (Классифицируется вне зависимости от химического состава в товарной позиции 1511 по признакам «исходное сырье» и «способ обработки»).

Эквивалент какао-масла твердой консистенции, от белого до желтоватого цвета (содержание жира - 99,9 мас.%, влаги - не более 0,1 мас.%), полученный рафинированием смеси пальмового стеарина и средней фракции пальмового масла с добавлением лимонной кислоты - не более 50 ppm, не подвергнутый химической модификации, в упаковках по 12,5 - 20 кг. - 1511 90 990 0 (независимо от химического состава, наличия добавок, классифицируется по признакам «исходное сырье» и «способ обработки» в товарной позиции 1511).

Заменитель какао масла в виде смеси рафинированных соевого, пальмового и рапсового масел, предназначенный для производства шоколадной глазури и кондитерских изделий - товарная подсубпозиция 1517 90 990 0 (классифицируется в товарной позиции 1517, включающей в себя пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных и растительных жиров или масел и их фракций. По причине того, что данный продукт представляет собой смесь, его классификация в товарной позиции 1516 не допускается).

Рассмотрим ставку ввозной таможенной пошлины на заменители масла какао в соответствии с ТН ВЭД ТС.

Таблица 3. Классификация масла какао в соответствии с 15 группой III раздела ТН ВЭД ТС

Код ТН ВЭД ТС	Наименование позиции	Ставка ввозной ед. таможенной изм. пошлины (в процентах от тамож. стоимости либо в евро, либо в долларах США
1511 90 190	прочие	3% от таможенной стоимости, но не менее 0,09 евро за 1 кг
15 16 20 980	прочие	13
1516 20 980 1	Замен. масла-какао	13
1516 20 980 2	Эквив. масла-какао	13
1517 90 990 0	прочие	15, но не менее 0,12 евро за 1 кг

Далее рассмотрим группу 18 «Какао и продукты из него» IV раздела, которые включают все виды какао (включая какао-бобы), какао-масло, какао-жир и готовые продукты, содержащие какао (в любой пропорции), отходы производства какао-порошка или какао-масла. Какао-масло - жировое вещество, содержащееся в какао-бобах, которое получают обычно путем горячего прессования какао-пасты или целых какао-бобов. Какао-масло низкого качества, часто называемое какао-жир, получают из испорченных какао-бобов или из различного рода отходов какао (шелухи, оболочек, пыли и т.д.) либо прессованием, либо экстрагированием соответствующими растворителями.



Таблица 4. Классификация масла какао в соответствии с 18 группой IV раздела ТН ВЭД ТС

Код ТН ВЭД ТС	Наимен. позиции	Ставка ввозной ед. там. изм. пошлины (в процентах от таможенной стоим. либо в евро, либо в долларах США
1804 00 000 0	Какао-мас, какао-жир	5

Какао-масло имеет стойкий узнаваемый аромат шоколада, ведь именно оно является его главным компонентом. При нормальной температуре (22 -- 27 °С) какао-масло -- твёрдое и хрупкое, а при температуре 32 -- 36 °С -- жидкое, то есть температура его плавления ниже температуры человеческого тела. Поэтому какао-масло легко плавится, а шоколад тает во рту, не оставляя ощущения салистости. В состав какао-масла входят стеариновая, пальмитиновая, олеиновая, линоленовая кислоты. Какао-масло часто явлется компонентом различных лечебных средств. Широкое применение находит оно и в косметологии, так как оказывает заживляющее и тонизирующее действие благодаря наличию в своём составе метилксантина, кофеина, танинов.

Различают натуральное какао масло и дезодорированное, прошедшее дополнительную обработку. Натуральное масло интенсивно пахнет шоколадом и перебить этот запах невозможно ничем, даже самыми сильными эфирами. Дезодорированное не имеет запаха и при этом сохраняет практически все свои свойства. По органолептическим показателям эти масла мало отличаются друг от друга. Какао масло дезодорированное не имеет характерного запаха, оно используется для создания косметических средств с любыми ароматами и эфирами, что невозможно при применении натурального масла какао, обладающего ярким шоколадным ароматом.

Использование новейших технологий, таких как фракционирование, переэтерификация и гидрогенизация растительных масел, позволяет производить не только фритюрные жиры и маргарины широкого спектра использования, но и другие высокотехнологичные жиры специального назначения, такие как эквиваленты и заменители какао-масла, разнообразные кондитерские жиры, заменители молочного жира.

Масло какао - наиболее дорогостоящий ингредиент шоколада, и это природный жир, состав и свойства которого значительно изменяются в зависимости от сорта какао-бобов. В связи с этим в настоящее время разработаны жиры-альтернативы масла какао. Интерес к использованию альтернатив масла какао обусловлен следующими факторами:

- высокой ценой масла какао и подверженностью ее к достаточно сильным изменениям;

- нестабильностью состава и свойств масла какао;

- необходимостью специальных условий темперирования масла и шоколадных изделий с целью получения стабильной кристаллической структуры;

- нестабильностью блеска шоколадных изделий;

- сложностью технологического процесса производства шоколадных изделий при использовании масла какао.

2.4 Анализ различия между товароведной классификацией и классификацией в ТН ВЭД ТС группы масла какао

В товароведении определяющими признакам при классификации масла какао являются исходное сырье; химический (жирнокислотный) состав; способ обработки, в отдельных случаях определяющий его сортность и марку; назначение и упаковка.

В ТН ВЭД ТС классификация масла какао идет по таким признакам, как исходное сырье, наличие и способ обработки, химический состав, консистенция, назначение и нетто-объем/масса первичной упаковки.

Таким образом, очевидно, что и в товароведной характеристике, и в ТН ВЭД ТС используются сравнительно схожие признаки классификации масла какао, однако существуют несовпадения при применении некоторых из них.

Во-первых, существует разница в классификации масла какао в зависимости от наличия и способа обработки.

В товароведении при классификации масла какао важно определить вид обработки, а в качестве основных выделяются такие способы обработки, как рафинация, гидратация и дезодорация. Данное утверждение легко продемонстрировать на примере соевого масла, которое вырабатывается гидратированным, рафинированным, рафинированным отбеленным и неотбеленным, рафинированным дезодорированным.

Во-вторых, есть различия при применении классификационного признака «химический состав».

В товароведении химический состав определяется для всех масел (особенно он важен для масел, используемых в пищевой промышленности).

Кислотный состав масла какао определяется соотношением олеиновой, линолевой, линоленовой, пальмитиновой и других видов кислот.

Помимо всего прочего, важную роль играет наличие вредных для организма человека кислот, в частности, эруковой кислоты.

Отдельно следует отметить, что в ТН ВЭД ТС классифицируются с исходным химическим составом, так и модифицированные масла.

В - третьих, немаловажную роль в ТН ВЭД ТС играет консистенция классифицируемого масла какао (жидкая, твердая). В товароведении этот признак не столь существенен при определении вида масла какао.

В ходе рассмотрения данного вопроса можно сделать вывод, что между товароведной классификацией и классификацией растительных масел в ТН ВЭД ТС существуют определенные различия. Поэтому, для правильного определения кода классифицируемого масла какао необходимо, в первую очередь, руководствоваться основными правилами интерпретации, текстом товарных позиций и примечаний к разделам и группам.



3. Идентификационная экспертиза группы масла какао при осуществлении таможенного контроля

Основной функцией таможенных органов является осуществление таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу. Первоочередным условием таможенного контроля является идентификация товаров, т. е. установление их соответствия данным, приведенным в таможенных и товаросопроводительных документах, на упаковке, маркировке, требованиям контракта, стандартов, текстов товарных позиций и примечаний к группам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности. Идентификация может осуществляться по товарной информации, органолептическим и физико-химическим показателям. Применение органолептических и особенно физико-химических методов в условиях осуществления таможенного контроля в зоне таможенного контроля имеет ограниченный характер ввиду необходимости наличия специальных познаний у должностных лиц, осуществляющих таможенный контроль, и специального оборудования. В связи с этим основным способом идентификации товара в таможенных целях является идентификационная экспертиза, выполняемая в экспертно-криминалистических подразделениях ФТС России и других экспертных учреждениях.

В свете вышесказанного важным является рассмотрение сущности, предмета и методов идентификационной экспертизы товаров в таможенных целях.

3.1 Общие положения и особенности идентификации в сфере таможенного дела

Понятийный аппарат, цели и задачи идентификации. Значимость и актуальность идентификации товаров подтверждается тем, что в России этот вид деятельности за последние десятилетия стал объектом регламентирования в ряде нормативных документов: федеральных законах, стандартах и Правилах по сертификации [13].

В словаре термин «идентификация» определяется как «отождествление, установление совпадения чего-либо с чем-либо» . При идентификации товаров выявляют соответствие испытуемых товаров аналогам, характеризующимся той же совокупностью потребительских свойств, или описанию товара на маркировке, в товаросопроводительных и нормативных документах.

Определение данного термина (идентификация продукции) впервые было приведено в Правилах по проведению сертификации в Российской Федерации. « Идентификация продукции - процедура, посредством которой устанавливают соответствие представленной на сертификацию продукции требованиям, предъявляемым к данному виду (типу) продукции (в нормативной и технической документации, в информации о продукции)» . Недостаток данного определения заключается в том, что деятельность по идентификации сужается до процедуры для целей сертификации, а идентифицирующие критерии - до требований нормативных и технических документов, других средств информации о продукции. Однако не всегда в нормативных и технических документах, на маркировке приводятся требования (критерии), которые пригодны для идентификации.

В ГОСТ Р 51293- 99 «Идентификация продукции. Общие положения» (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 12.07.1999 N 205-ст) дается следующее определение: «Идентификация - установление соответствия конкретной продукции образцу и/или ее описанию» .

В Федеральном законе от 02.01.2000 N 29-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «О качестве и безопасности пищевых продуктов» идентификация определяется как «деятельность по установлению соответствия определенных пищевых продуктов, материалов и изделий требованиям нормативных, технических документов и информации о них, содержащейся в прилагаемых к ним документах и на этикетках» [10].

В Законе «О техническом регулировании» дано следующее определение: идентификация - установление тождественности продукции ее существенным признакам []. В этом определении введено два ранее не упоминавшихся в нормативных документах понятия: «тождественность» и «существенные признаки». Установление соответствия всем требованиям нормативных документов при идентификации, в том числе по несущественным признакам, является затратной и излишней деятельностью, к тому же не влияющей на достоверность результатов. Так, для идентификации соков предусмотрено около 40 показателей качества, значительная часть которых легко подделывается (например, содержание сахаров и кислот) [11].

Одной из наиболее актуальных проблем идентификации следует считать выявление ограниченного перечня существенных признаков, обеспечивающих подтверждение тождественности и подлинности продукции с достаточной степенью достоверности.

Таким образом, цель идентификации - установить тождественность или подлинность объекта (товара) его основополагающим характеристикам.

Исходя из определенной цели задачами идентификационной деятельности являются:

- определение структуры, норм и правил в области идентификации товаров;

- разработка основополагающих критериев, пригодных для целей идентификации однородных групп, конкретных видов и наименований товаров;

- исследование потребительских свойств товаров и показателей, их характеризующих, для выявления наиболее достоверных критериев идентификации;

- совершенствование нормативно-технической документации путем включения в нее показателей качества для целей идентификации;

- совершенствование методов идентификации товаров, в том числе экспресс-методов, позволяющих с достаточно высокой степенью достоверности определять все основополагающие характеристики товаров.

Объектами идентификации является продукция, которая вовлекается в процесс купли-продажи на внутреннем рынке или в международной торговле и становится товаром.

Субъектами, осуществляющими идентификацию товаров, являются:

а) изготовитель - на стадии приемки сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и при отпуске готовой продукции;

б) продавец - на стадиях заключения договоров купли-продажи, приемки товаров и подготовки их к продаже;

в) покупатель - в процессе приемки товара;

г) контролирующие государственные органы (таможенные, органы Роспотребнадзора и т. д.) являются субъектами идентификации товаров в силу своих функций, предусматривающих контроль тех или иных показателей товаров, обращающихся на рынке;

д) независимые испытательные центры и экспертные организации осуществляют идентификацию товаров на основании договоров с участниками товарообменных операций или по заданию государственных органов.

Различают следующие виды идентификации.

Ассортиментная идентификация товаров - установление тождественности и/или подлинности их наиболее существенным признакам ассортиментных характеристик. Этот вид идентификации предназначен для установления принадлежности конкретных товаров к определенной классификационной группировке: группе, подгруппе, виду, подвиду и/или наименованию (торговой марке и ее модификациям). В зависимости от такой принадлежности можно выделить следующие подвиды ассортиментной идентификации: групповая, видовая, страны происхождения, марочная.

Квалиметрическая идентификация товаров - определение тождественности их потребительских свойств и показателей качества установленным требованиям нормативных документов, и/или описаниям, и/или образцам.

Информационная идентификация - установление достоверности товарной информации, указанной в товаросопроводительных документах, и/или маркировке, и/или иных носителях информации.

Показатели идентификации. Основополагающей операцией идентификации является выявление существенных признаков и показателей, которые с необходимой достоверностью и достаточностью обеспечивают определение одной или нескольких характеристик продукции. Однако перечень этих признаков не должен быть обширным, так как это затрудняет и удорожает процедуру идентификации. К тому же этот перечень не должен включать легко фальсифицируемые показатели (например, массовая доля сахара, жира, спирта и т. п.).

Показатели идентификации - это характеристики товаров, позволяющие отождествлять ассортиментные и квалиметрические характеристики представленного товара с наименованием, указанным на маркировке и/или в нормативных, товаросопроводительных документах, а также с требованиями, установленными нормативной документацией.

В нормативно-технической документации предусматриваются две группы показателей идентификации: органолептические и физико-химические.

Органолептические показатели - характеристики основополагающих свойств, определяемые с помощью органов чувств человека (внешний вид, вкус и запах, консистенция, модельно-конструктивные особенности товара).

Органолептические показатели - наиболее доступны, просты, но недостаточно достоверны, поэтому не могут быть единственными критериями идентификации и должны быть дополнены физико-химическими показателями, которые отличаются большей степенью достоверности и объективности. В отличие от органолептических физико-химические показатели при осуществлении таможенного контроля должны применяться для идентификации выборочно.

Физико-химические показатели - характеристики физических и химических свойств товаров, определяемые физическими и химическими измерительными методами испытаний.

Эти показатели должны быть специфичны и характерны только для определенных групп однородных товаров. Далее мы рассмотрим основные физико-химические показатели, применяемые для идентификации в таможенных целях продовольственных и непродовольственных товаров приоритетной номенклатуры.

Многие физико-химические показатели не могут служить критериями идентификации, так как легко фальсифицируются.

Особенности идентификации товаров при осуществлении внешнеэкономической деятельности и в таможенных целях. Основным источником идентифицирующих признаков товаров в таможенных целях является Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), после создания Таможенного союза применяемая в редакции Единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТН ВЭД ТС). ЕТН ВЭД ТС издается в виде Единого таможенного тарифа Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ ТС).

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности - это один из базовых нормативных документов таможенного дела. Она необходима для систематизации обращающихся в международной торговле товаров, применения к товарам мер тарифного и нетарифного регулирования, ведения таможенной статистики.

Основными сферами применения ТН ВЭД ТС в таможенном деле является таможенно-тарифное и нетарифное регулирование внешнеэкономической деятельности. Товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза, при декларировании подлежат классификации согласно ТН ВЭД ТС, то есть им определяется единственно возможное место в системе классификации. При приеме декларации на товары заявленный код ТН ВЭД ТС подлежит проверке. В случае установления факта нарушения правил классификации товаров при их декларировании таможенный орган вправе самостоятельно осуществить классификацию товаров. Важность контроля заявленного кода определяется тем, что все последующие после приема декларации этапы таможенного контроля прямо или косвенно связаны с классификацией товара согласно ТН ВЭД ТС: выбор ставки таможенной пошлины и порядок исчисления других таможенных платежей, контроль заявленной таможенной стоимости, применение запретов и ограничений на перемещение того или иного вида товара.

Согласно Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 30.11.2013) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» таможенно-тарифное регулирование - метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем применения ввозных и вывозных таможенных пошлин.

ТН ВЭД ТС- это основа построения таможенного тарифа, который по сути своей является товарной номенклатурой со сводом ставок таможенных пошлин по адвалорному, специфическому и комбинированному видам. Однозначность классификации предполагает единственно возможную, определенную тарифом, ставку таможенной пошлины.

Внешнеторговая деятельность регулируется государством не только таможенно-тарифными, но и нетарифными методами. Нетарифное регулирование - метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем введения количественных ограничений и иных запретов и ограничений экономического характера. Законодательные акты, регламентирующие порядок нетарифного регулирования, содержат перечни товаров, обращающихся во внешней торговле, оборот которых контролируется, ограничивается или запрещается. Все эти перечни систематизированы в соответствии с кодами товаров согласно ТН ВЭД ТС.

Таким образом, код товара по ТН ВЭД ТС определяет процедуру перемещения товара через таможенную границу, порядок применения к нему мер тарифного и нетарифного регулирования. Классификация товаров по позициям и подсубпозициям ТН ВЭД ТС производится исходя из их товарного наименования, состава, физико-химических и эксплуатационных свойств, происхождения, назначения. Таким образом, для правильной классификации товара в таможенных целях необходимо его идентифицировать в соответствии с требованиями примечаний и дополнительных примечаний к разделам и группам и текстов товарных позиций. Это и составляет основное содержание таможенной идентификационной экспертизы.

Из приведенных положений следует, что основным источником идентифицирующих признаков в таможенной экспертизе является Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза. Однако это не исключает, а наоборот, предполагает широчайшее использование технических регламентов, национальных и международных стандартов как источников идентифицирующих признаков в целях таможенной экспертизы. Дело в том, что нередки случаи, когда ТН ВЭД ТС не дает идентифицирующих признаков товарного наименования, происхождения, назначения товара. В этом случае основными источниками признаков для идентификации товаров в таможенных целях и будут технические регламенты, национальные и международные стандарты.

Субъектами идентификации товаров в таможенных целях являются, во-первых, должностные лица, осуществляющие таможенное оформление и таможенный контроль. Но, как уже отмечалось, основным видом идентификации на данном этапе является информационная идентификация, и в отдельных случаях - идентификация по внешнему виду товаров. Ибо даже органолептическое исследование, не говоря уже о физико-химическом, требует наличия специальных познаний эксперта или специалиста.

Экспертно-криминалистические подразделения ФТС России являются основными субъектами идентификации товаров в таможенных целях. Основным процессуальным действием, в ходе которого осуществляется идентификация товаров, является таможенная идентификационная экспертиза. Кроме того, определение показателей качества и стоимости товаров при проведении таможенной товароведческой экспертизы основывается на результатах их идентификации. Экспертно-криминалистические подразделения ФТС России оснащены разнообразным современным оборудованием для физико-химических исследований и широко применяют его наряду с органолептическими методами для идентификации товаров, являющихся объектом таможенного регулирования.

Далее рассмотрим применение идентификационной экспертизы для решения вопросов таможенного регулирования в отношении продовольственных товаров, пересекающих таможенную границу Таможенного союза. Для иллюстрации выбраны наиболее характерные примеры товаров, составляющих значительную долю во внешней торговле, перемещаемых через таможенную границу в местах нахождения крупных транспортных терминалов и перегрузочных комплексов, средствами железнодорожного и морского транспорта.

3.2 Идентификационная экспертиза масла какао

Идентификация масла какао имеет огромное значение для решения вопросов таможенного регулирования. В связи с тем что масложировые товары имеют различный химический состав, физические свойства, биологическую ценность и соответственно разные стоимость и назначение, на них установлен различный уровень ставок таможенных пошлин. Все эти факторы определяют устойчиво сохраняющуюся тенденцию увеличения фактов недостоверного декларирования различных видов масел и жиров при их перемещении через таможенную границу Таможенного союза. Ввиду специфики данного вида товаров в большинстве случаев определение физических и химических свойств, количественного и качественного состава товара, позволяющих однозначно идентифицировать товар в соответствии с ЕТН ВЭД ТС, возможно только при проведении идентификационных экспертиз в специализированных лабораториях. Особенно остро встает данный вопрос при осуществлении контроля за качеством ввозимых в Россию новых видов жировых товаров под известными названиями традиционных продуктов.

Таким образом, существует риск недостоверного декларирования либо фальсификации масложировых товаров при их перемещении через таможенную границу Таможенного союза с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. Но следует помнить, что кроме уменьшения сбора таможенных платежей фальсифицированные жиры могут быть опасны для здоровья потребителей. Именно поэтому на этапе таможенного оформления очень важно оценить все риски и идентифицировать ввозимые жировые товары.

При осуществлении таможенного контроля импортных партий масла растительного должны рассматриваться вопросы, определяющие идентифицирующие признаки масложировой продукции в соответствии с ЕТН ВЭД ТС:

1) происхождения масла, т. е. производящего растения;

2) степени переработки масла;

3) производилась ли химическая модификация и каков характер проведенных процессов;

4) данные по содержанию отдельных компонентов масла: например, транс-изомеров жирных кислот или стеринов.

Такие вопросы можно разрешить при проведении таможенной идентификационной экспертизы. В связи с этим значение физико-химического исследования масел растительных для правильной их идентификации в соответствии с ТН ВЭД ТС и применения мер тарифного регулирования чрезвычайно велико.

Больше всего идентификационных экспертиз проводится в экспертно-криминалистических подразделениях ФТС России в отношении тропических масел. Общая динамика увеличения потребления растительных масел, в частности широкое применение в пищевой промышленности химически модифицированных тропических масел, а также существенное различие в ставках таможенных пошлин на данные виды масел в зависимости от степени и способов их обработки, обусловливают тенденцию увеличения фактов недостоверного декларирования экзотических масел при их перемещении через таможенную границу Таможенного союза.

Действительно, анализируя случаи недостоверного декларирования масложировых товаров за последние несколько лет, можно сделать вывод о том, что в настоящее время наибольшие риски фальсификации существуют в отношении тропических масел. Вопрос этот не простой и заслуживает отдельного внимания. Дело в том, что различные тропические масла в зависимости от способа их обработки могут использоваться в промышленности вместо отдельных натуральных масел. Наиболее широкое применение получили химически модифицированные масла, замещающие частично или полностью какао-масло.

Какао-масло (код 1804 00 000 0 ТНВЭД ТС) представляет собой жировое вещество светло-желтого (беловатого) цвета, имеет твердую и ломкую консистенцию при комнатной температуре, характерный запах, быстро и полно тает во рту без остаточного восковитого привкуса. Какао-масло используется в качестве жировой основы для производства различных кондитерских изделий, а также в парфюмерной и фармацевтической промышленности.

Широкое применение в пищевой промышленности, в частности при изготовлении шоколадных изделий и мороженного, получили альтернативы масла какао, которые подразделяют на следующие основные группы: эквиваленты, улучшители, заменители и суррогаты [14]. Главная причина использования альтернатив какао-масла заключается в снижении стоимости ингредиентов и производственных затрат с одновременным сохранением высокого качества продуктов.

Цены на альтернативы какао-масла могут быть несколько ниже стоимости какао-масла (примерно на 20- 30 %) и изменяются синхронно с ценами на какао-масло. При этом цены на конкретные марки эквивалентов, улучшителей, заменителей или суррогатов масла какао зависят от процентного соотношения различных масел и жиров в используемой рецептуре.

Альтернативы какао-масла по своему внешнему виду очень похожи на какао-масло и представляют собой жировое вещество твердой и однородной консистенции, цвета от белого до кремового (чаще белого), равномерного по всей массе, со вкусом, свойственным обезличенному жиру, без запаха.

Альтернативы масла какао могут быть разделены на эквиваленты (или улучшители), СВЕ, заменители CBR и суррогаты CBS.

Эквиваленты и улучшители СВЕ состоят из триглицеридов такого же типа, что и масло какао, и могут быть смешаны с ним в любых пропорциях. Производятся эквиваленты и улучшители масла какао путем смешивания экзотических масел (масло из орехов масляного дерева, жир из орехов бессия и др.) и фракционированного пальмового масла.

Заменители и суррогаты масла какао по составу полностью отличаются от масла какао и темперированных жиров, но обеспечивают такие же свойства конечного продукта. Заменители и суррогаты масла какао широко используются в кондитерской промышленности при производстве различных видов глазури для конфет, вафельных изделий, тортов, зефира, пралиновых масс и др. Заменители масла какао (CBR) базируются на маслах, богатых пальмитиновой, стеариновой, олеиновой кислотами (С16/С18), что обеспечивает хорошую смешиваемость с маслом какао (до 20 %). Основным сырьем для производства заменителей масла какао является масло из орехов борнео, пальмовое масло и другие экзотические растительные масла, а также соевое, хлопковое, рапсовое масла. Чаще всего заменители масла какао производятся посредством гидрогенизации (селективной или неселективной) и фракционирования пальмового масла или смеси пальмового и других видов масел (например, рапсового). При этом происходит изменение жирнокислотного состава конечного продукта. Суррогаты масла какао (CBS) базируются на маслах из пальмовых семян (пальмоядровое масло) и кокоса, подвергнутых фракционированию, гидрогенизации и переэтерификации. Суррогаты масла какао имеют большое содержание лауриновой кислоты (С12) и известны под названием лауриновых жиров. Вследствие большой разницы между составом какао-масла и суррогатов масла какао способность последних к смешиванию ограничена (до 5 %). На практике они могут использоваться только с порошком какао с низким содержанием жира.

Подводя итог, можно отметить, что альтернативы какао-масла различают, в первую очередь, по жирнокислотному составу, определить который возможно только в результате проведения идентификационных экспертиз (Таблица 5).

Таблица 5. Жирнокислотный состав масла какао и его альтернатив

Жирные кислоты	Мас. какао (СВ), %	Эквив. и улучшители масла какао (СВЕ),%	Зам. мас. какао, (СВR), %	Сур. масла какао (СВS),%
Каприловая С8:0	-	-	-	3
Каприновая С10:0	-	-	-	3
Лауриновая С12:0	-	-	-	54
Миристин. С14:0	-	-	-	20
Пальмитин. С16:0	25	30	12	9
Стеариновая С18:0	36	30	14	10
Олеиновая С20:0	34	3	67	-
Линолевая С22:0	3	3	6	-
Арахиновая С24:0	-	1	1	-



В товарную позицию 1516 ЕТН ВЭД ТС включаются заменители (код 1516 20 980 1 ТНВЭД России, ставка ввозной таможенной пошлины - 15 %), эквиваленты (код 1516 20 980 2 ЕТН ВЭД ТС, ставка ввозной пошлины - 15 %), суррогаты (код 1516 20 980 9 ЕТН ВЭД ТС, ставка ввозной пошлины - 20 %, но не менее 0,2 евро за 1 кг) масла какао, предназначенные для частичной или полной замены натурального масла какао в кондитерских и шоколадных изделиях, произведенные из отдельного растительного жира (или масла или фракции), подвергнутого определенной химической модификации.

Способы производства эквивалентов, улучшителей, заменителей, суррогатов масла какао, а также особенности их классификации в соответствии с ЕТН ВЭД ТС являются достаточно специфическими. В ряде случаев правильное определение кода ЕТН ВЭД ТС в отношении указанной продукции вызывает трудности не только у сотрудников таможенных органов, но и участников внешнеэкономической деятельности в силу отсутствия специальных познаний в данной области. Рассмотрим пример идентификационной экспертизы альтернатив масла какао, по результатам которой произведено увеличение размера ввозной таможенной пошлины.

Идентификация пробы заменителя масла какао. Объектом исследования является проба «твердое вещество белого цвета в брикетах» . На разрешение экспертов поставлен следующий вопрос: идентифицировать товар «твердое вещество белого цвета в брикетах» . В результате внешнего осмотра установлено, что проба представляет собой твердое вещество белого цвета.

В результате органолептического исследования установлено, что проба представляет собой твердое при комнатной температуре вещество белого цвета, однородное по всей массе, без вкраплений и влаги на срезе, разламывается при механическом воздействии, имеет слабый аромат и нейтральный вкус, без посторонних привкусов и запаха, при расплавлении образует прозрачную жидкость с легким желтоватым оттенком. В результате определения массовой доли влаги по ГОСТ Р 52179-2003 установлено, что проба имеет показатель массовой доли влаги менее 0,03 %. В результате измерения температуры плавления по ГОСТ Р 52179-2003 установлено, что проба имеет температуру плавления 33,5±0,3 °С. Результаты исследования жирнокислотного состава пробы методом газохроматографического анализа с пламенно-ионизационным детектором, в соответствии с ГОСТ 30418-96 и ГОСТ Р 51483-99, представлены в таблице 6.

Таблица 6. Жирнокислотный состав исследованной пробы заменителя масла какао

Наименование кислоты	Содержание жирных кислот, к сумме согласно, %	Содержание в пробе, % к сумме жирных кислот
	Масло какао (СВ)	Пальмоядровый стеарин	Альтернативы масла какао (СВА)
			Эквиваленты масло какао (СВЕ)	Заменители масла Какао (СВR)	Суррогаты масла какао (СВS)
Каприловая С8	-	1,5-3,0	-	-	3	2,5±0,2
Каприновая С10	-	2,5-3,0	-	-	3	3,7±0,3
Лауриновая С12	-	52,0-59,0	-	-	54	65,5±5
Миристиновая С14	-	20,0-25,0	-	-	20	19,5±2
Пальмитиновая С16:0	25	7,2-9,2	30	12	9	5,4±0,5
Стеариновая С18:0	36	1,0-2,5	30	14	10	3,3±0,3
Олеиновая С18:1	34	4,5-8,0	35	67	-	-
Линолевая С 18:2	3	0,5-1,5	3	6	-	-
Арахидоновая С20:0	-	0-0,5	1	1	-	-

По установленным органолептическим и физико-химическим показателям проба «твердое вещество белого цвета в брикетах» идентифицирована как гидрогенизированный пальмоядровый стеарин, является суррогатом масла какао. В результате выполненной идентификационной экспертизы изменен код товара по ЕТН ВЭД ТС, что привело к увеличению ставки ввозной таможенной пошлины с 15 % до 20 % и перерасчету размера таможенных платежей.

Далее подробнее остановимся на примере проведения идентификационной экспертизы масложировой продукции. ООО «Компания АСТ» (Россия, Санкт-Петербург) ввозило из Нидерландов по ТД N 10216040/270503/0019491 товар, декларировав его как «Пальмовое рафинированное масло в блоках, применяемое в пищевой промышленности», код 1511 90 990000 ЕТН ВЭД ТС. Ставка ввозной таможенной пошлины 0,4 евро за киллограмм.

В результате органолептических исследований установлено, что товар имеет матовый белый цвет однородный по всей массе, без запаха, с обезличенным нейтральным вкусом, без привкуса и горечи. Консистенция при комнатной температуре - однородная, пластичная. Результаты проведенных хроматографических исследований показали, что жирно-кислотный состав товара представлен миристиновой, пальмитиновой, пальмитоолеиновой, стеариновой, олеиновой, линолевой, линоленовой и арахиновой кислотами в количестве, характерном для пальмового масла. Однако содержание лауриновой кислоты в 3 раза превышает максимально возможное значение для пальмового масла, а наличие каприловой и каприновой кислот не характерно для данного растительного масла. Результаты органолептических и физико-химических исследований позволяют характеризовать данный масложировой продукт как рафинированный и дезодорированный, с температурой плавления 37,5 градусов Цельсии.

Таким образом, в результате проведенных исследований товар идентифицирован как масложировой продукт, полученный на основе пальмового масла с добавлением растительного масла лауриновой группы, и по мнению эксперта, может быть отнесен к товарам, указанным в товарной позиции «Животные или растительные жиры и масла и их фракции...» (Иркутская таможня), код 1518* ЕТН ВЭД ТС. Ставка ввозной таможенной пошлины равна 15 %.

В соответствии со статьей 16.2 пункт 2 «Кодекса Российской Федерации об административных правонарушения» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 30.03.2015) юридическое лицо может быть привлечено к административной ответственности за недекларирование либо недостоверное декларирование товаров (за замену кода товара по ЕТНВЭД ТС). Влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от одной второй до двукратной суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов с конфискацией товаров, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения; на должностных лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей.

3.3 Методы проведения идентификационной экспертизы группы масла какао

Как говорилось выше, идентификационная экспертиза применяется для получения объективной информации об исследуемых показателях свойств товаров. В зависимости от достоверности получаемых сведений о показателях свойств товаров методы идентификационной экспертизы подразделяются на две группы - объективные и субъективные.

Объективные методы - методы, позволяющие получать относительно точную и достоверную информацию об исследуемых свойствах товаров. Достоинства объективных методов заключаются в объективности оценки, выражении результатов в общепринятых единицах измерения и их сопоставимости, воспроизводимости и проверяемости. Недостатки объективных методов - высокие затраты на проведение испытаний, для которых требуется дорогое и сложное лабораторное оборудование и высококвалифицированный персонал. В группу данных методов относят измерительные и регистрационные методы.

Измерительные методы - методы, основанные на получении значений показателей свойств товаров с помощью технических устройств. Их используют для определения физических, химических или биологических показателей товаров и веществ.

Среди измерительных методов выделяют классические и современные методы. Классические методы были разработаны в XVII-XX вв., к ним можно отнести: метод высушивания до постоянной массы при определении влажности объекта; метод титрования при определении кислотности среды; методы определения температуры, влажности, плотности веществ и другие методы.

Современные методы отличаются от классических более высокой точностью, меньшими затратами времени на проведение испытаний, многие из них являются неразрушающими. Наиболее распространенными современными методами являются: хроматографический - разделение сложных смесей веществ на компоненты с помощью сорбционных методов в динамических условиях; спектральный - измерение пропускания или поглощения света определенной волны различными веществами; фотоэлектрометрический - основан на избирательном поглощении света исследуемым веществом; потенциометрический - основан на определении потенциала между электродом, насыщенным водородом и жидкостью, содержащей водородные ионы; рефрактометрический - основан на измерении преломления света при прохождении его через жидкий образец, нанесенный на нижнюю призму рефрактометра; реологические методы - основаны на измерении деформации различных веществ и материалов; регистрационные методы - основаны на регистрации каких-либо несоответствий, отказов, отклонений от установленных требований; микроскопирование - в качестве измерительного прибора используются микроскопы различной степени увеличения, и другие методы.

Субъективные (эвристические) методы - это методы, которые основаны на совокупности логических приемов и методических правил для достижения результатов исследования. Все эвристические методы характеризуются субъективным подходом к оценкам, построением гипотез, догадок, основанных на предположениях отдельных лиц. Достоинствами этих методов являются доступность и быстрота определения значений, определяемых показателей, а также отсутствие дорогостоящего оборудования при исследованиях. К данной группе методов относят:

- органолептические методы - методы, основанные на определении измеряемых показателей с помощью органов чувств эксперта. К ним относятся: обонятельный (для определения запахов); вкусовой (применяется только для пищевых продуктов); аудиометод (применяется для оценки свойств звуковых сигналов непродовольственных товаров); визуальный метод применяется для определения внешнего вида, и другие методы.

- экспертные методы - методы, основанные на определении числовых значений органолептических показателей свойств товаров группами экспертов, специально подготовленных в конкретной области деятельности.

В практике таможенного дела широкое распространение получили экспресс-методы, позволяющие быстро определить показатели качества товаров. В своем большинстве они основаны на измерительных методах оценки показателей свойств товаров и проводятся с применением специальных устройств, являющихся техническими средствами оснащения таможенных служб.



3.4 Проблемы и пути решения, возникающие при проведении идентификационной экспертизы группы масла какао