Управление затратами

80 руб. ОПР

накладные расходы возмещены с избытком -- 20 руб. по отношению к факту.

необходимо этот избыток сторнировать, чтобы было совпадение с фактическими затратами

Если установлены нормативы на все прямые и косвенные расходы по видам продукции, то такой метод калькулирования называют standard costing.

1.3.2 Фактический метод калькулирования

Прямые расходы учитываются по факту, а косвенные распределяются по истечении отчетного периода по видам продукции, поэтому избытка или недостатка в возмещении косвенных расходов не возникает.

Пример. 1. Материалов израсходовано на 1 единицу, например, продукции "А" - 10 кг, произведено фактически 100 единиц. Итого затрат: 10 кг Ч 100 ед = 1000 кг материалов. 2. ОПР за январь месяц - 100 тыс.руб., которые приходятся как на продукцию "А" как и "Б".

В течение января эти затраты по видам продукции не распределяются. Распределение затрат осуществляется с 1 февраля. Для этого выбираем драйвер (база распределения косвенных расходов)

А: израсходовано фактически 10 000 чел-час

Б: израсходовано фактически 15 000 чел-час

Итого: 25 000 чел-час

Фактическая ставка распределения: 100 000 руб. ОПР/25 000 чел-час = 4 руб.ОПР/чел-час

А: 4 Ч 10 000 = 40 000 руб. ОПР

Б: 4 Ч 15 000 = 60 000 руб. ОПР

Итого 100 000 руб.

В этом методе не существует такого понятия, как возмещение косвенных расходов с убытком и с недостатком. А в нормативном методе такой избыток или недостаток возникает, поскольку затраты распределяют в режиме реального времени, а в конце отчетного периода возможные отклонения (избыточные или недостаточные) ликвидируют.

1.3.3 Нормальный (смешанный) метод калькуляции затрат

Материальные затраты и заработная плата основных рабочих учитывается по факту, а косвенные расходы распределяются по видам продукции по нормативам.

Выбирать фактический или нормативный метод нужно обдуманно.

Рассмотрим систему планово-предупредительных ремонтов предприятия и попытаемся рекомендовать либо фактический, либо нормативный метод калькуляции. Ремонт осуществляется раз в квартал - в январе и апреле.

Янв. Февр. Март Апр. Май Июнь

При фактическом методе учета затрат все затраты на текущий ремонт будут списаны в январе и апреле по 90 тыс. руб.

Фактическая схема списания затрат противоречива - оборудование работает в феврале, марте, мае и июне, а затраты на ремонт не показаны.

Нормативная схема списания затрат - затраты равномерно разнесены по месяцам.

В данном случае более приемлемой является нормативная схема, так как благодаря затратам на ремонт, осуществленном в январе и апреле, оборудование потом работает еще два месяца.

Пример. Нормативный и фактический метод оплаты услуг за отопление домов.

При фактическом методе население оплачивает услуги по отоплению с октября по апрель.

При нормативном методе все затраты будут распределены на 12 месяцев, так что в июне и июле придется платить за отопление, которого в действительности нет.

2. Метод direct costing и absorption costing. Достоинства и недостатки методов

2.1 Особенности группировки затрат в директ и абзорпшен костинг отражены в таблице.

Затраты	Директ костинг	Абзорпшен костинг
1. переменные и постоянные затраты	используются	не используются
2. прямые и косвенные затраты на продукт	не используются	используются драйверы затрат для распределения косвенных расходов
3. периодические	постоянно-периодические	а) коммерческие периодические, б) ОХР и коммерческие периодические расходы

Отчет о прибылях и убытках.

Директ-костинг	Абзорпшен-костинг
1. Выручка	1. Выручка
2.Переменные затраты, всего в том числе: - материалы - з/п основных рабочих с ЕСН - переменные РСиЭО и ОПР - переменные коммерческие расходы	2. Материалы
	3. З/п основных рабочих с ЕСН
	4. РСиЭО 5. ОПР
	6. Итого: сокращенная производственная себестоимость (стр.2 + стр.3 + стр.4+ стр.5)
3.Маржинальный доход (стр.1- стр.2)
4.Постоянные затраты, всего в том числе: - постоянные РСиЭО и ОПР - постоянные ОХР - постоянные коммерческие расходы
	7. Валовая прибыль (стр.1 - стр.2 - стр.3 -стр.4- стр.5)
	8. ОХР
5. Прибыль от реализации продукции (стр.3 - стр.4)	9. Коммерческие расходы
	10. Прибыль от реализации продукции (стр.7 - стр.8 - стр.9)

Прибыль от реализации продукции в «директ-костинге» и «абзорпшен-костинге» будет одинаковой в том случае, когда незавершенное производство и остатки ГП на складе пренебрежимо малы, т.е. вся произведенная продукция немедленно продается.

Полезная модификация «директ-костинг».

В классическом «директ-костинг» рассчитывается маржинальный доход на данный вид продукции или единицу продукции. В модификации «директ-костинг» маржинальный доход рассчитывается на единицу ограничивающего ресурса (сырье, материалы, время работы рабочих и оборудования, которые лимитируют объемы производства, т.е. ограничивающий фактор это тот, который не имеет запаса).

Правило оптимизации производственной программы предприятия: Для того чтобы прибыль предприятия была максимальной, нужно увеличивать объемы производства той продукции, у которой маржинальный доход на единицу ограниченного ресурса наибольший.

Пример. Необходимо составить план производства продукции А и Б.

Показатель	Продукт А	Продукт Б
1. цена	2100 руб.	1650 руб.
2. переменные затраты	800	650
3. маржинальный доход на единицу продукции	1300	1000
4. трудоемкость единицы продукции, час	20	10
5. маржинальный доход на единицу трудоемкости, руб/час	1300/20 = 65	100

Постоянные затраты предприятия 230 тыс. руб. Фонд времени рабочих ограничен 8000 часов. Спрос на продукцию А = 300 ед., Б = 500 ед.

Очевидно, что ограничивающим фактором является фонд времени

300 ед. Ч 20 час + 500 ед. Ч 10 час = 11000 часов > 8000 час

Для того чтобы прибыль предприятия была максимальной, в первую очередь, нужно использовать наиболее ценный ресурс, приносящий наибольший доход. Продукцию Б нужно выпускать в количестве 500 ед., а на остатки ресурса продукцию А.

8000 час - 500 ед. Ч 10 час = 3000 часов - остаток ресурса

А: 3000 часов/20 часов = 150 ед.

Прибыль предприятия:

П = 150 ед.Ч1300 + 500 ед.Ч1000 - 230 тыс. руб. = 465 000 руб.

Если принять ошибочное решение и в наибольшем количестве выпускать продукцию А:

300 ед. Ч 20 час = 6000 час - остаток равен 2000 час

Б: 2000 час / 10 час = 200 ед

П = 300 ед. Ч 1300 + 200 ед. Ч 1000 - 230 тыс. руб. = 360 000 руб.

Собственно говоря, это частный случай метода линейного программирования с одним ограничением на ресурсы. Если ограничений на ресурсы больше, то можно применять симплекс-метод линейного программирования.

Отличия, а также достоинства и недостатки «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг».

1. Если объемы производства равны объемам продаж, а величина незавершенного производства пренебрежительно мала, то прибыль, показанная этими двумя методами, будет одинаковой.

2. Чем существеннее колебания объемов продаж и объемов производства, тем существеннее разница, показанная этими двумя методами.

В «директ-костинг» выручка всегда связана линейной зависимостью с прибылью, поэтому менеджер по величине выручки может отследить прибыль предприятия.

В «абзорпшен-костинг» связь выручка - прибыль не всегда линейна. Например, с ростом выручки прибыль уменьшается или с уменьшением выручки прибыль растет.

3. Если предприятие имеет большие сезонные колебания объемов продаж, то у такого предприятия возникают фиктивные убытки и фиктивная прибыль. Например, у предприятия по производству удобрений зимой продажи маленькие, а все постоянные затраты нужно списывать на реализацию => возникают мнимые убытки. Весной распродаются запасы, накопленные зимой. Продажи больше, а постоянные затраты те же => возникают мнимые прибыли.

Пример применения «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг».

Из этого примера следует уяснить:

а) в «директ-костинг» выручка и прибыль изменяются в прямопропорциональной зависимости;

б) в «абзорпшен-костинг» между выручкой и прибылью связи может не быть;

в) в нормативном методе «абзорпшен-костинг» постоянные затраты возмещаются с избытком или с недостатком. Ставка распределения косвенных расходов между остатками ГП и реализацией постоянна.

В фактическом методе «абзорпшен-костинг» понятие возмещения косвенных расходов не существует. Ставка распределения в каждом периоде имеет свое значение.

Исходные данные. Предприятие имеет следующие показатели работы по кварталам текущего года.

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1. Остаток ГП на нач. года	30	-	-	30
2. Произведено ГП	150	150	170	140
3. Остаток ГП на конец периода	-	-	30	10
4. Реализовано за период	180	150	140	160

В I и IV кварталах объемы реализации больше объемов производства.

Во II квартале объемы производства и реализации одинаковы.

В III квартале объемы реализации меньше объемов производства.

1. Цена продукции = 10 руб/ед.

2. Переменные затраты на единицу продукции = 6 руб.

3. Постоянные РСиЭО, а также ОПР за квартал = 300 тыс. руб., что соответствуют квартальной нормативной производительности 150 тыс. руб.

4. ОХР и коммерческие расходы за квартал - условно-постоянные. Они являются периодическими затратами метода «абзорпшен-костинг».

Определить квартальную прибыль по методам «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг».

Решение:

Определение квартальной прибыли по методу «директ-костинг», тыс. руб.

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1.Остаток ГП на начало периода по переменным затратам	30•6 = 180	-	-	180
2. Произведено за период по переменным затратам	900	900	1020	840
3. Остаток ГП на конец периода по переменным затратам	-	-	180	60
4. Реализовано по переменным затратам (стр.1 + стр.2 - стр.3)	1080	900	840	960
5. Выручка	180•10=1800	1500	1400	1600
6. Маржинальный доход (стр.5-стр.4)	720	600	560	640
7. РСиЭО + ОПР (постоянные)	300	30	300	300
8. ОХР и коммерческие расходы	118	115	114	116
9. Прибыль от реализации (стр.6-стр.7-стр.8)	302	185	146	224
10. Итого годовая прибыль от реализации	857

«Абзорпшен-костинг» по фактическим затратам.

ОХР и коммерческие расходы - периодические.

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1.Остаток ГП на начало периода по сокр. произв. себестоимости	30*(6+2)	-	-	233
2. Произведено по сокр. произв. себестоимости	150*(6+2)=1200	150*(6+2)=1200	170*(6+1,76)=13200	140*(6+2,14)=1140
3. Остаток ГП на конец периода по сокр. произв. себестоимости	-	-	30*(6+1,76)=233	10*(6+2,14)=81,4
4. Реализовано по сокр. произв. себестоимости	240+1200=1440	1200	140*(6+1,76)=1086	130*(8,14)+233=1291
5. ОХР и коммерческие расходы	118	115	114	116
6. Выручка	1800	1500	1400	1600
7. Прибыль от реализации (стр.6-стр.4-стр.5)	242	185	200	193
8. Итого годовая прибыль от реализации	820

«Абзорпшен-костинг» по нормативному методу учета затрат.

ОХР и коммерческие расходы - периодические.

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1.Остаток ГП на начало периода по сокр. произв. себестоимости	30*(6+2)=240	-	-	240
2. Произведено по сокр. произв. себестоимости	150*(6+2)=1200	150*(6+2)=1200	170*(6+2)=1360	140*(6+2)=1120
3. Остаток ГП на конец периода по сокр. произв. себестоимости	-	-	30*(6+2)=240	10*(6+2)=80
4. Реализовано по сокр. произв. себестоимости	180*(6+2)=1440	150*(6+2)=1200	140*(6+2)=1120	160*(6+2)=1280
5. Возмещено на увеличение прибыли (+), на уменьшение прибыли (-)	-	-	+40	-20
6. ОХР и коммерческие расходы	118	115	114	116
7. Выручка	1800	1500	1400	1600
7. Прибыль от реализации с учетом возмещения расходов (стр.7-стр.4±стр.5-стр.6)	242	185	206	184
Итого годовая прибыль	817

Пояснения:

«Абзорпшен-костинг» по факту: Фактические ставки распределения (СР) ОПР и РСиЭО между ОГП и реализацией.

I и II кварталы: СР = 300 тыс.руб. / 150 тыс.ед. = 2 руб./ед.

III квартал: СР = 300 тыс.руб. / 170 тыс.ед. = 1,76 руб./ед.

IV квартал: СР = 300 тыс.руб. / 140 тыс.ед. = 2,14 руб./ед.

«Абзорпшен-костинг» по нормативным затратам: ставки распределения РСиЭО + ОПР во всех кварталах равна: СР = = 300 тыс.руб. / 150 тыс.ед. = 2 руб./ед.

3. АВС система калькулирования (АВ Costing)

Учет по видам операций или видам деятельности.

«АВ-костинг» осуществляется в 3 этапа:

1. определяются затраты, которые можно учесть обособленно;

2. определяется перечень операций, затем затраты распределяются по операциям с помощью драйверов операций;

3. затраты с операций переносят на виды продукции с помощью драйверов продуктов.

Наибольший эффект «АВ-костинг», дает на тех предприятиях, где доля косвенных расходов в себестоимости продукции очень большая.

«АВ-костинг» следует применять в случае а).

«АВ-костинг» чаще всего применяется в следующих сферах деятельности предприятия:

- ценообразование - необходимо знать соотношение «цена - полная себестоимость» продукции;

- при политике снижения затрат на предприятии определяют наиболее затратные операции и разрабатывают мероприятия по снижению затрат на эти операции;

- бюджетирование - составление бюджетных смет.

По сути «АВ-костинг» схож с методом ФСА в отечественной науке.

Пример на применение «АВ-костинга».

Пример. ОГК предприятия занимается вопросами конструкторской подготовки производства новых изделий. В отделе можно обособленно учесть следующие затраты: а) зарплата инженеров-конструкторов - 420 тыс. руб./год; б) зарплата техников, занимающихся копированием и размножением технической документации - 72 тыс. руб./год; в) командировочные расходы, связанные с проведением пусконаладочных работ у заказчиков изделий, - 30 тыс. руб. /год; г) затраты на эксплуатацию компьютеров и множительной техники - 20 тыс. руб./год.

В отделе можно выделить следующие операции: 1) расчет технических характеристик изделий; 2) разработка рабочей конструкторской документации; 3) корректировка рабочей документации после испытаний изделий.

Отдел занимается разработкой изделий X и Y, которые своевременно должны быть изготовлены в цехах предприятия, испытаны, переданы заказчику и запущены в эксплуатацию. Разнести затраты ОГК по двум изделиям.

Решение. На основе хронометражных замеров времени работников, а также их опроса определяем распределение времени работников и загрузку оборудования по операциям - табл. 2.2.

2.2 Распределение времени по операциям, %

	Технические расчеты	Рабочая документация	Корректировка документации
Инженеры- конструкторы	38	56	6
Техники	-	100	-
Командировки	-	20	80
Компьютеры	80	15	5

Очевидно, что драйвером операций является время, затраченное на выполнение той или иной операции. Перенесем затраты на операции пропорционально времени, затраченному на их выполнение - табл. 2.3. Например, зарплата инженеров-конструкторов, связанная с выполнением технических расчетов, рассчитывается следующим образом: 420 Ч 0,38 = 160 тыс. руб. / год, а приходящаяся на рабочую документацию: 420 Ч 0,56 = 235 тыс. руб. / год.

2.3 Себестоимость операций, выполняемых ОГК, тыс. руб./ год.

	Технические расчеты	Рабочая документация	Корректировка документации	Итого затрат
Зарплата инженеров-конструкторов	160	235	25	420
Зарплата техников	-	72	-	72
Командировочные расходы	-	6	24	30
Эксплуатация компьютеров	16	3	1	20
Себестоимость операции	176	316	50	542

Устанавливаем драйверы продуктов, с помощью которых затраты с операций будут перенесены на изделия:

- технические расчеты: листы формата А4, всего 250 ед.;

- рабочая документация: листы, приведенные к формату А1, всего 90 ед.;

- корректировка документации: количество доработанных и переработанных чертежей, приведенных к формату А1, всего 12 ед.

В качестве драйвера затрат по техническим расчетам и рабочей документации выбрано количество листов определенного формата. Очевидно, что это не очень объективный показатель распределения затрат. Можно было бы взять за базу распределения время, затраченное инженерами на разработку чертежа определенного формата, но это чрезвычайно усложнило бы рассматриваемый метод, а, кроме того, время, потраченное на вычерчивание конструкции, не является показателем совершенства конструкции. Данным рассуждением мы подчеркиваем субъективность метода AB-костинга, однако, это лучше сложившейся практики распределения затрат на подготовку производства пропорционально заработной плате рабочих, которые будут изготавливать эти изделия в основных цехах предприятия. Прямопропорциональная связь: затраты на подготовку производства изделия - зарплата основных рабочих, сомнительна. Действительно, чем больше затрат вложено в конструирование изделия, тем более оно совершенно и тем меньше средств должно пойти на его изготовление, в частности и на заработную плату рабочих.

Нам известно количество чертежей в листах формата А1, а также количество страниц в пояснительной записке к чертежам по каждому изделию. Известны также те чертежи, которые подвергалась доработке по каждому изделию - табл. 2.4.

2.4 Распределение объема документации по изделиям, ед.

Показатель	Технические расчеты	Рабочая документация	Корректировка документации
Изделие X	150	60	4
Изделие Y	100	30	8
Итого документации, ед.	250	90	12
Ставка распределения, тыс. руб./ед.	0,7	3,51	4,17

Определим ставки распределения затрат по каждому драйверу. По техническим расчетам имеем: 176 тыс. руб./250 ед. = 0,7 тыс. руб./ед.; по рабочей документации: 316 тыс. руб./90 ед. = 3,51 тыс. руб./ед.; по скорректированной документации: 50 тыс. руб./12 ед. = 4,17 тыс. руб./ед. Исходя из данных табл. 2.4, рассчитаем затраты ОГК, отнесенные на изделия в течение года.

Изделие X: тыс. руб./год.

Изделие Y: тыс. руб./год.

Аналогично можно распределить и затраты, связанные с разработкой технологической документации. Затраты на подготовку данных изделий будут полностью включены в цену изделий. В позаказном методе учета затрат цена обычно устанавливается в зависимости от понесенных предприятием расходов. Поэтому важно правильно выбрать базу распределения затрат на подготовку производства, так как от этого будет зависеть цена изделия, которую должен будет уплатить заказчик.

4. Калькулирование в системе «точно в срок» (Just In Time) - JIT калькулирование

Рассмотрим 2 способа калькуляции по последней производственной операции.

Следует отметить 2 особенности:

а) материалы, незавершенное производство учитываются на одном счете «материалы и производство»;

б) з/п основных рабочих и ОПР учитываются на одном счете «затраты на обработку».

Методика учета по последней операции состоит из 3-х этапов:

1) учет затрат на производство;

2) учет затрат на ГП;

3) учет стоимости продаж.

Пример первого способа калькулирования по последней операции.

Предприятие производит клавиатуры для ПК. Нормативная себестоимость одного изделия 310 руб./ед., в том числе: материалы - 190 руб., затраты на обработку - 120 руб. В данном месяце поступил заказ на 1000 ед., которые и были проданы в конце месяца. Сделать необходимые проводки по счетам.

Решение:

1) учет затрат на производство.

От поставщиков поступило материалов на 1000 ед., затраты на обработку 1000 ед. = 126 тыс.руб.

«Материалы и производство»
Дт	Кт
1000 ед Ч 190 руб. = 190 000 руб	190 000 руб
190 000 руб	190 000 руб
«Затраты на обработку»
Дт	Кт
126 000 руб (по условию задачи)	120 000 руб 6 000 руб
126 000 руб	126 000 руб

2) последняя производственная операция - учет ГП. Именно по названию этой последней операции получил название сам метод.

«Готовая продукция»
Дт	Кт
С кредита сч. «Материалы и производство» 190000 руб.; С кредита сч. «затраты» по нормативной себестоимости 1000 ед.Ч120 руб. = 120000 руб.	310 000 руб
310 000 руб	310 000 руб

3) продажи

«Продажи»
Дт	Кт
С кредита сч. «ГП» 310000 руб. ; 6000 руб. - отклонение с кредита сч. «затраты на обработку»
Итого: 316 000 руб., в том числе отклонений на 6000 руб.

Пример второго способа калькулирования по последней операции.

Особенность второго способа в том, что на первом этапе материалы не учитываются. Этот учет откладывают до второго этапа, т.е. на каждом этапе только по одному счету:

1)

«Затраты на обработку»
Дт	Кт
126 000 руб	1000 ед Ч 120 руб. = 120 000 руб 6 000 руб
126 000 руб	126 000 руб

2)

«Готовая продукция»
Дт	Кт
120 000 руб с кредита сч. «затраты на обработку»; 190 000 руб поступило материалов от поставщиков	310 000 руб
310 000 руб	310 000 руб

3)

«Продажи»
Дт	Кт
310 000 руб 6 000 руб. отклонений
316 000 руб

Из этих примеров видно, что метод калькуляции затрат связан с формой организации производства - "точно в срок". Запасы минимальны и нет необходимости в их отдельном учете.

Лекция 4. Учет и распределение косвенных расходов

1. База распределения косвенных расходов. Понятие единой и цеховой ставки распределения косвенных расходов.

2. Последовательность распределения косвенных расходов по видам продукции

3. Неполное возмещение косвенных расходов и их возмещение с избытком при нормативном методе калькуляции затрат.

1. База распределения косвенных расходов. Понятие единой и цеховой ставки распределения косвенных расходов

База (драйвер затрат) - это такой показатель, который непосредственно влияет на величину косвенных расходов. Показатель, принятый за базу распределения используется для разнесения косвенных расходов по видам продукции, а это ОПР, ОХР и часть коммерческих расходов.

Можно выделить 3 основных метода выявления базы распределения расходов:

1) Логический

2) Математический

3) По отклонениям.

После того, как определена база, рассчитывают ставку распределения (СР) или ставку драйвера (СД) затрат:

СР = СД = величина косвенных расходов / значение показателя, принятого за базу распределения.

Со времен плановой экономики на российских машиностроительных предприятиях в качестве распределения косвенных расходов берут основную зарплату производственных рабочих. На химических предприятиях традиционно база - стоимость технологического передела (затраты на энергию на технологические цели + зарплата основных рабочих).

Логический метод выявления базы косвенных расходов.

Пример: Два цеха предприятия: механический и сборочный.

Исходные данные:

Мех. цех	Время
1.Работа станков	40 000 маш-час
2.Ручные работы основных рабочих	5 000 чел-час
РСиЭО+ОПР = 80 000 руб.

Сбор.цех	Время
1.Работа станков	1 000 маш-час
2.Ручные работы основных рабочих	25 000 чел-час
РСиЭО+ОПР = 100 000 руб.

Выбрать логически базу распределения косвенных расходов из 2-х показателей:

- время работы оборудования,

- время работы рабочих.

Механический цех: чем больше время работы станков, тем более существенное потребление энергии, растут затраты на ремонт, использование вспомогательных материалов и т.д., т.е. существенно возрастут расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

В сборочном цехе: чем больше рабочих, тем больше требуется бытовых помещений, а это освещение, отопление помещений, растут расходы на охрану труда. В данном случае существенно возрастет доля ОПР.

Следовательно, ставки распределения косвенных расходов по этим цехам будут разные:

СР _мех = 80000 руб. / 40000 = 2 руб.ОПР/маш-час

СР _сб = 100000 руб. / 25000 = 4 руб.ОПР/чел-час

Предположим, что в механическом цехе на изготовление изделий затрачено t_мех =10 маш-час. На это изделие будет отнесено 2 Ч10 = 20 руб. РСиЭО, а также ОПР. Соответственно в сборочном:

t _сб = 50 чел-час, 4 Ч 50 = 200 руб. РСиЭО, а также ОПР.

Таким образом, ставки распределения косвенных расходов могут устанавливаться индивидуально для каждого цеха. Такие ставки называют цеховыми. Если на предприятии устанавливается одна единственная база распределения для всех цехов, то такая ставка называется единой, и она рассчитывается котловым способом.

Математический метод.

В этом методе рассчитывают коэффициент парной корреляции между ОПР и показателями подозрительными на базу распределения.

Коэффициент парных корреляций:

- ковариация признаков x и y,

- среднеквадратическое отклонение от средней признаков х и у.

По величине парной корреляции можно судить о силе связи признаков. Введем такую шкалу:

r_xy < 0,3 - связь отсутствует,

r_xy = 0,3-0,5 - слабая связь,

r_xy = 0,5-0,7 - умеренная связь,

r_xy > 0,7 - сильная связь.

Следует иметь в виду, что это связь стохастическая, а не причинно-следственная.

Пример причинно-следственной связи: время, отработанное оборудованием - РЭиСО.

Пример стохастической связи: зарплата основных рабочих - коммерческие расходы. На некоторых предприятиях такая стохастическая связь может существовать, но она не является причинно-следственной. Эта связь объясняется наличием другого внешнего фактора или причины. Например, в месяц, когда предприятие отгружает продукцию поставщикам, в основных цехах начинают работать сверхурочно, с тем, чтобы успеть к отгрузке продукции. Поэтому здесь причина для этих двух затрат одна общая - особенность организации работ на предприятии.

При выявлении корреляционной, т.е. стохастической связи необходимо строить диаграмму рассеивания. По этой диаграмме можно определить:

- резко отклоняющиеся значения

- кластеризацию затрат.

Значительная корреляционная связь факторов х и у при одном сильно отличающемся значении.

Тангенс угла наклона прямой характеризует силу связи признаков х и у. Если линия вертикальная или горизонтальная, то связи нет.



Компьютер "не видит", что наклоны прямых в группах (кластерах) различные и выдает одну усредненную зависимость.

Существует еще один метод определения базы распределения косвенных расходов

Если на предприятии применяется нормативный метод учета затрат, то за базу распределения косвенных расходов принимается тот показатель, который дает наименьшее отклонение нормативных косвенных расходов от их фактической величины.

Теперь о преимуществах цеховых ставок распределения косвенных затрат по сравнению с единой ставкой.

Пример. Базой распределения РСиЭО, а также ОПР является время, отработанное рабочими в цехах или в целом по заводу.

Показатель	Цех	Итого
	А	В	С
РСиЭО+ОПР, руб.	12000	100000	8000	120000
Время, отработанное рабочими, час	20000	20000	20000	60000
Цеховая ставка, руб/час	0,6	5	0,4	-
Единая ставка, руб/час	-	-	-	2

Предположим, что бухгалтерия списывает затраты на каждый цех по единой ставке. Тогда: А: 2Ч20000 = 40000 руб.

В: 40000 руб.

С: 40000 руб.

Итого 120000 руб.

В результате затраты цеха В были списаны на затраты цехов А и С. Единую ставку можно применять только в том случае, когда затраты или показатели работы цехов сильно не отличаются.

2. Последовательность распределения косвенных расходов по видам продукции

Существует две различные цели распределения косвенных расходов при этом во внимание принимаются и различные объекты учета затрат.

1. Цель - определение себестоимости остатков НП и ГП, а также себестоимости реализованной продукции. Объектами распределения являются:

- незавершенное производство

- ГП на складе

- реализованная продукция.

Затраты в этом случае распределяются в 2 этапа:

а) затраты делятся между незавершенным производством и ГП

б) затраты распределяются между остатками ГП на складе и реализованной продукцией.

2. Цель - определение полной себестоимости вида продукции. Здесь объект учета - виды продукции.

Распределение косвенных расходов по видам продукции осуществляется в 4 этапа (ЦО - центр ответственности):

Этапы распределения	ЦО администрации	ЦО основного производства	ЦО вспомогательного производства
1.Распределение косвенных расходов между ЦО и разработка смет расходов этих ЦО
2. Списание затрат со вспомогательных цехов и служб на основные цехи
3. Распределение РСиЭО, а также ОПР по видам продукции
4. Отнесение ОХР и коммерческих расходов на виды продукции		виды продукции

На каждом из этих этапов возникает неопределенность в том смысле, что иногда не существует достаточных оснований для однозначного определения себестоимости продукции. Иногда существует несколько без распределения, из которых мы не можем выбрать одну единственную. Особенные случаи, когда такой базы вообще не удается установить.

1-й этап. На этом этапе, как правило, меньше всего проблем с распределением. Чаще всего приходится сталкиваться с распределением арендной платы по объектам предприятия. Базой распределения арендной платы является площадь соответствующих помещений. Если на зданиях предприятия, производственных участках не установлены электрические и энергетические счетчики, то соответствующие затраты на освещение могут распределяться пропорционально площади.

2-й этап. Некоторые примеры вероятных баз распределения затрат:

Вид работ	База распределения
1. Транспортно-складские работы	1. Кол-во перевезенного или переданного материала 2. Кол-во рейсов 3. Кол-во накладных
2. Ремонт оборудования в основных цехах произведенный РМЦ	1. Кол-во отремонтированных ед. оборудования 2. Время, затраченное на ремонт 3. Стоимость оборудования подлежащего ремонту
3. Силовая энергия, вырабатываемая электроподстанцией	1. Мощность оборудования, время его работы
4. Затраты инструментального цеха	1. Пропорционально времени, затраченному на изготовление инструмента для данного цеха 2. Пропорционально стоимости инструмента, переданного в основные цехи

Задача осложняется тем, что вспомогательные службы могут оказывать услуги друг другу. Например, РМЦ может ремонтировать оборудование на складах и в транспортном цехе. Силовая энергия подается не только в основные цехи, но и в РМЦ, и в инструментальный цех, и т.д.

В этом случае в начале осуществляются все перераспределения между вспомогательными службами и только после этого затраты вспомогательных служб списываются на основные цехи.

3-й этап. Возможные базы распределения РСиЭО, а также ОПР по видам продукции.

1. стоимость материалов

2. зарплата основных рабочих

3. прямые затраты (материалы + з/п осн. рабочих)

4. время, отработанное основными рабочими

5. время, отработанное оборудованием

6. кол-во заказов

4-й этап. Базой распределения ОХР обычно бывает:

- сокращенная производственная себестоимость вида продукции

- зарплата основных рабочих

- выручка по данному виду продукции.

Коммерческие расходы - база:

- полная производственная себестоимость видов продукции

- выручка по видам продукции или цена

3. Неполное возмещение косвенных расходов и их возмещение с избытком при нормативном методе калькуляции затрат

Возмещение косвенных расходов с избытком или недостатком возникает только при нормативном методе учета затрат. Отклонение фактических затрат от нормативной величины считается случайным и поэтому все отклонения списываются на ту продукцию, которая была реализована в отчетном периоде, т.е. эти случайные отклонения никак не влияют на себестоимость незавершенного производства и себестоимость остатков ГП.

Схема отнесения отклонений

Достоинство такой схемы - списание отклонений.

1. Себестоимость НП и остатков ГП всегда рассчитывается по нормативу. А если бы это был фактический метод учета затрат, пришлось бы себестоимость остатков ГП пересчитывать заново в конце каждого отчетного периода. Это существенно усложняет систему учета затрат.

2. Отклонения должны быть действительного случайными и небольшими по величине. Это возможно только в том случае, когда правильно выбраны базы распределения накладных расходов и для каждого основного цеха установлены цеховые ставки.

Нормативная система учета затрат имеет свои достоинства и недостатки.

+ имеется стандарт затрат, план затрат.

- всегда возникают отклонения, которым требуется найти объяснения;

- нормативная система акцентирует внимание персонала на нормах и нормативах, что сковывает инициативу сотрудников.

Пример:

Нормативные показатели	1-й вар. фактических затрат	2-й вар. фактических затрат
ОПР	нормативное время	ОПР	время (база)	ОПР	время
200 000 руб.	100 000 н-ч	200 000 руб.	90 000 ч	195 000 руб.	100 000 ч
Нормативная ставка 200 000/100 000 = 2 руб.ОПР/час	90000чЧ2 руб/час = 180 000 руб. ОПР были списаны с недостатком в 20 000 руб. Прибыль предприятия оказалась завышенной, необходимо дописать 20 000 руб. на реализованную продукцию.	100 000Ч2 = 200 000 руб. Прибыль предприятия была занижена на 5000 руб. Необходимо снять 5000 руб. с реализованной продукцией.

Эти отклонения не распределяются по видам продукции, работ, услуг и списываются общей суммой на реализованную продукцию.

Лекция 5. Нормативный метод учета затрат. Попроцессная (попередельная) калькуляция затрат

1. Учет потерь и доходов при отсутствии незавершенного производства.

2. Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на конец периода.

3. Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на начало периода.

4. Расчет себестоимости продукции при наличии нормативных и сверхнормативных потерь.

1. Учет потерь и доходов при отсутствии незавершенного производства

Нормативный метод учета затрат:

1. Затраты определяются нарастающим итогом от участка к участку, от цеха к цеху (учет затрат по переделам или процессам).

2. Рассчитывается средняя, а не индивидуальная себестоимость единицы продукции.

3. Нормативное значение себестоимости продукции учитывается на одних счетах, а все отклонения от нормы - на других.

Нормативная себестоимость продукции всегда рассчитывается исходя из нормативных затрат и нормативного выпуска продукции.

[руб./ед.] (1),

- нормативные затраты на выпуск продукции в кол-ве ,

S - себестоимость продукции,

- нормативные возвратные отходы (потери).

Учет потерь:

Потери бывают:

а) нормативные

- возвратные

- безвозвратные

б) сверхнормативные

- исправимый брак

- неисправимый

Нормативные, т.е. неконтролируемые потери - связанные с особенностями технологии и являются неизбежными. Существенно на их величину может повлиять только смена самой технологии.

Возвратные нормативные потери - те промышленные отходы, которые можно продать на сторону хотя бы по каким-то низким ценам.

Нормативные возвратные потери снижают себестоимость продукции (формула (1)). Но это вовсе не означает, что нужно увеличивать величину нормативных потерь.

Безвозвратные нормативные потери - это промышленные отходы, которые либо не представляют вообще никакой ценности, либо неуловимы.

Особенность сверхнормативных потерь в том, что они учитываются по полной себестоимости и эти потери должен возместить виновник брака либо исправляя этот брак во внеурочное время, либо оплачивая его из собственного кармана. Во всех случаях действует основное правило: нормативная себестоимость продукции рассчитывается исходя из нормативных потерь, а все отклонения показываются на специальных счетах, которые называются контрольными.

Если величина незавершенного производства незначительна и производственный цикл производства короткий, то не имеет значения в каком месте производственного процесса возникли нормативные потери. Если же цикл продолжительный и незавершенное производство велико, то действует следующее правило распределения нормативных потерь: если нормативные потери возникли на первых операциях технологического процесса (в 1-й половине процесса), то нормативные потери распределяются между незавершенным производством и ГП. Если нормативные потери возникли во 2-й половине технологического процесса (на финишных операциях), то нормативные потери относят только на ГП.

Примерная конструкция счетов, на которых учитываются затраты и потери.

«Затраты на производство по данному процессу»:

Дебет	Кредит
Наименование затрат	Цена	Кол-во	Сумма	Наименование затрат	Цена	Кол-во	Сумма
Нормативная себестоимость ресурсов, поступивших в процесс				Нормативные возвратные отходы
Сверхнормативные доходы				Нормативная себестоимость продукции, переданной на след. процесс
				Сверхнормативные потери
Итого оборот по дебету	Итого оборот по кредиту

Контрольный счет «Нормативные потери», «Сверхнормативные потери».

Дт	Кт
1. нормативные потери или сверхнормативные потери с Кт сч. «Затраты»	1. Затраты в Дт сч. «Прибыли и убытки» 2. Затраты в Дт сч. «Расчетный счет»

Контрольный счет «Сверхнормативные доходы».

По дебету счета показываются суммы, списываемые в кредит на счет «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета показываются суммы, которые корреспондируются с дебетом счета «Затраты на производство».

Сверхнормативные доходы встречаются очень редко в производствах с нестабильной технологией, например, в химии, электронике при производстве полупроводников и т.д. Очевидно, что с ростом сверхнормативных доходов снижаются сверхнормативные потери.

Пример 1. В процессе было использовано 1200 л жидкости стоимостью 12000 руб. Нормативные отходы = 200 л., они реализуются по 5 руб./л.

Провести учет нормативных отходов при условии:

а) все нормативные отходы были реализованы на сторону;

б) 100 л реализовано на сторону.

Решение:

Нормативная себестоимость жидкости вошедшей в конечный продукт (без стоимости обработки) рассчитывается исходя из нормативного выхода ГП = 1000 л.

Счет «Затраты на производство»
Дт	Кт
12 000 руб	1. нормативные возвратные потери 200 Ч 5 = 1000 руб 2. передано на следующий процесс 1000 л Ч 11 = 11 000 руб
12 000 руб	12 000 руб

а)

Контрольный счет «Нормативные потери»
Дт	Кт
с Кт сч. «Затраты на производство» 1000 руб.	200 л Ч 5 руб./л = 1000 руб ВР
1000 руб	1000 руб

Контрольный счет «Расчетный счет»
Дт	Кт
с Кт сч. «Нормативные потери» 1000 руб.
1000 руб

Фактическая себестоимость единицы продукции:

Следовательно, отклонений нет.

б)

Контрольный счет «Нормативные потери»
Дт	Кт
1000 руб.	100 л Ч 5 руб./л = 500 руб ВР 500 руб. убытки
1000 руб	1000 руб

Контрольный счет «Расчетный счет»
Дт	Кт
500 руб.
500 руб

Счет «Прибыли и убытки»
Дт	Кт
500 руб. убытков
500 руб

Фактическая себестоимость единицы продукции по денежным средствам:

Фактическая себестоимость единицы продукции по затратам:

Пример 2, учет сверхнормативных потерь, данные примера 1.

Однако имеются сверхнормативных потери = 100 л., которые реализуются на сторону по цене отходов = 5 руб./л.

Материальный баланс:

200 л - нормативные отходы;

100 л - сверхнормативные отходы (брак);

900 л - фактический выпуск годной продукции.

Итого: 1200 л.

Решение:

Нормативная себестоимость та же = 11 руб./л.

Брак в 100 л учитываем по 11 руб./л.

Счет «Затраты на производство»
Дт	Кт
12 000 руб	1. нормативные отходы 200Ч5=1000 руб 2. передано на следующий процесс 900 л Ч 11 руб = 9900 руб 3. сверхнормативные потери (брак) 100 л Ч 11 руб. = 1100 руб.
12 000 руб	12 000 руб

Контрольный счет «Нормативные потери»
Дт	Кт
с Кт сч. «Затраты на производство» 1000 руб.	200 л Ч 5 руб./л = 1000 руб ВР
1000 руб	1000 руб

Контрольный счет «Расчетный счет»
Дт	Кт
с Кт сч. «Нормативные потери» 1000 руб. ВР с Кт сч. «Сверхнормативные потери» 500 руб.
1500 руб

Контрольный счет «Сверхнормативные потери»
Дт	Кт
1100 руб.	100 л Ч 5 руб./л = 500 руб ВР 600 руб. убытков
1100 руб	1100 руб

Счет «Прибыли и убытки»
Дт	Кт
600 руб. убытков
600 руб

Фактическая себестоимость единицы продукции по денежным средствам:

Фактическая себестоимость единицы продукции по затратам:

Пример 3, учет сверхнормативных доходов, данные примера 1.

Однако имеется сверхнормативный выход годной продукции = 100 л.

Материальный баланс:

1000 л - нормативный выход годной продукции;

100 л - сверхнормативные выход годной продукции;

100 л - нормативные возвратные отходы (по факту).

Итого: 1200 л.

Решение:

Нормативная себестоимость та же = 11 руб./л.

Счет «Затраты на производство»
Дт	Кт
1. 12 000 руб 2. 100 л Ч 11 руб. = 1100 руб.	1. нормативные возвратные отходы 200Ч5=1000 руб 2. передано на следующий процесс 1100 л Ч 11 руб = 12100 руб
13 100 руб	13 100 руб

Контрольный счет «Нормативные потери»
Дт	Кт
с Кт сч. «Затраты на производство» 1000 руб.	100 л Ч 5 руб./л = 500 руб ВР 500 руб убытков
1000 руб	1000 руб
Контрольный счет «Расчетный счет»
Дт	Кт
500 руб. нормативных отходов
500 руб

Контрольный счет «Сверхнормативные доходы»
Дт	Кт
1100 руб.	1100 руб. с Дт сч. «Затраты на производство»
1100 руб	1100 руб

Счет «Прибыли и убытки»
Дт	Кт
500 руб. убытков по нормативным потерям	1100 руб. прибыли от сверхнормативного выхода
	600 руб

Фактическая себестоимость единицы продукции по денежным средствам:

Фактическая себестоимость единицы продукции по затратам:

2. Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на конец периода

Если НП значительно, то оно существенно влияет на распределение затрат между ГП предприятия и НП.

Если продолжительность производственного цикла более 1 месяца, то необходимо учитывать себестоимость НП при распределении затрат.

Предположим, что в начале отчетного периода НП на предприятии нет. Все затраты, осуществленные в течение данного периода времени нужно разделить на 2 части:

1) себестоимость ГП в конце данного периода;

2) себестоимость НП в конце данного периода времени.

Несколько правил распределения затрат:

А: ГП следует учитывать только в натуральных единицах; НП в приведенных; а весь выпуск - в эквивалентных.

Пример, в течение данного периода времени произведено 9000 ед. ГП и 2000 ед. НП с готовностью 50 %.

Если привести НП к ГП, то 2000 ед. НП будут эквивалентны 1000 приведенных единиц (2000•0,5=1000 ед.).

Эквивалентный выпуск продукции

9000 ед. + 1000 ед. = 10 000 ед.

натур.ед. привед.ед. эквив.ед.

Б: НП и ГП учитывается по сокращенной производственной себестоимости.

1. затраты на материалы S_M ;

2. Зарпл. производственных рабочих + ЕСН

S_обр - затраты на обработку

3. РсиЭО+ОПР

Сокращенная произв. себестоимость

В: S_M распределяются между НП и ГП пропорционально натуральным единицам; S_обр между НП и ГП пропорционально эквивалентным единицам.

Г: Если в процесс вводят различные добавки, не увеличивающие выпуск продукции, то их стоимость включают только в себестоимость ГП, а на НП эти затраты не относят.

Пример 1. Определить себестоимость ГП и НПК по процессу «А» по следующим данным:

1. НПН = 0,

2. ГП^А = 10 000 ед. (произведено за период),

3. НПК^А = 4000 ед. (50% готовности),

4. S_м^А = 70 000 руб.,

5. S_обр^А = 48000 руб.

Решение:

Расчет себестоимости единицы продукции процесса «А».

Затраты	Сумма, руб.	ГПА, ед.	НПКА, ед.	Эквив. ед.	Себест-ть ед., руб.
материалы	70 000	10 000	4000	14 000 ед.	70/14= 5 руб/ед.
стоимость обработки	48 000	10 000	4000*0,5=2000	12 000 ед.	48/12= 4 руб/ед.
Итого:	118 000		9 руб/ед.

S_M распределяются пропорционально натуральным единицам; S_обр пропорционально эквивалентным единицам.

Себестоимость НПК^А:

Материалы 4000 ед.Ч 5 руб.= 20 000 руб.

Обработка 2000 ед.Ч 4 руб. = 8 000 руб.

Итого: 28 000 руб.

ГП^А:

10 000 ед.Ч 9 руб.= 90 000 руб.

Всего: 118 000 руб.

Счет «Затраты на производство» процесса «А»
Дт	Кт
1. материалы 70 000 руб. 2. обработка 48 000 руб.	1. ГПА = 90 000 руб передано на следующий процесс «В» 2. НПКА = 28 000 руб
118 000 руб	118 000 руб

Если норма времени по ходу производственного процесса изменяется линейно, т.е. равномерно возрастает или убывает, то себестоимость НП при условии, что основные материалы были введены на первую операцию, будут приблизительно равны 50 %.

Если же трудоемкость технологической операции изменяется по ходу технологического процесса нелинейно, себестоимость НП может быть самой различной.

Пример 2. Материалы в виде добавок вводятся в конце процесса «В». В этом случае их ст-ть полностью включается в себест-ть ГП.

Используя данные предыдущего примера, распределить затраты процесса «В» между ГП и НП.

Исходные данные по процессу «В»:

Наименование	Обозначение	Величина
Незавершенное производство на начало периода	НПНВ	0
Кол-во ед., полученных с процесса «А»	ГПА	10000 ед.
В течении периода из 10000 ед. «А» изготовлено 9000 ед. «В»	ГПВ	9000 ед.
Незавершенное производство на конец периода	НПКВ	1000 ед.
Стоимость обработки в процессе «В»	СобрВ	57000 руб.
Стоимость добавок, введенных в процесс «В» в конце периода	СмВ	36000 руб.

Рассчитать себест-ть ГП^В и НПК^В.

Решение:

Расчет себест-ти 1-й единицы продукции «В».

Затраты	Сумма, руб.	ГПВ, ед.	НПКВ, ед.	Эквив. ед.	Себест-ть ед.
Продукция с процесса «А»	90 000	9 000	1000	10 000 ед.	9 руб/ед.
Ст-ть добавок	36 000	9 000	-	9 000 ед.	4 руб/ед.
Ст-ть обработки	57 000	9 000	1000*0,5=500	9 500 ед.	6 руб/ед.
Итого:	183 000		19 руб/ед.

Себест-ть НПК^В:

С процесса «А» 1000 ед. • 9 = 9000 руб.

Материалы 0

Обработка 500 ед. • 6 = 3000 руб.

Итого: 12000 руб.

ГП^В: 9000 • 19 = 171000 руб.

Всего: 183000 руб.

Счет «Затраты на производство» процесса «В»
Дт	Кт
1. ГПА = 90000 р. 2. Добавки = 36000 р. 3. Обработка = 57000 р.	1. ГПВ = 171000 р. 2. НПКВ = 12000 р.
183000 руб.	183000 руб.

3. Расчет себестоимости продукции с учетом величины незавершенного производства на начало периода

Существует 2 способа перевода НП, сформированного в начале периода, в ГП и НзП конца отчетного периода.

1. Метод средневзвешенной оценки затрат

2. Группа способов, устанавливающая последовательность перевода затрат отчетного периода в затраты конца отчетного периода. Например, способы учета затрат LIFO и FIFO.

1. Способ средневзвешенной оценки.

В этом способе НП начала периода считается полностью вовлеченным в производственный процесс и отдельно не рассматривается от затрат на обработку. Поэтому к затратам на обработку прибавляют себестоимостьть НП начала периода. Полученную сумму делят на количество эквивалентных единиц. И далее затраты распределяют по известной методике: S_M распределяются пропорционально натуральным единицам; S_обр пропорционально эквивалентным единицам.

2. Способ

FIFO - First in First out - первый пришел, первый ушел;

LIFO - Last in First out - последний пришел, первый ушел.

НПН S_обр ГП

First in Last in First out

Различие этих способов в том, что по-разному описывается процесс превращения затрат НП начала периода и S_обр в ГП. Физической последовательности превращения материалов в ГП больше соответствует способ FIFO. LIFO противоречит последовательности превращения исходных материалов в ГП. Действительно в LIFO получается, что в начале рабочие изготавливают из материала ГП и только потом начинают дорабатывать полуфабрикаты.

При попроцессной калькуляции затрат способ LIFO неприемлем, т.к. он противоречит форме производственного процесса. При учете остатков материалов на складе методы LIFO и FIFO не являются противоречивыми.

Физическое движение материалов	Движение материалов в учете
Склад Заполнение 1,2,3 …,10 (номер партии) Первый пришел с № 1,2,3, и т.д.	Номер партии материалов 1 2 FIFO 3 4 5 6 7 8 9 LIFO 10

Передача материалов со склада в цех может осуществляться в различной последовательности. Если первыми передаются в партии 10,9,8 … и т.д., то это способ LIFO. Если в цехи будут передаваться партии в последовательности 1,2,3 …, то это способ FIFO.

Не имеет значения в какой последовательности материалы будут передаваться в цех, поскольку все партии продукции физически совершенно идентичны и отличаются только по цене.

А в бухучете большое значение имеет то, в какой последовательности партии материалов списываются на производство. Если будет LIFO, то в производство первыми будут передаваться партии с более высокой ценой. Что приведет к занижению прибыли. При способе FIFO на производство будут первыми списываться партии с более низкой ценой => прибыль предприятия будет завышаться.

Прибыль предприятия будет зависеть от способа списания затрат и полученная прибыль никак не будет отражать эффективность производственных процессов.

Далее будем рассматривать только способ средневзвешенной оценки.

Пример. Рассчитать себестоимость ГП и НП на конец периода, если известна себестоимость НП на начало периода, а также затраты на обработку в течение данного периода времени. Воспользоваться способом средневзвешенной оценки себестоимости ГП и НП.

Исходные данные:

1. НПН, всего: 39 300 руб.

- материалы 24 000 руб.

- обработка 15 300 руб.

2. Затраты периода

- введено основных материалов S_M = 64 000 руб. (16 000 ед.)

- стоимость обработки S_обр = 75 000 руб.

3. НПК, всего: 4 000 натур. ед. (готовность 75 %).

Решение:

Составим материальный баланс