Управление финансовой деятельностью предприятия: анализ и пути улучшения (на примере УП "Проектстрой" ОО "Белои")

УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» образовано решением Президиума Центрального Совета общественного объединения «Белорусское общество инвалидов» в лице Центрального правления общественного объединения «Белорусское общество инвалидов» (свидетельство о регистрации №00941 от 28.07.2000 г.).

УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» зарегистрировано решением Минского исполнительного городского комитета от 24 августа 1998 г. за №23583, перерегистрировано решением от 28 сентября 2000 г. за №1097 в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №101531904 с правом юридического лица, действующего на основании Устава.

Вышестоящим органом управления, а также учредителем-собственником является Центральное правление общественного объединения «Белорусское общество инвалидов». Уполномоченным органом от учредителя-собственника является Первомайская районная организация г. Минска ОО «БЕЛОИ».

Имущество предприятия на правах 100%-ой собственности принадлежит Центральному правлению общественного объединения «Белорусское общество инвалидов».

В своей деятельности предприятие руководствуется законами и нормативными актами, действующими на территории Республики Беларусь.

УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» - специализированная организация, выполняющая все виды проектных работ, связанных с разработкой проектной документации для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности и разработкой разделов проектной документации, а также осуществляющая авторский надзор за строительством.

2.1 Организационная структура управления предприятием

Всего работающих в системе УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» по состоянию на 01.01.2009 г. 16 человек, в том числе: руководителей - 4 чел., специалистов и служащих - 7 чел., совместителей - 5 чел.

В состав УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» не входят филиалы и другие структурные подразделения. Структура УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Структура УП «Проектстрой» ОО «БелОИ»

Как видно из рисунка, структура предприятия является линейно-функциональной.

Линейно-функциональная организационная структура управления - ступенчатая иерархическая структура. Ее также называют линейно-штабной. При данной структуре линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощь функциональные органы. Линейные руководители низших ступеней административно не подчинены функциональным руководителям высших ступеней управления.

Многолетний опыт использования линейно-функциональных структур управления показал, что они наиболее эффективны там, где аппарату управления приходится выполнять множество часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом [12].

При данной структуре директору подчиняются непосредственно линейные руководители. При этом к линейным руководителям относятся:

- главный бухгалтер;

- главный архитектор проекта;

- главный инженер проекта;

- главный специалист.

Главный бухгалтер осуществляет постановку и ведение бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

Обеспечивает: рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий; разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

Организует: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств; учет финансовых, расчетных и кредитных операций; проведение проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в структурных подразделениях предприятия.

Обеспечивает: законность, своевременность и правильность оформления документов; правильное начисление и перечисление налогов и сборов в республиканский и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений.

Осуществляет контроль за: соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств; расходованием фонда заработной платы; взаимодействие с банками.

Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

Главный архитектор проекта выполняет творческое, организационное и техническое руководство закрепленным за ним коллективом проектировщиков, обеспечивая высокий архитектурно-художественный и технико-экономический уровень проектируемых объектов на основе использования достижений архитектуры, науки и техники, наиболее экономичных проектных решений.

Принимает принципиальные градостроительные и объемно-планировочные решения по закрепленным объектам жилищно-гражданского назначения.

Разрабатывает принципиальные планировочные, объемно-пространственные и архитектурно - художественные решения зданий и сооружений, а также их комплексов.

Обеспечивает разработку проектной документации, соответствующей требованиям исходных данных и предыдущих стадий проектирования.

Согласовывает обоснованные отступления от действующих норм, правил, инструкций с органами государственного надзора и другими организациями, утвердившими их.

Принимает участие в экспертизе проектов, подготовке публикаций и составлении заявок на изобретения, в работе семинаров и конференций по своей специальности.

Главный инженер проекта обеспечивает необходимый уровень проектных работ и их постоянный рост, повышение эффективности производства и производительности труда, сокращение издержек (материальных, финансовых, трудовых), рациональное использование производственных ресурсов, высокое качество работ.

Возглавляет работу по аттестации рабочих мест и производственных процессов по условиям труда и соответствие их требованиям охраны труда.

Осуществляет контроль над соблюдением проектной, конструкторской и технологической дисциплины, правил и норм по охране труда, требований органов, осуществляющих технический надзор.

Обеспечивает авторский надзор на каждом объекте независимо от численности работающих на нем.

Участвует в организации обучения и повышения квалификации рабочих и инженерно-технических работников и обеспечивает постоянное совершенствование подготовки персонала.

Организует: выполнение постановлений, решений и предписаний государственных органов надзора и контроля; разработку изменений и дополнений в технологические регламенты (процессы), инструкции по охране труда по профессиям и видам работ; пропаганду безопасных методов труда и внедрение передового опыта работы по улучшению условий труда;

Непосредственно подчиняется директору предприятия.

Главный специалист разрабатывает наиболее важные проектные решения по отдельному разделу (части) проекта.

Организует проведение патентных исследований с целью обеспечения патентной чистоты новых проектных решений и их патентоспособности.

Подготавливает предложения об использовании в проекте наиболее прогрессивных и экономичных конкурентоспособных проектных решений.

Формирует задания на разработку разделов (частей) проекта и выдает их исполнителям. Проверяет соответствие разработанных проектных решений выданному заданию. Участвует в согласовании проектных решений и в обсуждении проекта в вышестоящих организациях и органах экспертизы.

С учетом фактического состояния строительства подготавливает предложения о внесении изменений в рабочую документацию при введении в действие новых нормативных документов.

Принимает участие в экспертизе проектов, подготовке публикаций и составлении заявок на изобретения, работе семинаров и конференций по своей специальности.

При данной структуре управления наибольший объем организационных работ возлагается на директора. Так как в штате отсутствует должность юриста, директор занимается поиском заказчиков на проектные работы, составляет договора и является ответственным за поступление денег от покупателей. Директор контролирует работу линейных руководителей и руководит своим заместителем.

На директора предприятия возлагаются следующие функции:

- общее руководство производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия;

- организация взаимодействия всех структурных подразделений;

- обеспечение выполнения всех принимаемых предприятием обязательств;

- создание условий для внедрения новейшей техники и технологии, прогрессивных форм управления и организации труда;

- принятие мер по обеспечению здоровых и безопасных условий труда на предприятии;

- контроль за соблюдением законности в деятельности всех служб;

- защита имущественных интересов предприятия в суде и органах государственной власти и управления.

Заместитель директора руководит производственно-хозяйственной службой.

В должностные обязанности заместителя директора входит:

- возглавлять работы по улучшению и удешевлению проектно-изыскательских работ, совершенствованию организации производства и внедрению прогрессивных методов проектирования, сокращению издержек на осуществление проектных работ и повышению качества, а также сокращению сроков их проведения;

- принимать меры по своевременному заключению хозяйственных и финансовых договоров с подрядными организациями на проектно-изыскательские работы;

- согласовывать задания на проектирование и готовить их к утверждению вышестоящими организациями;

- организовать оформление банковских операций по заключенным договорам с заказчиками и субподрядными организациями и обеспечивать представление в установленные сроки необходимой документации по проектированию объектов;

- обеспечивать контроль за: своевременностью выдачи проектно-сметной и другой технической документации; целевым использованием инвестиционных средств; соблюдением требований законодательства об охране окружающей среды;

- обеспечивать внедрение прогрессивных форм организации труда, целесообразное использование профессионально-квалификационного потенциала работников, занятых в подчиненных ему подразделениях.

При данной структуре предоставляется возможность для более глубокой подготовки управленческих решений и плановых заданий; создаются хорошие условия для профессионального и служебного роста сотрудников.

Однако усиливаются тенденции к выполнению только своих функций; возникает тенденция к чрезмерной централизации; возникает необходимость координации работы подчиненных.

Недостатком организационной структуры данного предприятия также является то, что вся финансово-экономическая и учетная деятельность осуществляется только главным бухгалтером. Хотя предприятие относится к малому, на нем осуществляется весь спектр экономических, бухгалтерских, юридических и кадровых работ:

- прием, увольнение и перевод работников;

- заключение договоров, в том числе договоров подряда с физическими лицами;

- составление бизнес-плана;

- составление бухгалтерского баланса со всеми приложениями;

- анализ экономических показателей и др.

То есть достаточно четко видно, что все выше перечисленные работы выполняются одним специалистом - главным бухгалтером.

Для усовершенствования работы главного бухгалтера будет приобретен программный комплекс «ИНЭК-Аналитик», который благодаря своей универсальности позволит улучшить организационно-финансовую работу главного бухгалтера без дополнительного привлечения новых работников.

Для выполнения проектных работ высокого уровня сложности, к которым относятся проектные работы по реконструкции и модернизации жилого фонда, необходим укомплектованный штат высококвалифицированных специалистов. Для выполнения данных работ в штат УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» необходимо привлечь квалифицированных специалистов в должности:

- главного специалиста по вентиляции и отоплению;

- главного специалиста по генеральному плану;

- главного специалиста по водопроводу и канализации;

- инженера-электрика.

Привлечение данных работников может стать резервом получения дополнительной выручки, несмотря на новые расходы по приему данных специалистов.

Можно выделить основные преимущества и недостатки линейно-функциональной организационной структуры управления.

Преимуществами данной структуры УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» являются:

- более глубокая подготовка проектов и решений, связанных со специализацией работников;

- освобождение руководителя от глубокого анализа проблем;

- создание благоприятных условий для профессионального роста сотрудников.

В то же время выявились и существенные недостатки, среди которых в первую очередь отмечают следующие:

- усиление тенденций к выполнению только своих функций;

- отсутствие гибкости системы отношений между звеньями и работниками аппарата управления, обязанными строго следовать правилам и процедурам;

- медленная передача и переработка информации из-за множества согласований (как по вертикали, так и по горизонтали);

- замедление исполнения управленческих решений.

2.2 Характеристика рынка сбыта и оказываемых услуг

Предприятие специализируется на деятельности в области архитектуры, разработке всех разделов проектной документации для строительства или реконструкции зданий сооружений, осуществляет авторский надзор за строительством.

Основными видами деятельности УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» являются:

- деятельности в области архитектуры;

- разработка всех разделов проектной документации для строительства или реконструкции зданий сооружений;

- осуществление авторского надзора за строительством.

Основная задача предприятия - активное участие в разработке проектной документации для предприятий, организаций и физических лиц.

Описание проектных работ

Перечень работ и услуг, составляющих деятельность по проектированию и строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведению инженерных изысканий для этих целей, осуществление которых разрешается лицензией, включает в себя:

а) разработка проектной документации для строительства следующих видов зданий и сооружений I и II уровней ответственности:

- жилые здания и комплексы;

- общественные здания и сооружения;

- производственные здания и сооружения и их комплексы;

- сельскохозяйственные здания и сооружения и их комплексы;

- наружные тепловые, водопроводные и канализационные сети, линии электропередач, связи, радио и телевидения, инженерные сооружения промышленных предприятий различного назначения.

б) разработка разделов проектной документации:

- генеральный план и транспорт;

- архитектурные решения;

- строительные решения;

- инженерное оборудование, сети и системы (тепло-, водоснабжение, канализация, отопление, вентиляция и кондиционирование воздуха, электроснабжение, электрооборудование, электроосвещение, связь);

- специальные разделы (охрана окружающей среды, инженерно-технические мероприятия гражданской обороны, организация строительства);

- технологические решения (проектирование предприятий различного назначения).

Прочное положение на внутреннем УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» обеспечивает за счет следующих конкурентных преимуществ:

- выполнения широкого профиля проектных работ, что подтверждается лицензией на право их реализации;

- наличия широких технических возможностей за счет оснащения вычислительной техникой;

- гарантии качества предлагаемых услуг;

- приемлемых цен на услуги;

Предприятие в своей работе также пользуется услугами генерального подрядчика при проектировании крупных объектов.

Отличительной чертой генподрядных работ в общем объеме работ является то, что данные работы не включаются в выручку от реализации. Работы, выполняемые собственными силами, - это и есть выручка предприятия.

В 2006 г. предприятие в больших объемах пользовалось услугами генерального подрядчика. Объем субподрядных работ за этот период превысил объем собственных работ почти в 3 раза. Это связано с выполнением в 2006 г. работ по нескольким крупным объектам. Самым крупным объектом стал проект реконструкции оздоровительного комплекса «Огонек» УП «Мингаз». Общая сумма по договору составила более 250 млн. р. Основными партнерами и объектами предприятия в 2006 г. являлись также:

- ИП «Велком» - реконструкция арендуемых помещений под размещение центра продаж и обслуживания ИП «Велком»;

- РУП «ПО «Белоруснефть» - реконструкция административного здания в г. Светлогорске;

- Верховный суд РБ - капитальный ремонт с модернизацией административного здания по ул. Ленина, 28;

- ОАО «МАПИД» - реконструкция стадиона «Домостроитель» по ул. Пономаренко, 8;

- Другие заказчики: ИП «Альпийские инвестиции», РУП «Белтелеком» и прочие.

На рисунке 2.2 показана структура заказчиков предприятия в 2006 г.

Рисунок 2.2 - Структура заказчиков предприятия в 2006 г.

В 2007 и 2008 объем субподрядных работ значительно сократился: почти в 8 раз. Однако на выручку в 2007 г. снижение субподрядных работ повлияло незначительно. Основным партнером в 2007 г. осталось ИП «Велком», объем проектных работ для которого достиг 29% в общей выручке. Основными партнерами предприятия в 2007 г. являлись:

- РУП «ПО «Белоруснефть» - объект 2006 г.;

- ИП «Лукойл-Белоруссия» - МАЗС в г. Могилеве по ул. Челюскинцев - ул. Вишневецкого;

- СООО «НВВ» - перепрофилирование части торговых помещений торгово-общественного блока №26 под центр досуга по ул. Кульман, 11 в г. Минске;

- РУП «Белтелеком» - ремонт ПКП по ул. Якубовского, 32 в г. Минске.

На рисунке 2.3 показана структура заказчиков предприятия в 2007 г.

Рисунок 2.3 - Структура заказчиков предприятия в 2007 г.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. существенного роста субподрядных работ и работ, выполненных собственными силами, не произошло. ИП «Велком» остался основным партнером, однако, его доля в общем объеме работ снизилась более чем в 3 раза. Основными партнерами предприятия в 2008 г. являлись:

- КУП «УКС-Пуховичи» - капитальный ремонт с элементами модернизации административного здания Смолевичского районного отдела управления фонда социальной защиты населения

- ИП «Лукойл-Белоруссия» - МАЗС на 250 заправок в сутки в г. Лида

- ГУ «Дипсервис» - реконструкция административного здания в г. Минске по пер. Калининградскому, 12

- ИП «Рестораны МакДональдс» - специализированный низкотемпературный комплекс в составе производственно-складской базы «Белкарго».

На рисунке 2.4 показана структура заказчиков предприятия в 2008 г.

Рисунок 2.4 - Структура заказчиков предприятия в 2008 г.

К основным организационно-техническим мероприятиям относятся:

- получение от заказчика задания на работы;

- согласование сроков и составление договора на проектные работы;

- разработка проектно-сметной документации;

- передача проектно-сметной документации заказчику.

Особенностью деятельности УП «Проектстрой» ОО «БЕЛОИ» на 2009 г. является не только получение прибыли, но также и поощрение и мотивация труда всех работающих на предприятии. Данное направление весьма важно, так как только имея дружный и сплоченный коллектив можно спокойно и без потерь преодолеть негативные последствия влияния внешней политической и экономической среды, ослабить влияние конкурентов.

2.3 Анализ технико-экономических показателей работы предприятия

Для реализации производственной программы 2009 г. во втором полугодии планируется дополнительно привлечь персонал работников порядка 10 человек. В целях реализации производственной программы на 2009 г. разработаны программа по подбору и подготовке персонала в УП «Проектстрой» ОО «БЕЛОИ», программа по техническому перевооружению, программа по улучшению условий охраны труда и пожарной безопасности.

Показатели работы УП «Проектстрой» ОО «БЕЛОИ» за 2006-2008 гг. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ основных показателей работы предприятия за 2006-2008 гг.

Показатели	Ед. изм.	Величина показателя	Абсолютное изменение	Изменение, %
		2006	2007	2008	2007 к 2006	2008 к 2007	за 3 года	2007 к 2006	2008 к 2007	за 3 года
Объем проектных работ (общий)	млн. р.	978,609	316,271	380,110	-662,338	63,839	-598,499	-67,682	120,185	38,842
В т.ч. собственными силами (выручка)	млн. р.	243,420	236,058	290,000	-7,362	53,942	46,580	-3,024	122,851	119,136
В т.ч. силами генподрядчика	млн. р.	735,189	80,213	90,110	-654,976	9,897	-645,079	-89,089	112,338	12,257
Выручка от реализации продукции (работ)	млн. р.	243,420	236,058	290,000	-7,362	53,942	46,58	96,976	122,851	119,136
Выручка без налогов	млн. р.	200,099	194,049	241,547	-6,050	47,498	41,448	96,976	124,477	120,714
Затраты на реализацию продукции (работ)	млн. р.	118,631	147,030	240,442	28,399	93,412	121,811	123,939	163,533	202,681
Прибыль от реализации продукции (работ)	млн. р.	+81,468	+47,019	+1,105	-34,449	-45,914	-80,363	57,715	2,35	1,356
Рентабельность окупаемости издержек	%	68,673	31,979	0,460	-36,694	-31,52	-68,214	46,567	1,437	0,669
Балансовая прибыль	млн. р.	80,777	-0,625	+0,736	-81,402	1,361	-80,041	-0,774	-117,76	0,911
Чистая прибыль	млн. р.	59,243	-0,671	+0,391	-59,914	1,062	-58,852	-1,133	-58,271	0,66
Фонд заработной платы	млн. р.	86,435	111,681	180,393	25,246	68,712	93,958	129,208	161,525	208,704
Среднесписочная численность	чел.	8	7	10	-1	3	2	87,5	142,857	125
Общая численность	чел.	14	18	16	4	-2	2	1,286	0,889	1,143
Среднемесячная з/плата	млн. р.	831,249	1132,507	1321,066	301,258	188,559	489,817	136,242	116,65	158,925
Среднегодовая стоимость основных средств	млн. р.	31,037	31,258	33,206	0,221	1,948	2,169	100,712	106,232	106,988
Износ основных средств на конец года	млн. р.	30,710	31,051	31,747	0,341	0,696	1,037	101,11	102,241	103,377
Фондоотдача	млн. р.	6,447	6,208	7,274	-0,239	1,066	0,827	96,291	117,175	112,829
Затраты на 1 р. товарной продукции	р.	0,487	0,623	0,829	0,136	0,206	0,342	127,804	133,114	170,126

2.3.1 Анализ объема работ и выручки от реализации

Применительно к проектным работам выручка представляет собой объем работ, выполненных собственными силами. Согласно учетной политике выручка определяется по методу отгрузки, т.е. работы считаются выполненными и включенными в выручку несмотря на факт оплаты заказчиком данных работ.

Рисунок 2.5 - Структура проектных работ за 3 года

На основании данных таблицы 2.5 видно, что за 2006 г. объем проектных работ составил 978,609 млн. р. При этом в общем объеме работ 243,420 млн. р. выполнено собственными силами и 735,189 млн. р. силами генерального подрядчика. Значительный объем субподрядных работ объясняется тем, что в 2006 г. предприятием осуществлялись работы для УП «Мингаз» по реконструкции оздоровительного комплекса «Огонек» за счет средств республиканского бюджета. В 2006 г. предприятие заключило 33 договора, из них 3 объекта - авторский надзор за строительством объекта, выполняемый собственными силами предприятия.

За 2007 г. объем работ генерального подрядчика снизился почти в 9 раз. Это связано с отсутствием в 2007 г. крупных объектов проектирования. Несмотря на то, что объем выручки в 2007 г. по сравнению с 2006 г. снизился на 7,362 млн. р., в общем объеме работ этот показатель составил 74,64% по сравнению с 24,87% за 2006 г. Из 28 заключенных за 2007 г. предприятием договоров 14 являются авторским надзором за строительством объектом. Данная тенденция еще раз подтверждает сокращение объемов работ, т. к. работы по авторскому надзору являются самыми низкооплачиваемыми.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. структура проектных работ значительно не изменилась. В общем объеме 290,000 млн. р. работ выполнено собственными силами и 90,110 млн. р. силами генерального подрядчика. В 2008 г. так же, как и в 2007 г. у предприятия отсутствовали новые крупные объекты, а все имеющиеся заказчики уже являлись старыми клиентами. Так, в 2008 г. предприятием заключено только 17 договоров на общую сумму 380,110 млн. р., из которых 4 - авторский надзор за строительством объектом.

Доля услуг генподрядчика за 2007 и 2008 гг. в общем объеме работ резко снизилась по сравнению с 2006 г. Это объясняется наличием в 2006 г. крупных объектов, по которым предприятию выгоднее было произвести работы, заплатив генподрядчику, чем отказаться от них.

В динамике за 2006, 2007 и 2008 гг. выручка изменилась незначительно и соответственно составила 243,420, 236,058 и 290,000 млн. р.

На рисунке 2.6 представлена динамика объем работ, выполненных собственными силами, и затрат на реализацию в сравнении за 2006-2008 гг.:



Рисунок 2.6 - Динамика выручки и затрат на реализацию за 3 года

На приведенном рисунке прослеживается тенденция одновременного роста затрат на реализацию вследствие роста выручки за период 2007-2008 гг. Однако, за период 2006-2007 гг. при незначительном снижении объема выручки на 7,362 млн. р., затраты на реализацию не только не снизились, а наоборот увеличились в 1,24 раза. Это свидетельствует не только о возросших потребностях предприятия, но и о влиянии инфляционных процессов.

2.3.2 Анализ затрат на реализацию

За 2006-2008 гг. состав затрат значительно не изменился, однако в денежном выражении затраты на реализацию увеличились почти в 2 раза при увеличении выручки всего на 19,136%. Так, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. затраты увеличились на 28,399 млн. р., в 2008 г. по сравнению с 2007 г. затраты увеличились уже на 93,412 млн. р. В целом за 3 года затраты увеличились на 121,811 млн. р., или почти в 2 раза.

На данное повышение затрат в значительной степени повлиял рост фонда заработной платы и увеличение прочих расходов.

За 2006-2008 гг. фонд заработной платы увеличился почти в 2 раза с 81,446 до 168,644 млн. р. Однако на данный рост в незначительной степени оказал прирост среднесписочной численности. Решающим фактором стало введение повышенной ставки первого разряда и повышающего процента по контракту (по законодательству до 50% должностного оклада). Т.к. штат предприятия составляют в основном руководители и специалисты, то данное повышение тарифной ставки повлекло в значительной степени и увеличение общего фонда заработной платы.

Также на основании данных таблицы 2.2 можно увидеть, что, несмотря на значительный рост заработный платы за 2007-2008 гг., отчисления на социальное и обязательное страхование значительно снизились по сравнению с 2006 г. Это связано с тем, что с 2007 г. предприятию в связи с наличием в штате двух инвалидов 2-ой и 3-ей группы инвалидности была предоставлена льгота по данным отчислениям с 36% до 12%.

Затраты на 1 р. товарной продукции за 2006, 2007 и 2008 г. составили 0,487, 0,623 и 0,829 р. соответственно. Значительный рост данных затрат обусловлен незначительным увеличением выручки при значительном росте затрат. Графически изменение затрат на 1 р. товарной продукции за 2006-2008 гг. представлено на рисунке 2.7.

Рисунок 2.7 - Динамика затрат на р. товарной продукции за 3 года

В таблице 2.2 приведен анализ себестоимости за 2006-2008 гг.

Таблица 2.2 - Анализ себестоимости за 2006-2008 гг.

Показатели	Ед. изм.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Абсолютное отклонение
					2007 к 2006	2008 к 2007	за 3 года
Затраты на реализацию продукции (работ)	млн. р.	118,631	147,030	240,442	28,399	93,412	121,811
1 в т.ч. материальные затраты - всего	млн. р.	1,779	4,645	2,221	2,866	-2,424	0,442
2 амортизационные отчисления	млн. р.	1,906	0,287	0,652	-1,619	0,365	-1,254
3 заработная плата	млн. р.	81,446	105,706	168,644	24,260	62,938	87,198
4 отчисления на социальное страхование, Белгосстрах	млн. р.	16,311	12,055	20,231	-4,256	8,176	3,920
5 прочие затраты - всего	млн. р.	17,188	24,337	48,694	7,149	24,357	31,506
из них:
5.1 налоги и платежи, включаемые в себестоимость	млн. р.	4,883	1,364	9,444	-3,519	8,080	4,561
5.2 телефонные разговоры	млн. р.	4,373	3,617	3,957	-0,756	0,340	-0,416
5.3 услуги банка	млн. р.	2,460	2,771	3,261	0,311	0,490	0,801
5.4 аренда помещения	млн. р.	2,162	11,004	25,642	8,842	14,638	23,480
5.5 коммунальные расходы	млн. р.	0,226	0,595	0,349	0,369	-0,246	0,123
5.6 тепло- и электроэнергия	млн. р.	0,080	0,321	0,854	0,241	0,533	0,774
5.7 распечатка чертежей через сторонние организации	млн. р.	2,586	4,063	4,893	1,477	0,830	2,307
5.8 другие затраты	млн. р.	0,418	0,602	0,294	0,184	-0,308	-0,124

В ходе анализа себестоимости видно, что значительная часть расходов приходится на заработную плату с отчислениями и на прочие расходы.

В 2006 г. расходы на заработную плату составили 81,446 млн. р., что составило 69% в общей сумме затрат. Отчисления на социальное страхование и прочие расходы соответственно равны 16,311 и 17,188 млн. р., что в общей сумме затрат составляет по 14%. Наглядно структура затрат на реализацию за 2006 г. представлена на рисунке 2.8.

Рисунок 2.8 - Структура затрат на реализацию за 2006 г.

В 2007 г. расходы на заработную плату увеличились на 24,260 млн. р. и составили 72% в общей сумме затрат. Однако, отчисления на социальное страхование снизились на 4,256 млн. р. Это связано с тем, что в 2007 г. была получена льгота по отчислениям в размере 12% в связи с наличие на предприятии работающих инвалидов. Сумма прочих затрат увеличилась на 7,149 млн. р. и составила за 2007 г. 24,337 млн. р. Структура затрат на реализацию за 2007 г. представлена на рисунке 2.9.



Рисунок 2.9 - Структура затрат на реализацию за 2007 г.

В 2008 г. расходы на заработную плату резко увеличились по сравнению с 2007 г. - на 62,938 млн. р. Это связано с повышением в 2008 г. тарифной ставки первого разряда. Однако доля расходов на заработную плату в общей сумме затрат существенно не изменилась и составила 71%. Также значительно выросли прочие затраты: с 24,337 млн. р. в 2007 г. до 48,694 млн. р. в 2008 г. Наглядно структура затрат на реализацию за 2008 г. представлена на рисунке 2.10.

Рисунок 2.10 - Структура затрат на реализацию за 2008 г.

В свою очередь, в прочих расходах значительный удельный вес принадлежит налогам и платежам, включаемым в себестоимость, и расходам по аренде помещения.

В 2006 г. сумма прочих затрат составила 17,188 млн. р. В составе прочих затрат доминирующее положение занимали: телефонные разговоры - 4,373 млн. р.; налоги, включаемые в себестоимость, - 4,883 млн. р.; распечатка чертежей через сторонние организации - 2,586 млн. р.; аренда помещения - 2,162 млн. р. Графически структура прочих расходов за 2006 г. представлена на рисунке 2.11.

Рисунок 2.11 - Структура прочих расходов за 2006 г.

В 2007 г. расходы на аренду увеличились на 8,842 млн. р. и в общей сумме прочих затрат составили 46% (вместо 13% в 2006 г.). Также достаточно высоки расходы на телефонные разговоры и распечатку чертежей: соответственно 3,617 и 4,063 млн. р. Сумма налогов, включаемых в себестоимость, в 2007 г. снизилась на 3,519 млн. р. Это связано с предоставлением предприятию льготной ставки 0,25% по отчислениям в инновационный фонд министерства архитектуры вместо 4,5% в 2006 г. Графически структура прочих расходов за 2007 г. представлена на рисунке 2.12.



Рисунок 2.12 - Структура прочих расходов за 2007 г.

В 2008 г. расходы по аренде составили 25,642 млн. р., а их удельный вес в общей сумме прочих затрат составил свыше 50%. Сумма налогов, включаемых в себестоимость, в 2008 г. увеличилась на 8,080 млн. р. по сравнению с 2007 г. Это связано с отменой льготы по отчислениям в инновационный фонд. Графически структура прочих расходов за 2008 г. представлена на рисунке 2.13.

Рисунок 2.13 - Структура прочих расходов за 2008 г.

На основании проведенного анализа затрат на реализацию видно, что в составе затрат есть статьи, снижение расходов по которым могло бы принести экономический эффект. Так, в составе затрат достаточно высок удельный вес расходов на оплату труда, аренду помещения, налогов из себестоимости, коммунальных расходов и расходов сторонних организаций по распечатке крупных чертежей. Однако снижение расходов на оплату труда может дать только односторонний эффект в снижении себестоимости и не может принести качественный эффект в работу сотрудников, т. к. материальное стимулирование остается решающим для большинства работников. По остальным статьям можно найти альтернативные решения по снижению затрат, такие как покупка нового оборудования, аренда недорого помещения, переход на упрощенную систему налогообложения.

2.3.3 Анализ прибыли и показателей рентабельности

Прибыль и убыток характеризуют финансовый результат деятельности предприятия и могут быть определены только в системе бухгалтерского учета. С точки зрения бухгалтерского учета прибыль отражает финансовый результат от хозяйственной деятельности, полученный предприятием за отчетный период (в случае превышения доходов над расходами). Прибыль относится к числу важнейших показателей оценки работы предприятий и служит для определения эффективности работы предприятия.

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности.

Как экономическая категория прибыль характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество производимой продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности [13].

Увеличение затрат в значительной степени повлияло на снижение прибыли от реализации. Так, несмотря на увеличение выручки за 3 г. на 46,58 млн. р., затраты на реализацию за этот же период увеличились на 121,811 млн. р. В результате прибыль от реализации за 3 года сократилась на 80,363 млн. р. Графически изменение прибыли от реализации за 2006-2008 гг. представлено на рисунке 2.14.

Рисунок 2.14 - Динамика прибыли от реализации за 3 года

В таблице 2.3 представлен анализ прибыли УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» за 2006-2008 г. Как видно, размер прибыли находится в прямой зависимости от выручки и затрат на реализацию. При видимом увеличении выручки, прибыль от реализации за 3 года сократилась на 80,363 млн. р. Также по данным 3 лет четко прослеживается, что чем больше балансовая прибыль, тем больше налог на прибыль.

Таблица 2.3 - Анализ прибыли УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» за 2006-2008 г.

Показатели	Ед. изм.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Абсолютное отклонение
					2007 к 2006	2008 к 2007	за 3 года
Выручка от реализации продукции (работ)	млн. р.	243,420	236,058	290,000	-7,362	53,942	46,580
НДС	млн. р.	37,132	36,008	43,523	-1,124	7,515	6,391
Прочие налоги из выручки	млн. р.	6,189	6,001	4,930	-0,188	-1,071	-1,259
Выручка от реализации продукции (работ) без НДС и налогов из выручки	млн. р.	200,099	194,049	241,547	-6,050	47,498	41,448
Затраты на реализацию продукции (работ)	млн. р.	118,631	147,030	240,442	28,399	93,412	121,811
Прибыль от реализации продукции (работ)	млн. р.	+81,468	+47,019	+1,105	-34,449	-45,914	-80,363
Затраты сверх норм	млн. р.	0,421	0,236	0,441	-0,185	0,205	0,020
Доходы от внереализационных операций за вычетом расходов	млн. р.	-0,270	-47,408	+0,072	-47,138	47,480	0,342
Прибыль балансовая (убыток)	млн. р.	80,777	-0,625	+0,736	-81,402	1,361	-80,041
Налог на недвижимость	млн. р.	0,012	0,005	0,030	-0,007	0,025	0,018
Налог на прибыль	млн. р.	19,658	-	0,286	-19,658	0,286	-19,372
Местные налоги и сборы	млн. р.	1,864	0,003	0,026	-1,861	0,023	-1,838
Прочие налоги и сборы	млн. р.	-	0,037	0,003	0,037	-0,034	0,003
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	млн. р.	59,243	-0,671	+0,391	-59,914	1,062	-58,852

Относительный показатель прибыльности - уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность, или прибыльность производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности. Уровень рентабельности хозяйствующих субъектов, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Прибыль от реализации работ и затраты на реализацию влияют на показатель рентабельности окупаемости издержек. За 2006, 2007 и 2008 г. рентабельность окупаемости издержек составила 68,673%, 31,979% и 0,460% соответственно. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. и в 2008 г. по сравнению с 2007 рентабельность снизилась на 36,694% и 31,520% соответственно. В целом за 3 года рентабельность снизилась на 68,214. Графически изменение рентабельности окупаемости издержек за 2006-2008 гг. представлено на рисунке 2.15.

Рисунок 2.15 - Динамика рентабельности окупаемости издержек за 3 года

К показателям рентабельности относятся:

- Рентабельность окупаемости издержек R_з - показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

, (2.1)

где П_РП - прибыль от реализации,

З - затраты по реализации продукции.

- Рентабельность продаж - свидетельствует о конкурентоспособности продукции компании, ее месте в отрасли. Предприятие считается низкорентабельным, если показатель рентабельности продаж находится в пределах от 1 до 5%, среднерентабельным при значении данного коэффициента от 5 до 20%, высокорентабельным от 20 до 30%. Значение коэффициента свыше 30% характеризует предприятие как исключительно высокодоходное и сверхрентабельное.

, (2.2)

где ВР - выручка от реализации;

П^ч - чистая прибыль.

- Рентабельность совокупного капитала - характеризует эффективность использования всего имущества предприятия. Если показатель снижается, то это свидетельствует о падающем спросе на продукцию предприятия и о перенакоплении активов.

, (2.3)

где П^ч - прибыль к распределению;

- средняя стоимость всего имущества предприятия.

- Рентабельность собственного капитала - показывает эффективность использования собственного капитала, позволяет сравнить с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие ценные бумаги. Показатель показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками предприятия.

, (2.4)

где - средняя стоимость собственного капитала [14].

Таблица 2.4 - Анализ рентабельности за 2006-2008 гг.

Наименование показателей	Ед. изм.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Абсолютное отклонение
					2007 к 2006	2008 к 2007	за 3 года
Выручка от реализации продукции	млн. р.	243,420	236,058	290,000	-7,362	53,942	46,580
Затраты на реали-зацию продукции (работ)	млн. р.	118,631	147,030	240,442	28,399	93,412	121,811
Прибыль от реализации продукции (работ)	млн. р.	+81,468	+47,019	+1,105	-34,449	-45,914	-80,363
Чистая прибыль	млн. р.	59,243	-0,671	+0,391	-59,914	1,062	-58,852
Среднегодовая стоимость капитала (стр. 390 баланса)	млн. р.	152,000	266,000	112,000	114,000	-154,000	-40,000
Рентабельность окупаемости издержек	%	68,673	31,979	0,460	-36,694	-31,520	-68,214
Рентабельность окупаемости продаж	%	33,468	19,918	0,381	-13,550	-19,537	-33,087
Рентабельность совокупного капитала, исчисленная по чистой прибыли (стр. 240, ф. 2)	%	38,976	-0,252	0,349	-39,228	0,601	-38,627
Рентабельность собственного капитала, исчисленная по чистой прибыли	%	131,651	-1,398	0,711	-133,049	2,109	-130,940

В ходе анализа показателей рентабельности за 2006-2008 гг. на основании данных таблицы 2.4 видно, что все показатели рентабельности значительно снизились.

1. Коэффициент рентабельности окупаемость издержек показывает, что в 2008 г. на каждый р. затрат предприятие имеет 0,46 коп. прибыли, а в 2006 г. 68,673 коп. прибыли, т.е. наблюдается тенденция к уменьшению показателя рентабельности в целом за 3 года. Показатель недостаточен для устойчивости финансового положения предприятия. Коэффициент рентабельности производственной деятельности за 2008 г. показывает очень низкий процент окупаемости издержек, что говорит о большой доле издержек в доходе предприятия. Предприятию необходимо сократить долю издержек.

2. Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. В 2008 г. с 1 рубля реализованной продукции предприятием получено чистой прибыли - 0,381 коп., в 2007 г. - 19,918 коп, а в 2006 г. - 33,468 коп. Т.е. аналогично первому показателю наблюдается тенденция снижения показателя. Показатель в 2008 г. находится на очень низком уровне, он недостаточен для устойчивости финансового положения предприятия. Коэффициент рентабельности продаж показывает очень низкий процент оборотных средств, что говорит о низкой стоимости работ. Предприятию необходимо увеличить стоимость и объем предоставляемых работ и услуг.

3. Рентабельность всего капитала фирмы свидетельствует о снижении показателя с 38,976% в 2006 г. до 0,349% в 2008 г. Он показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Снижение этого показателя свидетельствует о падающем спросе на предоставляемые услуги предприятия и о перенаполнении активов.

4. Коэффициент рентабельности собственных средств показывает эффективность использования собственного капитала. Так как в 2006 г. показатель прибыли был значительно выше показателя 2008 г., а сумма собственных средств почти не изменилась, соответственно и показатель рентабельности собственных средств в 2006 г. снизился с 131,651% в 2006 г. до 0,711% в 2008 г.

Из всего вышесказанного следует что, предприятию следует принять меры:

- по снижению издержек;

- увеличению объема предоставляемых услуг, в том числе по поиску новых направлений деятельности;

- по своевременной оплате предоставляемых услуг.

Основным источник резерва роста прибыли для анализируемого предприятия является увеличение объема реализации проектных работ за счет поиска новых рынков сбыта.

В таблице 2.5 представлен факторный анализ рентабельности окупаемость издержек за 3 года.

Таблица 2.5 - Факторный анализ рентабельности окупаемость издержек R_з, %

Факторы изменения рентабельности	Алгоритм расчета	Цифровой расчет	Результат расчета
2007 г. по сравнению с 2006 г.
Плановая рентабельность	Rз0 =	Rз0 =	68,673
Влияние 1-го фактора: изменение затрат на реализацию	Rзу1 =	Rзу1 =	55,409
Влияние 3-го фактора: изменение прибыли от реализации Фактическая прибыль	Rз1 =	Rз1 =	31,979
Продолжение таблицы 2.5
Факторы изменения рентабельности	Алгоритм расчета	Цифровой расчет	Резуль-тат расчета
Абсолютное отклонение	? Rз = Rз1 - Rз0	31,979 - 68,673	-36,694
За счет изменений
- увеличения затрат на реализацию на 28,399 млн. р.	? Rз (З) = Rзу1 - Rз0	55,409 - 68,673	-13,264
- снижения прибыли от реализации на 34,449 млн. р.	? Rз (Прп) = Rз1 - Rзу1	31,979 - 55,409	-23,430
Итого влияние всех факторов	? Rз (З) + ? Rз (Прп)	-13,264 + (-23,430)	-36,694
2008 г. по сравнению с 2007 г.
Плановая рентабельность	Rз0 =	Rз0 =	31,979
Влияние 1-го фактора: изменение затрат на реализацию	Rзу1 =	Rзу1 =	19,555
Влияние 3-го фактора: изменение прибыли от реализации Фактическая прибыль	Rз1 =	Rз1 =	0,460
Абсолютное отклонение	? Rз = Rз1 - Rз0	0,460 - 31,979	-31,519
За счет изменений
- увеличения затрат на реализацию на 93,412 млн. р.	? Rз (З) = Rзу1 - Rз0	19,555 - 31,979	-12,424
- снижения прибыли от реализации на 45,914 млн. р.	? Rз (Прп) = Rз1 - Rзу1	0,460 - 19,555	-19,095
Итого влияние всех факторов	? Rз (З) + ? Rз (Прп)	-12,424 + (-19,095)	-31,519

Как видно из факторного анализа рентабельности производственной деятельности (окупаемость издержек), произошло значительное снижение данного показателя в целом за 3 года.

В 2007 г. по сравнению с 2006 г. рентабельность снизилась на 36,694% На данное снижения оказали влияние как увеличение затрат на реализацию, так и снижение прибыли. Так, за счет увеличение затрат на реализацию на 28,399 млн. р. рентабельность снизилась на 13,264%. Снижение прибыли от реализации на 34,449 млн. р. повлекло снижение рентабельности на 23,430%.

Аналогичная ситуация наблюдается и при анализе рентабельности окупаемости издержек за 2008 г. по сравнению с 2007 г. За счет увеличения затрат на реализацию на 93,412 млн. р. и снижения прибыли от реализации на 45,914 млн. р. произошло соответственное снижение показателя рентабельности на 12,424% и 19,095%.

2.3.4 Анализ основных производственных фондов

По состоянию на 1 января 2009 г. в УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» легковых автомобилей и других механизмов не имеется.

Степень износа активной части основных фондов, которые в основном представлены вычислительной техникой, в целом по УП «Проектстрой» ОО «БелОИ» по состоянию на 01.01.2009 г. составляет более 86%

Среднегодовая стоимость основных средств за 2006 и 2007 значительно не изменилась и составила 31,037 и 31,258 млн. р. соответственно. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. среднегодовая стоимость увеличилась на 1,948 млн. р. Это связано с приобретением в 2008 г. новой вычислительной техники для осуществления проектных работ. Графически изменение среднегодовой стоимости основных средств за 2006-2008 гг. представлено на рисунке 2.16.

Рисунок 2.16 - Динамика среднегодовой стоимости основных средств за 3 г.

В таблице 2.6 представлена справочная информация о физическом состоянии основных фондов за 3 г.

Таблица 2.6 - Степень износа основных фондов за 2006-2008 гг.

СПРАВОЧНО:	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Процент износа активной части основных фондов на конец года:	98,95	99,34	86,17
в том числе: - вычислительная техника	100	100	84,05
- измерительное оборудование	100	100	100
- прочие средства	77,68	92,79	98,84

Все основные производственные фонды, перечисленные в таблице 2.6, задействованы в работах, связанных с разработкой проектов. Проектно-сметная документация передается между сотрудниками через сеть.

Как видно из приведенной информации, процент износа основных средств достаточно высок, поэтому вопрос приобретения новой вычислительной техники весьма актуален. Вся выше перечисленная техника была приобретена у отечественных производителей и поставщиков, то есть без привлечения валютных средств.

Приобретение новой техники могло бы стать резервом повышения качества работы сотрудников, позволило бы заменить часть изношенного парка вычислительной техники и снизить уровень износа активной части основных фондов на конец 2009 г. до 70%.

Весьма выгодной для предприятия могла бы стать покупка плоттера, так как предприятие тратит не один миллион р. в год для распечатки крупных чертежей через сторонние организации. Плоттер HP DesignJet 500 Plus - универсальный широкоформатный принтер по цене в 2008 г. около 4 200 долларов США, обеспечивающий превосходную печать чертежей и фотографическое качество изображений с плавностью переходов тонов.

Как видно из анализа деятельности предприятия, за 2006-2008 гг. финансовое состояние отмечается как нестабильное. Прослеживается общая тенденция ухудшения финансового положения. На это могли повлиять как высокая себестоимость работ, так и значительная налоговая нагрузка.

Рынок сбыта предлагаемых работ за последних 2 года по структуре существенно не изменился. Основными заказчиками остались ИП «Лукойл-Белоруссия» и ИП «Велком». Однако для наращивания оборотов необходим поиск новых клиентов и осваивание новых рынков сбыта.

В 2008 г. резко сократилось количество заключенных договоров, что также свидетельствует о потере доли рынка.

За 2007 г. по сравнению с 2006 г. выручка от реализации снизилась на 7,362 млн. р. Однако, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. выручка выросла на 53,942 млн. р. или на 22,851%. Однако затраты на реализацию за 2007 г. по сравнению с 2006 г. и за 2008 г. по сравнению с 2007 г. выросли на 28,399 млн. р. и 93,412 млн. р. соответственно. Данное увеличение затрат отрицательно отразилось на сумме прибыли от реализации за указанные периоды в сумме 34,449 млн. р. и 45,914 млн. р. соответственно.

Рентабельность окупаемости издержек в 2006, 2007 и 2008 гг. соответственно составила 68,673%, 31,979% и 0,460%. Т.е. видно, что в 2008 г. данный показатель имеет самое низкое значение, что создает угрозу финансовому положению предприятия в дальнейшей невозможности перекрытия затрат прибылью. В целом, все показатели рентабельности к концу 2008 г. имеют достаточно низкие значения по сравнению с 2006 г., что свидетельствует об общем ухудшении финансового состояния предприятия.

Фонд заработной платы за 2007 г. по сравнению с 2006 г. и за 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличился на 25,246 млн. р. и 68,712 млн. р. соответственно. На материальном благополучии работников это отразилось положительно, однако на финансовое состояние предприятия это оказало отрицательное воздействие через увеличение затрат на реализацию и соответственное снижение суммы прибыли.

Затраты на 1 р. товарной продукции за 2007 г. по сравнению с 2006 г. и за 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличились на 0,136 р. и 0,206 р. соответственно. Предприятие должно стремится с снижению уровня данного показателя, т. к. его рост свидетельствует об увеличении затрат на реализацию, что, в свою очередь, приводит к снижению прибыли.