Анализ хозяйственной деятельности предприятия

18

Введение

В условиях рыночных отношений предприятие может процветать и выживать в конкурентной борьбе только за счет повышения эффективности своей деятельности. Обеспечение эффективного функционирования организации требует экономически грамотного управления ею. Важнейшим элементом управления фирмой является экономический анализ.

Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучение их во всём многообразии связей и зависимостей.

Различают макроэкономический анализ, исследующий мировую, национальную и отраслевую экономику, и микроэкономический анализ (анализ хозяйственной деятельности - АХД), изучающий деятельность отдельных субъектов хозяйствования (предприятий, учреждений и др. организаций и их подразделений).

С помощью анализа изучаются тенденции развития предприятия, исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности фирмы, вырабатывается экономическая стратегия её развития. АХД является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования.

Основные задачи АХД предприятия заключаются в следующем:

1. Установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;

2. Научное обоснование управленческих решений, текущих и перспективных планов;

3. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, экономным использованием ресурсов производства;

4. Изучение влияния внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности;

5. Поиск резервов повышения эффективности функционирования предприятия;

6. Оценка результатов деятельности предприятия;

7. Разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.

Проведение экономического анализа должно осуществляться на основе ряда принципов:

· Государственный подход при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования;

· Научный характер предполагает использование экономической теории, достижений передового опыта;

· Комплексность исследования всех сторон, звеньев деятельности;

· Системный подход, подразумевающий изучение объектов как взаимосвязанных элементов;

· Объективность, т.е. достоверное, реальное отражение действительности, конкретность, точность;

· Действенность анализа выражается в том, что его результаты используются практически;

· Планомерность означает проведение аналитической работы регулярно по плану;

· Оперативность выражается в проведении анализа быстро, чтобы не задерживать принятие решений;

· Демократизм предполагает участие в работе по проведению анализа широкого круга работников предприятия;

· Эффективность, т.е. затраты на проведение анализа должны многократно окупаться.

Метод АХД - это системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путём обработки специальными приёмами системы показателей плана, учёта, отчётности и других источников информации с целью повышения эффективности функционирования предприятия. При осуществлении этого метода используется целый ряд способов и приёмов: сравнение, графический, балансовый способы, средние и относительные величины, группировки, экспертные оценки, цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный, корреляционный, компонентный методы, методы линейного и выпуклого программирования и другие.

Экономический анализ осуществляется по следующим этапам:

1. Уточняются объекты, цель и задачи анализа;

2. Разрабатывается система аналитических и синтетических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;

3. Собирается необходимая для анализа информация, проверяется её точность, достоверность, она приводится в сопоставимый вид;

4. Проводится сравнительный анализ, т.е. фактические результаты сравниваются с базовыми;

5. Выполняется факторный анализ;

6. Выявляются резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности;

7. Оцениваются результаты хозяйствования и разрабатываются мероприятия по использованию выявленных резервов.

Целью настоящей работы является выполнение анализа деятельности предприятия для закрепления, систематизации и углубления теоретических знаний и приобретения практических навыков проведения анализа. Работа выполнена по заданным за два года показателям условного предприятия. За базу сравнения показателей отчетного года приняты показатели предыдущего года.

1. Общий анализ хозяйственной деятельности предприятия за анализируемый период

Таблица 1. Анализ основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия по сравнению с предыдущим годом

Наименование	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1. Объём валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб	48780	50312	1532	103,14
2. Объём реализации продукции, тыс. руб	23100	25780	2680	111,60
3. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб	13800	15780	1980	114,35
4. Прибыль от реализации продукции, тыс. руб	9300	10000	700	107,53
5. Прибыль от прочей реализации, тыс. руб	340	260	-80	76,47
6. Внереализационные доходы, тыс. руб	118	125	7	105,93
7. Внереализационные расходы, тыс. руб	400	340	-60	85,00
8. Балансовая прибыль, тыс. руб	9358	10045	687	107,34
9. Средняя стоимость основных активов, тыс. руб	16200	17400	1200	107,41
10. Средняя стоимость активной части основного капитала, тыс. руб	11350	12450	1100	109,69
11. Количество единиц установленного оборудования	1100	1080	-20	98,18
12. Средняя стоимость оборотных активов, тыс. руб	9820	10250	430	104,38
13. Рентабельность продукции (производственной деятельности), %	67,39	63,37	-4,02	94,03
14. Общая рентабельность предприятия, %	35,96	36,33	0,36	101,01
15. Рентабельность оборота, %	40,26	38,79	-1,47	96,35
16. Капиталоотдача основных фондов, руб	1,43	1,48	0,06	103,91
17. Капиталоотдача активной части основных фондов, руб.	2,04	2,07	0,03	101,74
18. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов/год	2,35	2,52	0,16	106,92
19. Среднегодовая производительность 1 единицы оборудования, тыс. руб	21,00	23,87	2,87	113,67

В таблице 1:

Гр. 1, 2, 3 - по заданию.

Стр. 4 «Прибыль от реализации продукции» рассчитывается по формуле [5, с. 20]:

П = Vреал. - ТС (1)

Где Vреал. - выручка от реализации всех видов продукции (дано);

ТС - полная себестоимость реализованной продукции (дано).

Стр. 8 «Балансовая прибыль» определяется по формуле [5, с. 17]:

БП = П + П пр. реал. + РВД (2)

Где П - прибыль от реализации продукции (по ф. 1);

П пр. реал. - прибыль от прочей реализации (дано);

РВД - результат внереализационной деятельности (внереализационные доходы минус внереализационные расходы).

Стр. 13 «Рентабельность продукции» рассчитывается по формуле [5, с. 24]:

Р = П * 100 / ТС, % (3)

Где П - прибыль от реализации продукции (по ф. 1);

ТС - полная себестоимость реализованной продукции (дано).

Стр. 14 «Общая рентабельность предприятия» рассчитывается по формуле [5, с. 28]:

Р п.к = БП * 100 /(S ос + S об), % (4)

Где БП - балансовая прибыль предприятия (по формуле 2);

S ос - средний размер основных активов (дано);

S об - средний остаток оборотных средств (дано).

Стр. 15 «Рентабельность оборота» рассчитывается по формуле [5, с. 26]:

Р об = П* 100 / Vреал., % (5)

Где П - прибыль от реализации продукции (по ф. 1);

Vреал. - выручка от реализации всех видов продукции (дано).

Стр. 16 «Капиталоотдача основных фондов» рассчитывается по формуле [5, с. 31]:

ko = V произв./ S осн. (6)

Где V произв. - объём произведенной продукции (дано);

S осн. - средний размер основных активов (дано).

Стр. 17 «Капиталоотдача активной части основных фондов» рассчитывается по формуле [5, с. 33]:

K o акт. = V произв. / S акт. части (6)

Где V произв. - объём произведенной продукции (дано);

Sакт. части - средний размер активной части основных активов (дано).

Стр. 19 «Среднегодовая производительность 1 единицы оборудования» рассчитывается по формуле [5, с. 33]:

W = V произв. / Q уст. (7)

Где V произв. - объём произведенной продукции (дано);

Q уст. - количество единиц установленного оборудования (дано).

Стр. 18 «Коэффициент оборачиваемости оборотных средств» определяется по формуле [5, с.]:

koб = V произв. / Sоб. ср. (8)

где V произв. - объём произведенной продукции (дано);

Sоб. ср - средний остаток оборотных средств (дано).

Графа 4 «Абсолютное отклонение» рассчитывается по формуле:

? у = у2 - у1 (9)

где у2, у1 - размер показателя соответственно в отчетном и базисном (предыдущий год или по плану) периоде.

Графа 5 «Темп роста» рассчитывается по формуле:

Тр = у2 *100 / у1 (10)

По данным таблицы 1 строим диаграмму (рис. 1).

Рис. 1. Динамика и состав реализованной продукции предприятия за два года

Таблица 2. Анализ выполнения плана по основным показателям деятельности предприятия за отчетный год

Наименование	План	Факт	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1. Объём произведенной (товарной) продукции, тыс. руб	24325	26120	1795,00	107,38
2. Произведенная нормативно-чистая продукция, тыс. руб	13200	13310	110,00	100,83
3. Объём реализации в сопоставимых (плановых) ценах, тыс. руб	24625	25300	675,00	102,74
4. Себестоимость реализованной продукции (в плановых ценах), тыс. руб	15220	15552	332,00	102,18
5. Прибыль от реализации продукции, тыс. руб	9405	9748	343,00	103,65
6. Себестоимость товарной продукции, тыс. руб	14940	15980	1040,00	106,96
7. Рентабельность продукции, %	61,79	62,68	0,89	101,43
8. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб	0,614	0,612	-0,002	99,61

В таблице 2:

Стр. 8 «Затраты на 1 рубль товарной продукции» рассчитывается по формуле [5. c. 47]:

З _{1 ТП} = ТС / V тп (10)

Где ТС - полная себестоимость товарной продукции (дано);

V тп - объём товарной (произведенной) продукции (дано).

Графы 4, 5 рассчитываются аналогично соответствующим графам в табл. 1.

По данным таблицы 2 строим графики (рис. 2).



Рис. 2. Динамика производства и реализации продукции предприятия в отчетном году

Факторный анализ объёма реализации продукции производим балансовым методом. За базу сравнения примем плановые показатели. При учете реализации по отгрузке товарной продукции баланс товарной продукции имеет вид [5, с. 14]:

ГП н.п. + ТП = РП + ГП.к.п. (11)

Где ГП н.п. - остаток нереализованной продукции на складе на начало периода;

ТП - выпуск товарной продукции за период;

РП - реализованная за период продукция;

ГП.к.п - остаток нереализованной продукции на складе на конец периода.

Исходя из имеющихся данных, плановый баланс представим уравнением:

1430 + 24325 = РП + 1130

отсюда определяется реализованная продукция по плану:

РП = 1430 + 24325 - 1130 = 24625 тыс. руб.

Фактический баланс представим уравнением:

1430 + 26120 = 25300 + ГП к.п.,

значит, фактический остаток нереализованной продукции на складе на конец периода определяется как:

ГП к.п = 1430 +26120 - 25300 = 2250 тыс. руб.

Прирост фактической реализованной продукции по сравнению с плановой составляет:

??РП тп = 25300 - 24625 = 675 тыс. руб.

Факторы влияния на прирост объёма реализации:

1. изменение выпуска товарной продукции [5, с. 14]:

??РП тп = ??ТП,? (12)

где ? - абсолютное изменение показателя.

??РП тп = 26120 - 24325 = 1795 тыс. руб.;

2. ? изменение остатков готовой продукции на начало периода:

? РП ГП н.п. = ? ГП н. п. (13)

? РП ГП н.п. = 1430-1430 = 0 тыс. руб.

3. ? изменение остатков готовой продукции на конец периода [5, с. 14]:

?РП ГП к.п. = - ? ГП к. п. (14)

?РП ГП к.п. = - (2250-1130) = - 1120 тыс. руб.

ПРОВЕРКА:

Общее изменение объёма реализации продукции можно определить двумя способами:

1). ? РП =???РП тп + ?? РП _{ГП н.п.} (15)

1795-1120 = 675 тыс. руб.

2). ?? РП = ?РП?факт - РП баз (16)

? РП = 25300 -24625 = 675 тыс. руб.

Результаты расчетов по ф. 15 и 16 совпадают. Это означает, что анализ влияния факторов на величину объёма реализации продукции выполнен верно.

Исходя их произведенных расчетов, можно сделать следующие выводы:

· Из табл. 1 видно, что в целом динамика изменения основных показателей работы предприятия за 2 последних года положительная. Объём реализации продукции за отчетный год возрос на 11,6%, прибыль от реализации продукции увеличилась на 7,53%. Себестоимость возросла более высокими темпами по сравнению с реализацией продукции (114,35 > 111,60%), это привело к снижению рентабельности продукции на 4,2% и рентабельности продаж на 1,47%.

· Среднегодовая стоимость основного капитала увеличилась значительно. При этом положительным является то, что темп роста активных основных фондов опережает прирост основного капитала в целом (109,69 > 107.47%), и реализация возросла большими темпами, чем размер основных активов (111,16 > 107,41%). Это способствовало росту капиталоотдачи на 0,06 руб. или на 3,91%. Значительно (на 13,67%) увеличилась производительность оборудования.

· Возросла на 0,16 оборота оборачиваемость оборотных активов, за счет ускоренного роста реализации продукции при одновременном росте размера оборотных средств.

· Уровень рентабельности продукции, капитала и продаж высокий. Изменение рентабельности капитала имеет положительную динамику, рост незначительный, он составил 0,36%. Динамика других показателей рентабельности отрицательная. Поэтому требуется проведение детального анализа прибыли и рентабельности для выявления причин снижения рентабельности и вскрытия резервов к её повышению.

· Анализ выполнения плана по основным показателям деятельности предприятия показал, что плановое задание, кроме себестоимости, выполнено с небольшим перевыполнением.

· Значительно возрос объём товарной продукции (на 7,38%). Объём реализации увеличился меньшими темпами (102,74 < 107,38%), это приводит к увеличению остатков нереализованной продукции на складе. В связи с эти проведен факторный анализ изменения реализованной продукции.

· Факторный анализ изменения объёма реализованной продукции по сравнению с планом показал, что прирост товарной продукции способствовал увеличению объёма реализации на 1795 тыс. руб., однако увеличение остатков готовой продукции на складе к концу года вызвало соответствующее снижение реализации на 1120 тыс. руб. Общее влияние всех факторов на объём реализации продукции положительное, и произошел рост выручки от реализации на 675 тыс. руб.

· В отчетном году наблюдается увеличение фактической себестоимости произведенной (на 6,96%) и реализованной (на 2,18%) продукции по сравнению с планом, поскольку, как отмечено выше, возросли объёмы производства и реализации продукции. При этом затраты на 1 рубль товарной продукции снижаются на 0,002 рубля, что является положительным.

· План по прибыли и рентабельности продукции перевыполнен соответственно на 3,65% и 0,89%.

· Следует отметить, что план по прибыли и рентабельности не является напряженным, т. к. запланировано снижение рентабельности продукции по сравнению с предыдущим годом на 5,6% (61,79 - 67,39)

2. Анализ прибыли

2.1 Факторный анализ балансовой прибыли

Факторный анализ балансовой прибыли предусматривает выявление влияния на её величину структурных составляющих.

Балансовая прибыль определяется по формуле [5, с. 17], отражающей её состав:

БП = П + П пр. реал. + РВД (17)

Где П - прибыль от реализации продукции (по ф. 1);

П пр. реал. - прибыль от прочей реализации (дано);

РВД - результат внереализационной деятельности (внереализационные доходы минус внереализационные расходы).

На величину балансовой прибыли, таким образом, оказывают влияние изменения величины следующих факторов:

1. изменения прибыли от реализации продукции;

2. изменения прибыли от прочей реализации;

3. изменения внереализационных доходов.

Анализ, исходя из имеющихся данных, производим путём сравнения показателей отчетного и предыдущего года.

Поскольку прибыль от реализации продукции является основным элементом в балансовой прибыли, далее необходимо провести факторный анализ её.

2.1.1 Влияние изменения прибыли от реализации

Изменение прибыли от реализации продукции по абсолютной величине приводит к соответствующему изменению балансовой прибыли и является решающим фактором. Это зависимость выражается следующим уравнением [5, с. 17]:

??БП реал = ??П реал (18)

где ??П реал - изменение прибыли от реализации продукции определяем как абсолютное отклонение по этому показателю:

??П реал = П реал. факт. - ?П реал. баз (19)

где П реал. факт. - ?фактическая прибыль от реализации продукции отчетного года (дано);

П реал. баз - фактическая прибыль от реализации продукции предыдущего (базисного) года (дано).

??БП.реал = ??П реал = 10000 - 9300 = 700 тыс. руб.

2.1.2 Влияние изменения прибыли от прочей реализации

Как указывалось выше (в начале гл. 2.1), на величину балансовой прибыли изменение прибыли от прочей реализации оказывает прямое линейное влияние [5, с. 17]:

??БП пр. реал = ??П пр. реал (20)

где ??П пр. реал - изменение прибыли от прочей реализации определяем как абсолютное отклонение по этому показателю:

??П пр. реал = П пр. реал. факт. - ?П пр. реал. баз (21)

где П пр. реал. факт. - ?фактическая прибыль от прочей реализации отчетного года (дано);

П пр. реал. баз - фактическая прибыль от прочей реализации предыдущего (базисного) года (дано).

??БП пр. реал = ??П пр. реал = 260 - 340 = - 80 тыс. руб.

Снижение прибыли от прочей реализации привело к снижению балансовой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим на 80 тыс. руб.

2.1.3 Влияние изменения внереализационных доходов

Как указывалось выше (в начале гл. 2.1), на величину балансовой прибыли изменение результата внереализационной деятельности оказывает прямое линейное влияние. Рост внереализационных расходов приводит к росту прибыли и наоборот [5, с. 17]:

??БП ВРД = ??П ВРД (22)

где ??П ВРД - изменение внереализационных доходов, которое рассчитывается следующим образом [5, с. 17]:

??П ВРД = ВРД факт - ВРД баз (23)

где ВРД факт, ВРД баз - доходы от внереализационной деятельности соответственно фактические и базисные (предыдущего года) - дано.

??П ВРД = 125 - 118 = 7 тыс. руб.

Увеличение фактических внереализационных доходов по сравнению с предыдущим годом привело к росту балансовой прибыли в отчетном году на 7 тыс. руб.

2.1.4 Влияние изменения внереализационных расходов

Изменение внереализационных расходов оказывает обратное линейное влияние на изменение балансовой прибыли. Это отражается выражением [5, с. 17]:

??П ВРР = - (ВРР факт - ВРР баз) (24)

где ВРР факт, ВРР баз - расходы от внереализационной деятельности соответственно фактические и базисные (предыдущего года) - дано.

??П ВРР = - (340 - 400) = 60 тыс. руб.

Снижение фактических внереализационных доходов по сравнению с предыдущим годом привело к росту балансовой прибыли в отчетном году на 60 тыс. руб.

Определяем совместное влияние всех факторов на величину балансовой прибыли. Расчет сводим в таблицу 3.

Таблица 3. Анализ факторов, влияющих на величину балансовой прибыли

Наименование	Предыду-щий год	Отчетный год	Абсолютное отклонение	Отно-сите-льное откло-нение, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
4. Прибыль от реализации продукции, тыс. руб	9300	99,38	10000	99,55	700	0,17	7,53
5. Прибыль от прочей реализации, тыс. руб	340	3,63	260	2,59	-80	-1,04	-23,53
6. Внереализационные доходы, тыс. руб	118	1,26	125	1,24	7	-0,02	5,93
7. Внереализационные расходы, тыс. руб	400	4,27	340	3,38	-60	-0,89	-15,00
8. Балансовая прибыль, тыс. руб	9358	100,00	10045	100,00	687	0,00	7,34

По данным таблицы 3 строим диаграмму (рис. 3)

Рис. 3. Структура балансовой прибыли предприятия за два года

2.1.5 Выводы

По итогам анализа (табл. 3) можно сделать следующие выводы.

За отчетный год по сравнению с предыдущим балансовая прибыль увеличилась на 687 тыс. руб. или на 7,34%. Это достигнуто в основном за счет роста прибыли от реализации продукции на 700 тыс. руб. или на 7,53%, а также за счет роста внереализационных доходов на 7 тыс. руб. и снижения внереализационных расходов на 60 тыс. руб. При этом понижающее влияние на величину балансовой прибыли оказало снижение прибыли от прочей реализации на 80 тыс. руб. или 23,53%.

Структура балансовой прибыли изменилась незначительно. Возросла доля прибыли от реализации на 0,17%, что является положительным моментом в работе предприятия. Доля прибыли от прочей реализации снизилась на 1,04%.

Доля внереализационных доходов практически не изменилась (- 0,02%), а доля внереализационных расходов снизилась на 0,89%. В целом доля результатов внереализационной деятельности повысилась на 0,87% (- 0,02 - (- 0,89)). Это произошло за счет снижения доли прибыли от прочей реализации.

Резервом повышения балансовой прибыли на предприятии является выявление и устранение причин снижения прибыли от прочей реализации и сокращение или устранение убытков от внереализационной деятельности.

2.2 Факторный анализ прибыли от реализации

Факторная модель прибыли от реализации [5, с. 20]:

n n

П = ? Pi * Qi - ? Сi * Qi (25)

i=1 i=1

Факторы, влияющие на изменение величины прибыли от реализации:

1. изменение объёма реализации продукции в натуральном выражении;

2. изменение структуры продукции;

3. изменение оптовой цены реализации;

4. изменение себестоимости 1 единицы продукции.

Для расчета влияния факторов произведём следующие ниже расчеты.

Базовая прибыль от реализации всей продукции при базовом объёме реализации продукции и базовых ценах и себестоимости определяется по формуле [5, с. 21]:

П баз = V p баз - ТС баз (26)

Где Vp баз - объём реализации базовый (базовое количество продукции при базовых ценах - из табл. 2);

ТС баз - базовая себестоимость всей продукции (базовый объём продукции и базовая себестоимость 1 единицы - из табл. 2).

П баз = 24625 - 15220 = 9405 тыс. руб.

Фактическая прибыль от реализации всей продукции при фактическом объёме реализации продукции и фактических ценах и себестоимости определяется по формуле [5, с. 21]:

П факт = V p факт - ТС факт (27)

Где Vp факт - объём реализации фактический (фактическое количество продукции при фактических ценах - дано);

ТС факт - фактическая себестоимость всей продукции (фактический объём продукции и фактическая себестоимость 1 единицы - дано)

П факт = 25780 - 15780 = 10000 тыс. руб.

Условная прибыль от реализации всей продукции при фактическом объёме реализации продукции и базовых ценах и себестоимости определяется по формуле [5, с. 21]:

П усл = V p усл - ТС усл (28)

Где Vp усл - объём реализации условный (фактическое количество продукции при базовых ценах - дано)

n

V p усл = ? P i баз* Qi факт (29)

i=1

ТС усл - условная себестоимость всей продукции (фактический объём продукции и базовая себестоимость 1 единицы - дано)

n

ТС усл = ? С i баз* Q i факт (30)

i=1

П усл = 25300 - 15552 = 9748 тыс. руб.

В расчетах за базу сравнения принимаем плановые показатели.

2.2.1 Влияние изменения объёма реализации

Определяем совместное влияние объёма продаж и изменения структуры продукции на прибыль от реализации продукции по формуле [5, с. 21]:

? П _{Q. струк.} = П усл - П баз (31)

?П _{Q. струк} = 9748 - 9405 = 343 тыс. руб.

Рассчитываем коэффициент превышения базового объёма продаж в оценке по базовой себестоимости по формуле [5, с. 21]:

k_{прир Q} = ТС усл / ТС баз - 1,0 (32)

k_{прир Q} = 15552 / 15220 - 1,0 = 0,022

Изменение прибыли за счет изменения объёма продукции в натуральном выражении определяется по формуле [5, с. 21]:

? П _Q = П баз * k_{прир Q} (33)

? П _Q = 9405 * 0,022 = 207 тыс. руб.

За счет роста фактического объёма реализации в натуральном выражении относительно плана прибыль увеличилась на 207 тыс. руб.

2.2.2 Влияние изменения оптовых цен

Изменение прибыли под влиянием отпускных цен на продукцию определяем по формуле [5, с. 22]:

? П _{Р i} = V р факт - V р. усл (34)

? П _{Р i} = 25780 - 25300 = 480 тыс. руб.

Рост фактических отпускных цен на продукцию против плановых привел к росту прибыли от реализации продукции на 480 тыс. руб.

2.2.3 Влияние изменения себестоимости единицы продукции

Изменение прибыли от реализации продукции под влиянием изменения себестоимости 1 ед. продукции определяем по формуле [5, с. 21]:

? П _АТС = - (ТС факт - ТС усл) (35)

? П _АТС = - (15780 - 15552) = - 228 тыс. руб.

Превышение фактической себестоимости 1 ед. продукции над плановой на 2,2% вызвало снижение фактической прибыли от реализации на 228 тыс. руб.

2.2.4 Влияние изменения структуры продукции

Влияние структурного фактора на прибыль от реализации продукции определяем по формуле [5, с. 21]:?

? П стр. = ? П _{Q. струк} - ? П _Q (36)

? П стр. = 343 - 207 = 136 тыс. руб.

В связи со структурными сдвигами в фактическом ассортименте реализованной продукции прибыль увеличилась на 136 тыс. руб. по сравнению с планом.

ПРОВЕРКА:

?Общее изменение прибыли от реализации продукции можно определить двумя способами:

1. ? П =? П _Q + ? П стр. + ?? П _{Р i} +?? П _АТС (37)

207 + 136 + 480 - 228 = 595 тыс. руб.

2. ?? П = ?П?факт - П баз (38)

? П = 10000 - 9405 = 595 тыс. руб.

Результаты расчетов по ф. 37 и 38 совпадают. Это означает, что анализ влияния факторов на величину прибыли от реализации продукции выполнен верно.

Определим долю влияния каждого фактора на общий прирост прибыли по формуле:

%?? П фактора = ?? П фактора * 100 /?? П, % (39)

где ?? П фактора - влияние отдельного фактора на величину прибыли от реализации по абсолютной величине (ф. 33, 34, 35, 36);

?? П - суммарное влияние всех факторов (ф. 37, 38).

Расчет отразим в таблице 4.

Таблица 4. Влияние изменения факторов на изменение прибыли от реализации предприятия в отчетном году по сравнению с предыдущим годом

Наименование фактора, влияющего на прибыль	Влияние фактора
	тыс. руб.	в% к итогу
1. Объём реализации продукции в натуральном выражении	207	34,79
2. Структурные сдвиги в ассортименте продукции	136	22,86
3. Изменение оптовых цен предприятия	480	80,67
4. Изменение себестоимости 1 единицы продукции	- 228	- 38,32
Итого изменение прибыли от реализации продукции	595	100,00

Отразим показатели табл. 4 графически (рис. 4).

Рис. 4. Влияние факторов на изменение прибыли от реализации продукции предприятия по сравнению с предыдущим годом

2.2.5 Выводы

Итак, в целом прибыль от реализации продукции в отчетном году по сравнению с планом увеличилась на 595 тыс. руб. или на 6,33%.

Положительное влияние на рост прибыли оказали 3 фактора:

· Рост объёма реализации продукции в натуральном выражении дал рост прибыли на 207 тыс. руб. или 34,79% всего прироста;

· Изменение структуры реализуемой продукции способствовало росту прибыли на 136 тыс. руб. или 22,86%;

· Наибольший прирост прибыли от реализации продукции получен от роста оптовых цен реализации. Он составил 480 тыс. руб. или 80,67%. Однако данный фактор не отражает существенное улучшение работы предприятия, а является следствием инфляции.

Негативное влияние на величину прибыли от реализации продукции вызвано ростом себестоимости единицы продукции. Это привело к снижению прибыли в отчетном году на 228 тыс. руб. и составило 38,32% прироста.

На предприятии необходимо провести детальный анализ себестоимости продукции по видам и в целом с целью выявления причин её роста.

Снижение средней себестоимости продукции является резервом повышения прибыли от реализации продукции на предприятии. Если предприятие достигнет уровня предыдущего года по себестоимости 1 единицы продукции, то прибыль увеличится ни 228 тыс. руб.

3. Анализ общей рентабельности

Абсолютная величина прибыли не может полностью охарактеризовать эффективность работы предприятия. Для сравнения предприятий различных размеров и отраслей применяются относительные показатели доходности предприятия - показатели рентабельности и коэффициенты доходности.

Различают рентабельность затрат, рентабельность оборот, рентабельность капитала и др. показатели. В рыночной экономике наиболее применимы показатели, характеризующие ресурсный подход к оценке эффективности предприятия. В настоящей работе выполнен анализ рентабельности оборота и общей рентабельности.

3.1 Факторный анализ изменения рентабельности оборота

Рентабельность оборота по всем видам деятельности (рентабельность продаж) определяется по формуле [5, с. 27]:

Р продаж = БП *100 / V реал, % (40)

Где БП - балансовая прибыль предприятия (табл. 1);

V реал - объём реализованной продукции (дано).

Отсюда видно, что на изменение рентабельности продаж оказывают влияние 2 фактора:

1. изменение балансовой прибыли;

2. изменение объёма реализации продукции.

Произведем факторный анализ изменения рентабельности продаж в отчетном периоде по сравнению с базисным способом цепных подстановок. При этом базисные показатели последовательно заменяются на отчетные и определяется отклонение показателей, определяющее влияние данного (заменяемого) фактора.

3.1.1 Влияние изменения объёма фактической реализации

Базисная рентабельность продаж рассчитывается следующим образом:

Р продаж баз= БП баз*100 / V реал. баз, % (41)

Где БП баз - балансовая прибыль предприятия в базисном (предыдущем году - табл. 1);

V реал баз - объём реализованной продукции в базисном (предыдущем году - дано).

Р продаж баз. = 9358 *100 / 23100 = 40,51%

Условная рентабельность продаж при базисной прибыли и фактической реализации рассчитывается следующим образом:

Р продаж усл.= БП баз. * 100 / V реал. факт., % (42)

Где БПбаз. - балансовая прибыль предприятия в базисном (предыдущем году - табл. 1);

V реал факт. - объём реализованной продукции фактический (в отчетном году - дано).

Р продаж усл. = 9358 *100 / 25780 = 36,30%

Влияние изменения объёма реализации на рентабельность продаж определяем по формуле:

? Р продаж реал. = Р продаж усл. - Р продаж баз (43)

? Р продаж реал. = 36,30 - 40,51 = - 4,21%

Это означает, что рост объёма реализации на 2680 тыс. руб. или 11,60% привел к снижению рентабельности продаж на 4,51%

3.1.2 Влияние изменения балансовой прибыли

Фактическая рентабельность продаж рассчитывается следующим образом:

Р продаж факт. = БП факт. * 100 / V реал. факт., % (44)

Где БП факт. - фактическая балансовая прибыль предприятия в отчетном году (табл. 1);

V реал. факт. - фактический объём реализованной продукции в отчетном году (дано).

Р продаж факт. = 10045 * 100 / 25780 = 38,97%

Влияние изменения балансовой прибыли на рентабельность продаж определяем по формуле:

? Р продаж _БП = Р продаж факт. - Р продаж усл. (45)

? Р продаж БП = 38,97 - 36,30 = 2,67%

Это означает, что рост балансовой прибыли на 687 тыс. руб. или 7,34% привел к повышению рентабельности продаж на 2,67%

3.1.3 Выводы

Общее влияние обоих факторов определяется:

? Р продаж = ?? Р продаж реал. + ??? Р продаж БП (46)

? Р продаж = - 4,21 + 2,67 = - 1,54%

или

? Р продаж = ? Р продаж?факт. - Р продаж баз. (47)

? Р продаж = 38,97 - 40,51 = - 1,54%

Поскольку результат обоими способами получен одинаковый, значит расчет влияния факторов выполнен верно.

В результате произведенного анализа выявлено, что рост балансовой прибыли способствовал росту рентабельности продаж на 2,67%. Однако рост объёма реализации продукции оказал понижающее воздействие на рентабельность продаж, поэтому она уменьшилась на 4,21%.

Так как отрицательное влияние увеличения реализации оказалось больше, чем повышающее влияние роста прибыли, поскольку темп роста прибыли отстаёт от темпа роста реализации (7,34% < 11,6%), то фактическая рентабельность продаж снизилась по сравнению с предыдущим годом на 1,54%.

Необходимо провести факторный анализ рентабельности продукции для выявления причин такого явления. Вероятно негативное влияние оказало превышение фактической средней себестоимости против базисной. Рост реализации более высокими темпами, чем рост балансовой прибыли является резервом повышения рентабельности продаж.

3.2 Факторный анализ общей рентабельности

Рентабельность общехозяйственной деятельности или рентабельность капитала рассчитывается по формуле [5, с 28]:

k з = S об / V реал (49)

Вторая часть ф. 48 является факторной моделью анализа рентабельности общехозяйственной деятельности. Таким образом, факторами, влияющими на величину рентабельности капитала являются:

1. изменение капиталоёмкости основного капитала;

2. изменение коэффициента загрузки оборотных средств;

3. изменение рентабельности оборота.

Поскольку модель смешанного типа, то анализ выполняем способом цепных подстановок. За базу сравнения принимаем фактические данные предыдущего года. Данные для расчета сводим в таблицу 5.

Таблица 5. Исходные показатели для факторного анализа общей рентабельности предприятия

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное отклонение
Прибыль от реализации продукции (Пр), тыс. руб.	9300	10000	700
Средняя стоимость основного капитала (S осн), тыс. руб.	16200	17400	1200
Средняя стоимость оборотного капитала (S об), тыс. руб.	9820	10250	430
Средняя стоимость всего капитала (S), тыс. руб	26020	27650	1630
Объём реализованной продукции (V реал), тыс. руб.	23100	25780	2680
Рентабельность оборота (Р об), %	40,26	38,79	- 1,47
Капиталоёмкость основных средств (k е = S осн / V реал), руб.	0,701	0,675	- 0,026
Коэффициент загрузки оборотных средств (k з = S об / V реал), руб	0,425	0,398	- 0,027
Рентабельность общехозяйственной деятельности (капитала) предприятия (Р ОХД), %	35,74	36,17	0,43

3.2.1 Влияние изменения капиталоёмкости основного капитала

Определяем влияние на прирост общей рентабельности капиталоёмкости основных средств по формуле:

? РОХД k е = Роб. баз. / (k е фак. + k з баз) - РОХД баз (50)

? РОХД k е = 40,26 / (0,675 + 0,425) - 35,74 = 0,86%

Снижение капиталоёмкости основных средств на 0,026 руб. привело к росту рентабельности на 0,86%.

3.2.2 Влияние изменения капиталоёмкости оборотного капитала

Определяем влияние на прирост общей рентабельности капиталоёмкости оборотных средств по формуле:

? РОХД k з= Роб. баз./(k е фак. + k з факт) - Роб. баз (k е фак. + k з баз) (51)

? РОХД k ез = 40,26 / (0,675 +0,398) - 40,26/ (0,675 + 0,425) = 0,92%

Снижение капиталоёмкости оборотных средств на 0,027 руб. привело к росту рентабельности на 0,92%.

3.2.3 Влияние изменения рентабельности оборота

Определяем влияние на прирост общей рентабельности оборота по формуле:

? РОХД Р об = РОХД факт - Роб. баз/(k е фак. + k з факт) (52)

? РОХД Роб =36,17 - 40,26/ (0,675 +0,398) = - 1,35%

Снижение рентабельности оборота на 1,47% привело к снижению рентабельности общехозяйственной деятельности на 1,35%.

ПРОВЕРКА:

Общее влияние всех факторов определяется:

? Р ОХД = ??? РОХД k е + ? РОХД k з +? РОХД Р об (53)

? Р ОХД = 0,86 + 0,92 - 1,35 = 0,43%

или

? Р ОХД = Р ОХД ?факт. - ? Р ОХД баз. (54)

? Р ОХД = 36,17 - 35,74 = - 0,43%

Поскольку результат обоими способами получен одинаковый, значит расчет влияния факторов выполнен верно.

Отразим влияние факторов графически (рис. 5).

Рис. 5. Степень влияния факторов на отклонение общей рентабельности отчетного года по сравнению с предыдущим

3.2.4 Выводы

В результате произведенного анализа выявлено, что снижение капиталоёмкости основного капитала и коэффициента загрузки оборотных средств в отчетном году против предыдущего способствовало росту рентабельности капитала на 1,78% (0,86% + 0,92%.) Однако снижение рентабельности оборота оказало понижающее воздействие на общую рентабельность в размере 1,35%, поэтому она увеличилась в целом лишь на 0,43%.

Необходимо провести факторный анализ рентабельности оборота для выявления причин такого явления. Вероятно, негативное влияние оказало превышение фактической средней себестоимости против базисной. Таким образом, резервом повышения рентабельности капитала на 1,35% является рост рентабельности оборота. Предприятие, используя этот резерв, может довести рентабельность до 37,52% (36,17 + 1,35).

4. Анализ использования основного капитала

4.1 Общая оценка

Основными показателями эффективности использования основных средств являются:

1. Капиталоотдача

2. Капиталоёмкость

3. Рентабельность основного капитала.

Капиталоотдача определяется по формуле [5, с. 31]:

k_о = V пр / S осн (55)