Результативность деятельности предприятии характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объёма производства продукции, снижение затрат.

Анализ прибыли проводят по каждому её показателю (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, то есть бухгалтерская прибыль, чистая прибыль) в динамике, изучают структуру и факторы, повлиявшие на сумму прибыли. Анализ прибыли позволяет руководителям организации определить перспективы развития, так как прибыль является одним из источников финансирования капитальных вложений и пополнения оборотных средств. Бланк В.Р. Финансовый анализ: учеб. пособие / В.Р. Бланк, С.В. Бланк. - М.: TK Велби, Изд-во Проспект, 2011. с. 173.

Для оценки эффективности хозяйственной деятельности также используются показатели рентабельности - прибыльности или доходности его капитала, ресурсов или продукции. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник/Г.В. Савицкая. - Минск: ООО «Новое знание», 2010. с. 388.

Эффективность деятельности предприятия измеряется относительным показателем уровня доходности - рентабельностью. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности.

Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с потреблёнными ресурсами.

Показатели рентабельности и порядок их расчёта обобщим в таблице 1.

Таблица 1.

Общая характеристика показателей рентабельности организации

Расчёт влияния изменения цены и себестоимости продукции определяют методом цепных подстановок.

Анализ основных показателей ООО "Гарни" приводит к выводу, что за 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошло уменьшение абсолютной суммы прибыли, также рентабельности.

Для оценки эффективности деятельности предприятия используем показатели прибыли и рентабельности.

Анализ бухгалтерской прибыли начнём с исследования её динамики и структуры, как по общей сумме, так и в разрезе составляющих её элементов. Источником анализа является форма 2 "Отчёт о финансовых результатах".

Поскольку прибыль от продаж является важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли, проанализируем в дальнейшем общее изменение прибыли от продаж.

Таблица 4

Анализ прибыли ООО "Гарни"

Из таблицы 4 видно, что в ООО "Гарни" в 2012 г. получено валовой прибыли на 1986 тыс. руб. (3018 - 5004) меньше, чем в 2011 г. Прибыль до налогообложения в 2012 г. уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 4175 тыс. руб. (1118 - 5293) и составила 21,2 % по отношению к 2011 г.

После налогообложения прибыль, оставшаяся в распоряжении нашей организации в 2011 г., составила 4234 тыс. руб., а в 2012 г. произошло значительное уменьшение до 894 тыс. руб.

Таким образом, в распоряжении ООО "Гарни" в 2012 г. осталось на 3340 тыс. руб. меньше прибыли, чем в 2011 г. или на 78,9 % меньше, чем в 2011 г.

В ходе дальнейшего анализа всех элементов прибыли проанализируем прибыль от продаж.

Таблица 5

Оценка прибыли от продаж ООО "Гарни"

В 2012 г. прибыль от продаж снизилась на 2025 тыс. руб. или на 64,4% (35,6-100) по сравнению с 2011г. Примерно в одинаковых пропорциях возросли себестоимость реализованной продукции (1,1%) и коммерческие расходы (2,1%). Значит, сокращение затрат является резервом увеличения выручки от продаж.

Проанализируем валовую прибыль. Рассмотрим влияние факторов: объём реализации; себестоимость реализованных изделий; продажные цены на реализованную продукцию; сдвиги в структуре ассортимента с позиций различий в уровне рентабельности отдельных видов изделий.

Таблица 6

Исходные данные для факторного анализа прибыли ООО "Гарни"

Рассчитаем, как повлияли на валовую прибыль:

изменение выручки

?ВПв = ВПо х И в - ВПо = 5004 х 0,952 - 5004 = - 235тыс. руб.

изменение ассортимента

?ВПа = ВПх - ВПо х И в = 2794 - 5004 х 0,952 = - 1975 тыс. руб.

изменение себестоимости

?ВПс = С1 - Сх = 30182 - 27946 = - 2236 тыс. руб.

изменение цен

?ВПц = В1 - Вх = 33200 - 30740 = +2460 тыс. руб.

Итого - 1986 тыс. руб.

Оценим эффективность деятельности предприятия с помощью показателей рентабельности (доходности) и представим результаты расчётов в таблице 7.

Таблица 7

Расчёт показателей рентабельности по ООО "Гарни"

Из таблицы 7 видно снижение показателей рентабельности, а значит и снижение эффективности деятельности ООО "Гарни" в 2012г. по сравнению с 2011г. Наибольшее снижение рентабельности наблюдаем по внеоборотным активам (-106,6 %), затем следует рентабельность оборотных активов, где снижение составило 102,6 %. Рентабельность производства снизилась на 65, 9%, а рентабельность активов на - 52,3%. Нерентабельно использовался в 2012г. и собственный капитал, где падение рентабельности составило 45,6%.

Рентабельность реализованной продукции в 2011 г составила 9,9%, а в 2012 г.3,4%, то есть снизилась на 6,5 %.

Затем оценим доходность объёма продаж и рассчитаем факторы, влияющие на её состояние (влияние цены продукции и её себестоимости). Расчёт влияния изменения цены и себестоимости продукции определим методом цепных подстановок.

В этих целях необходимо использовать следующую аналитическую таблицу 8.

Таблица 8.

Расчёт рентабельности объёма продаж ООО "Гарни"

1. Расчёт изменения рентабельности продаж за счёт роста выручки от реализации (?ВР):

Для улучшения показателей рентабельности следует обратить внимание на наращивание объёмов производства. При увеличении объёма производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты, сумма постоянных затрат не изменяется, в результате чего снижается стоимость изделий. Снижению затрат способствует проведение инновационных мероприятий (внедрение новых технологий, улучшение организации труда). Для увеличения прибыли также необходимо разработать гибкую ценовую политику, повышать качество и конкурентоспособность продукции, реализацию её на более выгодных рынках.

Увеличение объёма продаж, повышение цен являются факторами, увеличивающими прибыль, увеличение себестоимости, напротив, снижает её. Необходимо провести маркетинговые исследования с целью расширения рынка сбыта.

Важным резервом роста прибыли является изучение, обобщение и использование опыта работы лучших предприятий, производящих мебельную продукцию, их хозрасчётных подразделений. Путём сравнения уровня рентабельности нашего мебельного предприятия с уровнем рентабельности лучшего из них можно подсчитать, насколько возрастёт прибыль ООО "Гарни", если достигнет уровня рентабельности лучшего предприятия (9,8%). ООО "Гарни" достиг в 2012г. уровня рентабельности 3,4 %.

Если бы ООО "Гарни" достигло такого же уровня, то его прибыль возросла бы на:

1118 х (9,8 - 3,4): 3,4 = 2104 тыс. руб.

Возможности повышения цен не предвидится, так как в условиях свободной конкуренции ООО "Гарни" проводит ценовую политику, ориентируясь на цены предприятий конкурентов. Однако в 2012 году можно было значительно сократить продажу мебели через посредников, что даёт возможность полностью получать увеличение торговых надбавок. Анализ показал, что можно на одну четверть сократить продажи мебели через посредников. Сумма наценок, отданных в результате продажи мебели посредникам в 2012 г., составила 356 тыс. руб. Если продавать мебель непосредственно покупателям, то прибыль ООО "Гарни" возрастёт на 89 тыс. руб. ООО "Гарни" имеет резервы увеличения прибыли за счёт снижения расходов на производство и реализацию продукции. В 2012 г. возрос уровень расходов по сравнению с 2011 г. на 1,1%. Факторами роста затрат явились некоторые объективные причины: повышение тарифов на электроэнергию, железнодорожные и автомобильные перевозки, материалы и фурнитуру, услуги коммунальных служб. Особо тщательно следует изучить расходы, зависящие от предприятия. Для уменьшения расхода ламината "МДФ - П" рекомендуется ввести в эксплуатацию простаивающий Станок challenge НЗ для резки ламината. Резка плит на этом станке уменьшает расходы данного материала на 3%.

В 2012 г. на производство мебели израсходовано 17200 м2 ламината "МДФ - П". При резке данного материала на Станке challenge НЗ расход составил бы:

17200 м2 - (17200 м2 * 3%: 100%) = 516 м2.

Стоимость 1 м2 ламината "МДФ - П" составляет 795 руб. Значит экономия составит:

516 м2. * 795 руб. = 410,2 тыс. руб.

В ООО "Гарни" возможна оптимизация управленческой структуры.

Вследствие неполной занятости двух специалистов, находящихся в подчинении заместителя директора по коммерческим вопросам, рекомендуется сократить одного из специалистов. Резерв экономии составляет: 11,5 тыс. руб. * 12 мес. = 138,0 тыс. руб.

Заключение