Таможенный аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы таможенного аудита

1.1 Понятие таможенного аудита, его цели и задачи

1.2 Аудит в положениях статей Киотской конвенции

2 Таможенный аудит, его проблемы и пути развития

2.1 Таможенный контроль на основе методов аудита

2.2 Международный опыт таможенного аудита и пути совершенствования законодательства Таможенного союза

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Увеличение тенденций развития внешнеторговой деятельности сулят таможенным органам необходимость появления новых подходов к администрированию. Это, в первую очередь, ускорение и упрощение осуществления таможенных операций на границе. Именно поэтому актуально развитие контрольных действий таможенных органов в отношении товаров уже находящихся в обращении на территории Таможенного союза.

Таможенный контроль - это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства государств - членов Таможенного союза.

В связи с присоединением России к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур , появилось понятие таможенного аудит. В настоящее время контроль с использованием методов аудита получает все большее развитие как в зарубежных странах, так и в государствах- членах Таможенного союза.

Актуальность данной темы заключается в необходимости исследования таможенного аудита, его применения и его отражения в законодательстве Таможенного союза.

Целью работы является исследование понятия таможенного аудита в положения Киотской конвенции.

Задачи данной работы:

· изучить теоретические основы таможенного аудита

· провести анализ аудита в положениях статей Киотской конвенции

· проанализировать таможенный контроль на основе методов аудита изучить международный опыт таможенного аудита и предложить пути совершенствования законодательства Таможенного союза.

В данной курсовой работы использовались несколько методов: статистический, аналитический, метод сравнения, толкования норм права.

Данная работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы.



1. Теоретические основы таможенного аудита

киотский таможенный аудит законодательство

1.1 Понятие таможенного аудита, его цели и задачи

Термин «аудит» происходит от глагола audire (лат.), что означает «слушать, выслушивать, слышать». Основное значение данного термина связано не столько с контролем, сколько с наблюдением за каким-либо процессом или деятельностью.

В специальной литературе в последние годы аудит определяется как проверка, ревизия, анализ хозяйственной деятельности. В некоторых источниках, излагающих иностранный опыт, под аудитом понимают комплексно-экономический анализ.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности[3].

Аудит в широком смысле характеризуется как комплексный институт, которому свойственны признаки процесса контроля.

В узком смысле аудит представляет собой собственно аудиторскую проверку, в ходе которой осуществляется совокупность действий, направленных на получение аудитором сведений о финансовой отчётности аудируемого лица, достаточных для формирования и выражения мнения о ее достоверности и соответствии ведения бухгалтерского учёта законодательству.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, а также индивидуальными аудиторами.

Исходя из определения аудита, можно обозначить его предмет, объект, цель, задачи.

Под предметом аудита следует понимать непосредственно систему финансового и бухгалтерского учёта организации, систему учёта доходов и расходов аудируемого лица.

Объект аудита - более широкое понятие, он может быть определён как общественные отношения, возникающие в связи с необходимостью выражения мнения независимого аудитора или аудиторской организации по результатам проверки достоверности ведения организациями бухгалтерского учёта и ведения учёта доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Объектами аудита могут быть:

• качество продукции;

• экологические характеристики производства и окружающей среды;

• эффективность использования бюджетных средств;

• финансовое состояние организации;

• бухгалтерская финансовая отчётность организации;

• надежность системы внутреннего контроля организации[9, c. 122] .

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчётности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и на основе этих выводов принимать обоснованные решения[11].

В таможенном законодательстве понятие таможенного аудита появилось сравнительно недавно, в настоящее время идет активное развитие таможенного аудита, его становление и укрепление позиций в таможенном законодательстве Таможенного союза.

С началом функционирования Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана, созданием Единого экономического пространства ЕврАзЭС, присоединением России к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур , таможенный аудит получил все большее развитие. В Конвенции использование таможенного контроля на основе методов аудита выделяется как один из основополагающих принципов, на котором должна базироватьсядеятельность таможенных служб.

Аудит - независимая проверка, осуществляемая таможенными аудиторами - негосударственными органами.

Также под таможенным аудитом понимается «форма таможенного контроля, представляющая собой систематический процесс сбора и оценка сведений, заявленных при таможенном оформлении товара, с целью определения степени соответствия этих сведений законодательству Российской Федерации»[9c. 151].

В связи со становлением и развитием понятия таможенного аудита возникает проблемы его трактовки. По мнению рада ученых таких как : А.А. Берзан, Р.З. Латыпов понятия "контроль после выпуска и "таможенный аудит" являются синонимами.

Также под таможенным аудитом понимается «форма таможенного контроля, представляющая собой систематический процесс сбора и оценка сведений, заявленных при таможенном оформлении товара, с целью определения степени соответствия этих сведений законодательству Российской Федерации».

Вопрос о том, является ли аудит деятельностью таможенных органов или предпринимательской деятельность аудиторских фирм, рассматривался Е.П. Луневой, которая приходит к выводу о том, что таможенный аудит является неотъемлемой частью системы таможенного контроля (администрирования), представляющую собой комплекс взаимосвязанных мероприятий, осуществляемых таможенными органами с целью проведения проверок деятельности участников ВЭД после завершения таможенного оформления; хозяйствующих субъектов, прямо или косвенно имеющих отношение к товарам и транспортным средствам, перемещаемым через таможенную границу РФ, а также владельцев документов, связанных с таким перемещением, - в целях обеспечения соблюдения законодательства и международных договоров Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы

1.2 Аудит в положениях статей Киотской конвенции

Присоединившиеся к Конвенции страны обязаны привести в соответствие ей свое таможенное законодательство. По условиям Конвенции не просто допускается, но приветствуется установление договаривающейся стороной в своем национальном таможенном законодательстве более благоприятных условий, чем предусмотрено Конвенцией.

Конвенция является универсальным кодифицированным международно-правовым актом в области таможенного дела, регулирующим практически все таможенные вопросы. Конвенция направлена, с одной стороны, на стимулирование внешнеторговой деятельности путем упрощения и ускорения процедур таможенного оформления и таможенного контроля, а с другой стороны, на то, чтобы такое ускорение и упрощение таможенных операций не привели к нанесению ущерба государственным интересам и интересам общества[2].

В соответствии с основными принципами Киотской конвенции таможенный контроль должен ограничиваться минимумом, необходимым для достижения основных целей, и должен осуществляться на основе выборочности и с применением системы управления рисками.

Принципиальные различия между действующим законодательством Таможенного союза и Конвенцией практически отсутствуют. Однако те отличия, что имеются, можно отнести к терминологическим отличиям.

Одно из терминологических различий заключается в следующем: например, Конвенция содержит термин «контроль на основе методов аудита», а в соответствии с понятийным аппаратом Таможенного кодекса Таможенного союза этот термин означает „таможенная проверка“ и „проверка системы учета товаров и отчетности“.

Глава 2 «Определения» для целей Приложений к настоящей Конвенции определяет, что „контроль на основе методов аудита“ означает меры, позволяющие таможенной службе убедиться в правильности заполнения деклараций и достоверности указанных в них сведений путем проверки имеющихся у заинтересованных лиц соответствующих книг учета, счетов, документооборота и коммерческой информации[2].

Глава 6 содержит положения, касающиеся таможенного контроля, и предусматривает, что система таможенного контроля включает контроль на основе методов аудита.

В соответствии с "Концепцией развития таможенных органов Российской Федерации до 2020 года» таможенные органы должны осуществлять таможенный контроль за товарами после их выпуска в свободное обращение на таможенной территории Российской Федерации на основе методов аудита[5]. Для реализации этих подходов планируется в приоритетном порядке использовать возможности таможенных процедур, предварительное информирование и электронное декларирование, систему управления рисками, основанную на анализе сведений о внешнеторговой сделке и представляющую собой комплексный механизм воздействия на процессы таможенного контроля посредством минимизации рисков, а также единую межведомственную автоматизированную систему сбора, хранения и обработки информации при осуществлении всех видов государственного контроля в сочетании с контролем на основе методов аудита и системного взаимодействия с налоговой службой и другими контролирующими органами.

Правила, установленные стандартами гл. 6 Конвенции, закреплены как в ТК ТС, так и в Федеральном законе от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». В частности, определены предметы, формы, принципы контроля, применение системы рисков, сотрудничество таможенных органов по вопросам взаимной помощи.

Однако действующий ТК ТС и Закон N 311-ФЗ не оперируют понятием «аудит». В п. 1 ст. 4 ТК ТС дано понятие таможенного контроля. Таможенный контроль -- это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства государств -- членов Таможенного союза. Из данного понятия следует, что исключительно таможенные органы уполномочены на производство таможенного контроля. Следовательно, и проведение контроля после выпуска является исключительно функцией таможенных органов, которую они осуществляют единолично[1].

Согласно ст. 98 ТК ТС таможенные органы вправе запрашивать и получать коммерческие и бухгалтерские документы, иную информацию, относящуюся к перемещению товаров через таможенную границу, их выпуску и использованию на таможенной территории Таможенного союза или за ее пределами. Таможенный контроль, вне зависимости от выпуска товаров и транспортных средств, может проводиться в любое время, если имеются достаточные основания полагать о наличии нарушений таможенного законодательства или международных договоров государства, контроль над исполнением которых возложен на таможенные органы. Таможенные органы имеют право проверить наличие товаров, провести их таможенный досмотр, перепроверить сведения, указанные в таможенных декларациях, со сведениями, указанными в коммерческих и транспортных документах, и другую информацию, относящуюся к внешнеэкономическим операциям с данным товаром. Таможенный контроль может проводиться в местах нахождения декларанта, любого иного лица, прямо или косвенно имеющего отношение к указанным операциям или владеющего необходимой информацией или документами[1].

Исходя из анализа представленных выше документов, следует, что, несмотря на то что понятия «аудит» в ТК ТС и Законе N 311-ФЗ не существует, фактически названные в этих документах формы таможенного контроля -- „таможенная проверка“ и „проверка системы учета товаров и отчетности“ -- дублируют общепринятое понятие "аудит".

Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» основная цель аудита -- выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации[3].

Основная цель аудита внешнеэкономической деятельности -- выражение мнения о достоверности ведения бухгалтерского учета, его рациональности и эффективности в сфере внешнеэкономических операций (экспортные, импортные и валютные), о соответствии порядка их ведения российскому таможенному, валютному, финансовому законодательству и международным стандартам; оценка надежности и эффективности системы контроля ведения внешнеэкономической деятельности на предприятии.

Основное отличие аудита внешнеэкономической деятельности от таможенного контроля после выпуска состоит в том, что результатами аудиторских проверок внешнеэкономической деятельности предприятия пользуются инвесторы и владельцы бизнеса, в то время как результатами таможенного контроля (аудита) пользуется государство.

Аудиторскую деятельность, т.е. деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, вправе осуществлять исключительно аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Вероятно, поэтому в Таможенном кодексе Таможенного союза отсутствует понятие «таможенный аудит». Однако вопросы проведения таможенного контроля именно после выпуска товаров (в форме таможенной проверки или проверки системы учета и отчетности) в работе таможенных органов на современном этапе выходят на первое место.

Создание благоприятных условий для внешнеэкономической деятельности подразумевает упрощение таможенных процедур. Это должно сократить время таможенного декларирования и одновременно повысить эффективность таможенного контроля, не создавая дополнительных барьеров во внешнеторговых отношениях с иностранными контрагентами. Приоритетным направлением в сфере внешнеэкономической деятельности должны стать оптимизация таможенных операций и процедур, осуществляемых таможенными органами и, как следствие, все большее смещение таможенного контроля на этап после выпуска товаров. Фактически центр тяжести контрольных проверочных мероприятий, проводимых таможенными органами, постепенно должен перемещаться с этапа таможенного декларирования на контроль после выпуска товаров.

Необходимо отметить, что в целом ТК ТС значительно сократил сроки проведения таможенных операций. Это касается и завершения таможенных операций при прибытии, и сроков выпуска таможенных деклараций и принятий решения о применении различных форм таможенного контроля.

Однако в части проведения таможенного контроля после выпуска требования таможенного законодательства стали более строгими, полномочия таможенных органов -- более объемными, а сроки проведения таких мероприятий значительно увеличились. Так, ст. 99 ТК ТС установлен трехлетний срок таможенного контроля после выпуска.

В целом же трехлетний срок последующего контроля, установленный таможенным законодательством Таможенного союза и национальным законодательством в настоящее время, соответствует общему сроку исковой данности, определенному Гражданским кодексом РФ, а также сроку, определенному Налоговым кодексом РФ для проведения налоговых проверок.

В ТК ТС подробно регламентирована новая форма таможенного контроля -- таможенная проверка. Таможенная проверка -- это основная форма таможенного контроля после выпуска товаров. Аналогичная по содержанию форма применяется в большинстве стран мира с тем, чтобы сократить время декларирования товаров.

Пункт 1 ст. 122 ТК ТС определяет цель проведения таможенной проверки. Таможенная проверка проводится таможенными органами в целях соблюдения лицами таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства государств -- членов Таможенного союза[1]. Как указывалось выше, таможенные проверки проводятся исключительно таможенными органами. Вместе с тем п. 8 ст. 122 ТК ТС предусматривает возможность привлечения к участию в таможенной проверке должностных лиц других контролирующих государственных органов.

При проведении проверки таможенные органы вправе запросить у налоговых и иных государственных органов, у банков и иных кредитных организаций необходимую информацию.

С другой стороны, и участникам экспортно-импортных операций необходимо минимизировать возможные риски во внешнеэкономической деятельности предприятия. Для современного этапа развития экономики России наиболее массовым видом внешнеэкономической деятельности являются внешнеторговые операции, представляющие собой осуществление сделок в области торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью[21].

Расширение внешнеэкономической деятельности предприятий привлекательно не только для государства, которое стимулирует экспорт, устанавливая льготные режимы налогообложения, в частности по налогу на добавленную стоимость (НДС), но и для самих предприятий, потому что результативность от экспортных сделок, как правило, выше, чем от подобных сделок на внутреннем рынке. Предприятия, которые экспортируют готовую продукцию, создают прочную финансовую базу для развития собственного производства и роста капитала[10].

Результаты внешнеторговой деятельности российских организаций отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.

С одной стороны, правильность и достоверность этой отчетности важны для внешних потребителей. Иностранные контрагенты российских предприятий, заключающие контракты с российскими организациями, хотят быть уверенными в том, что товары, получаемые из России, поступят к ним своевременно и в объемах, предусмотренных в контрактах, а за импортируемые в Россию товары оплата поступит в установленные сроки и в полном объеме. Для этого анализируются, прогнозируются возможности организаций на основе представляемой бухгалтерской отчетности.

С другой стороны, результаты аудита внешнеэкономической деятельности важны и для собственников предприятий. От того, успешна ли данная деятельность, правильно ли выстроена система внешнеэкономической деятельности на предприятии, имеется ли от данной деятельности экономический эффект, зависит и работа предприятия в целом[10].

Логично, что данная информация должна быть подтверждена независимым аудитором.

Таким образом, вопросы аудита внешнеэкономической деятельности российских предприятий, и особенно ее таможенные аспекты, на современном этапе развития мировой торговли весьма актуальны.

Большинство специалистов считают, что аудит внешнеэкономической деятельности должен ориентироваться в основном на контроль над соблюдением условий экспортных, импортных или финансовых контрактов, заключенных с иностранными партнерами, что, по их мнению, позволяет оценить обоснованность и законность выполнения внешнеэкономических контрактов, достоверность и полноту их отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В то же время, поскольку в принятых формах бухгалтерской отчетности российских организаций информация о внешнеэкономической деятельности отдельно не выделяется, это создает реальные трудности для иностранных партнеров и внешних пользователей при использовании такой отчетности[11].

Однако автор считает, что на современном этапе ведения внешнеэкономической деятельности аудиторские проверки должны быть направлены не только на подтверждение достоверности отчетности организаций, занимающихся ВЭД, но и на глубокий анализ их деятельности.

Традиционно аудит внешнеэкономической деятельности предприятия проводится по нескольким основным направлениям: 1) аудит валютных операций; 2) аудит экспортных операций; 3) аудит импортных операций. Однако, если говорить о таможенном аспекте аудита внешнеэкономической деятельности предприятия, автор считает, что во время проведения аудита необходимо провести проверку еще по ряду направлений внешнеторговой деятельности предприятия; 4) использование особенностей таможенного декларирования товаров; 5) применение специальных упрощений таможенных процедур и таможенных операций, предусмотренных таможенным законодательством; 6) анализ уплаченных предприятием таможенных платежей в зависимости от применяемых технологий проведения таможенных операций.

При проведении аудита валютных операций аудитор должен проверить порядок их ведения в бухгалтерском учете как в иностранной валюте, так и в рублях по курсу на дату совершения бухгалтерской операции, провести аудит операций по валютным счетам в банке, аудит расчетов в иностранной валюте, проверку правильности исчисления и отражения курсовых разниц.

При проведении аудита экспортных (импортных) операций необходимы:

· изучение внешнеэкономических контрактов;

· проверка оформленных паспортов сделок;

· проверка правильности и своевременности расчетов с иностранными контрагентами;

· проверка обоснованности дополнительных расходов по экспортным (импортным) операциям;

· проверка правильности начисления таможенных сборов, таможенных пошлин и налогов, обоснованность корректировки таможенной стоимости (в случае наличия);

· проверка обоснованности включения в стоимость иных накладных расходов, которые должны быть отражены в бухгалтерских документах и подтверждены[6, c. 32].

Добросовестным организациям -- участникам ВЭД необходимо минимизировать риск неверного расчета таможенной стоимости для исключения возможных санкций со стороны таможенных органов. Кроме того, выявление нарушений таможенного законодательства может создать неблагоприятную репутацию организации и вызвать более пристальное внимание со стороны таможенных органов, что повышает вероятность проведения в отношении себя контрольных мероприятий.

Все перечисленные направления аудита являются хотя и сложным объектом проверки, но достаточно традиционным и многократно описанным в литературе. Предлагаемые в данной статье дополнительные направления аудита внешнеэкономической деятельности предприятия пока достаточно не изучены. Их основная цель -- минимизировать затраты от выбранных и примененных таможенных процедур, сократить потери от издержек при проведении таможенных операций, выбрать оптимальные(наименее затратные) особенности таможенного декларирования товаров.

Например, применение только одной из особенностей таможенного декларирования товаров -- предварительного таможенного декларирования товаров при импорте -- позволяет значительно сократить затраты, которые несет предприятие при поступлении товара от иностранного контрагента.

Предварительная таможенная декларация в отношении иностранных товаров может быть подана до их ввоза на таможенную территорию Таможенного союза по копиям имеющихся у декларанта транспортных, коммерческих документов. Иными словами, к моменту прибытия иностранных товаров в зону таможенного контроля таможенного органа декларация на товар уже проверена и декларанту необходимо представить в таможенный орган лишь оригиналы представленных ранее документов.

Это позволит предприятию не помещать товары на склад временного хранения, соответственно, не нести расходы по размещению товаров на складе (выгрузка, хранение, оформление документов учета на складе).

Причем эти расходы напрямую зависят от сроков временного хранения, объема товаров, необходимости специальных условий хранения и обеспечения сохранности товаров и могут составлять достаточно значительные суммы.

Применение периодического таможенного декларирования как при экспорте, так и при импорте позволяет не только существенно снизить уплачиваемые таможенные сборы (в разы), но сократить до минимума затраты на осуществление таможенных операций как со стороны декларанта, так и со стороны таможенных органов.

Таможенный аудитор должен не только проверить все первичные документы по внешнеторговой деятельности предприятия, их соответствие нормативной базе, но и провести оценку существующих рисков, сопровождающих процесс применения всех таможенных процедур и таможенных операций. Кроме этого, аудиторы предоставят рекомендации по оптимизации процесса внешнеэкономической деятельности предприятия, не нарушающие таможенного законодательства.

Проведение проверок непосредственно у организации, занимающейся внешнеэкономической деятельностью, необходимо для получения полной картины ее внешнеторговой деятельности и операций. Кроме того, можно сделать предварительное заключение о том, соответствует ли имеющаяся деятельность тому, что заявлено организацией таможенным органам.

Таким образом, таможенный аудит является необходимым инструментом, который обеспечивает соблюдение таможенного законодательства, снижает риски возникающие при перемещении товара через таможенную границу Таможенного союза



2. Таможенный аудит, его проблемы и пути развития

2.1 Таможенный контроль на основе методов аудита

Рост международной торговли, высокие конкурентные взаимоотношения международной коммерческой деятельности способствуют переходу от глобального таможенного контроля к выборочному, от контроля в процессе совершения таможенных операций - к контролю после выпуска товаров.

Особенно актуальным создание механизма упрощения и ускорения таможенных процедур становится в настоящее время по следующей причине. В ноябре 2010 г. Россия присоединилась к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур и взяла на себя обязательство содействовать такому упрощению таможенных процедур[2].

Как следует из стандарта 6.2 гл. 6 Киотской конвенции, таможенный контроль должен сводиться к минимуму, необходимому для обеспечения соблюдения таможенного законодательства. Однако нельзя забывать об обеспечении эффективности инструментов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности и качества таможенного контроля. Поэтому для ускорения и упрощения таможенных процедур и одновременного обеспечения эффективности инструментов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности предлагается переносить основную нагрузку проверки с этапа таможенного текущего контроля на этап контроля после выпуска товаров. Важность этого действия возрастает с учетом того факта, что за отведенные Таможенным кодексом Таможенного союза 1 - 2 дня (ст. 196 Таможенного кодекса Таможенного союза) полную и качественную проверку достоверности и документального подтверждения заявленных в декларации на товары сведений не всегда удается провести[1]. Поэтому в условиях, если задача перед таможенной службой состоит в одновременном содействии торговле, ускорении времени выполнения таможенных процедур, обеспечении соблюдения качества таможенного контроля, основная нагрузка таможенного контроля должна переноситься с этапа текущего контроля на этапы предварительного или последующего контроля.

Для целей дальнейшего исследования необходимо рассмотреть зарубежный опыт проведения таможенного контроля в целом и таможенного контроля после выпуска товаров.

В результате анализа зарубежного опыта таможенного контроля установлено, что таможенные службы зарубежных стран используют следующие методы таможенного контроля: предотгрузочную инспекцию (осуществляется до перемещения товаров), контроль с использованием методов аудита (осуществляется после выпуска товаров). В данной статье рассмотрим механизмы осуществления таможенного контроля после выпуска товаров.

Отметим, что в России некоторые исследователи такой контроль называют таможенным аудитом. Нам представляется неверным такая трактовка сущности таможенного аудита и таможенного контроля, основанного на методах аудита.

Для раскрытия сущности методов и форм таможенного контроля, используемых за рубежом, обратимся к рассмотрению проведения таможенного контроля после выпуска товаров. За рубежом такой контроль в соответствии с требованиями Киотской конвенции осуществляется на базе методов аудита.

Из определения E3./F4 Киотской конвенции следует, что под контролем на основе методов аудита понимаются "...меры, позволяющие таможенной службе убедиться в правильности заполнения деклараций и достоверности указанных в них сведений путем проверки имеющихся у заинтересованных лиц соответствующих книг учета, счетов, документооборота и коммерческой информации"[2].

Вопросы развития системы таможенного аудита в Российской Федерации рассматривали в своих исследованиях А.А. Берзан, Е.П. Лунева, Л.А. Попова, С.А. Чепурнов, С.Н. Шостак, А.С. Швец, О.Е. Кудрявцев, В.В. Соловьев, И.В. Соловьева.

При этом российские ученые выделяют следующие взгляды на сущность таможенного аудита.

Одни определяют его как независимую проверку, осуществляемую таможенными аудиторами - негосударственными органами, рассматриваемую как систему дополнительного контроля, которая должна быть создана как одно из направлений предпринимательской деятельности - предметный вид аудиторской деятельности (С.Н. Шостак, А.С. Швец). Согласно одному из мнений таможенный аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского и иного учета, финансовой отчетности, в том числе специализированной, экономических хозяйствующих субъектов (юридических и физических лиц). При этом указывается, что таможенный аудит не подменяет государственного контроля[15 c. 86-87].

Согласно же мнению других авторов (Л.А. Поповой, С.А. Чепурнова О.Е. Кудрявцева, В.В. Соловьева, И.В. Соловьевой, Е.П. Луневой, А.А. Берзана) таможенный аудит - деятельность таможенных органов, проводимая после выпуска товаров, т.е. вид государственного контроля.

Так, под таможенным аудитом понимается "...форма таможенного контроля, представляющая собой систематический процесс сбора и оценки сведений, заявленных при таможенном оформлении товара, с целью определения степени соответствия этих сведений законодательству Российской Федерации".

По другому определению - "...таможенный аудит представляет собой комплекс взаимосвязанных мероприятий, осуществляемых таможенными органами с целью проведения проверок деятельности участников ВЭД после завершения таможенного оформления; хозяйствующих субъектов, прямо или косвенно имеющих отношение к товарам и транспортным средствам, перемещаемым через таможенную границу РФ (таможенных брокеров, таможенных перевозчиков, владельцев СВХ и иных юридических и физических лиц), а также владельцев документов, связанных с таким перемещением, - в целях обеспечения соблюдения законодательства и международных договоров Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы"[18].

Согласно мнению другого специалиста "...таможенный аудит - это комплекс взаимосвязанных мероприятий, осуществляемых таможенными органами, по оценке финансовой деятельности организаций, имеющих отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу, в целях обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации".

Из приведенных определений следует, что таможенный аудит рассматривается как вид таможенного контроля, а также что таможенный аудит проводится после завершения таможенного оформления.

В России термин "аудит" означает "...независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности" и не имеет отношение к государственному контролю: "...аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления" (Статья 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности")[3].

Поэтому нет необходимости вводить термин "таможенный аудит" и приравнивать его к виду таможенного контроля.

Однако, проводя таможенный контроль после выпуска товаров, необходимо использовать методы аудита, основанные на изучении данных бухгалтерского учета участника внешнеэкономической деятельности.

Исследовав опыт применения таможенного аудита в России, установлено, что в регионе деятельности Северо-Западного таможенного управления ФТС России проводился эксперимент по определению путей создания и оптимального развития системы таможенного аудита.

В данном случае таможенный аудит рассматривался как одно из направлений предпринимательской деятельности - предметный вид аудиторской деятельности. В результате по методике таможенного аудита было проверено более 20 таможенных брокеров (по действующему законодательству - таможенных представителей) Санкт-Петербурга, выявлены серьезные недостатки, пресечение которых со стороны таможенных органов (отдел таможенного контроля после выпуска товаров) проявилось бы для таможенных представителей в приостановлении действия и отзыве лицензии.

Термин "таможенный аудит" может означать только предметный вид предпринимательской деятельности, проведение которой методически сходно с таможенным контролем после выпуска товаров[7, c.56].

Методически таможенный аудит аналогичен с проверкой таможенных органов после выпуска товаров. Однако цели таможенного аудита и таможенного контроля, осуществляемого таможенными органами, различаются.

Так, цель проведения таможенного контроля - выявление и пресечение правонарушений, связанных с недостоверным заявлением сведений в таможенной декларации, а цель проведения таможенного аудита - формирование мнения о достоверности информации, заявленной в таможенной декларации, и выявление возможности нарушений законодательства Российской Федерации в части таможенного законодательства.

Аудитором могут быть даны обоснованные рекомендации в случае выявления нарушения законодательства и искажений бухгалтерской отчетности у импортера, но он не вправе заставить принимать решения. Однако на основании таких рекомендаций участник ВЭД может самостоятельно изменить данные, например величину заявленной таможенной стоимости, тем самым избежав наличия правонарушения.

Проанализировав современную ситуацию на рынке консалтинговых услуг, можно сделать вывод о том, что некоторые компании предлагают таможенный аудит как один из предметных видов предпринимательской деятельности.

Таким образом, в Российской Федерации под таможенным аудитом может пониматься только предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского и иного учета, финансовой отчетности, в том числе специализированной, экономических хозяйствующих субъектов (юридические и физические лица). Таможенный аудит не может подменять таможенный контроль.

Заметим, что существует предметный вид аудиторской деятельности - налоговый аудит. Естественно, формой государственного контроля он не является, но относится к предметному виду аудиторской деятельности.

В Российской Федерации принимались нормативные правовые документы, в которых отражается точка зрения на необходимость применения методов аудита при проведении таможенного контроля.

В Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года (Распоряжение Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2012 г. N 2575-р "Об утверждении Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года") отмечается, что одним из направлений развития таможенной службы Российской Федерации является совершенствование таможенного контроля после выпуска товаров, для чего в первую очередь необходимо создание методологической базы таможенного контроля после выпуска товаров на основе методов аудита и стандартизации проверочной деятельности[5].

Для проведения таможенного контроля с использованием методов аудита необходимы квалифицированные кадры, обладающие не только знаниями в области таможенного дела, но и в области аудита и финансового анализа и других смежных отраслей.

Таким образом, в современных условиях упрощения таможенных процедур необходимо создавать методики проведения таможенного контроля на базе методов аудита. Однако отсутствуют даже механизмы внедрения такого контроля в практику.

Исходя из изложенного выше можно сделать вывод, что термин "таможенный аудит" в России может означать вид предпринимательской деятельности.

Осуществление таможенного контроля после выпуска товаров является для России перспективной мерой соблюдения таможенного законодательства, особенно в условиях ВТО и в связи с принятием Киотской конвенции. При этом такой контроль должен осуществляться с использованием методов аудита специалистами, обладающими соответствующими знаниями. Однако в связи с отсутствием механизма внедрения такого контроля в практику необходимо его создание. Следует также создавать методики проведения таможенного контроля на базе методов аудита.

2.2 Международный опыт таможенного аудита и пути совершенствования законодательства Таможенного союза

Анализируя международный опыт таможенного контроля после выпуска товаров, можно прийти к выводу, что таможенный контроль в зарубежных таможенных службах реализуется в форме таможенного аудита (таможенного контроля с использованием методов аудита).

Первоначально в Руководстве у Всемирной таможенной организации был закреплен термин таможенный контроль с использованием методов аудита.

Таможенный аудит включает в себя следующие этапы:

1 этап: определение направленности аудиторской деятельности. В большинстве развитых стран уже накоплен опыт применения методов аудита, например, в Евросоюзе определили основные направления «таможенного контроля после очистки», основанные на статистике правонарушений и СУР: аудит тарифной классификации товаров (в том числе дополнительных кодов);

· аудит происхождения товаров;

· проверка полноты и своевременности уплаты особых пошлин;

· анализ точности и расчета таможенной стоимости (с учетом факторов, повышающих таможенная стоимость);

· контроль после выпуска товаров, выпущенных в соответствии с процедурами свободная таможенная зона, реимпорт (аудит соответствия конкретным условиям);

· аудит импортеров текстильных изделий, одежды, и обуви; аудит крупных импортеров;

· аудит экспорта/реэкспорта;

· проверка хозяйствующих субъектов, имеющих упрощенные процедуры таможенного оформления[18] .

Выбрав направление аудита, далее осуществляется отбор участников ВЭД по избранным направлениям аудита. Необходимо отметить, что данный этап применяется не всеми таможенными службами, а только теми, которыми накоплен большой опыт в организации контроля после выпуска, что позволило определить наиболее рисковые процедуры.

2 этап: отбор участников ВЭД. Процесс отбора участников ВЭД эффективно работает в таможенной службе Японии, поэтому данный этап будет рассмотрен на примере данной страны. Отбор участников ВЭД для целей проведения аудита осуществляется таможенными службами с использованием системы управления рисками (СУР).

Анализируя мировой опыт, можно прийти к выводу, что такой отбор осуществляется на основе заданных критериев риска. Таможенная служба Японии осуществляет таможенный контроль на основе методов аудита тех участников ВЭД (импортеров), которые уплатили таможенные пошлины на сумму 1 млн. иен и более - так называемые «контролируемые импортеры»

Общее количество таких участников ВЭД составляет более 40 тысяч компаний. В таможенной службе Японии нет подразделений таможенного контроля после выпуска, но есть отделы пост-аудита. Это говорит о том, что контроль после выпуска товаров в Японии основан на оной форме - контроль с использованием методов аудита.

В ТС контроль после выпуска товаров может включать все форм таможенного контроля, установленные ТК ТС. Отделами пост-аудита таможни Японии собирается информация из различных источников о «контролируемых импортерах» для оценки их риска и подготовки к предстоящим аудиторским проверкам. Источники информации для анализа: данные таможенных деклараций; данные предыдущих проверок; коммерческая информация из различных отчетов; информация о нарушениях участника ВЭД.

Этапы проведения таможенного контроля с применением методов аудита: На первом этапе осуществляется автоматическое составление списка участников ВЭД, которые подлежат аудиту в следующем месяце в соответствии с классом риска. Дополнительно в список включаются участники ВЭД, которые нуждаются в аудите по определенной причине, даже если они не отображаются в результате (анализа рисков) или не являются «контролируемыми импортерами».

На втором этапе согласно собранной информации расставляются приоритеты между участниками ВЭД, указанные в списке.

На третьем - составление плана аудита. В начале месяца формируется окончательный список участников ВЭД, которых собираются проверить в следующем месяце и определяется вид аудита (генеральный или упрощенный), время проведения и распределяется участок работы. В ЕС отмечаю, что каждый год необходимо осуществлять «таможенный контроль после очистки» в отношении хотя бы 5 % участников ВЭД[18] .

В таможенных органах Венгрии из всего числа участников ВЭД, подверженных таможенному аудиту после очистки (условно 100%) 90 % выбираются в соответствии с внутренними информационными базами и СУР (отнесены к участникам ВЭД, которые с высокой степенью вероятности способны совершить таможенное правонарушение), 5 % - участники ВЭД со средним риском совершения правонарушения, 5 % - выбираются в случайном порядке. Аудит в отношении Уполномоченных экономических операторов (проводится достаточно редко, поскольку в соответствии в европейским законодательством уполномоченные операторы отнесены к добросовестным участникам ВЭД .

3 этап: предварительное уведомление участника ВЭД. Этап предварительного уведомления участника ВЭД заключается в информировании таможенными органами участника ВЭД о том, что он выбран для проведения таможенного контроля с применением метод аудита, а также запрашивается дополнительная информация. На этом этапе импортеру представлено право добровольно до начала таможенного аудита представить в таможенный орган информацию о совершенных им правонарушениях.

4 этап: проведение таможенного аудита:

1. Исследуется деятельность участника ВЭД через его профиль риска: организационная структура риска: организационная структура, объем импорта, объем таможенных платежей, таможенная стоимость и т.д.

2. Проверяется и оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета, особое внимание уделяется: системам процедуры покупки и продажи товаров, бухгалтерские книги участника ВЭД, коммерческие счета, платежные документы.

3. Проверяется достоверность заявленной таможенной стоимости: изучение документов, связанных со сделкой и подтверждение их подлинности; сравнение договоров купли продажи, платежных документов, инвойсов, определение условия поставки (определение платежа, который должен быть прибавлен и вычтен к/из цене товара); отслеживание журналов учета покупок, подтверждающих бухгалтерскую документацию и другие документы, подтверждающих оплату стоимости тарифов.

5 этап: завершение таможенного контроля. На данном этапе оформляется отчет, в котором фиксируются результаты проверок. Отчет отправляется участнику ВЭД и вышестоящему органу для принятия решения. 6 этап: проведение оценки соблюдения и контроль исполнения. Данные полученные после проведения таможенных проверок должны быть основой для категорирования участников ВЭД[18].

Этапы алгоритма таможенного контроля с использованием методов аудита в зарубежных странах отличаются от современного алгоритма таможенной проверки в Таможенном союзе. Кроме того, таможенная проверка не предполагает использование методов, стандартов аудиторской деятельности Таможенные службы мира уже несколько лет не используют термин «таможенный контроль с использованием методов аудита», широкое распространение получили термины «таможенный аудит», «посттаможенный аудит», «аудит после очистки».

Согласно европейской терминологии, таможенный аудит - это деятельность, направленная на предотвращение и выявление нарушений таможенного законодательства с целью определения суммы недоимки или излишне уплаченной суммы[17, c. 71-72] .

В России термин «аудит» означает независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности и не имеет отношение к государственному контролю: аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Поскольку в РФ законодательно закреплено, что аудит - это вид предпринимательской деятельности, то под таможенным аудитом в системе аудита РФ может пониматься только предпринимательская деятельность. Согласно международной терминологии под «аудитом» также подразумевается предпринимательская деятельность. Возникает вопрос о целесообразности применения термина «аудит» к процессу таможенного контроля. Ведь таможенный контроль - это вид государственного контроля, а не вид предпринимательской деятельности.

Переход от термина «таможенный контроль с использованием методов аудита» к термину «таможенный аудит» был обусловлен развитием взаимодействия между участниками ВЭД и таможенными службами: таможенный контроль на базе методов аудита основывается на сотрудничестве таможенной службы и участников внешнеэкономической деятельности (стандарт 6.8 Киотской конвенции11).

В 2012 году Всемирная таможенная организация издала первый том «Руководства по проведению таможенного аудита», основанный на перспективных технологиях таможенного контроля после выпуска товаров в зарубежных службах. Согласно Руководству, должностное лицо таможенного органа «подразделений аудита» высылает предварительное уведомление12 о таможенном аудите. В уведомлении предложены рекомендации по проведению внутреннего аудита, в случае, если участник ВЭД проводит внутренний аудит, таможенный орган предоставляет достаточные сроки для проведения внутреннего аудита. Если в ходе внутреннего аудита обнаружены ошибки, участнику ВЭД предоставляется возможность добровольного изменения сведений, содержащихся в таможенных декларациях без применения штрафных санкций. При проведении внутреннего аудита участник ВЭД может запрашивать консультации у таможенного органа.

Кроме того, некоторые таможенные службы могут предоставить предварительные решения по классификации товаров, таможенной стоимости, происхождения товаров. Таможенные службы стали возлагать на себя часть предпринимательских функций. Это привело к тому, что участники ВЭД сами стали указывать на свои ошибки, поскольку не использование добровольной возможности для внесения суммы недоимки приводит к наложению дополнительных штрафов, в свою очередь, это привело к тому, что большая часть контроля после выпуска стала прекращаться на этапе предварительного уведомления[14].

В связи с этим таможенный контроль после выпуска товаров в зарубежных странах стал достигать до 90 % от всего таможенного контроля. Например, контроль после выпуска в Южной Корее стал оставлять 88% от всего объема контролируемых товаров. Таможенный аудит имеет наибольшую эффективность, чем остальные формы таможенного контроля, и должен составлять 80-90% от всего объема таможенного контроля. Таким образом, таможенный аудит в развитых странах основан на сотрудничестве между таможенными администрациями и участниками ВЭД и взаимодействии между таможенными органами (подразделениями). Иными словами наблюдается полная модель информационного сотрудничества.

Согласно ТК ТС и национальному законодательству, не предусмотрена возможность участнику ВЭД с момента получения уведомления (15 дней15) провести в достаточные сроки внутренний аудит и избежать санкций со стороны таможенных органов путем добровольного указания на совершенные ошибки. Основываясь на достижения таможенных служб в области аудита, Всемирная таможенная организация рекомендует использовать новую циклическую схему таможенного аудита (рис. 1) , состоящую из этапов.



Рис. 1 Схема таможенного аудита Всемирной таможенной организации

Всемирная таможенная организация отмечает, что на каждом из этапов алгоритма таможенного аудита может иметь место информационное взаимодействие подразделений таможенных органов, а также осуществление предварительного уведомления на этапе планирования аудита. Анализируя вышесказанное, можно заключить, что таможенная проверка не предполагает использование процессов взаимодействия таможенных органов и участников ВЭД согласно стандарту 6.8 Киотской конвенции. Таможенный аудит зарубежных стран, по мнению автора, перспективная форма таможенного контроля, поскольку объединяет все ключевые принципы и стандарты Киотской конвенции и Рамочных стандартов облегчения и безопасности мировой торговли (СУР, информационные технологии, предварительное уведомление, ведомственное и вневедомственное взаимодействие).

Таким образом, анализ данного исследования показал, что таможенный контроль после выпуска товаров в зарубежных таможенных службах проводится в форме таможенного аудита. Главные отличия таможенного аудита от таможенной проверки в РФ - это осуществление категорирования участников ВЭД с использованием перспективной СУР, применение предварительного уведомления для целей самостоятельного указания на ошибки участниками ВЭД, а также использование методов, правил (стандартов) аудита.

Внедрение данных принципов в таможенный контроль после выпуска в зарубежных странах привело к повышению безопасности, снижению показателей недоимки платежей, невыгодности для участников ВЭД скрывать сумму недоимки, упрощению таможенных процедур, сокращению таможенного контроля при декларировании.

Одним из стратегических направлений в таможенной службе РФ является совершенствование таможенного контроля после выпуска товаров. В частности стоит задача «создание методологической базы таможенного контроля после выпуска товаров на основе методов аудита и стандартизации проверочной деятельности», поэтому, для повышения уровня таможенного контроля после выпуска товаров в РФ целесообразно использовать международные принципы проведения таможенного контроля после выпуска товаров.