Способы снижения обязательных платежей в бюджет ООО "НовосибирскТоргУголь"

Непосредственный характер воздействия подтверждается и влиянием налогов на финансовые результаты деятельности организации, являясь одним из видов расходов, определяющих величину чистой прибыли. Выплата налоговых обязательств в виде изъятия части финансовых ресурсов организации для целей общественного сектора страны сокращает возможности организации по финансированию собственной деятельности. Налоги и процесс налогообложения являются проявлениями внешней среды организации в качестве фактора, ограничивающего хозяйственную деятельность.

Опосредованное воздействие системы налогообложения на организацию труднее определяется. Кроме того, существуют проблемы количественной оценки косвенного влияния внешней среды. В отношении налогового фактора примером такой проблемы является переложение налогов.

Система налогообложения является элементом макроуровня и одновременно фактором прямого негативного воздействия на организацию, на который организация не может оказать влияние. В данном случае, организация, руководствуясь собственными интересами и целями, достигает положительных результатов за счет эффективного налогового поведения.

Стоит отметить, что эффективное налоговое поведение не подразумевает стремление организации-налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов, в силу вероятности возникновения риска применения мер налоговой ответственности, а сводиться к определению возможных вариантов оптимизации налогообложения в рамках законодательства.

Налоговое поведение организации не исчерпывается оптимальным выбором и формируется не только под действием формальных институтов налога и правил, заложенных в налоговом законодательстве, но и под действием сложившихся неформальных норм, регулирующих отношения участников налоговых правоотношений.

Специфика воздействия системы налогообложения на организацию в разных странах определяется в зависимости от налоговой политики, проводимой государством, налоговым законодательством, налоговым поведением субъектов налогообложения, сложившейся судебной практикой. Данные факторы влияния на субъекты хозяйствования представляют собой так называемую «налоговую среду». Итак, «налоговую среду» необходимо рассматривать как совокупность политико-правовых, экономических и социальных факторов, оказывающих прямое и косвенное воздействие на субъекты хозяйствования в рамках существующей налоговой системы.

Стоит отметить, что организация не может управлять внешней налоговой средой, но она может свести к минимуму ее негативное воздействие, и уровень контроля будет зависеть от потребностей организации и возможностей по привлечению профессиональных кадров и средств информационного обеспечения. На начальном уровне контроля действия организации сводится к соблюдению и точному исполнению норм налогового законодательства, что позволяет не допустить возникновения дополнительных потерь в виде штрафов и пени и тем самым увеличить налоговую нагрузку организации. В силу постоянного изменения налогового законодательства возникает дополнительная потребность в постоянном информационном мониторинге.

Следующий уровень контроля налоговой среды связан с изменениями операционной деятельности организации. Такие изменения требуют налогового планирования, обоснованность которого связана с наличием в налоговом законодательстве альтернативных условий налогообложения в виде комплекса налоговых режимов, льгот, учетных методов при формировании учетной политики, налоговых ставок, методов расчета налоговых баз в зависимости от характера и масштабов хозяйственной деятельности организации.

Принятие стратегических решений может не ограничиваться выбором альтернативных условий налогообложения, допускаемых налоговым законодательством в отношении какой-либо сделки, операции, или выбором налогового режима для отдельного вида деятельности. Оно предполагает принятие решений относительно формы организации единого цикла хозяйственной деятельности взаимосвязанных юридических лиц, в том числе выбор организационно-правовых форм, видов договорных отношений, территориального расположения, инвестиционных проектов и т.д. В таком случае необходим высокий уровень контроля за налоговыми последствиями, что невозможно без анализа и налогового планирования при разработке стратегии [33, с. 52].

В рамках данного раздела налогового анализа осуществляется степень влияния внешней налоговой среды и анализа потенциала внутренней среды организации, которые взаимосвязаны между собой, так как результат анализа является совокупность выводов, позволяющие сгладить негативные последствия воздействия налоговой системы и выявить дополнительные ресурсы и резервы для увеличения степени финансовой устойчивости субъекта хозяйствования.

На первом этапе налогового анализаосуществляется оценка налоговой среды для выявления ключевых угроз и возможностей, способных оказывать воздействие на организацию. Определяя особенности налоговой среды организации, следует начать с анализа норм налогового законодательства.

По результатам анализа, от которого зависит выбор способов реагирования на внешние воздействия и успех дальнейших шагов, организация должна выявить благоприятные возможности налоговой среды для достижения поставленных целей.

Для детального анализа вероятностных негативных последствий можно воспользоваться балловым методом оценки каждого фактора системы налогообложения. Стоит отметить, что возникают сложности в определении перечня факторов влияния налоговой среды, поскольку для каждой организации он определяется индивидуально.

На втором этапе налогового анализа налоговой среды проводятся исследование и оценка ресурсов и резервов организации с целью определения дополнительного потенциала для практической реализации выбранной стратегии в области налогообложения. Элементы внутренней среды организации, могут контролироваться и корректироваться в процессе управления организацией, поскольку существуют изначально и возникают в результате внутренней политики хозяйствующего субъекта. На данном этапе ретроспективный налоговый анализ внутренней среды, который необходим для определения имеющегося уровня налоговой нагрузки организации, сочетается с перспективным налоговым анализом потенциала внутренней среды с учетом возможностей и угроз внешней среды.

Таким образом, влияние налоговой среды следует рассматривать в качестве одной из составляющих процесса взаимодействия и приспособления к действующей налоговой системе посредством механизма налогового поведения субъекта хозяйствования с целью снижения негативного воздействия внешней налоговой среды на финансовую устойчивость организации.



2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Методика анализа системы налогообложения коммерческой организации

Налоговый анализ на микроуровне - это совокупность различных приемов и способов, с помощью которых можно охарактеризовать налоговую политику, налоговое поведение хозяйствующего субъекта и провести анализ налоговых затрат за отдельные периоды времени. В процессе обобщения результатов анализа определяются главные решающие характеристики налогового анализа, которые и ложатся в основу принимаемых решений.

Методика налогового анализа является основой проведения мероприятий по обоснованию управленческих решений для снижения издержек предпринимательской деятельности.

По мнению Е.Г. Дедковой налоговый анализ целесообразно проводить в последовательности, представленной в Приложении А - Методика налогового анализа, предложенная Е.Г. Дедковой [12]. Данная методика позволяет наиболее полно, со всех сторон проанализировать объект исследования.

Г.В. Девликамова предлагает методику налогового анализа, представленную в Приложении Б - План проведения налогового анализа, разработанный Г.В. Девликамовой [26].

Данная методика основана на проведении коэффициентного анализа, не выявляет и, не оценивает при этом факторов, влияющих на объект исследования.

Проанализировав имеющийся опыт проведения налогового анализа, по мнению автора целесообразнее всего его проводить в следующей последовательности (Рис.2.1):

Рис. 2.1 - Методика проведения налогового анализа коммерческой организации

Определяются объекты исследования, в зависимости от целей налогового анализа (например, выявление налогов и сборов, наиболее влияющих на снижение конечного финансового показателя деятельности организации и способы снижения налоговых затрат), потребностей пользователей (собственники, инвесторы, кредитные организации).

Далее осуществляется сбор и сортировка необходимой информации для анализа отдельного налога, группы налогов, совокупности всех налоговых затрат. Источниками такой информацией могут выступать первичные учетные документы, налоговые регистры, налоговая отчетность (налоговые декларации, расчеты авансовых платежей), отчетность, сдаваемая во внебюджетные фонды (расчеты по формам РСВ-1 ПФР, 4-ФСС), бухгалтерские регистры, бухгалтерская отчетность (промежуточная, годовая), другие документы, необходимые для всестороннего анализа объекта (договоры с контрагентами, трудовые договоры, договоры на оказание услуг и т.д.).

Особое внимание необходимо уделить разработке системы показателей для всестороннего анализа объекта исследования.

Показатели, использующиеся для целей налогового анализа можно разделить на следующие группы:

- показатели налоговой нагрузки организации;

- показатели влияния величины обязательных платежей в бюджет (налоговых затрат) на финансовое состояние организации;

- показатели налоговой эффективности;

- показатели задолженности;

- показатели финансового состояния организации.

Итак, рассмотрим показатели налоговой нагрузки организации при проведении налогового анализа.

Для целей проведения налогового анализа важно, какая часть прибыли, заработанная организации остается в её распоряжении, поскольку именно это обуславливает экономическое развитие организации. При расчете влияния налоговой среды более целесообразно применять коэффициент налоговой нагрузки без учета НДС, НДФЛ, поскольку данные налоги не уплачиваются непосредственно организациями. Организации в этом случае являются только посредниками между конечными налогоплательщиками и государством. Таким образом, расчет показателя налоговой нагрузки рассчитывается следующим образом (за основу взята методика М.Н. Крейниной):

Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле 2.1.

НН = Н/(Ч пр + Н) x 100% (2.1)

где НН - коэффициент общей налоговой нагрузки;

Н - сумма налогов, которые должна уплатить организация в результате деятельности, без НДС, НДФЛ;

Ч пр - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении организации за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее (чистая прибыль).

Другой показатель налоговой нагрузки является основным при расчете риска налогового контроля (методика Минфина). Также с помощью данного показателя можно сделать выводы о влиянии НДС на выручку.

Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле 2.2:

ННмф = Сн/В*100% (2.2)

где ННмф- налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Минфина;

Сн - сумма начисленных налогов;

В - выручка, полученная в результате деятельности, в том числе и от прочей за период.

Также можно рассмотреть данные коэффициенты в динамике.

Показатели анализа обязательных платежей в бюджет (налоговых затрат):

В рамках данного этапа необходимо провести следующий анализ:

1) проведение структурного анализа налоговых затрат;

2) проведение анализа динамики налоговых затрат.

Структурный анализ налоговых затрат позволяет выявить наиболее обременительные обязательные платежи в бюджет с целью их снижения.

Рассчитывается по формуле 2.3.

Дн = Н/Сн (2.3)

где Дн - доля налога, сбора, взноса в общей сумме налоговых платежей за период;

Н - сумма налога, сбора, взноса за период;

Сн - сумма налогов и сборов, взносов во внебюджетные фонды за период.

Результаты структурного анализа нагляднее всего представлять в виде круговой диаграммы.

Динамика абсолютная цепная рассчитывается по формуле 2.4.

Д а цепная = Нзi -НЗi-1 (2.4)

где Д а цепная - абсолютная цепная динамика налоговых затрат;

Нзi- абсолютная величина налоговых затрат текущего периода;

Нзi-1 - абсолютная величина налоговых затрат предыдущего периода.

Динамика абсолютная базисная рассчитывается по формуле 2.5.

Д а базисная = Нзi -НЗб(2.5)

где Д а базисная - абсолютная базисная динамика налоговых затрат;

Нзi- абсолютная величина налоговых затрат текущего периода;

Нзб- абсолютная величина налоговых затрат базисного периода.

Темп роста цепной рассчитывается по формуле 2.6.

Тр цепной = Нзi/НЗi-1 (2.6)

где Тр цепной - цепной темп роста налоговых затрат;

Нзi- абсолютная величина налоговых затрат текущего периода;

Нзi-1 - абсолютная величина налоговых затрат предыдущего периода.

Темп роста базисный рассчитывается по формуле 2.7.

Тр базисный = Нзi/НЗб(2.7)

где Тр цепной - цепной темп роста налоговых затрат;

Нзi- абсолютная величина налоговых затрат текущего периода;

Нзб- абсолютная величина налоговых затрат базисного периода.

Темп прироста цепной рассчитывается по формуле 2.8.



Тпр цепной = (Нзi/НЗi-1)-1 (2.8)

где Тпр цепной - цепной темп роста налоговых затрат;

Нзi- абсолютная величина налоговых затрат текущего периода;

Нзi-1 - абсолютная величина налоговых затрат предыдущего периода.

Темп прироста базисный рассчитывается по формуле 2.9.

Тр базисный = (Нзi/НЗб)-1(2.9)

где Тпр цепной - цепной темп роста налоговых затрат;

Нзi- абсолютная величина налоговых затрат текущего периода;

Нзб- абсолютная величина налоговых затрат базисного периода.

Далее следует рассчитать показатели налоговой эффективности.

Коэффициент рентабельности налоговых затрат, характеризует эффективность налоговой политики и оптимальность выбранной системы налогообложения.

Рассчитывается по формуле 2.10:

Крнз = Прн/ НЗ (2.10)

где Крнз - коэффициент налоговой рентабельности;

Прн - прибыль до налогообложения;

НЗ - налоговые затраты (налоги и сборы, без учета НДФЛ + страховые взносы).

Коэффициент налоговой платежеспособности отражает покрытие обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, имеющимися в наличии денежными средствами.

Данный показатель рассчитывается по формуле 2.11:



Кнп = Д/НЗ (2.11)

где Кнп - коэффициент налоговой платежеспособности;

Д - денежные средства;

НЗ - налоговые затраты (налоги и сборы, без учета НДФЛ + страховые взносы).

Показатели задолженности при проведении налогового анализа позволяют рассчитать общую сумму расходов организации по уплате в бюджет (налоговые затраты + штрафы, пени).

Анализ задолженности организации по уплате в бюджет обязательных платежей следует проводить в следующей последовательности:

1) анализ динамики задолженности организации по уплате в бюджет обязательных платежей;

2) анализ структуры задолженности по уплате в бюджет обязательных платежей;1

3) расчет коэффициента налоговой оборачиваемости;

4) анализ соотношений сумм задолженности по уплате и сумм обязательных платежей, уплачиваемых организации;

5) расчет коэффициента платежеспособности по оплате налоговой задолженности.

Для анализа динамики налоговой задолженности можно воспользоваться показателями анализа налоговых затрат. Вместо значения величины налоговых затрат используется сумма задолженности перед бюджетом.

Коэффициент налоговой оборачиваемости, показывающий степень оборачиваемости налоговых обязательств и характеризует своевременность погашения задолженности перед бюджетом.

Данный коэффициент рассчитывается по формуле 2.12:



Кно = В/З (2.12)

где Кно - коэффициент налоговой оборачиваемости;

В - выручка, получаемая организацией за период;

З - задолженность перед бюджетом по налогам и сборами и взносов во внебюджетные фонды.

Для анализа соотношений сумм задолженности и сумм обязательных платежей по уплате сумм обязательных платежей необходимо рассчитать коэффициент превышения задолженности над суммой налоговых затрат, который показывает, на сколько штрафы и пени увеличивают величину расходов по соблюдению налогового законодательства.

Рассчитывается по следующей формуле 2.13:

Прнз = (З/НЗ)-1 (2.13)

где Прнз - коэффициент превышение задолженности над суммой налоговых затрат;

З - задолженность перед бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами.

НЗ - налоговые затраты (налоги и сборы, без учета НДФЛ + страховые взносы).

Коэффициент платежеспособности по оплате налоговой задолженности показывает возможность организации погашать свою задолженность перед бюджетом.

Показатель рассчитывается по формуле 2.14:

Кп = Д/З (2.14)

где Кп - коэффициент платежеспособности по оплате налоговой задолженности;

Д - денежные средства;

З - сумма задолженности перед бюджетом (налоговые затраты + штрафы, пени).

Таким образом, рассчитываемые при налоговом анализе организации коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия, и об уровне ее воздействия на объект исследования за рассматриваемый период.

Также на данном этапе необходимо рассмотреть влияние величины налоговых затрат на финансовое состояние организации.

Необходимо рассчитать следующие показатели:

1. Коэффициенты ликвидности:

1) коэффициент текущей (общей) ликвидности рассчитывается по формуле 2.15:

Кт= ТА / КО (2.15)

где К_т - коэффициент текущей (общей) ликвидности;

ТА - текущие активы;

КО - краткосрочные обязательства.

2) коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности рассчитывается по формуле 2.16:

Кл= ЛА / КО (2.16)

где К_л- коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;

ЛА - ликвидные активы;

КО - краткосрочные обязательства.

3) коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности), рассчитывается по формуле 2.17:

К_ла= ДС / КО (2.17)

где К_ла- коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности);

ДС - денежные средства;

КО - краткосрочные обязательства.

2. Показатели рентабельности.

1) показатель рентабельности продаж по валовой прибыли (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Для каждой отрасли свое оптимальное значение. Показывает влияние налогов, включаемых в себестоимость продукции. Рассчитывается по формуле 2.18:

Рвп= ВП / В (2.18)

где Рвп- показательрентабельности продаж по валовой прибыли;

ВП - прибыль от продаж (валовая прибыль);

В - выручка.

2) показатель рентабельности прибыли от предпринимательской деятельности, (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки). Рассчитывается по формуле 2.19:

Рпр= ЧП / В (2.19)

где Рпр-показатель рентабельности прибыли от предпринимательской деятельности;

ЧП - чистая прибыль, полученная за период;

В - выручка.

Снижение показателя рентабельности прибыли от предпринимательской деятельности, говорит об увеличении налоговых затрат.

Данные показатели финансового состояния организации позволяют рассмотреть влияние налоговых затрат на конечный финансовый результат.

Также стоит сказать, что изменение величины обязательных платежей в бюджет влияет на финансовую устойчивость организации. Поскольку в расчете показателей финансовой устойчивости участвуют собственный оборотный капитал, в сумму которого включены денежные средства организации, соответственно через влияние на размер обязательных платежей оказывается положительное или отрицательное воздействие на величину наиболее ликвидных активов.

В результате проведённого коэффициентного анализа выявляются проблемные участки системы налогообложения организации, наиболее обременительные обязательные платежи в бюджет и т.д.

Для снижения величины обязательных платежей необходимо провести исследование действующего законодательства (как налогового, так и сопутствующих отраслей права), постоянный мониторинг изменений с целью выявления методов и способов снижения налоговых затрат и как следствие налоговой нагрузки организации. Также необходимо определить вероятность наступления налоговых рисков в зависимости от выбранного налогового поведения субъекта хозяйствования. Проводиться расчет налоговой экономии при применении того или иного способа налоговой оптимизации.

Стоит помнить, что при снижении налогооблагаемой базы одного налога, как правило, происходит увеличение базы для расчета другого налога (налога на прибыль организаций), поэтому величину налоговой экономии в результате применения выбранного способа минимизации налоговых затрат необходимо рассматривать в совокупности всех налогов, которые уплачивает организация.

Например, для расчета налоговой экономии по налогу на прибыль организации от применения способа оптимизации можно воспользоваться формулой 2.20:



Эпр = Сн * ?Р (2.20)

где Эпр - экономия по налогу на прибыль организаций;

Сн - ставка налога на прибыль организаций;

?Р - изменение величины расходов при исчислении налога на прибыль.

Представлена формула 2.21 для расчета экономии по НДС при увеличении размеров налоговых вычетов:

Эндс = Сн * ?С (2.21)

где Эндс - экономия по налогу на добавленную стоимость;

Сн - ставка налога на добавленную стоимость;

?Р - изменение величины стоимости.

Анализ налоговых рисков может проводиться в следующих направлениях:

1. оценка риска налогового контроля;

2. анализ договорных отношений с точки зрения влияния на налогообложение организации (Рис.2.2);

3. оценка рисков недобросовестности контрагентов (Рис.2.3).

Для оценки рисков налогового контроля необходимо использовать критерии включения в план выездных налоговых проверок установленные Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@)[13].

При нарушении одного из критериев повышается риск включения в план выездных налоговых проверок. Но это не является основанием считать, что за этим последует начисление недоимок по налогам и сборам, штрафам, пеням, а также другим негативным последствия.



Рис.2.2 - План анализ договорных отношений с точки зрения влияния на налогообложение организации.

Рис.2.3 - План оценки рисков недобросовестности контрагентов.

Анализ соблюдения контрагентами, законодательно установленных, сроков предоставления документации проводиться путем составления реестра полученных, отправленных документов, с целью выявления контрагентов, предоставляющих документы с нарушением срока, что влияет на вероятность возникновения налоговых рисков.

Хотя проверка добросовестности контрагентов не является обязанностью налогоплательщика, это положительно влияет на снижение налоговых рисков.

Далеевыявляются потребности в ресурсах, а также имеющиеся в распоряжении организации резервы для реализации выбранной стратегии оптимизации налогообложения. Не всегда практическое применение того или иного способа снижения налоговых затрат стоит рассматривать только с точки зрения финансовой экономии. В процессе налогового планирования не стоит упускать из виду необходимость задействования дополнительных ресурсов (человеческих, финансовых).

В качестве дополнительных расходов по внедрению метода оптимизации можно выделить:

- оплата услуг налоговых консультантов при разработке метода оптимизации;

- увеличение расходов на перепрограммирование электронной системы бухгалтерского и налогового учетов (1С);

- увеличение фонда оплаты труда;

и т. д.

Таким образом, налоговый анализ является частью финансового анализа деятельности организации и осуществляется на основе анализа доходов, расходов и прибыли экономического субъекта. Анализ и оценка налогообложения на уровне организации является важным элементом в системе управления налогообложением. Его содержание заключается в изучении влияния налогов на финансовое положение предприятия, исследовании процессов налогообложения предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости с различными показателями финансово-хозяйственной деятельности.

2.2 Налоговый анализ деятельности коммерческой организации на примере ООО «НовосибирскТоргУголь»

2.2.1 Характеристика деятельности организации

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «НовосибирскТоргУголь» (название изменено) (далее - Общество).

Общество действует на основании устава с ноября 1997 года.

Характеристика деятельности: оптовая и розничная торговля топливом (углем) в районах Новосибирской области.

Вся деятельность Общества направлена на решение социально важной задачи -- обеспечение топливом (углем) населения и коммунально-бытовых нужд районов Новосибирской области. Основной задачей Общества является грамотное распределение топливных ресурсов на весь период отопительного сезона для населения и коммунально-бытовых нужд Новосибирской области, чтобы ни один житель области не остался без теплого помещения осенью и зимой.

Общество тесно взаимодействует со структурами Правительства Новосибирской области: министерством строительства и ЖКХ, министерством здравоохранения, министерством образования, департаментом по тарифам, министерством социального развития, министерством имущества и земельных отношений, министерством финансов и налоговой политики.

Немаловажную роль играет и многолетнее плодотворное сотрудничество с ЗСЖД филиал ОАО «РЖД», в частности с организацией «Новосибирская механизированная дистанция погрузочно-разгрузочных работ» (доставка угля до районов Новосибирской области).

Основными поставщиками угля является:

ОАО «Угольная компания»;

ОАО «Угольная Корпорация».

Финансово-хозяйственная служба отсутствует. Общество входит в группу компаний, которые обслуживаются единой бухгалтерской службой. (ООО «Единая бухгалтерская служба»).

Общество находиться на общей системе налогообложения, на протяжении всего периода исследования.

Обществом уплачивается следующие налоги:

- налог на прибыль организаций (20%);

- налог на добавленную стоимость (18%);

- налог на имущество организаций (2,2%);

- транспортный налог;

- страховые взносы (ЕСН до 2010 года).

Льгот по данным налогам Общество не имеет.

Общество не является налогоплательщиком земельного налога, поскольку не владеет земельными участками (определенные ст. 389 НК РФ) на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Общество выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Основные положения Учетной политики Общества в целях налогообложения.

Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются по методу начисления в соответствии со ст. 271, 272 НК РФ.

Согласно ст. 248 НК в целях налогообложения налогом на прибыль к доходам Общества относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности Общества подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Стоимость материально - производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки исходя из средневзвешенной себестоимости, которая определяется по итогам месяца по каждой номенклатуре. Алгоритм расчета: средневзвешенная себестоимость формируется путем деления общей себестоимости запасов на из количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В целях налогообложения налогом на прибыль амортизация основных средств начисляется линейным методом.

В расходы на оплату труда, в целях налогообложения включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договором.

2.2.2 Налоговый анализ системы налогообложения организации

Цель данного исследования заключается в определении наиболее обременительных налогов и выявление способов снижения налоговых затрат в рамках существующей организационно-правовой структуры организации, производственного процесса (в нашем случаи оптовой и розничной торговли).

Объекты исследования:

- сумма налоговых затрат (налог на прибыль, НДС, транспортный налог, налог на имущество организаций, страховые взносы (ЕСН));

- сумма каждого налога, взноса в отдельности;

Источники информации (2009 г. - 2011 г):

- бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках);

- налоговые декларации по налогу на прибыль;

- налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость;

- налоговые расчеты и декларации по транспортному налогу;

- налоговые расчеты и декларация по налогу на имущество организации;

- декларация по единому социальному налогу (2009 г.);

- расчеты по форме 4-ФСС;

- расчеты по форме РСВ-1 ПФР.

Задачами выступают:

1. расчет налоговой нагрузки предприятия и других показателей;

2. разработка способов снижения налоговой нагрузки;

3. оценка необходимых затрат по внедрению метода оптимизации, резервов и ресурсов для проведения мероприятий по оптимизации налогообложения Общества.

План аналитической работы:

1. расчет коэффициентов налоговой нагрузки и его динамики;

2. структурный анализ обязательных платежей в налоговых затратах;

3. расчет динамики налоговых затрат (цепные, базисные показатели, темп роста, темп прироста);

4. расчет коэффициента рентабельности налоговых затрат (ежегодно);

5. расчет коэффициента налоговой оборачиваемости (ежегодно);

6. расчет коэффициента налоговой платежеспособности (ежегодно);

7. расчет показателей задолженности, динамики, структуры задолженности;

8. расчет коэффициента текущей (общей) ликвидности;

9. расчет коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности;

10. расчет коэффициента абсолютной ликвидности;

11. расчет показателя рентабельности продаж по валовой прибыли;

12. расчет показателя рентабельности прибыли от предпринимательской деятельности;

13. проведение экспертизы договоров на предмет наличия налоговых рисков (как явных, так и скрытых).

1. Расчет коэффициентов налоговой нагрузки и его динамики.

Расчет налоговой нагрузки Общества, показывающий степень влияния налоговой нагрузки на финансовое состояние Общества рассчитывается по формуле 2.22:

НН = (Нпр+Тр+Ним+Стр)/(ЧП+Нпр+Тр+Ним+Стр) x 100% (2.22)

где НН - налоговая нагрузка организации;

Нпр - налог на прибыль организаций;

Тр - транспортный налог;

Ним - налог на имущество организаций;

Стр - страховые взносы, в том числе ЕСН;

ЧП - чистая прибыль.

Расчет налоговой нагрузки Общества представлен в Табл.2.1.

Таблица 2.1 - Уровень налоговой нагрузки ООО «НовосибирскТрансУголь» за период с 2009 г. по 2011 г.

Период	Значение Н а.нагр
1	2
2009 год	(23 311 699+12 558+61 939+4 184 089) / (85 274 000+23 311 699+12 558+61 939+4 184 089)*100% = 24%
2010 год	(11 829 938+66 147+132 169+5 167 310,22) / (34 776 000+ 11 829 938+66 147+132 169+5 167 310,22)*100% = 33%
2011 год	(9 049 390+78 876+149 943+7 233 776,36) / (35 768 000+9 049 390+78 876+149 943+35 768 000) *100%= 31%



Полученные результаты налоговой нагрузки отражают ту часть прибыли, которую организация отдает государству. По сравнению с 2010 г. налоговая нагрузка увеличилась, на 9%, в 2011 г. на 2 %, такое повышение вызвано в 2010 году, отменой ЕСН и увеличением объемов деятельности, в 2011 г. изменениями в законодательстве в части увеличения ставки страховых взносов с 26 % до 34 %.

Для определения налоговой нагрузки для выявления риска налогового контроля воспользуемся формулой 2.23:

ННмф = (Нпр+НДС+Тр+Ним+ЕСН)/В (2.23)

где ННмф - налоговая нагрузка, используемая налоговыми органами, для включения организаций в план выездных налоговых проверок;

Нпр - налог на прибыль организаций;

НДС - налог на добавленную стоимость;

Тр - транспортный налог;

Ним - налог на имущество организаций;

ЕСН - единый социальный налог (для расчета 2009г.);

В - выручка организации, полученная за исследуемый период.

Расчет налоговой нагрузки Общества представлен в Табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Уровень налоговой нагрузки ООО «НовосибирскТрансУголь» за период с 2009 г. по 2011 г.

Период	Значение ННмф
1	2
2009 год	((23 311 699+37 889 274+12 558+61 939+964 925,8)/1 592 237 760)*100% = 3,9%
2010 год	((11 829 938+28 969 790+66 147+132 169)/1 820 857 500)*100% = 2,2%
2011 год	((9 049 390-3 136 988,00+78 876+149 943)/1 764 130 239) *100%= 0,16%



Рассчитанный уровень налоговой нагрузки является ниже среднеотраслевого уровня, за исключением 2009 года по хозяйствующим субъектам в данной отрасли, установленного Росстатом (для 2009г. - 3%, 2010 г. - 2,4%, 2011г. - 2,4%). В связи с этим существует риск включения Общества в план выездных налоговых проверок, поскольку уровень налоговой нагрузки является одним из критериев, которыми руководствуются налоговые органы при формирования плана выездных налоговых проверок (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (утвержденная Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@). Расчет налоговой нагрузки соответствует используемого налоговыми органами (методика Минфина).

В Табл. 2.3 представлен расчет темпа роста налоговой нагрузки, показывающей влияние на финансовое состояние налоговых затрат.

Таблица 2.3 - Темп роста налоговой нагрузки, показывающей влияние на финансовое состояние налоговых затрат ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 -2011 г. г.

Период	Тр цепной	Тр базисный
2009 г.	-	1
2010 г.	1,37	1,37
2011 г.	0,93	1,29

Поскольку значения темпа роста налоговой нагрузки (базисного) более 1, это говорит об увеличении налоговой нагрузки, влияющей на финансовое состояние Общества. Поскольку в 2011 г. темп роста (цепного) налоговая нагрузка по сравнению 2010 г. менее 1, то произошло снижение.

В Табл. 2.4. представлен расчет темп прироста налоговой нагрузки, показывающей влияние на финансовое состояние налоговых затрат.



Таблица 2.4. - Темп прироста налоговой нагрузки, показывающей влияние на финансовое состояние налоговых затрат ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 -2011 г. г.

Период	Тпр цепной	Тпр базисный
2009 г.	-	0
2010 г.	0,37	0,37
2011 г.	-0,06	0,29

Как видно из Табл. 2.4 в 2010 г. произошло увеличение налоговой нагрузки на 37 % по сравнению с 2009 г., и в 2011 г. на 29 %.

В Табл. 2.5. представлен расчет темпа роста налоговой нагрузки, рассчитанной по методике Минфина.

Таблица 2.5. - Темп роста налоговой нагрузки, рассчитанной по методике Минфина ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 -2011 г. г.

Период	Тр цепной	Тр базисный
1	2	3
2009 г.	-	1
2010 г.	0,57	0,57
2011 г.	0,15	0,09

Поскольку значения темпа роста как цепного, так и базисного менее 1, это говорит о снижении налоговой нагрузки.

В Табл. 2.6 представлен расчет темп прироста налоговой нагрузки, рассчитанной по методике Минфина.

Таблица 2.6 - Темп прироста налоговой нагрузки, рассчитанной по методике Минфина ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 -2011 г. г.

Период	Тпр цепной	Тпр базисный
1	2	3
2009 г.	-	0
2010 г.	-0,42	-0,42
2011 г.	-0,85	-0,91



Как видно из Табл. 2.6 в 2011 г. произошло резкое снижение налоговой нагрузки. Данная ситуация возникла в результате возмещения сумм НДС из бюджета в размере более 3 млн. руб.

2. Структурный анализ обязательных платежей в налоговых затратах (Рис.2.4, Рис.2.5, Рис.2.6).

Налоговые затраты включают в себя налог на прибыль организаций, транспортный налог, налог на имущество организаций, страховые взносы.

Рис.2.4 - Удельный вес каждого налога в налоговых затратахООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 г.

Рис.2.5 - Удельный вес каждого налога в налоговых затратахООО «НовосибирскТрансУголь» за 2010 г.



Рис.2.6 - Удельный вес каждого налога в налоговых затратахООО «НовосибирскТрансУголь» за 2011 г.

Как видно из Рис.2.4, Рис.2.5, Рис.2.6 наиболее обременительными налогами для Общества являются налог на прибыль организаций и страховые взносы (ЕСН). Но прослеживается тенденция увеличения платежей во внебюджетные фонды, так в 2009 г. они составляли 16% от общей величины налоговых затрат, в 2010 г. - 30%, в 2011 г. - 47 %. Такое повышение выплат связано с увеличением фонда оплаты труда, а также с изменениями произошедшими в 2010, 2011 гг. В 2010 г. был отменен ЕСН, общая ставка которого составляла 26%, при этом применялась регрессивная ставка, что при высоких выплатах снижало сумму платежей в бюджет.

В 2011 г. общая ставка страховых взносов была увеличена до 34 %, этим объясняется резкое увеличение затрат.

3. Расчет динамики налоговых затрат (цепные, базисные показатели, темп роста, темп прироста).

В Табл. 2.7 представлен расчет абсолютного прироста налоговых затрат.



Таблица 2.7 - Абсолютный прирост налоговых затрат ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 -2011 г. г.

Период	Д а цепная	Д а базисная
1	2	3
2009 г.	-	0
2010 г.	- 34 021 690,26	- 34 021 690,26
2011 г.	22 826 738,85	11 194 951,41

Как видно из Табл. 2.7 налоговые затраты 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизились на 34 млн. руб., а в 2011 г. напротив увеличились в сравнении с уровнем 2010 г. на 22,8 млн. руб.

Уменьшение налоговых затрат связано со снижением доли налога на прибыль организаций в общей структуре налоговых затрат за счет увеличения себестоимости продукции.Произошло снижение налоговых затрат в 2011 г. на 11,2 млн. руб. по сравнению с 2009 г. Такое снижение связано с увеличением себестоимости продукции, а как следствие снижение налога на прибыль организаций.

В Табл. 2.8. представлен расчет темпа роста налоговых затрат за 2009 - 2011 г. г.

Таблица 2.8 - Темп роста налоговых затрат ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 -2011 г. г.

Период	Тр цепной	Тр базисный
1	2	3
2009 г.	-	1
2010 г.	0,54	0,54
2011 г.	1,56	0,85

Налоговые затраты 2010 г. составили 55 % от уровня 2009 г., при этом уровень затрат 2011 г. составляет 156 % по сравнению с 2010 г.

Также уровень налоговых затрат 2011 г. составляет 85 % затрат 2009 г.

В Табл. 2.9. представлен расчет темпа прироста налоговых затрат за 2009 - 2011 г. г.

Таблица 2.9 - Темп прироста налоговых затрат ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 -2011 г. г.

Период	Тпр цепной	Тпр базисный
1	2	3
2009 г.	-	0
2010 г.	-0,45	-0,45
2011 г.	0,56	-0,15

Налоговые затраты 2010 г. снизились на 45 % по сравнению с уровнем 2009 г., при этом уровень затрат 2011 г. увеличился на 56% по сравнению с 2011 г.

Также уровень налоговых затрат 2011 г. снизился на 15 % по сравнению с 2009 г.

4. Расчет коэффициента рентабельности налоговых затрат (ежегодно). В Табл. 2.10 представлен расчет коэффициента рентабельности налоговых затрат (Крнз).

Таблица 2.10 - Коэффициент рентабельности налоговых затрат ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 -2011 г. г.

Период	Прибыль до налогообложения	Налоговые затраты	Крнз
1	2	3	4=2/3
2009 г.	108111000	74886956,82	1,44
2010 г.	45853000	40865266,56	1,12
2011 г.	48249000	63692005,41	0,76

Согласно полученным данным за исследуемый период происходит снижение уровня рентабельности налоговых затрат (по сравнению с 2009 г. уровень рентабельности налоговых затрат 2011 г. снизился в 2 раза). Это говорит о снижение эффективности и оптимальности выбранной налоговой политики Общества.

5. Расчет коэффициента налоговой оборачиваемости (ежегодно).

В Табл. 2.11 представлен расчет коэффициента налоговой оборачиваемости (Кно).

Таблица 2.11 - Коэффициент налоговой оборачиваемости ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 -2011 г. г.

Период	Выручка	Задолженность по уплате налогов	Кно
1	2	3	4=2/3
2009 г.	1 592 237 760	16 367 151,3	97,28
2010 г.	1 820 857 500	1 016 847,08	1 790,69

В 2011 г. Общество по данным на конец года не имела задолженности перед бюджетом по уплате налогов (переплата 3 869 670,05 руб.).

Таким образом, можно сделать вывод, что финансовое состояние Общества позволяет своевременно погашать задолженность по налогам и сборам, страховым взносам перед бюджетом.

6. Расчет коэффициент налоговой платежеспособности (ежегодно).

Расчет коэффициента налоговой платежеспособности в Табл. 2.12.

Таблица 2.12 - Коэффициент налоговой платежеспособности ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 - 2011 г. г

Период	Денежные средства	Налоговые затраты	Кнп
1	2	3	4=2/3
2009 г.	3 210 163 963	74 886 956,82	42,86
2010 г.	3 618 718 285	40 865 266,56	88,55
2011 г.	3 730 064 219	63 692 005,41	58,56

Как видно из Табл. 2.12 денежные средства, находящиеся в распоряжении Общества увеличиваются по сравнению с 2009 г. (в 2010 г. на 408 млн. руб. по сравнению с 2009 г., в 2011 г. на 111 млн. руб. по сравнению с 2010 г.), при этом налоговые затраты в 2010 г. и 2011 г. снизились. Общество платежеспособно по обязательствам перед бюджетом.

7. Расчет показателей задолженности, динамики, структуры задолженности.

Расчет коэффициента превышение задолженности над суммой налоговых затрат представлен в Табл. 2.13.

Таблица 2.13 - Коэффициент превышение задолженности над суммой налоговых затрат ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 - 2011 г. г.

Период	Задолженность	Налоговые затраты	Прнз
1	2	3	4=2/3
2009 г.	75 005 614,05	74 886 956,82	1,0015
2010 г.	40 917 531,55	40 865 266,56	1,0012
2011 г.	63 711 034,86	63 692 005,41	1,0002

Как видно из Табл.2.13 сумма штрафов и пеней значительно меньше сумм начисленных налогов, сборов, взносов.

Расчет коэффициента налоговой платежеспособности представлен в Табл. 2.14.

Таблица 2.14 - Коэффициент платежеспособности ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 - 2011 г. г

Период	Денежные средства	Штрафы, пени по налогам и сборам	Налоговые затраты	Задолженность	Кп
1	2	3	4	5=3+4	6=2/5
2009 г.	3 210 163 963	118 657,23	74 886 956,82	75 005 614,05	42,79
2010 г.	3 618 718 285	52 264,99	40 865 266,56	40 917 531,55	88,43
2011 г.	3 730 064 219	19 029,45	63 692 005,41	63 711 034,86	58,54

Из Табл. 2.14 видно, что Общество платежеспособно по обязательствам перед бюджетом. При этом уровень превышения в 2010 г. денежных средств над задолженности по сравнению с 2010 г. увеличился в 46 раз. В 2011 г. снизился в 30 раз. Общество платежеспособно по оплате задолженности в бюджет.

8. Расчет коэффициента текущей (общей) ликвидности.

Расчет коэффициента текущей (общей) ликвидности представлен в Табл. 2.15.



Таблица 2.15 - Коэффициент абсолютной ликвидности ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 - 2011 г. г

Период	Текущие активы	Краткосрочные обязательства	Кт
1	2	3	4=2/3
2009 г.	13578000	236401000	0,0574
2010 г.	30514000	221186000	0,1379
2011 г.	70251000	528998000	0,1328

Как видно из Табл. 2.15 текущая (общая) ликвидность организации в 2010 г. увеличилась, в том числе и вследствие снижения обязательных платежей.

9. Расчет коэффициента быстрой (промежуточной)ликвидности.

Расчет коэффициента текущей быстрой (промежуточной) ликвидности представлен в Табл. 2.16.

Таблица 2.16 - Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 - 2011 г. г

Период	Ликвидные активы	Краткострочные обязательства	Кл
1	2	3	4=2/3
2009 г.	240308000	236 401000	1,0165
2010 г.	344 240000	221186000	1,5563
2011 г.	236401000	528 998000	0,4468

Как видно из Табл. 2.16 также прослеживается увеличение быстрой (промежуточной) ликвидности организации в результате снижения обязательных платежей.

10. Расчет коэффициента абсолютной ликвидности.

Расчет коэффициента абсолютной ликвидности представлен в Табл. 2.17.



Таблица 2.17 - Коэффициент абсолютной ликвидности ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 - 2011 г. г

Период	Денежные средства	Краткосрочные обязательства	Кла
1	2	3	4=2/3
2009 г.	3 210 163 963	236 401 000	13,58
2010 г.	3 618 718 285	221 186 000	16,36
2011 г.	3 730 064 219	528 998 000	7,05

В результате расчета коэффициента абсолютной ликвидности видно, что в 2010 г. платежеспособность Общества увеличилась, что говорит об улучшении финансового состояния. Но при этом в 2011 г. данный показатель резко снизился более, чем в 2 раза, это может объясняться тем, что Общество в 2011 г. осуществляла дополнительные затраты на покупку угля. Также немаловажным является то, что расходы по страховым взносам в 2011 г. увеличились.

11. Расчет показатель рентабельности продаж по валовой прибыли.

Расчет показателя рентабельности продаж по валовой прибыли представлен в Табл. 2.18.

Таблица 2.18 - Показатель рентабельности продаж по валовой прибыли ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 - 2011 г. г

Период	Валовая прибыль	Выручка	Рвп
1	2	3	4=2/3
2009 г.	325 659 000	1 592 044 000	0,2045
2010 г.	179 568 000	1 820 857 000	0,0986
2011 г.	176 756 000	2 042 008 000	0,0865

Рентабельность продаж по валовой прибыли в 2010 г. упала, поскольку возросли затраты на производство, а также увеличились страховые взносы во внебюджетные фонды. В 2011 г. - увеличение произошло в силу увеличения общей ставки страховых взносов с 26 % до 34%.

12. Расчет показателя рентабельности прибыли от предпринимательской деятельности.

Расчет показателя рентабельности прибыли от предпринимательской деятельности представлен в Табл. 2.19.

Таблица 2.19 - Показатель рентабельности прибыли от предпринимательской деятельности ООО «НовосибирскТрансУголь» за 2009 - 2011 г. г.

Период	Чистая прибыль	Выручка	Рпр
2009 г.	85 274 000	1 592 044 000	0,0535
2010 г.	34 776 000	1 820 857 000	0,0191
2011 г.	35 768 000	2 042 008 000	0,0175

Поскольку уровень рентабельности прибыли от предпринимательской деятельности в 2010, 2011 г. г. снизился, это говорит об ухудшении финансового положения организации. Но такое снижение рентабельности произошло не только из-за увеличения налоговых затрат, но и за счет увеличения себестоимости продукции.

13. Проведение экспертизы договоров на предмет наличия налоговых рисков (как явных, так и скрытых).

За исследуемый период основными поставщиками угля являются:

- ОАО «Угольная компания»;

- ОАО «Угольная Корпорация».

Была проведена налоговая экспертиза типовых договоров с каждым из контрагентов.

Договоры содержат похожие положения, касательно возмещения поставщику дополнительных затрат в случае непредставления Обществом документов (железнодорожных разнарядок) в установленный договором срок, а также выплата комиссионного вознаграждения.

В связи с этим существует риск признания данных компенсационных выплат поставщику как часть оплаты поставляемого угля.

В этом случае риск возникает для поставщика.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ облагается НДС. НК РФ не разъясняет, облагаются ли НДС суммы, полученные продавцом от покупателя в счет компенсации расходов по доставке товаров.

Официальной позиции контролирующих органов нет.

Есть примеры судебных решений с выводами о том, что возмещение покупателем продавцу расходов на доставку товара не является реализацией и не облагается НДС.

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 г. по делу № А66-7801/2009[19];

Суд пришел к выводу, что общество не осуществляло реализацию услуг по доставке продукции, поэтому суммы возмещения транспортных расходов не являются доходом для налогоплательщика и не облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержат:

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2008 г. по делу № А05-1030/2007 [18];

- Постановление ФАС Уральского округа от 14.07.2009 г. № Ф09-4806/09-С3 по делу № А47-10527/2007-АК-27 (Определением ВАС РФ от 08.09.2009 г. № ВАС-11613/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) [20].

В связи с этим рекомендуется не нарушать сроки предоставления погрузочных документов поставщику.

В целом договоры на поставку угля соответствуют действующему налоговому законодательству.

В ходе исследования были обнаружены следующие способы налоговой оптимизации:

- применение метода взвешенной средней при списании материально - производственных запасов, что позволяет снизить влияние инфляции;

- формирование резервов (по сомнительным долгам, предстоящих расходов на оплату отпусков).

В результате проведенного анализа видно, что Общество применяет методы налогового планирования с целью снижения налоговых платежей в бюджет. Однако успех их применения вызывает некоторую обеспокоенность увеличением налоговых рисков в силу высокой себестоимости продукции. В этой ситуации налоговая нагрузка находиться на критически низком уровне, что, скорее всего, вызовет подозрения со стороны налоговых органов по признания обоснованности принятия расходов Общества.



3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИНЯТИЮ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАССМАТРИВАЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ РЕЗУЛЬТАТОВ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА

В результате проведенного налогового анализа Общества выявлены следующее:

- за 2010, 2011 г. г. налоговая нагрузка составляет 2,2%, 0,3% соответственно (методика Минфина), что ниже среднеотраслевого значения для оптовой и розничной торговли (2010 г. - 2,4%, 2011 г.- 2,4%);

- отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.В данном случае произошло возмещение сумм НДС из бюджета на сумму более 3 млн. руб.

Но данные критерии оценки риска налогового контроля не подразумевает полную уверенность в том, что в результате последуют негативные налоговые последствия.

Чтобы снизить возможные негативные последствия необходимо сделать следующее:

Поскольку наиболее обременительными являются налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, страховые взносы (ЕСН для 2009 г.), необходимо провести проверку правильности исчисления и правомерности принятия в расходы, к вычету сумм налогов и сборов.

А именно:

- по налогу на прибыль организаций проверка правомерности включения в состав расходов при исчислении налога (оформление документов);

- по НДС проверка правильности оформления документов (счет-фактур, товарных накладных и т.д.);

- по страховым взносам проверка правильности расчета базы для начисления, исключения необлагаемых сумм.

Также необходимо проверить правильность учета нестандартных хозяйственных операций.

Данные мероприятия позволят снизить суммы доначислений, штрафов, пеней, что уменьшает конечный финансовый результат и ухудшает финансовое состояние Общества в случае проведения мероприятий налогового контроля.

В результате исследования автор предлагает следующие методы оптимизации обязательных платежей в бюджет.

Способы оптимизации налога на прибыль:

1. Применение амортизационной премии.

На основании п.9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.