Анализ себестоимости продукции предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

8

Содержание

Введение

Глава 1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

1.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

1.2 Организационная и производственная структура предприятия

1.3 Анализ динамики основных технико-экономических показателей

Глава 2. Теоретические и методологические основы анализа себестоимости продукции (работ, услуг)

2.1 Содержание, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости продукции

2.2 Методика анализа общей суммы затрат на производство

2.3 Методика анализа затрат на рубль товарной продукции

2.4 Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции

2.5 Методика анализа прямых материальных затрат

2.6 Методика анализа косвенных затрат

Глава 3. Анализ и определение резервов снижения себестоимости продукции

3.1 Анализ общей суммы затрат на производство

3.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

3.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

3.4 Анализ прямых материальных затрат

3.5 Анализ косвенных затрат предприятия

3.6 Оценка эффективности мероприятий, направленных на снижение себестоимости продукции

Заключение

Список использованной литературы

себестоимость затрата производство расход

Введение

В настоящее время в России развивается производство, а вместе с ним рынок и экономика страны. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резерв улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимость.

Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

Целью написания курсовой работы является объективная оценка уровня и динамики себестоимости продукции и выявление путей ее снижения.

Основными задачами, при написании курсовой работы являются:

- изучить суть понятия себестоимость продукции;

- проанализировать особенности формирования себестоимости продукции предприятия;

- наработать возможные пути снижения себестоимости продукции предприятия.

Предметом курсовой работы являются экономические отношения, которые возникают в процессе формирования себестоимости продукции предприятия.

В качестве объекта курсовой работы выступает себестоимость продукции и пути ее снижения.

Актуальность выбранной темы в том, что себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятия, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности, а также на общегосударственный денежный фонд - бюджет. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют значение для предпринимательской деятельности организаций.

Данной проблеме посвящено большое количество экономической, аналитической литературы. Наиболее комплексный анализ по данному вопросу можно найти в работах учёных-экономистов: Баканова М.И., А.Д. Шеремета, Г.В.Савицкой, Е.В. Долгополова, В.И. Стражева, Н.А. Русака, Н.И. Ладутько.

При написании данной работы использовалась научно-методическая, учебная литература отечественных и зарубежных авторов, периодическая печать, документация ООО "Ямашское УТТ".

Глава 1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

1.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

Основной деятельностью ООО "Ямашское УТТ" является бесперебойное обеспечение заказчиков техникой (оказание транспортных услуг).

Основными заказчиками являются:

- структурные подразделения ОАО "Татнефть" в лице НГДУ "Ямашнефть", Управление "Татнефтеснаб", УПТЖ для ППД, НГДУ "Нурлатнефть";

- дочерние общества в лице ЗАО "Татнефть-Самара" и ЗАО "КалмТатнефть";

- предприятия, вышедшие из состава ОАО "Татнефть" в лице ООО УК "Главнефтегасстройсервис", УК ООО "ТН-Мехсервис", УК ООО "ТатБурнефть" и т.д.;

- независимые нефтяные компании в лице ОАО "Меллянефть", ООО "Стрела М" (ООО УК "Шешмаойл"), ЗАО "Охтин-Ойл" и т.д.

- прочие предприятия в лице ОАО "Альметьевское предприятие тепловых сетей", ООО "Нефтепромстрой", ООО "Роквул-Волга" и т.п.

Кроме того, ООО "Ямашское УТТ" оказывает услуги прочего вида деятельности:

1) услуги ТО и ремонта техники, капитальный ремонт ДВС организовано на базе СЦ (обслуживание Камаз);

2) реализация ТМЦ и заготовка лома для Управления по арендным отношениям ОАО "Татнефть";

3) подготовка площадок под бурение и ликвидация земляных амбаров для ООО "Татбурмонтаж";

4) услуги пропарки ППУ для ЗАО "Татнефть-Самара";

5) услуги базирования, стоянки для АТП ОАО "Татнефть", ООО "ЯН-Транс", ООО "ТНГ-АлГИС";

6) услуги по заправке ГСМ в полевых условиях;

7) реализация ГСМ для ЗАО "ТН-Самара;

8) ремонт вагон-домиков для НГДУ "Ямашнефть";

9) услуги медосмотра и тех. контроль для ООО "ЯН-Транс";

10) агентские услуги;

11) услуги по приобретению пропусков на крупногабаритный и тяжеловесный транспорт и сезонных пропусков;

12) услуги по командировочным водительского состава;

13) услуги аренды;

14) услуги по реализации умягченной воды;

15) услуги перегона техники.

1.2 Организационная и производственная структура предприятия

1.3 Анализ динамики основных технико-экономических показателей

В 2011 году перед коллективом "ЯУТТ" была поставлена задача - выполнение технико-экономических показателей согласно Приказа №1.

Так по итогам 2011 года сложились следующие основные итоговые показатели:

- при плане производственной программы 847,2 тыс. часов фактически отработано 868 тыс. часов, что составило 102,5% выполнения;

- объем оказанных транспортных услуг составил 533607 тыс.руб., что на 92491 тыс. руб. больше уровня 2010 года. Последние годы наметилась тенденция снижения объемов транспортных услуг основного заказчика - ОАО "Татнефть" и рост доли услуг по сервисным компаниям и прочим заказчикам;

- объем прочих видов услуг составил 70355 тыс. руб., что в сравнении с аналогичным периодом прошлого года больше на 13,6% или 8517 тыс. руб.;

- производительность труда на 1 работника составила 104,3% выполнения, что выше уровня прошлого года на 11,5 %;

- среднемесячная заработная плата 20666 руб. - это на 935 руб. выше запланированной и на 1337 руб. выше уровня 2010г.

Выполнены все запланированные на 2011 год организационно-технические мероприятия по улучшению технического состояния транспортных средств и повышению коэффициента использования парка.

Так за отчетный период коэффициент выхода техники на линию составил 109,6%, при плане 0,558 фактическое выполнение 0,612 по сравнению с прошлым годом увеличение 2,7%.

На 1 января 2012 года парк нашего предприятия насчитывает 414 единиц транспортных средств. За прошедший год на баланс ООО "Ямашское УТТ" поступило 38 единиц техники, из них 8 единиц новой. Списано 10 единиц автотракторной техники морально и физически устаревшей, нерентабельной в эксплуатации. Из приведенных технико-экономических показателей видно, что в целом за отчетный 2010 год ООО "Ямашское УТТ" был достигнут положительный финансовый результат. Коллективом ЯУТТ проделана значительная работа, основные направления которой следующие:

1. Закрепление высвободившегося автотранспорта за сторонними заказчиками. Их доля в выручке от оказания транспортных услуг по сравнению с 2010 годом возросла на 78,5 %. Выручка от оказания транспортных услуг прочим заказчикам составила 49886 тыс. руб. или 9,3 % от общего объема.

2. Благодаря постоянному поиску путей увеличения прибыли, фактическая выручка ООО "Ямашское УТТ" от прочей деятельности превысила плановый уровень на 10958 тыс. рублей или 118,4% выполнения. Большую роль в этом сыграли такие виды деятельности как услуги ТО и ремонта техники, подготовка площадок под бурение скважин и рекультивация, услуги пропарки стационарного ППУ, услуги по приобретению пропусков на крупногабаритный и тяжеловесный транспорт.

ООО "Ямашское УТТ" за 2011 год получило выручку от реализации 603962 тыс. рублей и выполнило план на 103,4%. По смете затрат произошел перерасход на 37935 тыс. руб., выполнение плана составило 107,1%.

Таким образом по результатам деятельности за 2011 год ООО "Ямашское УТТ" получило чистую прибыль в размере 16918 тыс. руб. при затратах на 1 рубль товарной продукции - 0,95 рубля, рентабельность производства составила 5,8%, что ниже плановой на 3,8%.

Технико-экономические показатели ООО " Ямашское УТТ" за 2011 год
№	Наименование	Ед. изм.	отчетный период	отклонение	2010 год
			план	факт	(+, -)	%
1	Среднесписочное количество техники	ед.	402	409	7	102	390
2	Машино-дни в хозяйстве	дни	146667	149 377	2 710	102	142 191
8	Выработка на ед.техники	м.час	2107	2 122	14,7	101	2042
		тыс.р.	1453	1 477	23,3	102	1290
9	Производственная программа	тыс.ч.	847,2	868,0	20,8	102,5	796,5
	? для НГДУ	тыс.час.	330,1	322,6	-7,4	97,8	343,0
10	Выручка от реализации, всего	тыс.руб.	584249	603 962	19 713	103,4	502 955
	в том числе от транспортных услуг:	тыс.руб.	524851	533607	8 755	101,7	441 116
	- для структурных подразделений ОАО "Татнефть"	тыс.руб.	231915	247985	16 070	106,9	227541
	? для НГДУ	тыс.руб.	215929	222 415	6 486	103,0	209 986
	- для дочерних и зависимых обществ ОАО "Татнефть"	тыс.руб.	13986	14 556	570	104,1	5 820
11	Себестоимость, всего	тыс.руб.	533105	571040	37 935	107,1	465340
	- Расходы на оплату труда водительского состава	тыс.руб.	153663	162028	8 365	105,4	130708
	- Топливо	тыс.р.	101514	109292	7 778	107,7	79262
	- Смазочные материалы	тыс.ру.	4684	4217	-467	90,0	4066
	- Резина	тыс.р.	7104	7734	630	108,9	6867
	- Расходы на ремонт подвиж.составахоз.способом	тыс.руб.	47054	53479	6 425	113,7	46385
	в том числе запасные части	тыс.р.	22198	26416	4 218	119,0	24686
	- Амортизация	тыс.р.	0	0	0		0
	- Общехозяйственные расходы	тыс.р.	123454	121652	-1 802	98,5	121120
12	Прибыль от реализации	тыс.руб.	51144	32922	-18 222	64	37614
13	Прочие доходы	тыс.руб.	390	589	199	151	943
14	Прочие расходы	тыс.руб.	8702	10835	2 133	124	7 802
16	Налогооблагаемая прибыль	тыс.руб.	50718	46603	-4 115	92	37 810
18	Чистая прибыль (+), убыток (-)	тыс.руб	32688	16699	-15 990	51,1	21179
19	Затраты на 1 руб.ТП	руб.	0,91	0,95	0,03	104	0,93
20	Рентабельность производства работ, услуг	%	9,6	5,8	-3,8	60	8,1
21	Среднесписочная численность	чел.	665,4	659,7	-6	99	612,0
22	Среднемесячная заработная плата	руб.	19730	20700	970	104,9	19311
23	Производительность труда на 1 работника	тыс. м.час.	1,3	1,3	0	92	1,30
		тыс.р.	878	915	37	52	821,8

Глава 2. Теоретические и методологические основы анализа себестоимости продукции (работ, услуг)

2.1 Содержание, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости продукции

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Главное сущностное содержание себестоимости заключается в том, что этот показатель отвечает на вопрос, во сколько же обошлось предприятию производство товара и продвижение его до потребителя. При этом товар понимается в широком смысле - это и продукция, и услуги, и работы, и извлечение выгоды из правообладания активами и т.д. Важнейшей особенностью себестоимости является то, что она носит объективный характер, то есть не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание или возможность ее исчисления бухгалтерскими службами бизнеса и т.п.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

1) объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

2) исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

3) обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

4) содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

5) выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ и услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и др.

Важнейшими показателями, выражающими себестоимость продукции, являются себестоимость всей товарной продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции, себестоимость единицы продукции.

2.2 Методика анализа общей суммы затрат на производство

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:

С_Р = С_Т - З_Н + (С_П2 - С_П1), (2.2.1)

где С_Р - себестоимость реализованной продукции

С_Т - себестоимость товарной продукции

З_Н - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники

С_П1, С_П2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

- из-за объема производства продукции;

- структуры продукции;

- уровня переменных затрат на единицу продукции;

- суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение:

З_общ=(VВП_общ*Уд_i*В_i)+А. (2.2.2)

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

2.3 Методика анализа затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -- затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

(2.3.1)

Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей схеме:

1. фактические затраты сопоставляются с базисными;

2. определяется влияние факторов на изменение данного показателя;

3. выявляются причины отклонения.

Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции.

К сравнимой товарной продукции относятся все изделия, производившиеся на предприятии в отчетном году, выпуск которых осуществлялся и в прошлом году, если тогда их производство не носило опытного характера и не находилось в стадии освоения. Вновь осваиваемые изделия в ее состав не включаются. Для анализа себестоимости сравнимой товарной продукции необходимо иметь следующие сведения:

1. затраты на запланированный выпуск товарной продукции по уровню себестоимости (фактической прошлого года, плановой отчетного года);

2. затраты на фактический объем товарной продукции по уровню себестоимости (фактической прошлого года, плановой отчетного года).

2.4 Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании и сравнительном анализе.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивая фактический уровень затрат на единицу продукции с плановыми данными прошлых лет в целом и по статьям затрат (анализ себестоимости единицы отдельных видов продукции).

Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных затрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток.

Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенный период времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

(2.4.1)

Изменение себестоимости отдельных изделий за счет отельных факторов рассчитывается методом цепных подстановок.

2.5 Методика анализа прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы, т. е. те затраты, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (УВП) ее структуры (УД) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ).

Удельные материальные затраты на отдельные изделия (УМЗ) в свою очередь зависят от количества (массы) израсходованных материалов на единицу продукции (УР) и средней цены единицы материалов (Ц). Расчет влияния данных факторов обычно производится способом цепных подстановок.

Расход на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, наличия отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

?МЗ_х = ?УР_х ґ Ц_пл ґ VВП_ф (2.5.1)

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутри групповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

?МЗ_х = ? Ц_х ґ УР_ф ґ VВП_ф. (2.5.2)

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы определить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора и как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость.

Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельным расходом заменяющего материала (УР₁) и удельным расходом заменяемого материала (УР_о) умножить на цену заменяемого материала (Ц_о), а разность между ценой заменяющего материала (Ц₁) и ценой заменяемого материала (Ц_о) - на удельный расход заменяющего материала (УР₁) и затем результаты сложить.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

2.6 Методика анализа косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5 - 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясним причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости, от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

Зск=Зпл х (100 + Д ТП % х Кз ) / 100 (2.6.1)

где 3ск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; 3пл- плановая сумма затрат по статье; ДТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

При этом общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации, сроков полезного использования. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации рассчитываются предприятием исходя из сроков полезного использования основных средств.

Сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится па единицу продукции.

Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один станко-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

На износ малоценных предметов влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который, в свою очередь, зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь,налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью. Другим видом условно-постоянных расходов являются цеховые и общехозяйственные расходы.

Анализ указанных расходов имеет большое значение, так как они составляют существенную долю в себестоимости продукции.

При проверке сметы этих затрат нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия так же, как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, по изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных (цеховых) и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия проводится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции, как правило, пропорционально прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Наконец, еще одну группу условно-постоянных расходов составляет часть коммерческих (внепроизводственных) расходов. Указанные расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т. д. Так, расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса (массы) перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. В свою очередь, затраты по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Что касается расходов на тару и упаковочные материалы, то их величина зависит от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка (хотя и увеличивает цену) - один из факторов некоторого повышения спроса на продукцию, и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины образования их отклонения от сметы (плана). Для их выявления используется не только отчетная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, штаты, нормы и другие источники.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Глава 3. Анализ и определение резервов снижения себестоимости продукции

3.1 Анализ общей суммы затрат на производство

Анализ себестоимости продукции начинаем с анализа затрат на производство.

Таблица 3.1.1 Анализ общей суммы затрат на производство

Элемент затрат	Сумма, млн. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	+/-	пред.год	факт	+/-
Материальные затраты	161300	170400	9100	26,97	25,45	-1,52
Заработная плата	153663	162028	8365	11,76	11,29	-0,47
Отчисления в фонд социальной защиты	8399	9287	888	7,88	6,99	-0,89
Амортизация основных средств	0	0	0	0	0	0
Прочие расходы	220795	235250	14455	29,3	28,87	-0,43
Полная себестоимость	533105	571040	37935	100%	100%	0
В том числе:
Переменные расходы	289163	309687	20524	54,24	54,23	-0,01
Постоянные расходы	243942	261353	17411	45,76	45,77	0,01

За отчетный 2011г. лимит затрат освоен на 107,1 %, при плане 533105 тыс. руб. фактические затраты составили 571040 тыс. руб. перерасход - 37935 тыс. руб. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. В структуре затрат постоянные занимают 45,76%, а переменные 54,24% . Структура затрат изменилась не значительно.

Общая сумма затрат (3общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = У(VВПобщ х УДi х Вi) + А (3.1.1)

Для факторного анализа определим исходные данные с помощью следующей таблицы:

Таблица 3.1.1 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск	1137313,9	план	план	план	план
По плану, пересчитанному на фактический объем производства при сохранении ее структуры	1175714,8	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск	1156001,8	факт	факт	план	план
Фактический выпуск при плановом уровне постоянных затрат	1155982,1	факт	факт	факт	план
Фактические	1175695,1	факт	факт	факт	факт

Из таблицы видно, что в связи с увеличением выпуска продукции в условно-натуральном выражении на 102,5%, сумма затрат возросла на 38,4 тыс. руб. (1175714,8-1137313,9).

Постоянные расходы возросли на 19,7 тыс.руб. (1175695,1-1155982,1),что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции выросла за отчетный период на 38381,2 тыс.руб. (1175695,1-1137313,9), в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры на - 18687,9 тыс.руб. (1156001,8-1137313,9), а за счет роста себестоимости продукции на - 19693,3 тыс.руб. (1175695,1-1156001,8).

В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявлении резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора.

Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменения среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

(3.1.2)

Необходимо при этом учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, потребленных услуг и т.д.

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции увеличилась на

Следовательно, за счет повышения ресурсоемкости продукции, затраты выросли на:

(3.1.3)

Отсюда доля внешних факторов в росте себестоимости продукции предприятия ООО "Ямашское УТТ" составляет 4,4 % (/19693,3100).

3.2 Анализ затрат на рубль произведённой продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль произведённой продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль произведенной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Таблица 3.2.1 Динамика затрат на рубль продукции

Год	ООО "ЯмашскоеУТТ"	ЗАО "Татнефть-Самара"	В среднем по отрасли
	Уровень показателя %	Темп роста %	Уровень показателя %	Темп роста %	Уровень показателя %	Темп роста %
2009	0,91	100	0,90	100	0,93	100
2010	0,93	102,2	0,89	98,9	0,94	101,1
2011	0,95	104,4	0,92	102,2	0,97	104,3
2012	0,94	103,3	0,93	103,3	0,95	102,2
2013	0,95	104,4	0,91	101,1	0,93	100,1

Из табл. видно, что за три годаООО "Ямашское УТТ"не добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль произведенной продукции. За этот период уровень данного показателя на ООО "Ямашское УТТ" повысился на 4,4 %, в среднем по отрасли - на 4,3 %, а у предприятия-конкурента - на 2,2 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль произведенной продукции ООО "Ямашское УТТ"отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале периода имело лучшие исходные условия. Затраты на один рубль продукции по сравнению увеличились на 0,02 (0,95-0,93). Это произошло в результате резкого роста суммы общих затрат на производство по сравнению с предыдущим годом объём же реализации возрос в значительно меньшой пропорции.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 3.1.2. и по приведенным ниже данным о выпуске продукции:

Таблица 3.2.2 Данные о выпуске товарной продукции

Товарная продукция	Сумма, тыс.руб.
По плану	8845270
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	9065234
Фактически по ценам плана	8574252
Фактически по фактическим ценам	8223460

ТП=

1. ТП_пл.=

2. ТП_фактпри плановой структуре и ценах

3. ТП_факт при плановых ценах

4. ТП_факт

Данные о выпуске товарной продукции показывают, что по плану он равен 405315 тыс. руб., по факту 371861,5 тыс. руб. Таким образом, произошло сокращение товарной продукции на 33453,5 тыс. руб. Следующим этапом работы является определение влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции.

Таблица 3.2.3 Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль произведенной продукции, коп.	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
ИЕ0=8054670:8845270=0,91	План	План	План	План	План
ИЕусл.1=8549632:9065234=0,94	Факт	План	План	План	План
ИЕусл.2=8095261:8574252=0,95	Факт	Факт	План	План	План
ИЕусл.3=7582360:8123580=0,93	Факт	Факт	Факт	План	План
ИЕусл.4=7582360:8223460=0,92	Факт	Факт	Факт	Факт	План
ИЕ1=8095261:8574252=0,95	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
ИЕобщ.=0,95-0,91= 0,04 коп.	-0,03	+0,03	-0,02	-0,05	+0,04

Аналитические расчеты показывают, что предприятие увеличило затраты на рубль произведенной продукции на 0,04 коп. (0,95-0,91), в том числе за счет: увеличения объема производства продукции на 0,03 коп. (0,92-0,95); изменения структуры производства на 0,03коп. (0,95-0,92); повышения оптовых цен на продукцию на 0,02 коп. (0,93-0,95).

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На ООО "ЯУТТ" за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма, затрат в отчетном году возросла на 2133 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на 1802 тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 2,1 (2133/8574252 х 100) и 1,8 коп. (1802/8574252 х 100). Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведенной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 3.2.5).

Таблица 3.2.5 Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, млн. руб.
Объем выпуска произведённой продукции	-0,03х 8845270 / 100	+2653
Структура произведённой продукции	+0,03 х 8845270 / 100	-2653
Уровень переменных затрат на единицу продукции	-0,02 х 8845270/ 100	+1769
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	-0,05х 8845270/ 100	+4422
Изменение уровня отпускаемых цен на продукцию	+0,04 х 8845270/100	-3538
Итого		+2653
В том числе за счет изменения:
Ресурсоемкости	+2,1х 8574252/100	-1800
Стоимости ресурсов	+1,8 х 8574252/100	-1543

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

3.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивая фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

(3.3.1)

Таблица 3.3.1 Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем производства, т.шт.	11520	10080	-1440
Сумма постоянных затрат, млн.. руб.	13824	14112	+288
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	5600	6200	+600
Себестоимость 1 тысячи штук, млн. руб.	8000	9000	+1000

Используя эту модель и данные табл.3.3.1, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия Аметодом цепной подстановки:

1) =8000 тыс.руб.

2)

3) +5600=8400 тыс.руб.

4)

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ДС_общ.= С_ф. - С_пл.= 9000 - 8000 = +1000 тыс. руб.

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

ДС_VBП = С_усл.1 - С_пл. = 8342,8 - 8000 = +342,8 тыс. руб.,

б) суммы постоянных затрат:

ДС_А = С_усл.2 - С_усл.1 = 8400 - 8342,8 = + 57,2 тыс. руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

ДС_b = С_ф. - С_усл.2 = 9000 - 8400 = +600 тыс. руб.

Затем более детально изучим себестоимость произведённой продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с плановыми (табл. 2.7).

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Таблица 3.3.2 Анализ себестоимости отдельных видов продукции ООО "ЯУТТ"

Вид продукции	Объем выпуска продукции, тыс. шт.	Постоянные затраты, млн.. руб.	Переменные затраты на единицу, тыс. руб.
	план	факт	план	Факт	План	факт
Модель 698	11520	10080	13824	14112	5600	6200
Модель 699	11200	11088	15680	17962	7200	7000
Модель 700	5486	6372	12070	12418	7000	7200
Модель 703	3840	5376	8156	10784	7500	7488

Таблица 3.3.3 Изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	Изменение себестоимости
		общее	В том числе за счет
	план	Усл.1	Усл.2	факт		VВП	А	ВЯ
Модель 698	8000	9542,8	8400	9000	+100	+342,8	+57,2	600
Модель 699	10000	10028	10440	10240	+240	+28,0	+212,0	200
Модель 700	11400	10800	10920	11120	-80	-600,0	+120,0	200
Модель 703	11748	10540	11512	11500	-248	-1208	+972	-12

Таблица 3.3.4

Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, тыс. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	?	Факт	план	?
Сырье и материалы	2880	3280	+400	36,00	36,44	0,44
Топливо и энергия	900	1074	174	11,25	11,93	0,68
Зарплата производственных рабочих	1550	1650	+100	19,38	18,33	-1,05
Отчисления на социальное и медицинское страхование	600	654	+54	7,5	7,27	-0,23
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	780	890	+110	9,75	9,89	+0,14
Общепроизводственные расходы	540	520	-20	6,75	5,78	-0,97
Общехозяйственные расходы	450	472	+22	5,62	5,24	-0,38
Потери от брака	-	60	+60	-	0,68	+0,68
Прочие производственные расходы	150	180	+30	1,88	2,00	+0,12
Коммерческие расходы	150	220	+70	1,87	2,44	+0,57
Итого	8000	9000	1000	100	100	-

3.4 Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего имеем следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции, млн. руб.:

а) по плану 45936

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре 47130

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре 9390

г) фактически по плановым ценам 50370

д) фактически 52492

На изменение материальных затрат повлияло увеличение объёмов производства продукции в размере 1194млн.руб. (47130-45936). Роль инфляционного фактора сыграло повышение цен, которое обусловило повышение затрат на 2122 млн.руб., (52492-50370) результатом изменения структуры продукции стало увеличение расходов материалов на 2260млн..руб.(49390-47130). Изменение структуры продукции повлекло изменение удельного расхода материалов и, как следствие, увеличение расходов материалов на 980млн..руб. (50370-49390).

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

(3.4.1)

Затраты материалов на выпуск, млн. руб.:

а) по плану 16588

б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпускпродукции 14514

г) фактически по плановым ценам 14878

д) фактически 16530

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск снизился на 58 млн. руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции 14514 - 16588 = - 2074

- удельного расхода материалов 14878 - 14514 = +364

- цен на сырье и материалы 16530 - 14878 = +1652

Итого: 16530 - 16588 = - 58

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл.3.4.2:

(3.4.2)

(3.4.3)

(3.4.4)

(3.4.5)

(3.4.6)

Таблица 3.4.1 Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб.

Материал	Затраты сырья на единицу продукции	Отклонение от плана
	план	Фактический расход по плановым ценам	факт	общее	В том числе за счет
					нормы	цены
Термопластический материал	2880	2952	3280	+400	+72	+328
Поливинилхлорид	3200	3370	3675	+475	+170	+305
Термоэластопласт	5180	5424	5240	+60,0	+244	-184
Хромовая кожа	4940	5016	4884	-56,0	+76	-132

В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы продукции приведен в табл.3.4.1, 3.4.2.

Таблица 3.4.2 Материальные затраты на выпуск

показатель	план	Фактически	Отклонения от плана
	кг	Цена	Сумма	кг	Цена	Сумма
Термопластический материал
Отпущено в производство	3000	3200	4800	3100	3120	4836	+36
Отходы:
Возвратные	300	800	120	340	800	136	+16
Безвозвратные	100	-	-	120	-	-	-
Расход на изделие	2600	-	4680	2640	-	4700	+20
Термоэластопласт	100	10000	500	-	-	-	-500
Хромовая кожа	-	-	-	120	9000	540	+540
Итого	-	-	5180	-	-	5240	+60

Из этого видно, что термопластического материала тратится израсходованию практически больше, чем предусмотрено планом на 36руб. Расход на изделие увеличился на 20руб., т.к. изменилась структура продукции, расход материала термопласта снизился на 500руб., а расход хромовой кожи увеличился на 540руб.

Таблица 3.4.3 Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы продукции ООО "ЯУТТ"

фактор	Расчет влияния	Размер влияния руб.
Увеличение удельного расхода термопластического материала	(2640-2600)х3200	+64
Снижение цены термопластического материала	(3120-3200)х3100	-124
Увеличение возвратных отходов	(340-300)х(3200-800)	+48
Увеличение безвозвратных отходов	(120-100)х3200	+32
Замена Термоэластопласт Хромовая кожа:
Изменение количества	(120-100)х10000	+100
Изменение цены	(9000-10000)х120	-60
Итого	5240-5180	+60

Расчёт влияния факторов показал, что увеличение общих материальных затратна 60 тыс. руб. произошло в результате увеличения удельного расхода термопластического материала на 64 тыс.руб..Снижение цены натермопластический материал вызвало уменьшение материальных затрат на 124тыс.руб.. Однако увеличились возвратные и безвозвратные отходы (48 и 32). Кроме того в результате замены термоэластопласта на хромовую кожу в ценовом отношении, то материальные затраты понизились на 60 тыс.руб. Однако в количестве они увеличились на 100 тыс.руб.

3.5 Анализ косвенных затрат предприятия

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5 - 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясним причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости, от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

 (3.5.1)

где З_ск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; 3пл- плановая сумма затрат по статье; ДВП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; К_з - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Данные, приведенные в табл.3.5.1, показывают, что при абсолютном перерасходе 2018 млн. руб. относительный перерасход составляет 1982 млн. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 126 млн. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.