Учет аренды

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема Учет аренды

ВВЕДЕНИЕ

Арендные отношения регулируются гл. 34 ГК РФ. Согласно договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В соответствии со ст. 624 ГК РФ в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену. Договор аренды - один из самых распространенных видов хозяйственных сделок. Действующим законодательством предусмотрен широкий спектр специальных видов договоров аренды, которые могут заключать организации.

Этим и определяется актуальность темы данной работы.

Предметом данной работы является аренда.

Объектом данной работы являются бухгалтерский учет операций аренды. Целью данной работы является изучение особенностей учета аренды.

Данная цель определила следующие задачи:

- рассмотреть нормативное регулирование, понятие и формы аренды;

- охарактеризовать учет краткосрочной аренды основных средств у арендатора и арендодателя;

- выявить особенности учета долгосрочной аренды основных средств;

- рассмотреть учет лизинговых операций.

1. Нормативное регулирование, понятие и формы аренды

Основными нормативными документами, регулирующие учет аренды являются следующие акты:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете».

4. Федеральный закон от 29.10.1998 г. №164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) «О финансовой аренде (лизинге)».

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н).

10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. №107н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» и другими документами.

К отношениям, связанным с арендой, применяются общие положения (гл. 34 ГК РФ), если специальные правила не устанавливают иное [1].

Аренда - гражданско-правовой договор, в силу которого арендодатель обязуется предоставить арендатору определенное имущество во временное владение и пользование, а арендатор уплачивает за это арендную плату.

Существуют следующие виды договора аренды:

- договор проката;

- договор аренды транспортных средств;

- договор аренды зданий и сооружений;

- договор аренды предприятия;

- договор финансовой аренды (лизинг) [5, c.65].

В соответствии с законами РФ аренда может различаться по видам: собственно аренда, субаренда, наем, поднаем (рисунок 1).

Рисунок 1 - Виды аренды

Также в российском законодательстве отдельно оговариваются особенности аренды для различных видов движимого и недвижимого имущества: прокат движимого имущества, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда (лизинг) .

Аренда транспортных средств - один из видов арендных отношений, объектом которых выступают транспортные средства.

Лизинг, иначе финансовая аренда, представляет собой комплекс имущественных отношений, которые характеризуются тем, что арендодатель обязан приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определённого им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Экономическое содержание лизинговой сделки может отличаться от её формализации в нормативных документах российского гражданского права.

Субаренда - передача арендатором арендованного имущества полностью или частично в аренду третьему лицу, при которой арендатор становится арендодателем по отношению к этому лицу, выступающему в роли арендатора.

От субаренды отличается перенаем - передача прав и обязанностей со стороны арендатора другому лицу. При этом происходит перемена лица арендатора с согласия арендодателя.

Аренда нематериальных активов -- аренда любых нематериальных активов (прав интеллектуальной собственности, программ, торговой марки), подразумевающая право передачи прав использования или распространения данного актива.

2. Учет краткосрочной аренды основных средств у арендатора и арендодателя

Гражданским кодексом Российской Федерации установлены общие требования к участникам отношений аренды, а также специальные правила к отдельным видам договоров аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) и определены следующие основные правовые положения [1]:

- по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ);

- в аренду могут быть переданы - земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). При этом в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (ст. 607 ГК РФ).

Передача имущества в аренду не влечет перехода права собственности к арендатору на арендуемое имущество. По общему правилу в учете оно продолжает числиться на балансе арендодателя (за исключением лизинга в определенных законодательством случаях и согласно условиям договора);

- право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику или лицу, уполномоченному законом или собственником (ст. 608 ГК РФ);

- письменная форма договора аренды обязательна, если он заключается более чем на год или одной из сторон является юридическое лицо (ст. 609 ГК РФ);

- договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (ст. 609 ГК РФ);

- арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (ст. 611 ГК РФ);

- арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ст. 614 ГК РФ) [1].

Предмет договора аренды - любое индивидуально-определенное имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств.

Имущество - непотребляемая индивидуально-определенная вещь в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению вещи со всеми необходимыми принадлежностями и необходимыми документами.

При заключении договора: обязательное требование - подробное описание арендуемого имущества.

Сторонами договора аренды являются арендодатель и арендатор. В роли сторон могут выступать все субъекты гражданских правоотношений: физические и юридические лица, а также государство (последнее выступает в арендных отношениях через свои органы).

В качестве арендодателя выступают собственники имущества, а также лица, управомоченные законом или собственником. Субъект права хозяйственного ведения может выступать арендодателем движимого имущества без согласия собственника, недвижимого - только с согласия собственника [1].

В качестве арендатора может быть любое лицо, однако в некоторых видах аренды субъектный состав может быть ограничен законом. Так, в договоре аренды предприятия и в договоре лизинга обе стороны должны быть предпринимателями (ст. 656 и 665 ГК РФ), а в договоре бытового проката предпринимателем должна быть лишь одна сторона -- арендодатель (п. 1 ст. 626 ГК РФ) [1].

Договор между физическими лицами на срок более одного года, а также, если одной из сторон является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме. При аренде недвижимого имущества письменная форма также обязательна.

Если аренда предполагает выкуп имущества, т.е. перемену собственника. то форма договора аренды должна соответствовать форме договора купли-продажи данного вида имущества [1].

Срок договора не является существенным условием договора. При этом существует правило: если срок не указан (т.е. договор заключен на неопределенный срок), то любая сторона может отказаться в любое время в одностороннем порядке от договора, но при условии предупреждения своего контрагента об отказе за I месяц, в случае если арендуемое имущество является движимым; а при недвижимом имуществе - за 3 месяца (однако эти сроки могут быть изменены законом или договором - п. 2 ст. 610 ГК РФ) [1].

Различают: срок действия договора аренды и срок, в течение которого имущество должно быть передано арендатору (он устанавливается в договоре либо предполагается как разумный). Соблюдение этого срока имеет значение, так как непередача имущества арендатору влечет за собой право арендатора требовать возмещения убытков и передачи вещи либо требовать расторжения договора и также возмещения убытков.

При несоответствии переданного имущества условиям договора арендодатель обязан по выбору арендатора либо безвозмездно устранить недостатки, или соразмерно уменьшить арендную плату, или возместить арендатору расходы на устранение недостатков, или принять арендную плату за вычетом расходов по устранению недостатков [1].

Арендодатель по требованию арендатора должен заменить несоответствующее имущество соответствующим.

При наличии обременения в виде залога или сервитутов арендодатель обязан предупредить об этом арендатора.

При нарушении этого условия арендатор имеет право требовать либо уменьшения арендной платы, либо расторжения договора и возмещения убытков [1].

Договор аренды является возмездным.

Основное обязательство - выплата арендной платы.

Если стороны не определили порядок, условия и сроки внесения арендной платы, то действуют правила о том, что стороны имели в виду порядок, условия и сроки арендной платы, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Видами арендной платы являются:

1. Платежи в твердой сумме, вносимой периодически или единовременно.

2. Установление доли от результатов хозяйственной деятельности арендатора.

3. Представление арендодателю определенных услуг.

4. Передача арендатором арендодателю в собственность или в аренду обусловленного имущества.

5. Возложение на арендатора затрат на улучшение арендуемого имущества.

Размер арендной платы может быть изменен по соглашению сторон, но не чаше одного раза в год.

Имущество должно использоваться арендатором согласно условиям договора и в соответствии с назначением имущества.

На арендатора возлагается обязанность поддерживать имущество в исправном состоянии, производить текущий ремонт и нести бремя расходов по его содержанию. На арендодателя возлагается обязанность производить капитальный ремонт. Если капитальный ремонт произведен арендатором, то он вправе требовать возмещения понесенных расходов [10, c.77].

Договор аренды является обременением, т.е. перемена собственника имущества не является основанием для расторжения или изменения договора аренды.

Арендатор имеет преимущественное право на заключение договора аренды на новый срок. Преимущественное право действует, если до истечения срока договора арендатор письменно уведомил арендодателя о желании продлить договор. Если арендодатель отказался от заключения договора на новый срок и вместе с тем подписал договор аренды с другим лицом, то арендатор вправе потребовать в суде перевода на себя прав и обязанностей и возмещения убытков в связи с отказом возобновить договор.

Допускается вариант продления срока договора на неопределенный срок по факту того, что арендатор продолжает владеть и пользоваться имуществом после истечения срока договора, а арендодатель против этого не возражает.

В данном случае договор считается продленным на неопределенный срок и каждая из сторон может требовать расторжения такого договора, предупредив контрагента не менее чем за 3 месяца (для недвижимого имущества).

Арендатор обязан, по общему правилу, возвратить арендуемое имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа.

Если имущество не возвращено в срок, то арендатор обязан заплатить арендную плату за все время просрочки, даже если он не пользовался имуществом [5, c.87].

Сдача в аренду имущества оформляется: договорами проката, аренды транспортных средств (с экипажем и без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия как имущественного комплекса, финансовой аренды (лизинга).

Сдача имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности оформляется договором проката, который заключается на срок до одного года.

Арендная плата по договору проката устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно.

Капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду, по договору проката является обязанностью арендодателя.

Арендодатель суммы арендной платы по договору проката учитывает на счете 90 «Продажи».

По дебету счета 90/1 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по сданному в аренду имуществу, а по кредиту - счета 90/1 «Выручка» выручка, т. е. сумма полученной арендной платы.

Погашение стоимости предметов проката производится путем начисления амортизации линейным способом.

Наличие и движение имущества, предоставляемого по договору проката, подлежит бухгалтерскому учету на счете 03-2, амортизация начисляется по кредиту счета 02 «Амортизация» обособленно. В краткосрочную аренду передаются или принимаются отдельные объекты основных средств.

К краткосрочной аренде относится аренда до одного года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - до пяти лет. Порядок сдачи в аренду зданий, сооружений и нежилых помещений, относящихся к федеральной собственности, определяется типовым договором на сдачу Федеральным агентством по управлению государственным имуществом в аренду зданий, объектов, сооружений и нежилых помещений, являющихся федеральной собственностью [11, c.23].

Типовая корреспонденция счетов по учету операций аренды основных средств у арендодателя представлена в таблице 1 [13, c.61].

Таблица 1 - Типовая корреспонденция счетов по учету операций аренды основных средств у арендодателя

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Переданы основные средства арендатору	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01 «Основные средства»
Доходы от аренды относятся к доходам по обычным видам деятельности
Начислена арендная плата	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи»
Начислен НДС	90 «Продажи»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Начислена амортизация	20 «Основное производство»	02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду»
Получена арендная плата	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Доходы от аренды относятся к прочим доходам
Начислена арендная плата	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Начислена амортизация	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду»
Получена арендная плата	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Возврат основных средств арендодателю
Переданы основные средства	01 «Основные средства»	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»
Амортизация по переданным основным средствам	02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду»	02 «Амортизация основных средств»

Типовая корреспонденция счетов по учету операций аренды основных средств у арендатора представлена в таблице 2 [13, c.62].

Таблица 2 - Типовая корреспонденция счетов по учету операций аренды основных средств у арендатора

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Учет на забалансовых счетах
Получение основных средств	001 «Арендованные основные средства»
Возврат основных средств арендодателю	-	001 «Арендованные основные средства»
Типовые проводки по аренде
Начислена арендная плата	20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»
НДС по арендной плате	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»
НДС принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Перечислена арендная плата	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»	51 «Расчетные счета»
Предварительная оплата и вычет НДС
Перечислена предоплата	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»	51 «Расчетные счета»
НДС принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС»
Начислена арендная плата	20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»
НДС по арендной плате	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»
НДС принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Восстановлен НДС	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Типовая корреспонденция счетов по учету операций ремонта арендованных основных средств у арендатора представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Типовая корреспонденция счетов по учету операций ремонта арендованных основных средств у арендатора

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Затраты по ремонту	20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС по ремонту	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Оплата ремонта	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»

Типовая корреспонденция счетов по учету операций передачи основных средств арендодателю представлена в таблице 4 [13, c.64].

Таблица 4 - Типовая корреспонденция счетов по учету операций передачи основных средств арендодателю

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Передача арендодателю
Списывается первоначальная стоимость	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»
Списывается амортизация	02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Списывается остаточная стоимость	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Начислен НДС	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Сформировано постоянное налоговое обязательства	99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Условия аренды определяются в договоре.

Передача объекта в аренду оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств ф. ОС-1. Право собственности остается за арендодателем, к арендатору переходит право пользования.

Арендодатель при передаче делает отметку в инвентарной карточке учета основных средств, копия инвентарной карточки передается арендодателю.

Учет операций по краткосрочной аренде, когда сдача основных средств в аренду является предметом деятельности организации, ведется с применением счета 90 «Продажи».

Начисленная арендная плата отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 90-1, арендодатель является плательщиком НДС, который отражается по дебету счета 90-3 и кредиту счетов 68-НДС. Расходы организации по осуществлению деятельности отражаются по дебету счетов 20, 44 и кредиту счетов расходов и расчетов (10, 70, 96, 71, 25, 26, и др.) и списываются бухгалтерской проводкой в дебет счета 90-2 с кредита счетов 20, 44.

Арендатор принимает арендуемый объект на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» [14, c.26].

В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату. Сумма начисленной арендной платы учитывается:

- по дебету счетов затрат 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

- по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», когда арендная плата начисляется за несколько месяцев вперед, и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

НДС по арендной плате отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Затраты на текущий ремонт арендованных основных средств отражаются как затраты на ремонт собственных средств по дебету счета 20 (23, 25, 26, 44 и др.). Когда арендатор производит капитальные вложения в арендованные основные средства, на сумму капитальных вложений оформляет запись - дебет счета 08 «Капитальные вложения» и кредит счетов расходов и расчетов 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69 и т. д.

Капитальные вложения в арендованные основные средства:

- включаются в состав основных средств арендатора - по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если иное не предусмотрено договором аренды;

- если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя и неотделимы от арендованных основных средств, арендатор имеет право на их возмещение. В бухгалтерском учете оформляются записи по дебету счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1, списывается стоимость реализованных капитальных вложений - дебет счета 91/2 и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- стоимость неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя передается арендатору безвозмездно, в бухгалтерском учете оформляется запись - дебет счета 91-2 и кредит счета 08 [14, c.27].

3. Учет долгосрочной аренды основных средств

Долгосрочная аренда объектов основных средств осуществляется в течение нескольких лет и согласно договору может завершиться переходом в собственность арендатора оплаченного им имущества в сумме, обусловленной договором. Эти основные средства учитываются арендатором в согласованной с арендодателем оценке, которая представляет собой, по существу, восстановительную стоимость объекта, его выкупную цену и отличается от первоначальной и остаточной стоимости [9, c.85].

Для арендодателя положительная разница между ценой выкупа и остаточной стоимостью является дополнительным доходом. Передача объектов в аренду с правом выкупа оформляется договором аренды, составленным по форме, предусмотренной для договора купли-продажи (таблица 5) [13, c.64].

Таблица 5 - Типовая корреспонденция счетов по учету операций долгосрочной аренды основных средств с последующим выкупом

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Перечислено арендодателю	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»	51 «Расчетные счета»
Поступление основных средств	08 «Вложения во внеоборотные активы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»
НДС по поступившим основным средствам	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»
Объект введен в эксплуатацию	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»
НДС принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

При аренде с правом выкупа бухгалтерские записи на счетах следующие:

- дебет счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - стоимость выкупленных объектов основных средств;

- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 01 «Основные средства (субсчет «Выбытие основных средств») - остаточная стоимость выкупленных объектов;

- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит cчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма начисленного налога на добавленную стоимость;

- дебет счета 50, 51 «Касса», «Расчетные счета», кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление платежа за выкупленные основные средства [13, c.66].

Текущие арендные платежи в этом случае уменьшают предназначенную к выкупу стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете арендатора сумма промежуточной арендной платы отражается как текущие издержки производства и обращения по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На сумму НДС дебетуется счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [13, c.66].

4. Учет лизинговых операций

Лизинг (согласно федеральному закону «О лизинге») - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Следовательно, лизинг является видом предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование финансовых средств в приобретение имущества в собственность и передачу его в аренду [1].

Лизинговые отношения рассматриваются законодательством как инвестиционные и осуществляемые в рамках треугольника: поставщик (производитель) - лизингодатель (инвестор) - лизингополучатель (пользователь).

Лизинг - это комплекс имущественных отношений, возникающих в связи с приобретением имущества и последующей передачей его во временное пользование.

Это договор финансовой аренды, по которому лизингополучатель (арендатор) может использовать имущество, принадлежащее лизингодателю (арендодателя) и приобретенное по заказу лизингополучателя, за определенную периодическую плату. Важнейшим элементом этого договора является то, что юридическая собственность (сохраняемая лизинговой компанией) отделяется от экономического использования актива (находящегося во владении арендатора). Лизинговую компанию интересует способность арендатора осуществлять арендную плату, а не его кредитная история, активы или собственный капитал. Такой договор особенно удобен новым, малым или средним предприятиям, не имеющим длительной финансовой истории. Обеспечением сделки является само лизинговое имущество [15, c.88].

Иными словами, лизинговая компания (лизингодатель) по просьбе лизингополучателя приобретает имущество (оборудование) и отдает в пользование с условием обязательного постепенного выкупа в течение срока договора. Фактически роль лизингодателя заключается в финансировании покупки имущества и обеспечении его доставки, установки, наладки и пуска.

Право собственности на переданное имущество остается за лизинговой компанией до момента полного расчета по договору.

Предприятию или предпринимателю совсем не обязательно иметь в собственности имущество, чтобы работать и получать прибыль. Достаточно располагать правом использования этого имущества в течение определенного срока. Это особенно важно для тех предприятий, которые не располагают необходимыми средствами для приобретения оборудования в собственность. Механизм лизинга позволяет им приобрести право пользования оборудованием на определенный срок за посильную арендную плату. Также предусматривается вариант, когда оборудование переходит в собственность предприятия по истечении оговоренного срока пользования им.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет лизинг как финансовую аренду (ст. 665, 666): по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца [15, c.89].

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

В учете лизингодателя все затраты, имеющие отношение к приобретению, монтажу и установке лизингового имущества у лизингодателя рассматриваются как капитальные затраты и отражаются по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», НДС - по дебету счета 19 и кредиту счета 60.

После завершения всех операций по формированию первоначальной стоимости лизинговое имущество принимается на баланс по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данное имущество передается лизингополучателю на основании договора и акта передачи. Когда условиями договора лизинга предусмотрена поставка лизингового имущества непосредственно лизингополучателю, то указанные записи оформляются в бухгалтерском учете транзитом, на основании первичных учетных документов лизингополучателя.

Когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, в бухгалтерском учете оформляются записи - дебет счета 03/имущество, сданное в аренду, и кредит счета 03/имущество для сдачи в аренду [13, c.65].

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 23, 76 и др.

Амортизация начисляется лизингодателем по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Износ основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы списываются в дебет счета 90-2 с кредита счета 20 «Основное производство».

Начисление лизинговых платежей отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка», оформляется счетом-фактурой.

Лизинговые платежи облагаются НДС в общеустановленном порядке - дебет счета 90-3 «НДС» и кредит счета 68/НДС.

Поступление оплаты от лизингополучателя - дебет счета 51 (52) и кредит счета 62.

Финансовый результат - дебет счета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». После полного погашения стоимости объекта за период эксплуатации лизингополучатель полностью становится собственником. В бухгалтерском учете делается запись - дебет счета 02 и кредит счета 03 [13, c.66].

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03.

Договором лизинга может быть предусмотрен вариант расчетов, при котором лизингополучатель получает право собственности на объект лизингодателя с недоначисленной амортизацией за период эксплуатации объекта, обязуясь оплатить оставшуюся часть, при этом лизингодатель оформляет записи:

- дебет счета 02 на сумму начисленного износа и кредит счета 03;

- дебет счета 91-2 на недоамортизированную стоимость и кредит счета 03.

- финансовый результат - дебет счета 91-9 и кредит счета 99 - прибыль.

Имущество может учитываться на балансе лизингополучателя, лизингодатель оформляет записи:

- по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1 - на договорную стоимость;

- одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 03 - на балансовую стоимость;

- одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между общей суммой платежа по договору и балансовой стоимостью имущества.

Данное имущество снимается с забалансового учета и отражается по кредиту счета 011 [8, c.63].

Текущие издержки лизингодателя в течение месяца учитываются на счете 20, а затем списываются в дебет счета 91-2 с кредита счета 20. Оплата лизинговых платежей отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76, одновременно пропорционально сумме платежа формируется финансовый результат по таким операциям - дебет счета 98 и кредит счета 91/9;

- при возврате лизингового имущества лизингодателю, если имущество в дальнейшем будет использоваться для лизинговой деятельности, на остаточную стоимость на основании документов оформляется запись по дебету счета 03 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам» (когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, оно приходуется по условной оценке 1 руб. (в международной практике такое имущество оценивается по рыночной стоимости).

В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются:

- поступление лизингового имущества;

- начисление лизинговых платежей;

- возврат лизингового имущества;

- выкуп лизингового имущества.

Учет имущества у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в том случае, если оно продолжает числиться на балансе лизингодателя.

Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76: стоимость услуг по лизингу - дебет счетов издержек производства (обращения) 20, 25, 26, 44 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам» [8, c.68].

По окончании договора лизинга лизинговое имущество списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» при условии выкупа в полной сумме и зачисляется в состав основных средств по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

При выкупе имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам».

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, такая ситуация рассматривается как собственные капитальные вложения по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», НДС по дебету счета 19 «НДС уплаченный» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам».

Расходы, связанные с доведением данного имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 70, 69 и др.

Принятие к эксплуатации - по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Амортизационные отчисления отражаются по выбранному в учетной политике способу [8, c.68].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выполнения данной работы была достигнута поставленная цель - изучены особенности учета аренды.

Аренда - гражданско-правовой договор, в силу которого арендодатель обязуется предоставить арендатору определенное имущество во временное владение и пользование, а арендатор уплачивает за это арендную плату.

Существуют следующие виды договора аренды: договор проката; договор аренды транспортных средств; договор аренды зданий и сооружений; договор аренды предприятия; договор финансовой аренды (лизинг).

Предмет договора аренды - любое индивидуально-определенное имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств.

При заключении договора: обязательное требование - подробное описание арендуемого имущества.

Сторонами договора аренды являются арендодатель и арендатор. В роли сторон могут выступать все субъекты гражданских правоотношений: физические и юридические лица, а также государство (последнее выступает в арендных отношениях через свои органы).

В качестве арендодателя выступают собственники имущества, а также лица, управомоченные законом или собственником. Субъект права хозяйственного ведения может выступать арендодателем движимого имущества без согласия собственника, недвижимого -- только с согласия собственника.

К краткосрочной аренде относится аренда до одного года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - до пяти лет. Порядок сдачи в аренду зданий, сооружений и нежилых помещений, относящихся к федеральной собственности, определяется типовым договором на сдачу Федеральным агентством по управлению государственным имуществом в аренду зданий, объектов, сооружений и нежилых помещений, являющихся федеральной собственностью.

Долгосрочная аренда объектов основных средств осуществляется в течение нескольких лет и согласно договору может завершиться переходом в собственность арендатора оплаченного им имущества в сумме, обусловленной договором. Эти основные средства учитываются арендатором в согласованной с арендодателем оценке, которая представляет собой, по существу, восстановительную стоимость объекта, его выкупную цену и отличается от первоначальной и остаточной стоимости.

Лизинг (согласно федеральному закону «О лизинге») - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Следовательно, лизинг является видом предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование финансовых средств в приобретение имущества в собственность и передачу его в аренду.

лизинговый аренда долгосрочный операция

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (ред. от 21.07.2014) // Российская газета, №23, 06.02.1996 г., №24, 07.02.1996 г., №25, 08.02.1996 г., №27, 10.02.1996.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» // Российская газета, №278, 09.12.2011.

3. Федеральный закон от 29.10.1998 г. №164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) «О финансовой аренде (лизинге)» // Российская газета, № 211, 05.11.1998.

4. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.П. Астахов.- М.: ИНФА, 2012. - 234 с.

5. Бабаев А.Ю. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / А.Ю. Бабаев. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 105 с.

6. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: справочное пособие / Н.П. Барышников. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 608 с.

7. Богатая И.Н. Аудит: Учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. - 407 с.

8. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Г. Ю. Касьянова. - М. : АБАК, 2011. - 696 с.

9. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Кронус, 2012. - 985 с.

10. Козлова Е.П. Бухучёт в организациях: учеб. пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 123 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 309 с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка: учебник для вузов. / Н.П. Кондраков - М.: Перспектива, 2013. - 269 с.

13. Макальская М.Л. Корреспонденция счетов: справочное пособие / М.Л. Макальская. - М.: ДНС, 2012. - 126 с.

14. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: учеб. пособие для вузов / А.К. Шишкин. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. - 170 с.

15. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: учебник / под ред. А.Н. Соломатина. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 295 с.

16. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб. для вузов / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: Инфра-М, 2012. - 301 с.

Размещено на Allbest.ur